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關(guān)鍵詞:殯葬管理成本核算流程

我國(guó)殯葬管理從1997年起施行的《殯葬管理?xiàng)l例》以來，按照事業(yè)單位自收自支單位進(jìn)行管理，國(guó)家對(duì)有關(guān)“殯葬價(jià)格”并沒有控制性的條文規(guī)定，殯葬作為公益實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，其他一般用品則屬于選擇，實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)或市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。這樣的價(jià)格機(jī)制為殯葬業(yè)價(jià)格水平維持在一定高位提供了條件，由于經(jīng)營(yíng)的壟斷性和收費(fèi)的隨意性，殯葬業(yè)做為強(qiáng)勢(shì)行業(yè)經(jīng)營(yíng)效益一直處于較高的水平，其對(duì)成本管理相對(duì)放松，收入與成本配比不吻合，殯葬管理鮮于進(jìn)行有效的成本管理與控制。2011年，我國(guó)事業(yè)單位改革將要全面鋪開，預(yù)計(jì)用5年時(shí)間將完成事業(yè)單位分類，可以預(yù)見，未來我國(guó)殯葬管理將逐步走向市場(chǎng)化，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體，其從價(jià)格制約和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)上都將要發(fā)生明顯變化，強(qiáng)化其成本管理刻不容緩?；诖?，本文從殯葬管理成本核算流程的角度進(jìn)行了探討。

一、殯葬管理建立成本核算的范圍及要素

殯葬管理作為事業(yè)單位管理具有一般事業(yè)單位的屬性，又具有其特定行業(yè)的特殊性, 其管理要求是在保證地方殯葬事業(yè)發(fā)展的同時(shí)，用本身的收入抵補(bǔ)支出，自求收支平衡。由于殯葬業(yè)許多服務(wù)項(xiàng)目已經(jīng)約定成俗，收費(fèi)項(xiàng)目也是確保殯葬事業(yè)發(fā)展的必要保障，服務(wù)項(xiàng)目繁雜，導(dǎo)致成本核算極為復(fù)雜，操作性難度極大，所以其成本核算范圍難以有效確定。一般來說，其成本核算包括了具有公益性質(zhì)的遺體的接送、保存、火化等行為，也包括了殯儀服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為。從成本要素上來看，其不區(qū)分公益性和經(jīng)營(yíng)性，而主要是從用途來劃分，主要包括了殯葬業(yè)所使用的各種原材料，用于火化和遺體的接的燃料費(fèi)用，專門用于遺體化裝、火化以及其他配套服務(wù)人員的工資及福利費(fèi)用，各種殯葬專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。但是在實(shí)際操作中，由于成本核算的復(fù)雜性以及工作環(huán)節(jié)的多樣性，有時(shí)難以區(qū)分費(fèi)用和成本的具體金額。所以，這就需要進(jìn)行成本核算流程管理，合理界定成本范圍和要素、準(zhǔn)確進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算，完整反映殯葬服務(wù)的成本信息，進(jìn)而為合理收費(fèi)提供詳實(shí)的參考依據(jù)，為成本審核控制和降低，殯儀服務(wù)項(xiàng)目的優(yōu)化提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、殯葬管理成本核算流程的建立

(一)確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期

進(jìn)行殯葬成本核算的前提是確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期，殯葬服務(wù)有明確的成本核算對(duì)象―遺體，由于殯葬服多屬于流水化作業(yè)，并不完全為單個(gè)遺體提供殯葬服務(wù)，而是按照流水線作業(yè)為多個(gè)遺體提供殯葬服務(wù)。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該采用成本核算的品種法進(jìn)行成本核算，按月界定成本計(jì)算期，其品種單一，只為遺體進(jìn)行相應(yīng)的殯葬服務(wù)，封閉式經(jīng)營(yíng)。殯葬服務(wù)一般當(dāng)天就能結(jié)束，月末一般沒有在產(chǎn)品存在，即使有在產(chǎn)品，數(shù)量也及少，所以一般不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。這樣確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期其成本核算相對(duì)簡(jiǎn)單，也符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員較少，業(yè)務(wù)水平不高的特點(diǎn)，能較為準(zhǔn)確的進(jìn)行相應(yīng)的成本核算，提高成本核算的信息質(zhì)量水平。

(二)合理劃分成本和費(fèi)用的劃分

要建立健全原材料、燃料的領(lǐng)發(fā)手續(xù)，重視原始單據(jù)登記、傳遞過程，做好原始記錄的保管工作，屬于遺體的接送、保存、火化以及相關(guān)配套方面的應(yīng)該歸屬成本核算范疇，而其他的應(yīng)該歸屬費(fèi)用核算范疇。要合理進(jìn)行崗位設(shè)置，按照所擔(dān)負(fù)的職能要求劃分為直接從事殯葬方面工作的人員，輔助崗位人員以及管理人員，對(duì)于直接從事殯葬方面工作的人員的工資性支出直接計(jì)入成本核算對(duì)象，對(duì)于輔助崗位人員的工資性支出按月進(jìn)行歸集，按月進(jìn)行成本和費(fèi)用的分配，對(duì)于各類管理人員直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)，需要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的界定，筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按照小時(shí)消耗或個(gè)體消耗進(jìn)行分配，例如火化爐的消耗可以按照以下方法計(jì)算：

單位火化折舊費(fèi)用=火化爐固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊/小時(shí)消耗（火化人數(shù)）

火化成本=單位火化折舊費(fèi)用*火化小時(shí)數(shù)或=單位火化折舊費(fèi)用*人數(shù)

(三)準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算

通過上述成本的歸集與分配,最后應(yīng)將由本期殯葬成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都?xì)w集到殯葬成本核算科目上,并進(jìn)行匯總，匯總時(shí)要區(qū)分要素進(jìn)行歸類，以提供更為詳實(shí)的成本信息，經(jīng)過匯總可以得到了本期的總成本，由于殯葬業(yè)務(wù)的特殊性，一般遺體殯葬服務(wù)當(dāng)日完成，特殊冷凍時(shí)間較長(zhǎng)的可以通過其他業(yè)務(wù)收支進(jìn)行反映，這樣就不存在期末在產(chǎn)品分配的問題，本期計(jì)算的殯葬成本帳面上的發(fā)生額就是本期殯葬成本總額。將總成本除以本年度接受殯葬服務(wù)的遺體總數(shù),就得出一個(gè)單位殯葬服務(wù)的平均成本。用公式表示：

殯葬服務(wù)總成本=直接材料+燃料+人員工資及福利費(fèi)+固定資產(chǎn)折舊

單位殯葬服務(wù)成本=殯葬服務(wù)總成本/人數(shù)

(四)編制殯葬管理成本報(bào)表

殯葬成本核算流程的最后一個(gè)步驟就是根據(jù)殯葬成本計(jì)算單編制殯葬成本報(bào)表。通過成本資料可以了解殯葬服務(wù)成本開支的總水平，以便在宏觀上控制殯葬服務(wù)發(fā)展的規(guī)模和速度，從微觀上分析成本升降原因,找出差距,為挖掘成本降低潛力提供詳實(shí)的依據(jù)，以不斷降低成本，提高殯葬業(yè)服務(wù)水平和社會(huì)滿意度。

參考文獻(xiàn)：

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1物流成本核算目前存在的問題

1.1物流費(fèi)用實(shí)際應(yīng)用的把握不當(dāng)。企業(yè)的物流成本原本就是一項(xiàng)難以完全把握的成本項(xiàng)目，而在實(shí)際的核算操作中，企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度常常無法準(zhǔn)確把握發(fā)生在外部流通環(huán)節(jié)的物流成本。企業(yè)把握物流費(fèi)用失當(dāng)?shù)牧硪豁?xiàng)重要原因是缺乏可操作的成本核算制度，由于物流成本實(shí)際包含了如倉儲(chǔ)費(fèi)用、辦公費(fèi)用、物資損耗等多項(xiàng)費(fèi)用，因此必須要有合理的制度對(duì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，否則在進(jìn)行成本分解時(shí)會(huì)遇到各類不確定問題。1.2物流成本信息預(yù)估不當(dāng)。在企業(yè)對(duì)自己的物流成本進(jìn)行預(yù)估時(shí)，常常采用其它企業(yè)的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)作為參考。然而不同的企業(yè)對(duì)于物流成本的管理方式各有不同，有的企業(yè)對(duì)物流成本采用分散控制，實(shí)際物流成本難以評(píng)估；而有的企業(yè)則采用集中式核算。因此不同的企業(yè)間在進(jìn)行數(shù)據(jù)參考時(shí)，就容易造成信息預(yù)估失誤。實(shí)際上，物流成本的預(yù)估難度大，還體現(xiàn)在很多方面：在企業(yè)生產(chǎn)或進(jìn)貨時(shí)，常常會(huì)過量準(zhǔn)備，由此會(huì)產(chǎn)生超前的物流費(fèi)用和額外的倉儲(chǔ)費(fèi)用，這類費(fèi)用實(shí)際上很難預(yù)先準(zhǔn)確判斷。1.3物流成本核算方法落后。物流成本核算方法落后，主要是指部分企業(yè)沒有把物流費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算工作有效區(qū)分開。在傳統(tǒng)的核算方法中，物流費(fèi)用大都按照各類用途計(jì)入采購、生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用。即使部分企業(yè)有對(duì)物流費(fèi)用進(jìn)行專門的核算，由于核算方法較為落后，也不能完全體現(xiàn)出物流成本的占比。例如在企業(yè)的財(cái)務(wù)決算表中，物流費(fèi)用通常只包含向物流供應(yīng)商提供的運(yùn)輸費(fèi)用，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部因物流工作產(chǎn)生的人工、倉儲(chǔ)費(fèi)用等，則沒有歸于物流費(fèi)用進(jìn)行核算。這樣就對(duì)企業(yè)的物流成本核算工作造成了困難。

2物流成本核算方法創(chuàng)新的討論分析

2.1宏觀物流成本的核算研究。宏觀物流成本又稱為社會(huì)物流成本，指的是全社會(huì)在確定時(shí)間范圍內(nèi)所產(chǎn)生的物流成本，通常由全社會(huì)在物流過程中產(chǎn)生的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、管理等費(fèi)用構(gòu)成。對(duì)于宏觀物流成本的研究通常在國(guó)家層面進(jìn)行，其對(duì)于物流政策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作有著重要意義。我國(guó)的宏觀物流成本結(jié)構(gòu)和相關(guān)核算研究工作，與歐美日等發(fā)達(dá)國(guó)家相比尚有一定差距。差距的形成有著多方面的原因：我國(guó)的物流設(shè)施相對(duì)而言尚不完善，交通條件比起美國(guó)仍有一定差距；我國(guó)的物流企業(yè)通常只提供常規(guī)的倉儲(chǔ)、運(yùn)送和分撥等業(yè)務(wù)，相比起發(fā)達(dá)國(guó)家物流公司而言服務(wù)較為單一化；同時(shí)，我國(guó)物流信息化工作尚在發(fā)展階段，不具有完備的競(jìng)爭(zhēng)力。為了改進(jìn)宏觀物流成本，必須做好相關(guān)核算工作。為此可以參考?xì)W美發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀物流成本核算方式，例如將物流成本劃分為存貨持有成本（倉儲(chǔ)成本）、運(yùn)輸成本和管理成本等三類，分別進(jìn)行管理。存貨持有成本，除了包含一般的倉儲(chǔ)成本外，還應(yīng)當(dāng)計(jì)入物流倉儲(chǔ)過程中的損耗、人力、稅收保險(xiǎn)等額外費(fèi)用；運(yùn)輸成本則隨著運(yùn)輸方式的不同而變化，美國(guó)對(duì)于運(yùn)輸成本的核算工作極為詳盡，包含了公路運(yùn)輸、其它方式以及貨主費(fèi)用等，但其具體的核算方式尚待研究；管理成本一般是由存貨持有成本和運(yùn)輸成本乘以一個(gè)系數(shù)值得到的，這個(gè)比例系數(shù)由社會(huì)當(dāng)前的收入和管理水平?jīng)Q定。2.2微觀物流成本的核算研究。微觀物流成本，顧名思義就是指各個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的物流成本核算工作。由于我國(guó)物流成本核算研究工作起步較晚，因此尚不具有成熟的微觀成本核算規(guī)范。為了提高企業(yè)確定物流成本的準(zhǔn)確性，有效提高物流效益，針對(duì)企業(yè)的微觀物流核算方法，國(guó)家曾出臺(tái)過相應(yīng)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范（GB/T20523-2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》）。就當(dāng)前企業(yè)物流核算體系而言，存在著現(xiàn)有會(huì)計(jì)法和作業(yè)成本核算法兩類。會(huì)計(jì)核算法提倡使用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行物流成本核算，但物流過程中存在的許多隱性成本難以用此種方法量化和界定；相對(duì)而言作業(yè)成本法被認(rèn)為更加具有研究前景和創(chuàng)新性。2.3作業(yè)成本核算法。作業(yè)成本核算法是依據(jù)產(chǎn)品、作業(yè)、資源（即作業(yè)過程中消耗的材料、人工等）三者的關(guān)系而進(jìn)行運(yùn)作的。所謂作業(yè)成本，就是以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)間接費(fèi)用進(jìn)行成本分配和核算方法。在作業(yè)成本核算體系中，成本計(jì)算工作具有明確的流程：首先根據(jù)作業(yè)情況進(jìn)行分類，確定作業(yè)的成本中心，并對(duì)各項(xiàng)間接費(fèi)用進(jìn)行歸類；其次根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將資源進(jìn)行分類，在這里，當(dāng)資源與作業(yè)的關(guān)系能夠直觀判斷時(shí)，即可直接計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)分類，若資源與作業(yè)的關(guān)系不明確（處于混合耗費(fèi)形態(tài)），則需要確定核算依據(jù)進(jìn)行資源分解和分配工作，例如對(duì)于保險(xiǎn)類開支（資源），就應(yīng)當(dāng)歸類于職工人數(shù)所造成的消耗，對(duì)于設(shè)備的折舊損耗，則歸類于設(shè)備價(jià)值所造成的消耗；接著根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的方式對(duì)作業(yè)進(jìn)行分類，一般可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，二者的不同之處在于，增值作業(yè)是決定最終服務(wù)效果不可或缺的因素，如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、加工，非增值因素則不影響產(chǎn)品的最終效果，如產(chǎn)品的存儲(chǔ)、檢測(cè)等，企業(yè)的成本優(yōu)化，主要是針對(duì)非增值成本進(jìn)行的；最后即可計(jì)算出產(chǎn)品的成本。2.4作業(yè)成本核算法在物流成本核算中的創(chuàng)新應(yīng)用。在作業(yè)成本核算法應(yīng)用到物流成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行。首先明確物流作業(yè)成本的基本組成，如物流資源、成本對(duì)象等，然后將資源進(jìn)行匯總分類，如工資、電力、折舊、辦公費(fèi)用等；第二步需要建立物流作業(yè)的作業(yè)成本庫，確定主要的作業(yè)內(nèi)容，如包裝、運(yùn)輸裝卸、質(zhì)檢、管理等，每一項(xiàng)作業(yè)都要單獨(dú)管理，便于歸納和分配其所消耗的資源；將作業(yè)成本進(jìn)行分配后，就可以計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值，并核算出產(chǎn)品的物流總成本。相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，物流成本法可以更加合理地計(jì)算間接成本，使得核算工作更加完全。但在應(yīng)該過程中，要注意確認(rèn)作業(yè)的相關(guān)要點(diǎn)，對(duì)成本和作業(yè)的分配要足夠準(zhǔn)確。

總而言之，物流成本核算工作的好壞關(guān)系到企業(yè)能否有效降低經(jīng)營(yíng)成本，是完善物流管理體系、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵手段。要想在傳統(tǒng)的物流成本核算方法上有所突破，就要秉承創(chuàng)新思維，引進(jìn)作業(yè)成本核算法等先進(jìn)的核算方法，進(jìn)一步探索物流作業(yè)成本規(guī)律。本文僅針對(duì)當(dāng)前企業(yè)物流成本核算工作地具體問題以及作業(yè)成本核算法等創(chuàng)新方法進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討，對(duì)于相關(guān)研究工作具有一定的參考意義。

作者:龐 敏 田冬梅 趙海燕 單位:西安電子工程研究所

參考文獻(xiàn)

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為了與競(jìng)品爭(zhēng)覆蓋，廠家用各種政策鼓勵(lì)經(jīng)銷商往社區(qū)小店送貨。王和魏都考慮到成本問題，但廠家?guī)椭笾滤懔艘幌峦度牖貓?bào)，他們覺得還是比較值。

果然，第一年在廠家的支持下，王和魏的業(yè)績(jī)都不錯(cuò)，還各獲廠家一輛二手小面包。他們也都發(fā)現(xiàn)，要和競(jìng)品斗，要在“窩里斗”，最好的方法就是勤往終端跑，多理貨(提升銷量)，少壓款(回款快廠家有獎(jiǎng)勵(lì))。于是，王和魏又各自投資買了幾輛送貨車。

但幾年后，兩個(gè)對(duì)頭卻已分道揚(yáng)鑣――王懷成近兩年已經(jīng)連續(xù)虧損，而魏星的收益卻節(jié)節(jié)升高。最終王決定退出該產(chǎn)品的市場(chǎng)了，但他不明白，為什么一樣的基礎(chǔ)，同樣的銷售經(jīng)驗(yàn)，類似的銷售隊(duì)伍，甚至業(yè)績(jī)每年也做得差不多，可自己就賺不了錢呢?

魏星的話或許可以做一個(gè)注腳：“現(xiàn)在市場(chǎng)不好做，好多行業(yè)的經(jīng)銷商都成了廠家的‘搬運(yùn)工’了。但是就是搬運(yùn)工也要分個(gè)三六九等。我的經(jīng)驗(yàn)是練好內(nèi)功，尤其在成本控制上多下工夫。”

但王懷成心想：魏星估計(jì)是從廠家那里得到什么特殊政策的，儲(chǔ)存、運(yùn)輸成本我都是控制的，這上面他能比我好到哪里去?

只控制單點(diǎn)成本可能南轅北轍

其實(shí)，王懷成對(duì)物流成本的理解已經(jīng)產(chǎn)生了偏差――物流成本控制的確是有不同境界的!

以前，制造商和分銷商往往都在狹義物流成本上追求最優(yōu)，狹義物流成本僅指：由于物品移動(dòng)而產(chǎn)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸等費(fèi)用。

現(xiàn)在，管理者們已經(jīng)開始關(guān)注廣義物流成本它包括了從采購開始，經(jīng)過倉儲(chǔ)、搬運(yùn)、裝卸、包裝、運(yùn)輸以及在終端發(fā)生的驗(yàn)收、分類、倉儲(chǔ)、保管、配送、廢品回收等發(fā)生的所有成本，而制造商還有內(nèi)部物流成本。

為什么要這么分類?很簡(jiǎn)單：以前管理者們考慮的是在哪個(gè)點(diǎn)上降低多少費(fèi)用，例如給倉儲(chǔ)人員一個(gè)費(fèi)用控制額度。這樣的籠統(tǒng)做法，第一是不能對(duì)倉儲(chǔ)費(fèi)用進(jìn)行精確管理，例如倉儲(chǔ)部門還有人員、再包裝、內(nèi)部運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用；第二是僅控制這個(gè)部門的支出，卻有可能傷害其他部門的業(yè)績(jī)，例如少加夜班，導(dǎo)致零售客戶早晨無法補(bǔ)貨。

同樣，其他部門的成本控制也不會(huì)照顧倉儲(chǔ)人員的好惡，例如在進(jìn)場(chǎng)合同中太遷就賣場(chǎng)，結(jié)果導(dǎo)致大量的夜班。大家都知道，夜班配送是成本極高的。整體算下來，你的成本可能很高。

也就是說：物流成本控制強(qiáng)調(diào)的是控制企業(yè)的系統(tǒng)成本――根本不在于你在倉儲(chǔ)、運(yùn)輸哪個(gè)成本環(huán)節(jié)上比對(duì)手做得好，而在于整個(gè)企業(yè)物流成本的控制上比對(duì)手做得好。

物流成本發(fā)生在哪?

當(dāng)你開始考察本企業(yè)的物流成本，范圍不應(yīng)過窄(局限于部門)，也不應(yīng)過寬過細(xì)，從而失去可控性。考察物流成本范圍的幾個(gè)要，點(diǎn)如下：

1．哪些環(huán)節(jié)要計(jì)算物流成本?廣義物流的范圍包括：采購物流(到生產(chǎn)商的制造物流)，倉庫及配送中心的物流，從配送中心到顧客的物流。

2．在運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸搬運(yùn)、包裝等多種物流活動(dòng)中，哪幾種是物流成本的計(jì)算對(duì)象?如果你只計(jì)算其中的運(yùn)輸、儲(chǔ)存等部分活動(dòng)，物流成本自然不高。

3．把哪幾種費(fèi)用列入物流成本中?運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)等企業(yè)向外支付的物流成本，或人工費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、燃料費(fèi)等企業(yè)內(nèi)部的費(fèi)用支出，究竟哪些列入，將直接影響物流成本控制的內(nèi)容。

4．企業(yè)運(yùn)行機(jī)制對(duì)成本的影響。實(shí)際上，不論是分銷商還是制造商，物流結(jié)構(gòu)在很大程度上受銷售部門的制約，而物流結(jié)構(gòu)又是決定物流成本的最大因素。因此銷售體系一經(jīng)決定，一大半物流成本就確定了。正如圖1，在以銷售部門為主體的物流成本形成機(jī)制中，銷售政策一變，物流成本也隨之而變。

核算的基本框架

知道了算什么，還要知道怎么算。如果分也分不出，算都算不清，是賺是賠都不知道，你怎么去控制成本?

我們首先看看物流成本核算和控制的一種基本框架：以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，即借助物流活動(dòng)和成本的兩層分解，最終確立具體對(duì)象的成本，并衡量相應(yīng)的績(jī)效。

1．成本劃分標(biāo)準(zhǔn)

所謂“橫看成嶺側(cè)成峰”。物流成本可以按照多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分(見表1)，從不同的角度反映不同的問題，以及企業(yè)的物流組織程度。

2．選擇角度

這么多角度，當(dāng)然要根據(jù)分析的具體需要來選擇。

在確定具體物流成本體系和框架時(shí)，企業(yè)必須從多角度、系統(tǒng)化出發(fā)。這樣不僅能夠全而反映企業(yè)物流費(fèi)用的真實(shí)水準(zhǔn)，而且還能利用物流成本核算出來的數(shù)據(jù)，進(jìn)行針對(duì)性的管理改進(jìn)和調(diào)整。

一般管理中，可根據(jù)表1選擇三個(gè)核算角度來確定物流費(fèi)用：

口物流范圍成本：以物流特性和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的范圍進(jìn)行分類。例如將物流費(fèi)用劃分為采購供應(yīng)物流費(fèi)，企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)、鋪貨物流費(fèi)、退貨物流費(fèi)和廢棄物流費(fèi)等；也可以分為不同產(chǎn)品物流費(fèi)、不同銷售地域物流費(fèi)、不同顧客群體物流費(fèi)等等。

口支付形態(tài)成本：按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用分類方法進(jìn)行計(jì)算。大體可分為支付運(yùn)費(fèi)、倉庫保管費(fèi)等向企業(yè)外部支付的費(fèi)用和人工費(fèi)，也包括材料費(fèi)等企業(yè)內(nèi)部物流活動(dòng)的費(fèi)用。

口物流功能成本：按照物流運(yùn)作流程的活動(dòng)計(jì)算物流費(fèi)用。大體上分為信息流通費(fèi)、包裝費(fèi)、物流管理費(fèi)、配送費(fèi)、裝卸費(fèi)等等。

以上三種劃分各有所長(zhǎng)，共同使用才構(gòu)成了完整的成本管理的框架(見圖2)。比如，人工費(fèi)就在保管、運(yùn)輸各個(gè)功能環(huán)節(jié)出現(xiàn)。

3．確定核算和管理的基準(zhǔn)

僅僅算出當(dāng)下的物流成本是不夠的，需要明確什么是物流成本核算和管理的基準(zhǔn)，并且以表格的形式加以考核(見表2)，這樣每日、每周、每月現(xiàn)場(chǎng)管理人員就可以分析是多了，還是少了，然后采取相應(yīng)的措施，決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向。

4．核算日常費(fèi)用

在物流成本的日常控制性計(jì)算上，核算可以按5個(gè)大項(xiàng)劃分，即人事費(fèi)、配送費(fèi)、保管費(fèi)、信息處理費(fèi)和其他費(fèi)用。

這些費(fèi)用可以根據(jù)實(shí)際的賬務(wù)和單據(jù)計(jì)算，有些可以進(jìn)行推算，原則上一個(gè)月計(jì)算一次，從而動(dòng)態(tài)地把握企業(yè)物流波動(dòng)情況。

核算時(shí)，先繪制企業(yè)的物流流程，了解企業(yè)的物流運(yùn)行的基本情況，然后，再按照上述5個(gè)大項(xiàng)，分別核算物流成本，其核算的基本原則如表3所示――這避免牽扯太多部門對(duì)物流進(jìn)行過于復(fù)雜的計(jì)算。

在計(jì)算出表3物流成本后，就可以根據(jù)企業(yè)管理的需要，對(duì)照基準(zhǔn)表進(jìn)行物流績(jī)效診斷(見表4)，發(fā)現(xiàn)和追查產(chǎn)生低效率的物流作業(yè)，并且采取相應(yīng)措施加以改進(jìn)。

篇4

關(guān)鍵詞：物流成本；制造企業(yè)；二級(jí)賬戶；物流成本分析表

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，客戶的多樣化、個(gè)性化需求，制造企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的難度越來越大，原來通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模來獲得規(guī)模效益，或者采用降低單位生產(chǎn)成本的方式越來越難以適應(yīng)市場(chǎng)的需要，于是企業(yè)不得不通過縮短產(chǎn)品生產(chǎn)管理周期，降低業(yè)務(wù)流程運(yùn)行成本，來提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，達(dá)到增長(zhǎng)利潤(rùn)的目的。在這個(gè)過程中，對(duì)物流成本進(jìn)行有效的控制成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的法寶，而控制是需要系統(tǒng)、詳實(shí)的核算作為依據(jù)，因此我們需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)物流成本進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，構(gòu)建物流成本的核算體系，達(dá)到優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高管理水平的目的。

一、物流成本的相關(guān)理論

（一）企業(yè)物流成本的概念

按照我國(guó)2006年9月的《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》中的解釋：企業(yè)物流成本是指企業(yè)物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包括貨物在運(yùn)輸、儲(chǔ)存、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的總和以及與存貨有關(guān)的流動(dòng)資金占用成本、存貨風(fēng)險(xiǎn)和存貨保險(xiǎn)成本[1]。

（二）制造企業(yè)物流成本的核算范圍

制造企業(yè)物流成本的核算范圍包括指企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、回收等過程中所發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、保管、輸送、回收方面的成本[2]。

（三）制造企業(yè)物流成本常見的核算模式

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中并沒有獨(dú)立的“物流成本”賬戶，并沒有形成規(guī)范的物流成本核算模式，而是將發(fā)生的物流費(fèi)用分別計(jì)入到“材料采購”“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”等賬戶中，當(dāng)物流成本越來越被廣大制造企業(yè)重視時(shí)，才將物流成本的核算納入企業(yè)內(nèi)部管理范疇，并且不同企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況可以采用不同的核算模式。目前，大多數(shù)企業(yè)采用不改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，在相關(guān)成本費(fèi)用賬戶中增加“物流成本”明細(xì)核算賬戶，并增加明細(xì)級(jí)輔助核算賬戶，從而達(dá)到既能不影響財(cái)務(wù)正常核算，還能同時(shí)增加“物流成本”輔助核算賬簿，達(dá)到對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄的目的，以便于對(duì)物流成本進(jìn)行相關(guān)管理。

二、SD公司物流成本核算現(xiàn)狀

（一）SD公司簡(jiǎn)介

SD公司作為一家民營(yíng)制造企業(yè)，成立于1997年8月，主要是面向各大鋼鐵廠生產(chǎn)鎂碳質(zhì)補(bǔ)爐料、轉(zhuǎn)爐投補(bǔ)料等各種耐火材料及鋁鐵合金等合金系列。隨著鋼材市場(chǎng)的從興旺到萎靡，公司在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后，就面臨訂單不足的現(xiàn)象，繼而使物流成本的控制進(jìn)入到管理層視線。但是，SD公司并沒有成立專門的物流管理部門對(duì)物流成本進(jìn)行單獨(dú)核算，在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的物流成本被納入到各項(xiàng)成本費(fèi)用中進(jìn)行核算。

（二）SD公司物流流程及物流成本的范圍

公司生產(chǎn)的產(chǎn)品類型較多，但是業(yè)務(wù)流程相近，整個(gè)物流過程是：銷售部拿到客戶訂單后，財(cái)務(wù)部進(jìn)行訂單審核，轉(zhuǎn)交生產(chǎn)部，倉庫發(fā)出原料購貨請(qǐng)求，供應(yīng)部選取供應(yīng)商進(jìn)行采購，到貨后有質(zhì)檢部進(jìn)行驗(yàn)貨，原料直接進(jìn)入生產(chǎn)車間進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，同時(shí)所需的輔料由倉庫裝卸搬運(yùn)到生產(chǎn)車間進(jìn)入生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中質(zhì)檢部隨時(shí)進(jìn)行檢驗(yàn)，產(chǎn)品在生產(chǎn)結(jié)束后打包后直接交合作的運(yùn)輸公司運(yùn)送給客戶，生產(chǎn)廢渣運(yùn)送到廢料處理中心進(jìn)行脫污處理后作為廢品處理。在整個(gè)物流過程，我們可以看出在訂單處理、采購、質(zhì)檢、輔料存儲(chǔ)和運(yùn)輸、包裝、銷售、廢渣回收等具體環(huán)節(jié)里，均涉及到公司的物流成本。

（三）SD公司對(duì)物流成本核算的訴求

正如前文所述，SD公司是面對(duì)鋼廠進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的制造企業(yè)，其客戶單一，雖然產(chǎn)品的質(zhì)量被客戶所認(rèn)可，但是目前市場(chǎng)環(huán)境的不景氣，導(dǎo)致近兩年公司的訂單大大減少，由原來的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)為小批量生產(chǎn)。而企業(yè)經(jīng)過近二十年的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模的控制、生產(chǎn)技術(shù)已經(jīng)很成熟，幾乎沒有提升空間，經(jīng)過深入的財(cái)務(wù)分析，管理層將目光投向了對(duì)物流成本的控制。但目前，SD公司對(duì)物流成本的核算僅能對(duì)銷售環(huán)節(jié)的物流成本進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，并沒有對(duì)其他環(huán)節(jié)的物流成本進(jìn)行單獨(dú)核算。由于缺乏完整的物流成本信息，管理層很難獲得準(zhǔn)確的物流信息，更談不上控制物流成本，達(dá)到進(jìn)一步優(yōu)化公司業(yè)務(wù)流程的目的。因此，SD公司的管理層迫切需要建立合適的物流成本核算管理機(jī)制，達(dá)到提高管理水平的目的。

三、SD公司物流成本核算的設(shè)計(jì)

企業(yè)的物流成本中存貨占用自有流動(dòng)資金所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本，這部分物流成本的核算，可以利用期末存貨賬面余額與當(dāng)期行業(yè)基準(zhǔn)收益率的乘積來計(jì)算得來，核算也相對(duì)簡(jiǎn)單，其大小也取決于期末存貨的賬面余額。而經(jīng)過長(zhǎng)期摸索SD公司已經(jīng)在控制庫存方面采取了有力措施，因此這部分物流成本對(duì)于公司而言已經(jīng)沒有太大的控制空間，這里對(duì)SD公司物流成本核算的建議并不包括這部分物流成本。

（一）SD公司物流成本的分解

如前文所述，SD公司物流成本發(fā)生在訂單處理、質(zhì)檢、輔料存儲(chǔ)和運(yùn)輸、包裝、銷售、廢渣回收等具體環(huán)節(jié)，在對(duì)公司業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)詢問和實(shí)地考察后，我們將其分以下幾個(gè)部分：1.供應(yīng)物流成本。由于公司在采購環(huán)節(jié)采用的到貨價(jià)格，即采購環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用由供應(yīng)商支付，并且直接運(yùn)送到生產(chǎn)車間，因此這里的供應(yīng)物流成本主要包括是材料在驗(yàn)收環(huán)節(jié)所發(fā)生的物流成本，主要指質(zhì)檢部相關(guān)人員職工薪酬、耗費(fèi)化驗(yàn)用材料費(fèi)、化驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)等。2.生產(chǎn)物流成本。包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的輔料存儲(chǔ)和運(yùn)輸過程、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、質(zhì)檢環(huán)節(jié)中發(fā)生的物流成本，主要指的是為輔料存儲(chǔ)所發(fā)生的保管人員的職工薪酬、專用倉庫的折舊費(fèi)、運(yùn)輸過程中所發(fā)生的運(yùn)輸人員的職工薪酬，動(dòng)用公司自有的運(yùn)輸工具所發(fā)生的折舊、維修費(fèi)和燃料費(fèi)等，購進(jìn)的主料在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的將其運(yùn)送到不同作業(yè)區(qū)的人工費(fèi)用及相關(guān)運(yùn)輸工具所發(fā)生的折舊費(fèi)等，生產(chǎn)結(jié)束后打包所發(fā)生的人工費(fèi)用，質(zhì)檢部門進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用、耗費(fèi)化驗(yàn)用材料費(fèi)、化驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)等。3.銷售物流成本。包括公司在銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的物流成本，主要指公司將產(chǎn)成品運(yùn)送給客戶所需要的支付給合作運(yùn)輸單位的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)等。4.管理物流成本。包括在公司內(nèi)部進(jìn)行物流管理活動(dòng)時(shí)發(fā)生的訂單處理等物流成本，主要指公司在供應(yīng)部和銷售部共同指定的專人進(jìn)行訂單處理和原料協(xié)調(diào)時(shí)所發(fā)生的人工費(fèi)用、相關(guān)設(shè)施的折舊費(fèi)用、水電等。5.回收物流成本。包括公司在生產(chǎn)完工后產(chǎn)生的廢渣處理過程產(chǎn)生的物流成本，主要指將廢渣運(yùn)送到指定廢料處理中心所發(fā)生的運(yùn)輸人員的職工薪酬和動(dòng)用公司自有的運(yùn)輸工具所發(fā)生的折舊、維修費(fèi)和燃料費(fèi)等以及支付給合作運(yùn)輸單位的運(yùn)輸費(fèi)用。

（二）SD公司物流成本的核算

在對(duì)SD公司的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分解分析后，我們不難看出SD公司完全可以遵照一般企業(yè)做法，在對(duì)物流成本進(jìn)行核算時(shí)在各成本費(fèi)用的一級(jí)賬戶下設(shè)置“物流成本”的二級(jí)賬戶。其借方登記物流過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，貸方登記分配或轉(zhuǎn)出的物流成本，期末一般無余額。根據(jù)SD公司的實(shí)際情況，在“物流成本”二級(jí)賬戶下按照業(yè)務(wù)流程設(shè)置“供應(yīng)物流成本”“生產(chǎn)物流成本”“銷售物流成本”“管理物流成本”“回收物流成本”五個(gè)三級(jí)賬戶，在三級(jí)賬戶下還可按照支付形態(tài)設(shè)置“材料費(fèi)”“人工費(fèi)”“運(yùn)輸費(fèi)”“折舊費(fèi)”“水電費(fèi)”“辦公費(fèi)”“倉儲(chǔ)費(fèi)”“維修費(fèi)”“外包費(fèi)”等四級(jí)賬戶。這樣“物流成本”作為二級(jí)賬戶，并不對(duì)原有的成本費(fèi)用類一級(jí)賬戶核算產(chǎn)生影響，如“供應(yīng)物流成本”應(yīng)歸集到“管理費(fèi)用”或“原材料”賬戶；“生產(chǎn)物流成本”歸集到“制造費(fèi)用”賬戶中，采用對(duì)應(yīng)的分配方法再歸集到“生產(chǎn)成本”賬戶；“銷售物流成本”歸集到“銷售費(fèi)用”賬戶，“管理物流成本”和“回收物流成本”歸集到“管理費(fèi)用”賬戶，物流成本就隨之對(duì)應(yīng)的一級(jí)賬戶參與企業(yè)正常的核算。在實(shí)際操作中，賬戶設(shè)置是根據(jù)公司管理的實(shí)際需要進(jìn)行設(shè)置，就目前而言公司只需要對(duì)各業(yè)務(wù)流程中發(fā)生的物流成本進(jìn)行核算，以考核各相關(guān)部門的業(yè)績(jī)，就設(shè)置三級(jí)賬戶即可，隨著公司管理的不斷深入，需要對(duì)各物流成本的支付形態(tài)進(jìn)行分析，就設(shè)置更明細(xì)的會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。

（三）SD公司物流成本分析表的編制

根據(jù)SD公司正常的財(cái)務(wù)核算的過程中，單獨(dú)設(shè)置“物流成本”輔助核算賬簿，對(duì)“物流成本”進(jìn)行歸集與分配，在月末或者年末時(shí)編制“SD公司物流成本分析表”，對(duì)SD公司的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、管理、回收等環(huán)節(jié)上發(fā)生的物流成本進(jìn)行歸集、分析，也可以對(duì)最終的支付形態(tài)進(jìn)行歸集分析，編制成相關(guān)的物流成本內(nèi)部報(bào)表，為管理層提供科學(xué)客觀的物流成本信息，從而為公司優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高管理水平提供可靠依據(jù)。在編制分析表過程中注意可比性和有效性，根據(jù)公司的實(shí)際需要進(jìn)行編制，當(dāng)確定出編制內(nèi)容后，應(yīng)在一定時(shí)期內(nèi)保持不變，保證前后期的一致性，形成相對(duì)穩(wěn)定的分析報(bào)表，便于確定公司物流成本的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，尋找公司合理控制物流成本的措施，便于以后各期物流成本的有效控制。

總之，制造企業(yè)物流成本的核算需要企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，圍繞企業(yè)核算目標(biāo)，制定相應(yīng)的物流成本核算體系，從而建立完善的物流成本控制措施，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]涂傳清.國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》的不足及改進(jìn)建議[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2010，(10)：29-32.

篇5

[關(guān)鍵詞]材料流動(dòng)成本會(huì)計(jì)；環(huán)境成本；物質(zhì)；能源；廢棄物

一、材料流動(dòng)成本核算產(chǎn)生的背景

材料①流動(dòng)成本會(huì)計(jì)(materialflowcostaccounting，MFCA)是對(duì)作為生產(chǎn)的原材料及其它物質(zhì)、能源等進(jìn)行數(shù)量控制和跟蹤，了解這些生產(chǎn)資料在企業(yè)制造過程中是如何流動(dòng)的一種核算和管理方法。它不僅對(duì)產(chǎn)生最終產(chǎn)品(良品)的物質(zhì)、能源消耗給予重視，同時(shí)也對(duì)物質(zhì)、能源損失予以關(guān)注，并對(duì)物質(zhì)、能源損失發(fā)生的地點(diǎn)、投放的數(shù)量、名稱進(jìn)行記錄。通過這種計(jì)量和評(píng)價(jià)，使產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的物質(zhì)、能源流動(dòng)和價(jià)值流動(dòng)實(shí)現(xiàn)可視化。

自20世紀(jì)90年代開始，環(huán)境成本會(huì)計(jì)研究方興未艾，并以不同的形式在企業(yè)實(shí)踐中得到應(yīng)用。另外，除了傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)外，其他的成本核算方法也大量涌現(xiàn)，如作業(yè)成本法、預(yù)算成本法、物流成本法等。但這些方法多是對(duì)原有成本核算方法的補(bǔ)充和改進(jìn)，并不能從整體上完全替代傳統(tǒng)的成本核算體系，所以在企業(yè)的環(huán)境管理實(shí)踐中，傳統(tǒng)的成本核算方法成為批評(píng)者們大肆抨擊的對(duì)象。

與此同時(shí)，人們開始意識(shí)到必須將降低環(huán)境壓力的戰(zhàn)略與企業(yè)利益結(jié)合起來，才能使環(huán)境戰(zhàn)略得到普遍的認(rèn)可并產(chǎn)生持續(xù)影響。人們發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)成本計(jì)算本身并不能為發(fā)現(xiàn)生態(tài)效率潛力提供有效的信息支持，而要構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境成本核算體系還需與成本產(chǎn)生的動(dòng)因聯(lián)系起來。經(jīng)過深入探討，研究者們發(fā)現(xiàn)材料和能源流轉(zhuǎn)形成了企業(yè)成本的最大部分，約占總成本的56％。同時(shí)，根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程的實(shí)際形態(tài)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)廢棄物的數(shù)量多得驚人。因此，材料和能源消耗、浪費(fèi)是企業(yè)環(huán)境污染產(chǎn)生的直接動(dòng)因，并導(dǎo)致了環(huán)境成本數(shù)額的大量增加。于是，得出了以下結(jié)論：如果能夠削減廢棄物的數(shù)量，就可以同時(shí)達(dá)到削減環(huán)境負(fù)荷和降低生產(chǎn)成本的目的。故而在企業(yè)材料和能源流轉(zhuǎn)中尋找減輕環(huán)境壓力和提高經(jīng)濟(jì)效率之間聯(lián)系，構(gòu)建以材料、能源流動(dòng)為導(dǎo)向的環(huán)境成本核算方法，便形成了一種新的環(huán)境成本核算思路一材料流動(dòng)成本會(huì)計(jì)。

二、材料流動(dòng)成本核算的理論依據(jù)

材料流動(dòng)成本核算的理論依據(jù)主要包括環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡原理、產(chǎn)品生命周期理論原理、擴(kuò)大制造者責(zé)任原理等。以下對(duì)這三種理論作簡(jiǎn)單分析。

(一)環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡原理

環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡原理是按企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的行為，分析企業(yè)在使用環(huán)境資源的流程中所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，從而構(gòu)成環(huán)境成本形成的動(dòng)因及核算的基礎(chǔ)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是通過對(duì)自然資源的獲取和向環(huán)境系統(tǒng)排放兩個(gè)界面層次上對(duì)環(huán)境構(gòu)成影響，且這種影響形成了環(huán)境負(fù)荷，從而導(dǎo)致了環(huán)境成本的發(fā)生。根據(jù)物理學(xué)的能量守恒原理，生產(chǎn)過程的任一環(huán)節(jié)能量的輸入和輸出是相等的，即物質(zhì)的流轉(zhuǎn)過程中，物質(zhì)是不滅的。企業(yè)從環(huán)境系統(tǒng)獲取大量的資源、能源，通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行加工利用，生產(chǎn)出產(chǎn)品進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，直至廢棄，最終向環(huán)境排放。整個(gè)過程保持著物質(zhì)流轉(zhuǎn)的平衡規(guī)律，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中耗用的資源、能源越多，則生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢棄物也越多。由此看待資源流轉(zhuǎn)，可以說明下面一些道理：

第一，環(huán)境資源流轉(zhuǎn)中的資源消耗、廢棄物排放與回收利用等的經(jīng)濟(jì)價(jià)值耗損，正是環(huán)境成本核算的主要內(nèi)容，并揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的一種價(jià)值投入。第二，環(huán)境資源流轉(zhuǎn)中的資源與廢物是一相對(duì)概念，除了資源消耗多會(huì)帶來廢物的增加以外，它們之間還存在著一種可相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系；即通過企業(yè)的積極努力，在保證完成產(chǎn)品生產(chǎn)而消耗資源一定量的前提下，可以充分利用廢物的多功能特性，將其進(jìn)行再生化利用，進(jìn)而節(jié)約資源消耗量和減少廢物產(chǎn)生量以及大大降低環(huán)境負(fù)荷。這種有利的變化將改變環(huán)境成本核算的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，正是從事環(huán)境成本管理所應(yīng)努力的方向。

第三，企業(yè)對(duì)自然資源的消耗和向環(huán)境排放廢物形成的環(huán)境負(fù)荷進(jìn)行治理，是環(huán)境成本產(chǎn)生的直接動(dòng)因。企業(yè)在未達(dá)到國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)排放的前提下，必然要求對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，擬定自己的環(huán)境目標(biāo)和方案對(duì)策，并在執(zhí)行中投入經(jīng)濟(jì)資源，調(diào)整自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和流程，從而發(fā)生環(huán)境成本。

(二)產(chǎn)品生命周期理論原理

產(chǎn)品的生命周期原理指一種產(chǎn)品在市場(chǎng)上從開始出現(xiàn)到最終消失的過程，包括投入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰落期四個(gè)時(shí)期。環(huán)境管理引入這一術(shù)語則指由原料采集和處理、加工、運(yùn)輸、分配、使用(復(fù)用)、維修、再循環(huán)、混合及最終處理等環(huán)節(jié)組成的生命鏈，具有一種產(chǎn)品從形成到消亡過程中的不同階段與環(huán)境所發(fā)生的關(guān)聯(lián)關(guān)系。可以說，它既是傳統(tǒng)市場(chǎng)營(yíng)銷理論中的產(chǎn)品生命周期理論在環(huán)境管理中的一種創(chuàng)新性運(yùn)用，又是產(chǎn)品生命周期理論的一種新發(fā)展。

這里的產(chǎn)品生命周期分析(LCA)，又稱產(chǎn)品生命周期環(huán)境影響評(píng)價(jià)，主要考慮在產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段對(duì)環(huán)境所造成的干預(yù)和影響，借助它可以闡明在產(chǎn)品的整個(gè)壽命周期中各個(gè)階段對(duì)環(huán)境干預(yù)的性質(zhì)和影響的大小，從中發(fā)現(xiàn)和確定影響環(huán)境的環(huán)境負(fù)荷規(guī)模和結(jié)構(gòu)。之所以運(yùn)用產(chǎn)品生命周期評(píng)價(jià)，是由于它可使我們深入至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的內(nèi)部階段和環(huán)節(jié)中分析其對(duì)環(huán)境的影響。

(三)擴(kuò)大制造者責(zé)任原理

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算建立在成本主體的假設(shè)基礎(chǔ)之上，其核算范圍主要限制在企業(yè)生產(chǎn)制造過程中的產(chǎn)品成本。對(duì)于流通、消費(fèi)及廢棄物回收和污染治理方面的環(huán)境費(fèi)用開支，被經(jīng)濟(jì)學(xué)稱為“外部不經(jīng)濟(jì)費(fèi)用”，則轉(zhuǎn)嫁至社會(huì)承擔(dān)。在環(huán)境狀況日益惡化、社會(huì)公眾環(huán)境意識(shí)日益增強(qiáng)的今天，“環(huán)境外部費(fèi)用內(nèi)部化”已被國(guó)家有關(guān)法律所采用，強(qiáng)制性地要求企業(yè)承擔(dān)因自身原因造成的外部費(fèi)用。與過去相比，現(xiàn)在更強(qiáng)調(diào)了擴(kuò)大制造者的責(zé)任。擴(kuò)大制造者責(zé)任的思想，不僅是現(xiàn)代社會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的要求，而且它對(duì)環(huán)境成本的核算范圍有了不同于傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算的新的擴(kuò)展，即延伸到產(chǎn)品使用后的回收、清理及再資源化階段，是對(duì)企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)社會(huì)責(zé)任的一種成本計(jì)量與評(píng)價(jià)。從這個(gè)意義上講，企業(yè)環(huán)境成本的核算具有新特點(diǎn)。

三、材料流動(dòng)成本核算的基本思想

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【關(guān)鍵詞】物流成本 核算 物流管理

發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代物流業(yè)起步較早，有著龐大的市場(chǎng)規(guī)模以及先進(jìn)的技術(shù)和組織管理?xiàng)l件支撐，其發(fā)展水平較高。我國(guó)引入現(xiàn)代物流管理的理念已有20余年，國(guó)家的物流政策從無到有逐步完善和細(xì)化，但目前還未出臺(tái)任何針對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或會(huì)計(jì)核算制度，關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討十分缺乏，各個(gè)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。因此，分析我國(guó)物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀，探索物流企業(yè)成本核算的對(duì)策很有必要。

1物流企業(yè)成本核算的困惑

目前，物流企業(yè)成本核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法，在實(shí)務(wù)中也沒有可參考的模式，因此呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)狀，主要有以下幾種情況：

一是傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，其成本核算均沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。如擁有公路運(yùn)輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，其成本計(jì)算對(duì)象主要有三種類型：①以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)；②以營(yíng)運(yùn)工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車；③以運(yùn)輸路線來劃分，并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本、倉儲(chǔ)成本、管理費(fèi)用。通常該類企業(yè)的物流成本核算是由運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本與倉儲(chǔ)成本的簡(jiǎn)單累加構(gòu)成，其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計(jì)算對(duì)象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本，影響了成本核算的準(zhǔn)確程度。

二是第三方物流企業(yè)具有資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的特點(diǎn)，通過提供物流服務(wù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。因此，第三方物流企業(yè)把物流服務(wù)看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象，比照制造企業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用（包括銷售人員的工資和傭金、廣告費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)）、管理費(fèi)用（主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的費(fèi)用，如新的物流服務(wù)開發(fā)，運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式的優(yōu)化，倉庫儲(chǔ)存的優(yōu)化，針對(duì)不同的客戶開發(fā)不同的增值服務(wù)等）作為期間費(fèi)用。物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，因此間接費(fèi)用能否合理分配到成本計(jì)算對(duì)象至關(guān)重要。可此類比照制造企業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目的方法，缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配，只是采用按月分?jǐn)傞g接費(fèi)用，削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，歪曲了各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本信息。

三是為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率（上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定。

四是浮動(dòng)費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動(dòng)費(fèi)率加目標(biāo)利潤(rùn)率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆]有確定成本計(jì)算對(duì)象。

2物流企業(yè)成本核算的對(duì)策

鑒于物流企業(yè)成本核算的困惑，應(yīng)該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)；解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突；尋求物流企業(yè)成本核算的方法。以下從這三個(gè)方面作初步的探討：

2.1完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)

目前，我國(guó)企業(yè)基本上是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起，這是對(duì)物流成本理解的不完整。從物流實(shí)際運(yùn)作的過程來看，由于所處的階段不同物流有供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流，每個(gè)階段都有相對(duì)應(yīng)的物流成本。而銷售物流只是物流的一個(gè)階段，其物流成本充其量?jī)H是整個(gè)物流成本的一個(gè)部分。因此，要以企業(yè)的客戶服務(wù)目標(biāo)為前提，將物流看成是一個(gè)完整的體系，全面考慮客戶服務(wù)成本、運(yùn)輸成本、倉儲(chǔ)成本、定單處理/信息系統(tǒng)成本、批量成本、庫存持有成本和包裝成本等，將覆蓋物流全過程的費(fèi)用全部計(jì)入物流成本。

2.2解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，所以在企業(yè)的“損益表”中并無物流成本的直接記錄，沒有單獨(dú)考慮到物流成本的問題，物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)帳戶中，如物料回運(yùn)成本常常包含在貨物的購入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計(jì)入生產(chǎn)成本的；訂單處理成本可能包含在銷售費(fèi)用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中等等，從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中無法直接得到各個(gè)物流成本項(xiàng)目的金額，物流管理無法獲得準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)。

2.3采用模糊統(tǒng)計(jì)方法分析隱性物流成本

在物流活動(dòng)中，隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚類分析法，從相關(guān)成本、費(fèi)用中將物流成本分離出來。聚類分析（也稱群分析、點(diǎn)群分析）是一種新興的多元模糊統(tǒng)計(jì)方法。

3結(jié)語

物流成本管理的研究工作在我國(guó)尚處于起步階段，目前還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規(guī)范的核算，但是有不少企業(yè)已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關(guān)于建立統(tǒng)一的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的問題。通過對(duì)物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，已經(jīng)成為我國(guó)物流業(yè)的核心問題。

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篇7

首先，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求企業(yè)進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算，完善物流成本管理體制?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度前所未有，涉及的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體數(shù)量大、種類多，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各種原料成本和運(yùn)輸成本都逐年增加，引發(fā)企業(yè)物流成本日益上升，企業(yè)盈利空間越來越小，盡管眾多企業(yè)已經(jīng)有了物流成本會(huì)計(jì)核算的意識(shí)，但是卻沒有有效的措施給予支持，企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算問題眾多，難以切實(shí)有效解決，面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大壓力，企業(yè)必須進(jìn)行自我反思。

其次，經(jīng)濟(jì)全球一體化的趨勢(shì)要求企業(yè)必須進(jìn)行物流成本核算，尋求自我生存的支持資金。自改革開放以來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展行列當(dāng)中，逐步引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)企業(yè)進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，共同發(fā)展，由此造成我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力與日俱增，殘酷的競(jìng)爭(zhēng)壓力和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我突破和發(fā)展，進(jìn)行物流成本核算，統(tǒng)一物流成本管理。

最后，基于會(huì)計(jì)核算的企業(yè)物流成本管理問題研究對(duì)于企業(yè)自身來說具有重要意義，可以幫助企業(yè)解決物流成本管理中的核算問題，完善企業(yè)的物流成本管理，降低企業(yè)的物流成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增收，提高企業(yè)獲利空間，增加企業(yè)收益，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供資金支持，從而提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展。

2基于會(huì)計(jì)核算企業(yè)物流成本管理存在的問題

2.1缺乏對(duì)企業(yè)物流成本的認(rèn)識(shí)不管是企業(yè)的管理人員還是企業(yè)的員工，對(duì)于企業(yè)物流成本的鑒定都存在局限性，企業(yè)管理人員雖然了解企業(yè)物流成本，但是對(duì)于具體的成本管理就只是認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)，沒有意識(shí)到過程控制以及核算預(yù)測(cè)和計(jì)劃制定這些組成部分的重要性，而企業(yè)的員工對(duì)于企業(yè)物流成本缺乏最基本的認(rèn)識(shí)。

2.2缺乏規(guī)范統(tǒng)一的物流成本核算制度、核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法首先，企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)物流成本核算的環(huán)節(jié)和項(xiàng)目沒有完全的認(rèn)識(shí)，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企業(yè)物流成本管理在我國(guó)的起步較晚，企業(yè)對(duì)于物流成本的核算只是處于摸索階段，缺乏統(tǒng)一的參考樣本，所以在選擇核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法方面，就需要在實(shí)踐中去進(jìn)行不斷地嘗試和更改，造成整個(gè)企業(yè)的物流成本核算制度不全面，核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法不規(guī)范、不統(tǒng)一。另一方面，會(huì)計(jì)核算形式復(fù)雜多樣，難以統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)核算的過程需要通過一定的外在形式予以表現(xiàn)，需要借助一定的方法，采取一定的步驟，才能夠?qū)⒃嫉慕?jīng)營(yíng)管理信息進(jìn)行量化，最終形成會(huì)計(jì)信息，該過程中的一系列相互結(jié)合、互相滲透的方式方法就被稱為會(huì)計(jì)核算形式，會(huì)計(jì)核算形式多種多樣，各自都有著自己的特點(diǎn)。3.3缺乏合格的人才基于會(huì)計(jì)核算角度進(jìn)行企業(yè)物流成本管理，對(duì)于人才的要求具有專業(yè)性和全面性的特點(diǎn)。首先，管理操作人員必須具有專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技能，能夠清楚會(huì)計(jì)核算的方式方法，了解會(huì)計(jì)核算的具體組織形式，明確會(huì)計(jì)核算的具體操作過程，能夠?qū)?huì)計(jì)核算進(jìn)行熟練的操作和自我總結(jié)；其次，管理操作人員必須知曉物流成本管理的相關(guān)知識(shí)。只有管理操作人員具備了這兩方面的條件才能夠促使企業(yè)進(jìn)行有效的物流成本管理控制。但是，由于企業(yè)管理人員對(duì)物流管理的會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)不全面，自然在人員配備上面會(huì)有所欠缺，引發(fā)企業(yè)人才的缺乏。

2.4沒有調(diào)動(dòng)企業(yè)全員參與

企業(yè)物流成本管理的會(huì)計(jì)核算涉及到企業(yè)的各個(gè)部分，涉及到企業(yè)的每個(gè)人員，需要大家共同參與、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企業(yè)在進(jìn)行物流成本管理的過程中，對(duì)于物流成本的認(rèn)識(shí)有限，只是將物流成本管理歸于物流部門，而沒有涉及到業(yè)務(wù)部等部門。

3改善基于會(huì)計(jì)核算的企業(yè)物流成本管理問題的措施

3.1加強(qiáng)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員思想認(rèn)識(shí)企業(yè)管理人員要不斷更新自己的思想認(rèn)識(shí)，經(jīng)常參加相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)班，參加物流成本管理的全面培訓(xùn)，與其它企業(yè)管理人員進(jìn)行交流溝通，共同探索，尋求自我突破和完善。只有管理人員意識(shí)到了這一點(diǎn)，才能夠進(jìn)行自我完善和更新，從而做出長(zhǎng)遠(yuǎn)的具有戰(zhàn)略性意義的成本管理決策，做好企業(yè)的物流成本管理。

3.2完善管理制度，統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)和管理方法完善管理制度需要明確企業(yè)物流成本管理的范疇，了解企業(yè)物流成本管理的核算方法和核算形式，確定企業(yè)物流成本管理會(huì)計(jì)核算的流程，從而確定崗位的設(shè)立和崗位職責(zé)，確定崗位考核統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確管理方法。在大型企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)要確定從上而下的管理制度，層層滲透，制定自下而上的負(fù)責(zé)制，選取內(nèi)部管理控制的方法，讓各崗位之間彼此依賴又彼此制約，從而達(dá)到內(nèi)部制約平衡，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的過程控制和監(jiān)督。

3.3明確并堅(jiān)持企業(yè)物流成本管理的基本原則首先，堅(jiān)持合法原則。企業(yè)物流成本管理要遵循會(huì)計(jì)核算所必須遵循的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律準(zhǔn)則，遵循這些法律規(guī)則是每個(gè)企業(yè)所必須要承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，更是對(duì)社會(huì)盡職盡責(zé)的重要表現(xiàn)。其次，堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的必然選擇，更是企業(yè)的終極目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行物流成本管理必須要堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，做好全面真實(shí)的會(huì)計(jì)核算預(yù)測(cè)和控制，切忌因?yàn)檠矍暗睦娑詺俺獭Ｗ詈?，?jiān)持真實(shí)可信的原則。企業(yè)物流成本管理過程中在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)一系列的數(shù)據(jù)記錄必須真實(shí)、客觀和可靠，對(duì)于一系列的會(huì)計(jì)憑證必須要進(jìn)行真實(shí)的核對(duì)和數(shù)據(jù)記錄，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算報(bào)表的制定和公開時(shí)，必須保證報(bào)表數(shù)據(jù)的精確性。

3.4儲(chǔ)備人才首先，企業(yè)可以進(jìn)行自我人才培訓(xùn)，例如培訓(xùn)員工對(duì)企業(yè)物流成本管理的處理技巧方法。其次，企業(yè)可以通過對(duì)外引進(jìn)相關(guān)人才。最后，企業(yè)可以通過與學(xué)校進(jìn)行合作，培養(yǎng)所需人才。

篇8

一、物流企業(yè)的會(huì)計(jì)核算范圍和對(duì)象

1、會(huì)計(jì)核算范圍。物流企業(yè)的成本核算范圍包括企業(yè)發(fā)生的，與其服務(wù)產(chǎn)品直接關(guān)聯(lián)的支出。主要成本來源有：系統(tǒng)研發(fā)、運(yùn)輸及倉儲(chǔ)、庫存持有及包裝、訂單處理及加工等。而與其物流業(yè)務(wù)運(yùn)作沒有關(guān)聯(lián)的，比如滯納金、違約金和非常損失等不能算作物流成本，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

2、會(huì)計(jì)核算對(duì)象。現(xiàn)代物流企業(yè)生產(chǎn)的是“服務(wù)”這種無形產(chǎn)品，所以其會(huì)計(jì)核算是以客戶訂單或物流服務(wù)合同為對(duì)象的。目前，我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)提供的物流服務(wù)是通過和客戶簽訂物流服務(wù)合同的方式實(shí)現(xiàn)。因?yàn)槊總€(gè)產(chǎn)品購買者提出的服務(wù)內(nèi)容都有所不同，所有企業(yè)和客戶簽訂的每份服務(wù)合同基本也都是不一樣的，即每份合同都具有唯一性。因此，物流企業(yè)接受的每一份物流業(yè)務(wù)都可以作為物流企業(yè)成本核算對(duì)象。細(xì)分成本核算對(duì)象時(shí)可采用訂單法，具體做法可比照分批法。當(dāng)然，為達(dá)到不同的成本管理目的會(huì)有不同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象分類方法，因此物流企業(yè)中某一部門或者某一區(qū)域甚至企業(yè)物流活動(dòng)總和都可能作為成本核算對(duì)象。

二、隱性物流成本的定義和核算

1、隱性物流成本的定義。物流成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中在物流業(yè)務(wù)方面消耗的顯性和隱性物流成本之和。這當(dāng)中，隱性成本是一種機(jī)會(huì)成本，所以實(shí)際中并不一定發(fā)生。根據(jù)規(guī)定，費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中實(shí)際發(fā)生且能用貨幣計(jì)量的所有耗費(fèi)。所以，是否實(shí)際發(fā)生是確認(rèn)成本費(fèi)用的基本前提之一。并且我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行成本核算所利用的兩個(gè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)一損益表和資產(chǎn)負(fù)債表，分別反映的是一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的收入及費(fèi)用成本。這兩個(gè)報(bào)表反映的是實(shí)際發(fā)生過的成本費(fèi)用，機(jī)會(huì)成本因?yàn)椴灰欢▽?shí)際發(fā)生而得不到確認(rèn)。綜上，隱性物流成本是指那些不一定實(shí)際發(fā)生且兩大會(huì)計(jì)報(bào)表中無法反映的，但在企業(yè)進(jìn)行物流管理決策時(shí)必須考慮的機(jī)會(huì)成本。

2、隱性物流成本的核算。隱性物流成本具有機(jī)會(huì)成本特性，并且其分離核算方法十分復(fù)雜。所以核算隱性物流成本可以采用調(diào)查和估算結(jié)合的方法。

(1) 庫存隱性物流成本的核算。庫存隱性物流成本主要包括四個(gè)部分，即庫存資金占用成本、貨幣貶值成本、庫存呆滯產(chǎn)品成本和庫存積壓降價(jià)處理成本。這其中，庫存積壓降價(jià)處理成本和貨幣貶值成本只存在于當(dāng)年市場(chǎng)有通貨膨脹和庫存積壓降價(jià)處理的情況下，并不一定發(fā)生。核算庫存呆滯產(chǎn)品成本，一般用單位產(chǎn)品的儲(chǔ)存成本和呆滯時(shí)間的乘積計(jì)算核算貨幣貶值成本，只需將庫存占用資金乘以通貨膨脹率（發(fā)生通貨膨脹那年的通脹率）即可。而庫存占用資金成本包括購買原材料所用的流動(dòng)資金的本金和利息，其利息計(jì)算可直接用存貨占用資金數(shù)額乘以一定時(shí)期內(nèi)的商業(yè)貸款利率。由于物流企業(yè)沒有存貨購銷業(yè)務(wù)，其在受托物流業(yè)務(wù)中墊付的押金和備用金即可作為庫存占用資金。

(2) 缺貨損失成本的核算。缺貨損失成本指失去銷售而造成的損失或由于內(nèi)外部供應(yīng)短缺從而最終導(dǎo)致的延期付貨。缺貨對(duì)企業(yè)影響甚大，可能導(dǎo)致企業(yè)失去重要銷售機(jī)會(huì)和客戶，或者不得不采取延期發(fā)貨、緊急送貨、異地調(diào)貨等方法。缺貨損失成本的主要來源包括緊急送貨成本、異地調(diào)貨成本、商譽(yù)和銷售利潤(rùn)損失成本。由于這些缺貨損失成本的特殊性，無法采用有效方法對(duì)其單獨(dú)進(jìn)行核算、計(jì)量。所以，對(duì)于缺貨損失成本目前仍沒有明確的會(huì)計(jì)核算公式。

(3) 啟返程空載成本和退貨損失成本的核算。在隱性成本中，啟返程空載成本和退貨損失成本所占比例相對(duì)較小。實(shí)際運(yùn)輸組織中經(jīng)常有對(duì)空車的調(diào)運(yùn)需要。從而使因?yàn)樨浽从?jì)劃不周詳或調(diào)運(yùn)不當(dāng)形成的“空駛”這種隱性成本產(chǎn)生。物流企業(yè)核算每次啟返程的空載隱性成本時(shí)可以根據(jù)運(yùn)輸?shù)木嚯x、環(huán)節(jié)、工具、費(fèi)用和時(shí)間來確定。退貨產(chǎn)生的原因多種多樣，主要包括這些原因：偷盜、運(yùn)輸短少、重復(fù)運(yùn)輸、缺少產(chǎn)品部件、定單輸入出錯(cuò)、產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)標(biāo)和產(chǎn)品過期等。而退貨損失成本通常包括產(chǎn)品正常銷售利潤(rùn)損失、運(yùn)輸成本和貨物在運(yùn)輸途中的損壞等。

(4) 物流成本的核算。一些物流費(fèi)用，如企業(yè)辦公費(fèi)、人工費(fèi)等不能直接作為物流成本計(jì)算。這些費(fèi)用大多情況下是用于物流活動(dòng)，因無法直接計(jì)入物流成本而成為類隱性物流成本的一種。核算這類隱性成本最好的方法就是作業(yè)成本法。因?yàn)檫@些費(fèi)用相對(duì)物流活動(dòng)屬于間接費(fèi)用，而作業(yè)成本法最大的特點(diǎn)就是以成本動(dòng)因作為分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，所以作業(yè)成本法非常適用于間接物流成本的核算。但要注意，在分配過程中首要必須考慮各個(gè)成本動(dòng)因的關(guān)聯(lián)程度，再選擇最合適的成本動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)。

三、物流企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)模式設(shè)置

選擇物流成本會(huì)計(jì)模式時(shí)，企業(yè)要充分考慮成本效益原則，還要注意企業(yè)已有會(huì)計(jì)核算模式和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平、電算化程度對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算模式產(chǎn)生的影響。具體來說，對(duì)于物流企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇，本文主張采用單軌制和作業(yè)成本法相結(jié)合的模式。

1、科目設(shè)置。進(jìn)行物流企業(yè)成本會(huì)計(jì)科目設(shè)置前要先明確其物流成本項(xiàng)目。按照屬性劃分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用可分成物流業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用兩類。將作為物流業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分后就是物流成本項(xiàng)目。具體來說，根據(jù)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，再結(jié)合其產(chǎn)生的費(fèi)用的用途。物流成本可分類為客戶服務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)和訂單處理費(fèi)等成本項(xiàng)目。根據(jù)生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品涉及的業(yè)務(wù)種類特點(diǎn)，物流企業(yè)可以調(diào)整相應(yīng)成本項(xiàng)目的設(shè)置。

篇9

關(guān)鍵詞：物流 核算系統(tǒng) 建立

我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，對(duì)于物流成本缺乏較為科學(xué)的核算體系，企業(yè)對(duì)于物流成本的核算較為隨意，在相關(guān)賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理以及財(cái)務(wù)分析等方面都存在這諸多缺陷，不利于物流活動(dòng)成本的有效控制。

一、核算對(duì)象的確認(rèn)

中小企業(yè)的物流成本核算對(duì)象為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的一系列與物流運(yùn)輸相關(guān)的活動(dòng)，例如采購、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的物流活動(dòng)、生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的物流活動(dòng)、企業(yè)行政管理部門產(chǎn)生的物流活動(dòng)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的物流活動(dòng)等。因此中小企業(yè)的物流成本大致可以分為采購物流成本、生產(chǎn)物流成本、管理物流成本、銷售物流成本。這些物流成本在財(cái)務(wù)核算中，通過成本的消耗形式可以分為以下幾類：

1、原料，此處的原料消耗指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的與物流活動(dòng)相關(guān)的物料消耗，包括打包的材料、汽油、柴油等燃料、水費(fèi)、電費(fèi)、各種工具等；

2、職工薪酬，指企業(yè)專門從事物流活動(dòng)的工作人員的薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、福利等；

3、運(yùn)雜費(fèi)，貨物在運(yùn)送過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)以及其他雜費(fèi)，例如采購過程支付的運(yùn)雜費(fèi)、貨物因企業(yè)內(nèi)搬運(yùn)而產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)等；

4、行政管理費(fèi)，指專門負(fù)責(zé)管理物流運(yùn)輸?shù)男姓藛T的日常辦公支出；

5、保養(yǎng)費(fèi)，指物流設(shè)施設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)；

6、其他，如物流設(shè)施折舊、利息、稅金支出。

二、核算模式的選擇

我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系中并沒有對(duì)中小企業(yè)的物流成本財(cái)務(wù)處理模式進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)在在進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理時(shí)可以根據(jù)自身狀況進(jìn)行處理，目前，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于物流成本的處理大概有以下幾種方法：

1、單軌制

單軌制的核算方法是在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上，新設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶——“物流成本”來專門核算企業(yè)發(fā)生的物流成本。當(dāng)產(chǎn)生物流成本時(shí)，借記“物流成本”科目，貸記相關(guān)科目；每個(gè)月末，財(cái)務(wù)將“物流成本”賬戶中歸集的各項(xiàng)費(fèi)用按照一定的方法分配到各成本費(fèi)用科目中，或者直接將“物流成本”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”中。單軌制的財(cái)務(wù)處理方法較好的集中記錄了與物流有關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，而那些與物流無關(guān)的費(fèi)用則計(jì)入其他的相關(guān)賬戶中，這樣可以較好地歸集物流成本。

單軌制的賬務(wù)處理模式，可以對(duì)企業(yè)的物流成本信息進(jìn)行詳細(xì)全面的反映，同時(shí)它把物流成本的核算并入現(xiàn)有賬套，可以減少財(cái)務(wù)人員的工作量。但是，這種模式需要對(duì)現(xiàn)有的成本計(jì)算體系進(jìn)行比較大的調(diào)整，這需要耗費(fèi)巨大的成本，而且這種賬務(wù)處理模式需要對(duì)賬戶、報(bào)表做出相應(yīng)調(diào)整，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，需要財(cái)務(wù)人員有較高的職業(yè)素質(zhì)。

2、雙軌制

雙軌制的核算方法是對(duì)與物流有關(guān)的成本費(fèi)用單獨(dú)核算，對(duì)于這部分成本費(fèi)用建立獨(dú)立的賬套，包括獨(dú)立的憑證、賬本、報(bào)表等，其最大的特點(diǎn)就是與其他費(fèi)用完全分開核算。企業(yè)采用雙軌制的核算方法，當(dāng)發(fā)生物流相關(guān)成本時(shí)，核算人員需要制作兩份記賬憑證，其中一份交給財(cái)務(wù)進(jìn)行登記入賬，另外一份交給專門核算物流成本的工作人員登記入賬。

雙軌制的賬務(wù)處理模式，企業(yè)可以向不同的信息使用者提供更加全面、準(zhǔn)確的信息，但是這種核算模式需要建立獨(dú)立的賬簿、報(bào)表等，構(gòu)建成本高，需要專門的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算且工作量較大。

3、設(shè)置明細(xì)賬戶核算

設(shè)置明細(xì)賬戶核算，即在不改變?cè)泻怂泱w制的前提下，對(duì)涉及物流成本的成本費(fèi)用類賬戶設(shè)置“物流成本”明細(xì)科目，例如產(chǎn)品成本中若包括物流成本，則設(shè)置“生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品—物流成本”；銷售費(fèi)用中若包括物流成本，則設(shè)置“銷售費(fèi)用—物流成本”。在“物流成本”明細(xì)賬戶下，企業(yè)可根據(jù)自身情況按照物流成本的具體功能設(shè)置專欄，例如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。企業(yè)的物流成本可以通過匯總明細(xì)賬戶求得。

采用設(shè)置明細(xì)賬戶的方式核算物流成本，不需要對(duì)現(xiàn)行的賬簿進(jìn)行調(diào)整，相比前兩種方式，工作量和成本都比較小，也可以提供全面、準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)，核算方式更簡(jiǎn)單。通常情況下，中小企業(yè)核算物流成本的目的主要是為了分析、控制企業(yè)的物流費(fèi)用，為企業(yè)決策提供更加詳實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)對(duì)于物流成本的核算沒有必要新設(shè)賬簿、報(bào)表，浪費(fèi)人力、物力。所以筆者建議中小企業(yè)在核算物流成本時(shí)采用設(shè)置明細(xì)賬戶的方式，這樣既不改變企業(yè)原有的賬簿設(shè)置，也不需要增加額外的人員來進(jìn)行核算，節(jié)約了企業(yè)的成本，提高了工作效率。

三、設(shè)置明細(xì)賬戶核算模式的構(gòu)建

1、賬戶設(shè)置

設(shè)置明細(xì)賬戶核算模式下，物流成本作為各相關(guān)成本的明細(xì)賬戶，例如“生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品-物流成本”、“管理費(fèi)用-物流成本”、“銷售費(fèi)用-物流成本”、“材料采購-物流成本”。借方登記企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)物流費(fèi)用，貸方登記分配轉(zhuǎn)入或直接轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶的物流成本，期末無余額。

2、賬務(wù)處理

(1)采購過程發(fā)生物流消耗：

借:材料采購—物流成本

貸:銀行存款、應(yīng)付賬款等

(2)生產(chǎn)過程發(fā)生物流消耗：

借:生產(chǎn)成本—物流成本

制造費(fèi)用—物流成本

貸:應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、原材料等

(3)銷售過程發(fā)生物流消耗：

借:銷售費(fèi)用—物流成本

貸:銀行存款、應(yīng)付賬款等

(4)物流管理人員差旅費(fèi)等管理費(fèi)時(shí):

借:管理費(fèi)用—物流成本

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文章研究目的在于為物流包裝回收企業(yè)提供成本核算的依據(jù)，為決策者在對(duì)包裝回收的決策上提供一定的參考價(jià)值。

一、 研究的目的與意義

1. 研究目的。物流在人們生活的地位越來越重要。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)從最初的市場(chǎng)地位、規(guī)模的競(jìng)爭(zhēng)逐漸演變成利潤(rùn)的競(jìng)爭(zhēng)，但是隨著環(huán)境污染問題的加重，社會(huì)對(duì)企業(yè)的要求從利潤(rùn)的最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)?；⒕G色化。而物流行業(yè)帶來了GDP的增長(zhǎng)但同時(shí)物流包裝物的增加導(dǎo)致了環(huán)境污染。為了響應(yīng)全球綠色發(fā)展的要求，本文總結(jié)了有關(guān)物流成本的研究文獻(xiàn)，從物流包裝回收的角度來研究物流包裝回收成本問題，具有保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)資源再利用，提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)成本的計(jì)算可為政府補(bǔ)貼，降低企業(yè)的物流包裝成本、提高企業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)提供數(shù)據(jù)支持等，為物流企業(yè)在包裝回收中評(píng)判回收成本做參考依據(jù)。

2. 研究意義。建立物流包裝回收體系，對(duì)物流包裝回收各階段進(jìn)行成本核算研究，不僅有利于企業(yè)自身，對(duì)社會(huì)和環(huán)境都有重大意義。對(duì)企業(yè)自身來說：物流包裝的回收有利于資源的節(jié)約和成本的降低，企業(yè)從經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的增加來獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于社會(huì)來講：適應(yīng)了時(shí)代的綠色發(fā)展要求，節(jié)省了社會(huì)資源，有利于社會(huì)的前進(jìn)和人類的發(fā)展，對(duì)環(huán)境來講：下降了包裝物對(duì)環(huán)境的污染問題。總之本文對(duì)物流包裝回收成本的研究降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，降低企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染問題，不僅有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，同時(shí)有利于企業(yè)良好形象的建立。

二、 我國(guó)物流包裝研究現(xiàn)狀

目前，我國(guó)的快遞量已經(jīng)增長(zhǎng)到400億件，并且以每年100億件的速度持續(xù)增長(zhǎng)，快遞量的增加無疑加大環(huán)境的污染程度。據(jù)數(shù)據(jù)表現(xiàn)我國(guó)的快遞包裝收受接管率不到20%，紙盒的收受接管率不敷50%，大量的快遞包裝垃圾得不到收受接管，這也是環(huán)境污染的重要原因之一。

由于我國(guó)物流行業(yè)快遞產(chǎn)品形狀不規(guī)則，造成了快遞的過度包裝，資源的浪費(fèi)，同時(shí)我國(guó)的快遞包裝還存在著貨物損壞、信息泄露、資源回收難等問題。從不同的角度總結(jié)一下我國(guó)物流包裝存在的問題主要有一下幾點(diǎn)：

1. 信息泄露嚴(yán)重。從顧客角度來看，我國(guó)物流包裝存在嚴(yán)重的信息泄露情況。寄件和收件人信息特別主要，主要為名稱、單位、地點(diǎn)、電話號(hào)碼等。由有關(guān)規(guī)定可以看出商品在流通的過程中物流的信息隨著站點(diǎn)處理不斷更新位置，客戶可以根據(jù)運(yùn)單號(hào)查詢物品位置，雖然信息系統(tǒng)的建立有利于我們實(shí)時(shí)檢測(cè)物品的位置，但是同時(shí)也容易在網(wǎng)絡(luò)中泄露個(gè)人信息.

2. 過度包裝。過度包裝是指包裝物超過貨物體積過多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過貨物的實(shí)際需求，加重了貨物運(yùn)輸重量，從而導(dǎo)致了成本過高。我國(guó)快遞過度包裝情況也日趨嚴(yán)重。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，快遞行業(yè)對(duì)商品采取過度包裝的有以下幾點(diǎn)原因：①商家為了避免遭到顧客因包裝損壞而給予的店鋪差評(píng)而應(yīng)消費(fèi)者需求，對(duì)已經(jīng)包裝過的產(chǎn)品進(jìn)行多層包裝，防止產(chǎn)品在運(yùn)輸途中受到損壞。②消費(fèi)者對(duì)包裝的尋求也加倍刻薄，產(chǎn)物的包裝要知足消費(fèi)者的審美觀，表現(xiàn)消費(fèi)者的社會(huì)地位，還要增添地點(diǎn)階級(jí)的歸屬感。③我國(guó)有關(guān)法令還沒有健全，執(zhí)行力度不敷。過度包裝的風(fēng)險(xiǎn)：①造成資源的浪費(fèi)。我國(guó)快遞包裝的材料主要分為塑料、紙質(zhì)、金屬、木材、玻璃和纖維織物等。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，每生產(chǎn)一噸紙要消耗1.2噸的標(biāo)準(zhǔn)煤和17棵樹和600千瓦時(shí)的電，每生產(chǎn)一噸塑料大概消耗10噸原油。煤和石油等都是不可再生資源，過度的包裝造成我國(guó)有限資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。②污染環(huán)境。國(guó)家郵政局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016年全國(guó)快遞業(yè)務(wù)量達(dá)312.8億件，67%以上使用了電子面單，共消耗編織袋約32億條、塑料袋約68億個(gè)、37億個(gè)包裝箱和3.3億卷膠帶。膠帶仍是快遞包裝中最常見的耗材。不過和之前相比，單個(gè)快件使用封裝膠帶量同比減少25%，2016 年全年節(jié)約封裝膠帶64億米，塑料袋總使用量也同比減少17.76%。國(guó)家對(duì)快遞包裝行業(yè)的監(jiān)管力度逐漸加大，使得電子單的使用極大降低了消費(fèi)者信息泄露的可能性，但是大量的膠帶和塑料袋的使用仍加重了環(huán)境的負(fù)擔(dān)。采用傳統(tǒng)的焚燒、填埋等不科學(xué)的處理方法并不能起到對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用。

3. 回收率低?？爝f包裝的肆意丟棄造成了資源的浪費(fèi)和環(huán)境的污染，過度包裝也加劇了物流成本。因此，有必要對(duì)物流包裝品進(jìn)行回收利用，但是據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的快遞包裝回收率較發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有明顯差距。我國(guó)的快遞包裝回收率不到20%，而在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，紙板類包裝物的回收率在45%左右，塑料類包裝物回收率則在 25%左右。2016年6月13日，菜鳥網(wǎng)絡(luò)宣布聯(lián)合32家中國(guó)及全球合作伙伴啟動(dòng)菜鳥綠色聯(lián)盟——“綠色計(jì)劃”，承諾到2020年替換50%的包裝材料，填充物為100%可降解綠色包材。

三、 建立物流包裝回收成本核算體系、模型

物流包裝回收主要分為兩類：第一類是對(duì)物流包裝材料回收后進(jìn)行一系列物理、化學(xué)等處理后資源化，用于其他用途。第二種是對(duì)物流包裝進(jìn)行回收再利用的過程，重復(fù)使用包裝，直至包裝使用壽命終止。本文所研究的是物流包裝回收后的重復(fù)使用情況。

1. 物流包裝回收流程建立。本文通過閱讀文獻(xiàn)建立了初步的快遞包裝回收流程體系。包裝回收流程主要分為分類、檢驗(yàn)、修復(fù)、庫存四大階段。在此流程中有快遞企業(yè)，消費(fèi)者，檢驗(yàn)中心，修復(fù)中心四大主要實(shí)體。快遞商品通過快遞企業(yè)配送到達(dá)消費(fèi)者手中，消費(fèi)者選擇是否將快遞包裝進(jìn)行回收，選擇回收快遞包裝的消費(fèi)者可以通過線上或者線下渠道將快遞包裝送回回收檢驗(yàn)中心，檢驗(yàn)中心對(duì)回收的快遞包裝進(jìn)行檢驗(yàn)分析，檢驗(yàn)中心可以根據(jù)包裝的破損情況來判定是否可重新回收利用。檢驗(yàn)完畢的包裝流向修復(fù)中心，修復(fù)中心在收到回收產(chǎn)品時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行是否需要再加工的判斷，最后處理后的快遞包裝產(chǎn)品再次進(jìn)入快遞企業(yè)。

2. 建立物流包裝回收成本核算模型。論文將物流包裝回收成本核算分別從固定成本與變動(dòng)成本兩方面展開研究。物流包裝回收的固定成本是指在包裝回收的過程中不隨包裝回收業(yè)務(wù)量增加而變動(dòng)的成本，按包裝的回收過程可分為分類固定成本，檢驗(yàn)固定成本，修復(fù)固定成本和庫存固定成本。物流包裝回收固定成本總額只有在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變，是一個(gè)相對(duì)固定量，而非絕對(duì)固定量。變動(dòng)成本是指快遞包裝回收的變動(dòng)成本隨著快遞包裝回收業(yè)務(wù)量的增加而呈線性變動(dòng)的成本。按照包裝回收過程可分為分類變動(dòng)成本，檢驗(yàn)變動(dòng)成本，修復(fù)變動(dòng)成本和庫存變動(dòng)成本四大類。

3. 物流包裝回收成本核算假設(shè)。在此對(duì)物流包裝回收中發(fā)生的支出作出以下假設(shè)：

（1）資金投入假設(shè)。將物流包裝回收整個(gè)過程的固定成本視為總的固定成本，對(duì)該固定總成本的初始投資是指在回收完全達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、開展正常運(yùn)行而投入的全部現(xiàn)實(shí)資金，包括分類固定成本，檢驗(yàn)固定成本，修復(fù)固定成本和庫存固定成本四項(xiàng)基本內(nèi)容。

（2）回收包裝種類假設(shè)。包裝的誕生不僅使得產(chǎn)品更加美觀、也給產(chǎn)品的流通運(yùn)輸帶來了極大的便利性。物流包裝的用途可以從不同的角度進(jìn)行分析。對(duì)于產(chǎn)品來說，包裝的使用可以減少外界擠壓、撞擊等，對(duì)產(chǎn)品具有保護(hù)功能，減少產(chǎn)品的損傷。對(duì)于物流企業(yè)來說，對(duì)貨物進(jìn)行包裝可以提高企業(yè)的工作效率，方便產(chǎn)品的堆放和搬運(yùn)。對(duì)于客戶來說，產(chǎn)品的包裝不僅能為客戶提品的信息，還可以為客戶提品的運(yùn)輸信息，使客戶能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控到自己的貨物運(yùn)輸情況。而對(duì)于環(huán)境來說，包裝的使用極大的加重了環(huán)境的負(fù)擔(dān)，尤其是包裝的隨意丟棄，不僅造成了環(huán)境的污染還造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。在日常生活中我們接觸的物流包裝產(chǎn)品大多以紙箱和塑料袋為主，因此在對(duì)物流包裝回收的模型中，假設(shè)物流包裝回收品為紙箱。由于紙箱包裝品的單件計(jì)算是以面積為依據(jù)，為了方便計(jì)算，假設(shè)本文研究回收的紙箱材質(zhì)和規(guī)格統(tǒng)一，紙板類型為k333k，紙箱平均面積為0.5m2。

4. 物流包裝回收固定成本核算范圍的界定。物流包裝收受接管成本核算的準(zhǔn)確性取決于兩個(gè)身分，一是核算規(guī)模拔取的合理性，二是核算方式選擇的科學(xué)性。由于物流包裝回收的特殊性以及單位價(jià)值相對(duì)較低，參照典當(dāng)行價(jià)格評(píng)定方法，使用市場(chǎng)定價(jià)法進(jìn)行計(jì)算，因此成本核算的準(zhǔn)確性主要取決于核算范圍是否科學(xué)，而核算范圍的確定則依賴于計(jì)算者對(duì)物流包裝回收流程的了解程度以及數(shù)據(jù)資料的收集、掌握情況確定固定成本的核算范圍即是確定所需核算的物流包裝回收中發(fā)生的投入成本的類型。目前學(xué)術(shù)界對(duì)物流包裝回收成本核算范圍尚未形成統(tǒng)一、具體的界定，研究者多是在實(shí)踐案例的基礎(chǔ)上進(jìn)行的論述。

（1）分類成本。分類成本指的是在物流包裝回收過程中對(duì)包裝按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。在對(duì)包裝品分類前設(shè)定可回收產(chǎn)品的定性分類標(biāo)準(zhǔn)，即設(shè)定本文可回收的包裝產(chǎn)品為紙箱，木箱，朔料箱，金屬箱，麻袋，布袋，在本文中主要考慮回收的包裝品為紙箱，因此可以將回收包裝品按照包裝的種類進(jìn)行分類。在對(duì)回購的包裝中難免會(huì)夾雜一些不可回收的產(chǎn)品，區(qū)分出可回收利用與不可回收利用的包裝品也是物流包裝分類過程中的工作任務(wù)。在包裝分類過程當(dāng)中發(fā)生的用度首要包羅分類牢固用度和變更用度。其中對(duì)分類場(chǎng)地的一次性投資屬于分類過程中的分類固定費(fèi)用，在分類中產(chǎn)生的人工成本費(fèi)、回購包裝品費(fèi)、其他稅費(fèi)屬于分類成本中的變動(dòng)成本。人工成本費(fèi)隨著工人工作的時(shí)間的長(zhǎng)短（或者工作量的多少）呈線性變化。回購包裝品費(fèi)用是指企業(yè)從回收中心、廢棄站或者顧客手中直接回收的包裝品所支付的費(fèi)用，這類成本與包裝品的多少呈線性變化關(guān)系。而稅費(fèi)的產(chǎn)生與分類中心產(chǎn)品的銷售額呈線性變化的關(guān)系。因?yàn)榛厥罩型度氲母黜?xiàng)物資、勞動(dòng)力支出都屬于實(shí)際發(fā)生的、與物流包裝回收直接相關(guān)的成本，所以應(yīng)列入物流包裝回收分類成本的核算范圍。

（2）檢驗(yàn)成本。檢驗(yàn)是對(duì)分類后的包裝品進(jìn)行檢查，判定是否可回收再利用。在分類階段已經(jīng)區(qū)分了可回收再利用包裝和不可回收再利用包裝，在檢驗(yàn)階段主要針對(duì)的是分類出來的包裝的破損情況，經(jīng)過查閱有關(guān)文獻(xiàn)，總結(jié)學(xué)者們的研究結(jié)果，規(guī)定本文中可回收的紙箱標(biāo)準(zhǔn)：①紙箱撕裂：指紙箱尚且具備完整性，但紙板出現(xiàn)斷裂、斷層。本文劃定扯破線跨越5厘米以上視為不合格。②紙箱破壞：破壞的紙箱凡是也具有完整性，但紙板面呈現(xiàn)刮蹭、起皮等破壞。本文劃定紙箱破壞面積在6平方厘米以上或紙箱破壞面積雖未跨越6平方厘米，但己能看到快遞產(chǎn)物或能鑒定箱內(nèi)產(chǎn)物受損的屬于紙箱破壞。檢驗(yàn)固定成本是指為了檢驗(yàn)流程而投入生產(chǎn)線設(shè)備，以及廠房費(fèi)用。檢驗(yàn)變動(dòng)成本是指和包裝產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)，員工工資有關(guān)的費(fèi)用，包括質(zhì)量損失費(fèi)用、員工工資以及不可回收包裝的廢物處理費(fèi)用。

（3）修復(fù)成本。修復(fù)是指在經(jīng)由分類和查驗(yàn)階段后，對(duì)查驗(yàn)出來的必要修復(fù)的包裝品舉行修復(fù)。修復(fù)的目的是對(duì)破損較小的產(chǎn)品進(jìn)行以達(dá)到可以再次使用的目的。在此環(huán)節(jié)規(guī)定不可修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)：紙箱變形，指紙箱鋪開后出現(xiàn)明顯壓痕或皺褶;對(duì)紙箱類產(chǎn)品而言，需要人工將附著在箱體的膠帶，標(biāo)簽等進(jìn)行處理，在處理的過程中切記對(duì)箱體造成二次弄臟和刮痕。在修復(fù)階段，企業(yè)必要投入修復(fù)裝備、園地、人工等。是以，修復(fù)牢固用度包羅修復(fù)裝備用度，和裝備的維修保養(yǎng)用度，修復(fù)的牢固用度包羅修復(fù)材料用度，員工工資和修復(fù)要耗損的能源用度。修復(fù)階段相當(dāng)于包裝品的二次加工，在修復(fù)過程中避免產(chǎn)品的二次損害，同時(shí)要衡量修復(fù)過程對(duì)環(huán)境的影響程度，在包裝回收的過程中，除了降低企業(yè)成本，節(jié)約成本，還有最重要的是減少環(huán)境的污染。如果修復(fù)階段對(duì)環(huán)境造成的污染大于回收產(chǎn)品時(shí)所減少的環(huán)境污染，那么修復(fù)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益得不到切實(shí)的保障。

（4）倉儲(chǔ)成本。狹義的庫存成本是指?jìng)}儲(chǔ)中臨時(shí)處于貯存狀況的物質(zhì)倉儲(chǔ)所發(fā)生的一系列用度，在倉儲(chǔ)中的產(chǎn)物處于靜止?fàn)顩r。

廣義的庫存成本是指因?yàn)槟硞€(gè)原因而暫時(shí)處于閑置狀態(tài)的產(chǎn)品，這類庫存成本還包括生產(chǎn)準(zhǔn)備成本等與產(chǎn)品有關(guān)的成本。本文中的庫存指的是狹義的庫存。存儲(chǔ)回收包裝產(chǎn)品的臨界點(diǎn)是回收包裝品數(shù)量大于快遞企業(yè)需求量。在倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)過程中，針對(duì)不同的包裝產(chǎn)品所選擇的倉儲(chǔ)管理?xiàng)l件也有所不同。例如，紙箱類的包裝產(chǎn)品，不僅要求倉庫有良好的防雨設(shè)施，避免露天堆放，同時(shí)在堆放時(shí)要防止包裝品的擠壓等。對(duì)金屬類產(chǎn)物要安排在干燥的情況中，制止產(chǎn)物的生銹問題。倉庫的選擇主要依托于產(chǎn)品的類型，因此在倉庫選擇時(shí)要結(jié)合產(chǎn)品的特性，否則會(huì)造成產(chǎn)品帶來損壞。倉儲(chǔ)成本主要包括兩類，其中固定成本主要指存儲(chǔ)設(shè)施的固定成本、保險(xiǎn)費(fèi)、盜竊損失費(fèi)、折舊費(fèi)，稅金等。變動(dòng)費(fèi)用主要指?jìng)}庫員工工資和保存單位產(chǎn)品的庫存成本。單元產(chǎn)物的庫存成本依照產(chǎn)物所占面積來核算。