導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)審計(jì)工作報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 財(cái)務(wù)審計(jì) 變革 完善措施 分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境作用下，針對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的最主要目的是：對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債、以及盈虧情況進(jìn)行真實(shí)且可靠的反應(yīng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支過(guò)程當(dāng)中所存在的各種違法違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行有效查。以確保對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的合理維護(hù)，防止企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)流失。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果最終會(huì)通過(guò)審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)意見(jiàn)的方式呈現(xiàn)出來(lái)。可以說(shuō)，做好企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，是明確企業(yè)發(fā)展方向的關(guān)鍵途徑之一。特別是在現(xiàn)代信息技術(shù)的促進(jìn)作用下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的重要性不斷凸顯，需要引起相關(guān)人員的關(guān)注與重視?；诖?，本文即針對(duì)上述相關(guān)問(wèn)題，展開(kāi)深入的研究與分析。

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)審計(jì)的主要變革分析

同傳統(tǒng)意義上，以手工模式為背景的財(cái)務(wù)審計(jì)工作相比，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，在開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中，主要針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理方法進(jìn)行了一系列的調(diào)整與優(yōu)化。具體而言，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理環(huán)境、以及數(shù)據(jù)處理過(guò)程這兩方面：

（一）在數(shù)據(jù)處理環(huán)境方面的改變

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所生成的，包括合同資料、訂單資料、發(fā)票憑證、銀行回單憑證等在內(nèi)的原始傳票信息仍然以有形的形態(tài)，通過(guò)手工輸入方式進(jìn)行歸檔保存。除上述數(shù)據(jù)資料以外，其他相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均轉(zhuǎn)化為電子式，并儲(chǔ)存于集群系統(tǒng)的遠(yuǎn)程服務(wù)器終端當(dāng)中。同時(shí)，相關(guān)的記賬憑證以及財(cái)務(wù)報(bào)表僅會(huì)在結(jié)賬環(huán)節(jié)、以及上報(bào)環(huán)節(jié)當(dāng)中表現(xiàn)為有形的檔案形態(tài)。對(duì)比常規(guī)意義上的財(cái)務(wù)環(huán)境而言，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)核算是基本建立在電子數(shù)據(jù)處理平臺(tái)基礎(chǔ)之上所實(shí)現(xiàn)的，財(cái)務(wù)核算體系的兩頭有形，但數(shù)據(jù)處理的過(guò)程相對(duì)虛擬。

（二）在數(shù)據(jù)處理過(guò)程方面的改變

建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境背景下，企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)信息的歸集、合并、乃至加工指令的完成，需要通過(guò)用戶自定義數(shù)據(jù)關(guān)系的方式實(shí)現(xiàn)。以制造型企業(yè)為例，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)當(dāng)中所涉及到的中轉(zhuǎn)物流數(shù)據(jù)信息均通過(guò)計(jì)算機(jī)模式進(jìn)行儲(chǔ)存與管理。工作人員的主要任務(wù)僅體現(xiàn)在：對(duì)物流數(shù)據(jù)數(shù)量的維護(hù)方面。企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中當(dāng)中，由制造行為所生產(chǎn)的相關(guān)制造成本的計(jì)算工作則多是交由管理信息系統(tǒng)，建立在對(duì)成本計(jì)價(jià)方式、以及成本計(jì)算公式應(yīng)用的基礎(chǔ)之上所實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)中，相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算與界定主要按照如下方式實(shí)施：

1、在有關(guān)原材料入庫(kù)成本的界定方面，主要以企業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)訂單數(shù)據(jù)以及采購(gòu)發(fā)片校驗(yàn)數(shù)據(jù)為依據(jù)；

2、在有關(guān)出庫(kù)成本的界定方面，主要以企業(yè)發(fā)出計(jì)價(jià)方法下（單位成本*出庫(kù)數(shù)量）為依據(jù)；

3、在有關(guān)半成品成本的界定方面，主要以企業(yè)產(chǎn)品成本修正（修正/定額成本*在線數(shù)量）為依據(jù)；

4、在有關(guān)產(chǎn)成品入庫(kù)成本的界定方面，主要以企業(yè)收發(fā)存平衡公式為依據(jù)；

5、在有關(guān)產(chǎn)成品出庫(kù)成本的界定方面，主要以企業(yè)發(fā)出計(jì)價(jià)方法下（單位成本*出庫(kù)數(shù)量）為依據(jù)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的完善措施

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作而言，最為和新興的變革體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理方面。因此，就要求建立在對(duì)集群系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理特點(diǎn)予以充分考量的基礎(chǔ)之上，立足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法與內(nèi)容，進(jìn)行合理的改革與完善。一方面，需要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制的評(píng)估范圍進(jìn)行擴(kuò)大，另一方面，需要對(duì)有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理進(jìn)行合理改進(jìn)。具體而言，需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

（一）對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估范圍的合理擴(kuò)大

從宏觀意義上來(lái)說(shuō)，建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，在有關(guān)數(shù)據(jù)處理方面的內(nèi)部控制主要需要體現(xiàn)安排的合理性、以及控制的有效性。其中，安排的合理性所指的是：建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全以及相關(guān)信息真實(shí)為目的，以企業(yè)管理信息系統(tǒng)為對(duì)象，所實(shí)施的一系列控制措施。當(dāng)中主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1、職責(zé)分離；2、授權(quán)控制；3、職務(wù)輪換。這部分控制措施的主要特點(diǎn)是：盡管其職能分工以及管理結(jié)構(gòu)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了一定程度上的調(diào)整與改變，但有關(guān)這部分控制措施評(píng)估的著眼點(diǎn)仍然與傳統(tǒng)意義上基于財(cái)務(wù)環(huán)境的內(nèi)容基本一致。而控制的有效性所指的是：確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中所生產(chǎn)的相關(guān)管理信息數(shù)據(jù)，能夠在企業(yè)管理信息系統(tǒng)當(dāng)中確保儲(chǔ)存的良好、運(yùn)行的可靠。當(dāng)中主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1、信息可靠；2、信息安全；3、數(shù)據(jù)處理有效。從某種程度上來(lái)說(shuō)，對(duì)于控制有效性的評(píng)估，與對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行性能的評(píng)估是基本一致的。特別是針對(duì)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)設(shè)置以及軟件設(shè)計(jì)方面的評(píng)估內(nèi)容（包括口令管理操作、權(quán)限管理操作、備份管理操作、數(shù)據(jù)接觸分類操作等）來(lái)說(shuō)，以上述內(nèi)容為對(duì)象的評(píng)估，在一定程度上超出了CPA的專業(yè)勝任能力。因此，必須通過(guò)對(duì)相關(guān)專家工作成果與經(jīng)驗(yàn)的借鑒來(lái)進(jìn)行評(píng)判。換句話來(lái)說(shuō)，在承接企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，需要構(gòu)建專門(mén)的信息技術(shù)部門(mén)，配置軟件技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的專業(yè)型人才，以確保充分的適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制方面的主要變化。

基于上述分析，不難發(fā)現(xiàn)：建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的基礎(chǔ)之上，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估中對(duì)于企業(yè)管理信息系統(tǒng)方面的評(píng)判是至關(guān)重要。做好此環(huán)節(jié)工作，對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)的正確發(fā)表、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制而言也是尤為關(guān)鍵的。

篇2

[關(guān)鍵詞]上市公司；審計(jì)

[中圖分類號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

一、 上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

由于上市公司籌資的廣泛性和特殊性，內(nèi)部自我控制和評(píng)價(jià)成為上市公司的一項(xiàng)重要任務(wù)，通過(guò)公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審核和監(jiān)督。

由于一些上市公司資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者和所有者對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏主觀要求，從而對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)不足，在一定程度上阻礙了其發(fā)展。同時(shí)，因我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚， 雖已取得了很大的成績(jī)，給上市公司帶來(lái)了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。但是，仍存在一些問(wèn)題和不足。首先由于上市公司不同于一般的股份公司，由股東承擔(dān)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，是在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)管理監(jiān)督下運(yùn)營(yíng)的。審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)共同組成我國(guó)上市公司的內(nèi)部監(jiān)控體系。目前我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)問(wèn)題均未做出明確規(guī)定，僅有針對(duì)單個(gè)監(jiān)督部門(mén)的職能規(guī)定散見(jiàn)于不同的法規(guī)中。所以很多企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)規(guī)定存在相似甚至重疊，而且，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的具體職能與其組織地位不相匹配，明顯不利于其行使監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，有些企業(yè)在內(nèi)部人控制嚴(yán)重的情況下，很難保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)在于獨(dú)立行使監(jiān)督職能，是在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行。而有些企業(yè)中的部門(mén)對(duì)內(nèi)審工作不給予配合，反而認(rèn)為是阻礙了各部門(mén)的正常工作，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展難度加大或是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。

二、 上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性，依托于財(cái)務(wù)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，使審計(jì)范圍受到局限。這種定位將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬財(cái)會(huì)部門(mén)，由財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告等。這雖然能使內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的職能，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置卻不具備獨(dú)立性，使許多內(nèi)部審計(jì)職能流于形式，難以提高內(nèi)審的質(zhì)量，不利于給管理層提供真實(shí)、可靠的決策信息。

2.審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審工作人員的地位不明確，定位不清晰。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是由企業(yè)內(nèi)部專職的機(jī)構(gòu)或者人員所組成的，依據(jù)國(guó)家的法規(guī)和公司的有關(guān)規(guī)章制度，客觀地監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的成員工作活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度效益的一種評(píng)估。而目前，我國(guó)大部分上市企業(yè)過(guò)度注重財(cái)務(wù)審計(jì)，且內(nèi)審人員一般都是由財(cái)務(wù)人員或一些管理人員擔(dān)任，這對(duì)內(nèi)審工作具有一定的限制性，在制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)候，往往會(huì)受到各方面利益?zhèn)€體的牽制，直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，與內(nèi)審工作的職能背道而馳，從而不能形成完整的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)審工作不利。

3.在經(jīng)濟(jì)上缺乏完整的獨(dú)立性

任何企業(yè)工作的開(kāi)展都離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)的支持，內(nèi)審工作也如此。但是企業(yè)的內(nèi)審工作地位和執(zhí)行效果取決于企業(yè)的管理層，有些領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為對(duì)內(nèi)審工作的投入不能換來(lái)同等的經(jīng)濟(jì)效益，不能為企業(yè)帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)，所以對(duì)內(nèi)審部門(mén)的經(jīng)費(fèi)有所限制，因此影響內(nèi)審工作的順利開(kāi)展，使得很多內(nèi)審計(jì)劃無(wú)法實(shí)施，難以發(fā)揮其職能作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高

目前企業(yè)大部分從事內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷層次整體偏低，無(wú)形中降低了企業(yè)內(nèi)審工作的效率。而且許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于本企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)，對(duì)審計(jì)知識(shí)缺乏了解，實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧有限，只能對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)，而忽略了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面的審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低導(dǎo)致其不能全面履行內(nèi)審職能，嚴(yán)重制約了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也加大了內(nèi)部審計(jì)成本，助長(zhǎng)了某些單位非法經(jīng)營(yíng)行為的滋生，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定。

（三）缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系

目前我國(guó)的一些上市公司內(nèi)部審計(jì)工作缺少完整有效的章程，沒(méi)有既定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，工作無(wú)章可循，監(jiān)督過(guò)程缺乏依據(jù)，導(dǎo)致相當(dāng)部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)方式較為被動(dòng)，企業(yè)的其他部門(mén)或多或少抵觸這種審計(jì)行為，使得內(nèi)審部門(mén)監(jiān)督不力，阻礙工作的正常進(jìn)行。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范

審計(jì)工作應(yīng)該是一種規(guī)范性很強(qiáng)的工作，但是多數(shù)的上市企業(yè)內(nèi)審工作人員都未能按照規(guī)范性的審計(jì)程序開(kāi)展業(yè)務(wù)工作，主要表現(xiàn)在：1.沒(méi)有按照規(guī)定制定審計(jì)計(jì)劃；或者制定審計(jì)計(jì)劃流于形式，不切合企業(yè)實(shí)際。2.審計(jì)工作的編制不完整、過(guò)于主觀，不能如實(shí)記錄并反映應(yīng)執(zhí)行的程序及所發(fā)現(xiàn)的全部問(wèn)題。3.內(nèi)部審計(jì)的工作報(bào)告缺乏權(quán)威性的指導(dǎo)，且存在與審計(jì)證據(jù)不一致，報(bào)告建設(shè)性意見(jiàn)少，缺乏實(shí)用價(jià)值，沒(méi)有后續(xù)審計(jì)等問(wèn)題。

（五）內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)與成效不突出

目前，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是監(jiān)督企業(yè)成員財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，未能很好地對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的效益性進(jìn)行有效評(píng)估，這種傳統(tǒng)的審計(jì)方式缺乏力度、廣度和深度，沒(méi)有在內(nèi)部控制評(píng)審及管理審計(jì)方面作出重點(diǎn)突破，不但不能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)限制上市企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)，在審計(jì)方法上也缺少風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部的調(diào)查分析，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制提出可行性建議、不斷促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。但是，現(xiàn)在的內(nèi)審工作多是事后確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)或損失形成時(shí)才去報(bào)告，不是所有內(nèi)部審計(jì)工作都能做到對(duì)企業(yè)做出客觀的分析，任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都會(huì)面臨各種不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，所以提早調(diào)查分析并預(yù)防對(duì)完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著很重要的作用。

三、 完善內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策建議

（一）建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

健全、完善、有效的內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和內(nèi)在需要。它既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是監(jiān)督其他環(huán)節(jié)的主要手段。要想完善企業(yè)的內(nèi)審機(jī)制，就必須健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置高素質(zhì)、專業(yè)性的人才。要使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在專業(yè)人員的帶領(lǐng)下獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他部門(mén)的干預(yù)、從而使內(nèi)部審計(jì)工作客觀進(jìn)行，同時(shí)也能保證內(nèi)審工作的公正性和有效性。

（二）清晰定位內(nèi)部審計(jì)工作職能

在我國(guó)上市企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置趨向于董事會(huì)主管。事實(shí)上在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)明確企業(yè)文化和具體情況，按照其服務(wù)對(duì)象和功能作用制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，由總經(jīng)理主管，它可以使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營(yíng)管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營(yíng)服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的作用。在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。

（三）注重內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性

在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，同時(shí)開(kāi)拓責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域，并做好相應(yīng)增值管理咨詢服務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司的發(fā)展運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行全面的監(jiān)督，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理及經(jīng)濟(jì)效益做出及時(shí)性的評(píng)價(jià)并提出有效的建議，為公司增加價(jià)值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)與管理者交流自己的審計(jì)結(jié)論，并與管理者的目標(biāo)及股東目標(biāo)一致，同領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)一起追求企業(yè)價(jià)值增值，幫助公司實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理各個(gè)階段的目標(biāo)，協(xié)助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)效益。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)導(dǎo)向職能。內(nèi)審的職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的內(nèi)審工作要做到對(duì)企業(yè)進(jìn)行最客觀的分析，并及時(shí)、準(zhǔn)確地向公司董事會(huì)或股東大會(huì)報(bào)告企業(yè)現(xiàn)狀，更重要的是針對(duì)企業(yè)管理和控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提早調(diào)查分析并提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。要建立有效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，才能幫助企業(yè)增加效益，促進(jìn)資源的合理配置。

（五）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)責(zé)任制，以進(jìn)一步明確審計(jì)人員的責(zé)任，規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。其次，加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和考核，只有這樣才能讓內(nèi)審人員不斷提高自身綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，同時(shí)企業(yè)要注意培養(yǎng)和吸收優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員，組成具有較高素質(zhì)和較強(qiáng)職業(yè)能力的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]吳曉求.中國(guó)上市公司：資本結(jié)構(gòu)與公司治理[M]. 中國(guó)人民大學(xué)出版社，2003.

篇3

【關(guān)鍵詞】政府；企業(yè)；審計(jì)；質(zhì)量；效益

一、審計(jì)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量

社會(huì)主義現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展絕不是單純的GDP的增長(zhǎng)，而是依靠技術(shù)進(jìn)步、投資和消費(fèi)的增長(zhǎng)、新工業(yè)化和綠色化的推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整完成新工業(yè)化和信息化而審計(jì)起到了很好的監(jiān)督促進(jìn)作用。

（一）政府審計(jì)

通過(guò)審計(jì)，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議是發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用的重要途徑。從這個(gè)意義上講，一個(gè)好的審計(jì)項(xiàng)目和一份有分量的審計(jì)工作報(bào)告，不僅僅要揭示問(wèn)題，更重要的是切實(shí)提出解決這些問(wèn)題的根本辦法和措施。2011年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告就加強(qiáng)財(cái)政管理提出了五條意見(jiàn)，每一條都是建立在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，都是著眼于推動(dòng)科學(xué)發(fā)展的角度提出的。其中，“深化財(cái)政體制改革，健全統(tǒng)一完整的政府預(yù)算體系”的意見(jiàn)，是基于有些收支未納入預(yù)算管理、財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配、轉(zhuǎn)移支付不規(guī)范等問(wèn)題提出的；“加強(qiáng)財(cái)政制度建設(shè)，提高預(yù)算執(zhí)行效果和預(yù)算公開(kāi)質(zhì)量”的意見(jiàn)，是基于預(yù)算編制不細(xì)化、執(zhí)行中調(diào)整預(yù)算級(jí)次和項(xiàng)目用途以及基本支出定員定額管理制度有待改進(jìn)等問(wèn)題提出的；“優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加大對(duì)民生領(lǐng)域的投入”的意見(jiàn)，是基于一些地方民生資金計(jì)提不足、建立健全財(cái)政民生支出的績(jī)效考核體系、建立穩(wěn)定的財(cái)政投入機(jī)制等問(wèn)題提出的；“清理規(guī)范稅收優(yōu)惠和變相減免財(cái)政性收入等政策，維護(hù)稅法的統(tǒng)一公平”的意見(jiàn)，是基于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些地方出臺(tái)與國(guó)家政策相悖的優(yōu)惠政策文件，將相關(guān)企業(yè)上繳的稅收、土地出讓收入等返還企業(yè)等問(wèn)題提出的。在綜合上述意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，報(bào)告提出了“加強(qiáng)財(cái)政政策與其他政策的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮宏觀調(diào)控的整體合力”的意見(jiàn)。從而使整個(gè)審計(jì)工作報(bào)告的問(wèn)題與建議有機(jī)統(tǒng)一、前后呼應(yīng)、相互支撐，保障了審計(jì)監(jiān)督作用在更廣的領(lǐng)域、更深的層次和更高的層面得到充分發(fā)揮。

（二）社會(huì)審計(jì)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要區(qū)別是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理方式發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。政府部門(mén)由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?chǎng)，主要依靠經(jīng)濟(jì)、法律手段，通過(guò)加強(qiáng)宏觀調(diào)控進(jìn)行間接管理。企業(yè)直接面對(duì)變化無(wú)窮的市場(chǎng)，在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范和宏觀調(diào)控政策指導(dǎo)下，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。在新的經(jīng)濟(jì)體制下，政府可利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，了解國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。此外，政府部門(mén)還可以依靠行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，講求職業(yè)道德，提高服務(wù)質(zhì)量

（三）內(nèi)部審計(jì)

新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出五大總體發(fā)展趨勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變；注重管理審計(jì)；審計(jì)工作方法標(biāo)準(zhǔn)化；審計(jì)職能組織集中化；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)理。

內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，近70%企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重視管理審計(jì)，通過(guò)審查流程和分析系統(tǒng)來(lái)提高企業(yè)的運(yùn)行效率，并確保對(duì)業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造。僅有6%的企業(yè)還未開(kāi)展管理審計(jì)的業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性審計(jì)在大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)中所占比例越來(lái)越少，而管理審計(jì)的業(yè)務(wù)將成為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完成其內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型。

二、審計(jì)有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)生產(chǎn)力水平低下，經(jīng)營(yíng)管理落后，損失浪費(fèi)驚人，各地區(qū)、各單位、各部門(mén)普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益不高的現(xiàn)象。要改變這種局面，除了重視科學(xué)技術(shù)外，就是要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，挖掘企業(yè)潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過(guò)對(duì)管理效能和經(jīng)營(yíng)決策的評(píng)審，可以完善經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹(shù)立“人人講效益、事事講效益”的管理意識(shí)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著較高的效益。

審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主體，對(duì)各級(jí)人民政府財(cái)政收支效益性的審計(jì)，主要是審查政府各部門(mén)使用各項(xiàng)財(cái)政性的專項(xiàng)資金是否專款專用，是否將有限的資金使用在刀刃上；財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化、合理、科學(xué)；財(cái)政收入的構(gòu)成比例是否科學(xué)；財(cái)政所投放的項(xiàng)目資金是否達(dá)到了投放的預(yù)期目標(biāo)，特別是財(cái)政支農(nóng)資金。政府對(duì)“三農(nóng)”的投入逐年加大，資金總額每年不少于億元，如何監(jiān)督財(cái)政資金撥付的層層渠道和環(huán)節(jié)？如何監(jiān)督財(cái)政資金的分配和使用？特別是資金的最終使用是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，農(nóng)民是否從中真正受益，從而改變了農(nóng)村的面貌。這些都需要各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，層層把關(guān)，履行好自己的職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正資金撥付、分配和使用上存在的各項(xiàng)問(wèn)題，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，促進(jìn)資金使用的單位嚴(yán)格按國(guó)家政策法規(guī)辦事，提高財(cái)政資金的使用效益。

2003年10月至2004年2月，為促進(jìn)加強(qiáng)財(cái)政支農(nóng)資金管理，提高資金使用效益，審計(jì)署組織17個(gè)駐地方特派員辦事處，對(duì)50個(gè)縣 2001至2002年財(cái)政支農(nóng)資金的投入、管理、使用情況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)財(cái)政支農(nóng)資金投入渠道多，資金分散，很難形成合力，時(shí)常出現(xiàn)同一項(xiàng)目多個(gè)部門(mén)管理，不僅投入重復(fù)，使用分散，而且造成資金管理成本高。針對(duì)問(wèn)題審計(jì)署建議對(duì)財(cái)政資金實(shí)行集中化管理。逐步實(shí)現(xiàn)由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一撥付財(cái)政支農(nóng)資金。對(duì)財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目，特別是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)村公益事業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)相對(duì)集中管理，強(qiáng)化統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，避免多頭審批、重復(fù)投資和分散投資，盡力歸并支出事項(xiàng)和納入一個(gè)部門(mén)管理，以降低管理成本，提高資金使用效益。通過(guò)審計(jì)不但找到了問(wèn)題的癥結(jié)，同時(shí)有利于建立良好的管理結(jié)構(gòu)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]內(nèi)部審計(jì)全球發(fā)展新趨勢(shì) .天和網(wǎng).2013-03-01

篇4

關(guān)鍵詞審計(jì)管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計(jì)劃；啟示

未來(lái)組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來(lái)審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問(wèn)題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理?！睘榇?，筆者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。

一、國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架

國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡(jiǎn)稱“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來(lái)幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對(duì)策，以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。

(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架

為確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心，在分析未來(lái)面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上，制定包括部門(mén)預(yù)算、審計(jì)業(yè)務(wù)(滾動(dòng))計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、舞弊控制計(jì)劃和單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計(jì)劃，共同構(gòu)成政府審計(jì)的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架。

外部環(huán)境對(duì)政府審計(jì)工作的開(kāi)展和法律職責(zé)的履行會(huì)產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個(gè)問(wèn)題：一是公共服務(wù)的提供者越來(lái)越多，操作環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營(yíng)部門(mén)提供公共服務(wù)的趨勢(shì)，以及隨之而來(lái)的強(qiáng)化管理責(zé)任和合同計(jì)劃管理的必要性與服務(wù)需求；國(guó)家持續(xù)增長(zhǎng)的公共服務(wù)需求和預(yù)期；越來(lái)越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)的不斷發(fā)展。如對(duì)健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注；越來(lái)越強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對(duì)審計(jì)方法的重新評(píng)估，包括對(duì)合法性的評(píng)估；提供的審計(jì)和咨詢服務(wù)更加合理，鑒證審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。

根據(jù)上述變化，政府審計(jì)組織制定的戰(zhàn)略計(jì)劃主要有如下內(nèi)容：

1、部門(mén)預(yù)算。部門(mén)預(yù)算每年由政府審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備并向同級(jí)財(cái)政提供。主要是為實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃提供資金支持。提交財(cái)政部門(mén)時(shí)，還需列示所提預(yù)算的考慮和部門(mén)績(jī)效考核，以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。

2、年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”的重要戰(zhàn)略計(jì)劃之一，旨在明確提出如何逐步實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)。按照批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算確定的審計(jì)項(xiàng)目和可利用的審計(jì)資源，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中應(yīng)制定績(jī)效計(jì)分表，以方便評(píng)估、監(jiān)督和衡量自身的績(jī)效。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是以三年為周期的流動(dòng)計(jì)劃，但是每年都要進(jìn)行更新和修訂。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃框架的實(shí)施需要風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的有力支持。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務(wù)要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報(bào)告中專門(mén)陳述。

4、舞弊控制計(jì)劃。舞弊控制計(jì)劃是與風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件，是風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)至少每?jī)赡暌獧z查一次舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和舞弊控制計(jì)劃，重點(diǎn)是識(shí)別和分析所有與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)都由風(fēng)險(xiǎn)所在單位的上一級(jí)部門(mén)確定和處理。

5、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的有機(jī)組成部分，并不單獨(dú)形成文件。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計(jì)劃”和審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)，將直接相關(guān)的各項(xiàng)要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等)細(xì)化到具體的審計(jì)項(xiàng)目。

需要說(shuō)明的是，組織發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實(shí)施計(jì)劃的支持，這些計(jì)劃更側(cè)重審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。

(二)“組織發(fā)展計(jì)劃”的組織實(shí)施及實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制與績(jī)效考核

1、組織實(shí)施。為確保“組織發(fā)展計(jì)劃”的落實(shí)，一方面，組織內(nèi)要成立專門(mén)的管理執(zhí)行委員會(huì)，由審計(jì)首長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”提出的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計(jì)首長(zhǎng)履行法定職責(zé)；另一方面，在每年向人代會(huì)提交的年度工作報(bào)告中，都會(huì)從組織管理的角度，專門(mén)報(bào)告“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施情況。

2、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施的保證。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，既包括對(duì)審計(jì)組織事例的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，也包括對(duì)每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。

3、績(jī)效考核。業(yè)績(jī)考核是衡量“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施效果的直接手段與方法。計(jì)分卡是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)和年度部門(mén)預(yù)算確定的績(jī)效指標(biāo)設(shè)立，旨在使審計(jì)組織能夠隨時(shí)掌握和關(guān)注當(dāng)前和今后一段時(shí)期的績(jī)效。

二、對(duì)我國(guó)政府審計(jì)管理的若干啟示

以《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡(jiǎn)稱“五年規(guī)劃”)的制定與實(shí)施為標(biāo)志，我國(guó)政府審計(jì)管理工作近年來(lái)取得較大進(jìn)展。五年規(guī)劃實(shí)施近四年來(lái)，審計(jì)署對(duì)強(qiáng)化審計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)也越來(lái)越深刻，先后頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》等加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理的重要文件，但審計(jì)管理滯后于審計(jì)實(shí)踐的問(wèn)題尚未得到有效解決，已成為制約審計(jì)工作取得更大進(jìn)展的重要因素。

審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)新的、從組織發(fā)展的視角開(kāi)展審計(jì)管理的啟示。與以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架相比，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計(jì)業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開(kāi)展審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。當(dāng)前的審計(jì)管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計(jì)與完善，以及界定框架中不同計(jì)劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標(biāo)與對(duì)策)的充實(shí)性和框架實(shí)施的制度保證程度方面，還有一些值得改進(jìn)和提高的地方。

(一)建立和完善審計(jì)管理的制度框架

盡管五年規(guī)劃的制定與實(shí)施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國(guó)政府審計(jì)管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定；缺乏對(duì)五年規(guī)劃實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)分析與可能的舞弊控制；沒(méi)有將五年規(guī)劃中的重點(diǎn)工作與部門(mén)預(yù)算建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計(jì)管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐計(jì)劃、單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定以及風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計(jì)劃框架，重視部門(mén)預(yù)算的編制和執(zhí)行中對(duì)五年規(guī)劃重點(diǎn)工作的支持，注意各個(gè)計(jì)劃之間的銜接，使審計(jì)管理的制度框架成為一個(gè)有機(jī)整體。

(二)清晰劃分審計(jì)管理制度框架中不同計(jì)劃或制度的管理定位

1、五年規(guī)劃主要是確定審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標(biāo)和事關(guān)全局的重點(diǎn)工作的具體目標(biāo)與對(duì)策(通過(guò)具體目標(biāo)支撐總體目標(biāo))，明確審計(jì)管理制度框架中包括的各項(xiàng)計(jì)劃或制度及其之間的相互關(guān)系。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標(biāo)的實(shí)施步驟和績(jī)效分解與落實(shí)。具體地說(shuō)，一是將重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)和對(duì)策細(xì)化為具體的、以“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”的審計(jì)任務(wù)計(jì)劃；二是將“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”確定的審計(jì)任務(wù)與“年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”銜接起來(lái)，切實(shí)發(fā)揮計(jì)劃效能；三是通過(guò)年度審計(jì)計(jì)劃的選擇，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，并同部門(mén)預(yù)算掛勾。

3、單項(xiàng)績(jī)效協(xié)定主要是結(jié)合部門(mén)預(yù)算中的項(xiàng)目預(yù)算、審計(jì)工作方案、實(shí)施方案，關(guān)注具體審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)支撐業(yè)務(wù)的績(jī)效，實(shí)現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計(jì)工作具體目標(biāo)的進(jìn)一步分解與銜接。重點(diǎn)做好資金、人員等審計(jì)資源的管理，并通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來(lái)，以便于落實(shí)與考核。為此，要通過(guò)審計(jì)成本管理，實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制。對(duì)基本支出和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別實(shí)行定額定員管理和項(xiàng)目測(cè)算管理；在做好審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測(cè)算工作的基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目要做到審前調(diào)查時(shí)有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算，實(shí)施結(jié)果有評(píng)估。

4、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對(duì)五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對(duì)業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計(jì)工作的具體任務(wù)。我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè)，是今后審計(jì)工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計(jì)機(jī)關(guān)可針對(duì)支撐體系的某一方面制定發(fā)展計(jì)劃，如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計(jì)劃；關(guān)于《審計(jì)法》的宣傳與落實(shí)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南研究的發(fā)展計(jì)劃等。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計(jì)劃和制度實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。它將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入各項(xiàng)審計(jì)工作，針對(duì)“五年規(guī)劃”確定的每一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)工作領(lǐng)域，從確定風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)境、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)環(huán)節(jié)，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。同時(shí)定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計(jì)工作的各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)水平和控制措施，修訂風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃，確保審計(jì)工作的健康發(fā)展。

(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對(duì)政府審計(jì)管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

改進(jìn)和提高政府審計(jì)管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下，外部環(huán)境的變化同時(shí)意味著政府審計(jì)發(fā)展與管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展與管理過(guò)程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個(gè)外部環(huán)境問(wèn)題：

1、新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對(duì)政府審計(jì)管理的影響。一方面要求政府審計(jì)人員必須具備針對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的企業(yè)審計(jì)的技術(shù)能力；另一方面，已實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立勢(shì)必要求加快政府審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。從國(guó)際上看，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方法上的趨同，要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法，建立起政府審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范政府審計(jì)行為。

2、政府審計(jì)的國(guó)際潮流與我國(guó)政府的國(guó)際定位?？傮w而言，目前大多數(shù)國(guó)家的政府審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與效益審計(jì)兩部分。各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)多是基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，在審計(jì)準(zhǔn)則的建立和審計(jì)方法的運(yùn)用方面多趨向于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，較為規(guī)范，但各國(guó)效益審計(jì)的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域，目前我國(guó)政府尚未開(kāi)展真正意義的、符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(或預(yù)算執(zhí)行審計(jì))仍停留在賬戶審計(jì)或交易審計(jì)的層面，很少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，也沒(méi)對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體發(fā)表意見(jiàn)。這些方面都需要改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國(guó)際審計(jì)潮流。在效益審計(jì)領(lǐng)域，我國(guó)正處于起步和探索階段，如何從中國(guó)的國(guó)情出發(fā)，將合法性審計(jì)納入效益審計(jì)的范疇，賦予“經(jīng)濟(jì)、效率、效果”以新的、具有中國(guó)特色的內(nèi)容，將是探索有中國(guó)特色效益審計(jì)的關(guān)鍵，也是我國(guó)政府效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際同步的關(guān)鍵。

3、適應(yīng)管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響。從目前的情況看，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會(huì)改變?；谶@種判斷，管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響的核心問(wèn)題就是審計(jì)工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實(shí)際出發(fā)，充分利用輿論和社會(huì)監(jiān)督，針對(duì)不同的對(duì)象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，使審計(jì)工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。

(四)重視審計(jì)管理體制框架落實(shí)的組織保證和業(yè)績(jī)考核，從制度上保證審計(jì)管理工作的連續(xù)性

篇5

做工作總結(jié)是件令人苦惱的事情，既不能過(guò)度的夸耀自己，也不能貶低自己。但又要在這樣的基礎(chǔ)上，凸顯出自己的工作能力，這么一來(lái)，確實(shí)是讓人苦惱至極。小編為大家準(zhǔn)備了內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料，僅供參考，歡迎大家閱讀。

內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料一

我校在XX年中，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)于有效地防范風(fēng)險(xiǎn)、確保資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理規(guī)范、協(xié)調(diào)發(fā)展起到了用心作用。我校內(nèi)部審計(jì)小組根據(jù)教育局審計(jì)室XX年度年初工作計(jì)劃和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，在本年度完成了以下工作：

主要工作資料：

一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的資料和工作制度；強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計(jì)工作中遇到的新問(wèn)題，使審計(jì)工作由查錯(cuò)防弊型向風(fēng)險(xiǎn)防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。

二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，及時(shí)了解對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。在具體工作中對(duì)學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對(duì)作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算狀況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用狀況等作為一項(xiàng)重要資料進(jìn)行了審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。

三、對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支狀況做到了一期一審，并及時(shí)上報(bào)審計(jì)工作報(bào)告，有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。

根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，今年我校內(nèi)部審計(jì)的主要資料有：

1、對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核，內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時(shí)入賬，并納入了學(xué)校的財(cái)務(wù)核算，無(wú)隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的狀況。

2、對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)支出狀況，包括教師工資、績(jī)效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出狀況進(jìn)行審核，重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性，有沒(méi)有損失浪費(fèi)等行為，內(nèi)審認(rèn)為均貼合有關(guān)規(guī)定要求。

3、對(duì)于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成狀況，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù)；固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致；各類往來(lái)款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。

4、對(duì)學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì)，學(xué)校從xx年后沒(méi)有產(chǎn)生新債，更沒(méi)有舉債消費(fèi)。

5、對(duì)學(xué)校收費(fèi)狀況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，學(xué)校收費(fèi)合理，只按規(guī)定收取了相應(yīng)的生活費(fèi)，且按月收取，用規(guī)定收據(jù)一月一開(kāi)，并做到了收前公示。并對(duì)學(xué)生生活費(fèi)給予了補(bǔ)助。

四、認(rèn)真貫徹上級(jí)內(nèi)審部門(mén)的文件精神，及時(shí)完成了教育局安排的各項(xiàng)工作。

審計(jì)工作中的措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行了年度審計(jì)工作計(jì)劃，提高了對(duì)計(jì)劃嚴(yán)肅性的認(rèn)識(shí)。在具體審計(jì)工作中堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地看待和處理問(wèn)題。

2、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)既以真實(shí)性為基礎(chǔ)把基本狀況摸清楚，又抓重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入地分析，爭(zhēng)取了從機(jī)制上和制度上提出解決問(wèn)題的辦法。

3、完善了制度，嚴(yán)格了管理。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)行審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制，將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到了審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。

4、今后進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，把審計(jì)工作做得更好。

內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料二

本人于今年調(diào)至分公司從事審計(jì)工作，在此工作期間，工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，緊緊圍繞各項(xiàng)工作目標(biāo)，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，履行好崗位職責(zé)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和同事們的幫助支持下，較好地完成了各項(xiàng)工作任務(wù)，現(xiàn)將在分公司一年的工作情況總結(jié)如下：

一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)提高自身綜合素質(zhì)

為了進(jìn)一步提高自身綜合素質(zhì)，更好地做好本職工作，發(fā)揮審計(jì)工作的重要職能，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的思想道德建設(shè)，在實(shí)際工作中端正思想，進(jìn)一步堅(jiān)定社會(huì)主義信念，自覺(jué)抑制不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的侵襲，毫不松懈地培養(yǎng)自己的綜合素質(zhì)和能力，做一個(gè)合格的審計(jì)人員。

二、強(qiáng)化技能，努力提高工作能力和水平

在日常工作中，我深切體會(huì)到，審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及審計(jì)環(huán)境的飛速變化，對(duì)審計(jì)工作的要求也愈加嚴(yán)格，加強(qiáng)理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計(jì)業(yè)知識(shí)和廣博的理論知識(shí)以提高業(yè)務(wù)技能，提升審計(jì)工作能力和水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

三、履行職責(zé)，圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)

在此從事審計(jì)工作以來(lái)，參加了分公司系統(tǒng)內(nèi)三個(gè)電廠的物資專項(xiàng)審計(jì)，還實(shí)施了對(duì)分公司所屬電廠的資本性支出專項(xiàng)審計(jì)、xx電廠的內(nèi)控缺陷整改情況監(jiān)督、xx電廠熱值差專項(xiàng)審計(jì)及xx、xx電廠的廠內(nèi)費(fèi)用及損耗專項(xiàng)審計(jì)，得到分公司領(lǐng)導(dǎo)及同事的肯定。除分公司系統(tǒng)內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目外，還圓滿地完成了xx電廠的任中審計(jì)、股份公司借調(diào)的xx電力檢修公司離任審計(jì)和_電廠績(jī)效審計(jì)，每一項(xiàng)審計(jì)工作，特別是隨股份公司去審計(jì)，不僅學(xué)到了不少知識(shí)，也積累了不少經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)工作能力有了一定的提高。

通過(guò)審計(jì)工作，使我認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，進(jìn)一步提高了思想政治素質(zhì)，開(kāi)闊了視野，拓寬了工作思路，增強(qiáng)了全局意識(shí)，在總結(jié)成績(jī)的同時(shí)，也認(rèn)識(shí)到自己存在的不足，如還不能充分運(yùn)用_審計(jì)平臺(tái)、電子商務(wù)平臺(tái)等現(xiàn)代信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)、不太了解生產(chǎn)方面的知識(shí)和流程等，造成審計(jì)工作的局限性，在今后的工作中，將進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力拓展業(yè)務(wù)范圍和能力，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和綜合能力，以便適應(yīng)更高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要，更好地為審計(jì)工作發(fā)揮作用。

內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料三

20XX年公司在董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按政府“深化改進(jìn)作風(fēng)提高效率”要求，不斷強(qiáng)化大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，進(jìn)一步解放思想，促進(jìn)公司審計(jì)工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能，圍繞加強(qiáng)管理、提高效益、發(fā)展經(jīng)濟(jì)這一目標(biāo)，開(kāi)展了一些卓有成效的工作，總結(jié)如下：

（一）狠抓內(nèi)審項(xiàng)目落實(shí)，項(xiàng)目工作有序推進(jìn)

20XX年，公司能過(guò)各種途徑，運(yùn)用多種方式，積極支持、推動(dòng)各區(qū)域的內(nèi)審業(yè)務(wù)工作，在區(qū)各級(jí)部門(mén)、單位內(nèi)審人員積極努力下，20XX年內(nèi)審項(xiàng)目此項(xiàng)工作和有序推進(jìn)，并取得了較快地發(fā)展，至11月中旬已累計(jì)完成審計(jì)項(xiàng)目1870個(gè)，查出損失浪費(fèi)xx萬(wàn)元，增加效益xx萬(wàn)元，提出審計(jì)建議被采納xx條。同時(shí)集團(tuán)公司下屬各區(qū)域公司和內(nèi)審人員積極爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)，取得了新佳績(jī)，同時(shí)各區(qū)域公司還充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性，科學(xué)嚴(yán)密按排審計(jì)項(xiàng)目，取得了項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量的雙優(yōu)。

（二）充分發(fā)揮公司職能作用，提升公司社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益

今年公司注重發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，用各種形式促進(jìn)各區(qū)域的信息交流，提升內(nèi)審理念和實(shí)務(wù)水平，從而提高內(nèi)審工作效率，公司內(nèi)審重點(diǎn)從以前的強(qiáng)制性審計(jì)監(jiān)督到自發(fā)審查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，從被動(dòng)地發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)單位存在的高風(fēng)險(xiǎn)控制區(qū)域，到主動(dòng)地預(yù)防和控制高風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并建立各種風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加上充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行舞弊預(yù)測(cè)，公司內(nèi)部審計(jì)還在遏制腐敗方面發(fā)揮出越來(lái)越明顯的作用。公司還針對(duì)全集團(tuán)區(qū)域公司眾多，但各區(qū)域管理水平參差不齊，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)“土洋結(jié)合”這一特點(diǎn)，利用這些公司現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制較完備，內(nèi)部控制制度較完善的長(zhǎng)處，充分發(fā)揮重點(diǎn)企業(yè)公司的引領(lǐng)作用，召集各區(qū)域公司如開(kāi)研討會(huì)互動(dòng)交流形式，針對(duì)本年通脹高企、信貨緊縮、銀根收緊宏觀條件下遇到的原材料價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)的不可控因素，通過(guò)成本審計(jì)、內(nèi)部指導(dǎo)方式尋求對(duì)策，成效比較顯著，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，并將這些經(jīng)驗(yàn)以信息交流方式內(nèi)審信息平臺(tái)，得到了各企業(yè)內(nèi)審人員的好評(píng)。

（三）努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)，積極組織并鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各類培訓(xùn)和考試

今年集團(tuán)按照XX省內(nèi)審協(xié)會(huì)的要求，對(duì)已取得內(nèi)審資格證書(shū)的人員，組織了后續(xù)教育培訓(xùn)，對(duì)未取得崗位資料證書(shū)的人員，則鼓勵(lì)他們積極參加市會(huì)組織的考前培訓(xùn)和資格考試，全年共有三十幾人次參加了各類內(nèi)審培訓(xùn)。分會(huì)同時(shí)還鼓勵(lì)廣大內(nèi)審人員參加CIA資格考試，由于宣傳到位，廣大內(nèi)審人員對(duì)CIA資格考試有了深入地了解，及時(shí)到市內(nèi)審協(xié)會(huì)報(bào)名，五人參加CIA報(bào)名。

（四）注重內(nèi)審理論交流，能過(guò)開(kāi)展項(xiàng)目評(píng)比考核，論文課題撰寫(xiě)促進(jìn)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量提高

為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，上半年我們組織了集團(tuán)年度度內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)選，同時(shí)還組織了各單位撰寫(xiě)內(nèi)審課題論文，通過(guò)上述活動(dòng)，一批程序規(guī)范、工作嚴(yán)謹(jǐn)、成效突出的優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目受到了表彰。此外，公司有關(guān)人員從工作實(shí)踐中，積極采集各種素材，撰寫(xiě)內(nèi)審信息。

（五）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的綜合利用

篇6

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；內(nèi)部績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；策略

績(jī)效審計(jì)是當(dāng)代審計(jì)的主流和發(fā)展方向。在審計(jì)署制定的《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中已經(jīng)提出，今后每年投入到效益審計(jì)的力量將占整個(gè)審計(jì)力量的50%左右，到2010年初步建立起適合中國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)方法體系?！秾徲?jì)署2008―2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》進(jìn)一步提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”。政府績(jī)效審計(jì)得到如此高度的重視，企業(yè)績(jī)效審計(jì)近年來(lái)也得到了快速發(fā)展。據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年度的《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告》，在對(duì)1 280家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)調(diào)查中，財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目?jī)H為27.43%，而各種形式的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目高達(dá)56.69%，表明我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向績(jī)效審計(jì)為主的方向轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的意義

我國(guó)績(jī)效審計(jì)的理論研究與時(shí)間側(cè)重兩個(gè)方面，從審計(jì)主體看，強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家審計(jì)；從審計(jì)對(duì)象看，強(qiáng)調(diào)的是政府部門(mén)管理和公共財(cái)政領(lǐng)域。這一現(xiàn)狀有失偏頗，至少不全面。從審計(jì)主體看，忽視了近幾年來(lái)蓬勃發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)力量；從審計(jì)對(duì)象看，企業(yè)對(duì)績(jī)效審計(jì)的需求絲毫不亞于公共財(cái)政領(lǐng)域?qū)?jī)效審計(jì)的需求。如何做好企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為理論和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的問(wèn)題，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的意義至少表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）從微觀層面看，企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)有利于企業(yè)持續(xù)提升自身管理水平

作為企業(yè)組織治理構(gòu)成要素之一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相關(guān)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，提出改進(jìn)建議，從而使企業(yè)自身管理水平得到持續(xù)提升，永葆較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值不斷增值。

（二）從宏觀層面看，企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力

黨的十七大報(bào)告在部署經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)，提出要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，努力提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益，實(shí)現(xiàn)速度、質(zhì)量、效益相協(xié)調(diào)，真正做到又好又快可持續(xù)發(fā)展。為此，很多績(jī)效審計(jì)研究課題重點(diǎn)提出了如何做好公共財(cái)政資金使用的績(jī)效審計(jì)，以滿足國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求。但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，公共財(cái)政資金使用的績(jī)效審計(jì)只能從大方向上促進(jìn)社會(huì)的和諧，不能實(shí)現(xiàn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的真正持續(xù)發(fā)展。要真正實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，更重要的是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)。一方面，每一個(gè)企業(yè)是構(gòu)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組成單元，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展才能形成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展；另一方面，公共財(cái)政資金也主要來(lái)源于每一個(gè)企業(yè)，若沒(méi)有每一個(gè)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快可持續(xù)發(fā)展又從何說(shuō)起？

二、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）管理層對(duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)模糊

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)定位，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)，為組織增加價(jià)值是內(nèi)審績(jī)效審計(jì)追求的終極目標(biāo)。但現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)和企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來(lái)或相混淆，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)立起來(lái)。對(duì)內(nèi)審績(jī)效審計(jì)的工作目標(biāo)定位模糊，對(duì)其在企業(yè)管理中的作用認(rèn)識(shí)不清，是內(nèi)部績(jī)效審計(jì)得不到企業(yè)管理層重視的根本原因。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不受重視且設(shè)置不科學(xué)

進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式直接影響其作用的發(fā)揮。根據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2009年的調(diào)查顯示，被調(diào)查的1 236家企業(yè)中，有289家沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；在951家已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置模式也五花八門(mén)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由總經(jīng)理主管的為397家，由董事會(huì)主管的為199家，由副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師主管的有187家，由監(jiān)事會(huì)主管的有33家，與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的有135家。審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因是現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部存在的多種受托責(zé)任。其中，投資者、股東與董事會(huì)產(chǎn)生第一層受托責(zé)任，董事會(huì)與高級(jí)管理層產(chǎn)生第二層受托責(zé)任，高級(jí)管理層與下級(jí)管理層產(chǎn)生第三層受托責(zé)任。投資者、股東與董事會(huì)產(chǎn)生第一層受托責(zé)任因更強(qiáng)調(diào)鑒證職能，通常委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。而其他層級(jí)的受托責(zé)任往往貫穿在企業(yè)的日常管理過(guò)程中，更適合以內(nèi)部審計(jì)的方式長(zhǎng)期性、日常性、持續(xù)性地跟蹤評(píng)價(jià)。內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理層的業(yè)績(jī)、促使改善經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該保證涵蓋所有下級(jí)的受托責(zé)任，確保職能發(fā)揮，不能在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下工作，內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)、升遷不能均受制于管理層。從以上調(diào)查結(jié)果來(lái)看，由董事會(huì)主管的為199家，僅占20.93%。

（三）內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的人力資源管理落后

績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量主要取決于審計(jì)人員自身素質(zhì)和審計(jì)團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量。內(nèi)部績(jī)效審計(jì)既不同于過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)，也不同于現(xiàn)在的績(jī)效評(píng)價(jià)，而是二者的結(jié)合。內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)該是高級(jí)復(fù)合人才，既要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，又要有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人力資源管理滯后，內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員奇缺，主要表現(xiàn)為：1.內(nèi)部審計(jì)人員配備不足。據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2009年對(duì)723家企業(yè)的調(diào)查，有310家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，有的企業(yè)甚至就沒(méi)有配備專職內(nèi)審人員。由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不重視，內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是擺設(shè)，很多企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)甚至淪為“人員分流基地”或“養(yǎng)老院”，內(nèi)審人員連基本的專業(yè)知識(shí)都不具備，更談不上多層次、多角度透視問(wèn)題，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。2.內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不“復(fù)合”。從已有的調(diào)查資料看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中，71%以上的專業(yè)背景是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融以及企業(yè)管理專業(yè)約占14%，機(jī)械制造和建筑工程專業(yè)各占4%，這樣單一化的專業(yè)人才隊(duì)伍顯然無(wú)法適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的綜合判斷需求。3.內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)得不到支持，職業(yè)發(fā)展缺乏空間。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)到以績(jī)效審計(jì)為主的綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變，我國(guó)企業(yè)內(nèi)審人員急需管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司治理與結(jié)構(gòu)審計(jì)、內(nèi)控制度與評(píng)審等多方面的職業(yè)培訓(xùn)。但內(nèi)審工作得不到企業(yè)重視的現(xiàn)實(shí)使得內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求無(wú)法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審工作質(zhì)量無(wú)法提高，內(nèi)審部門(mén)的地位進(jìn)一步弱化。內(nèi)審部門(mén)被邊緣化的結(jié)果致使內(nèi)審人員看不到其職業(yè)前景，對(duì)工作的付出與自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)無(wú)法統(tǒng)一，從而對(duì)自己的工作缺乏信心和熱情。這些都不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)審人員繼續(xù)學(xué)習(xí)和開(kāi)展工作的積極性和主動(dòng)性，也不利于提升他們的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。長(zhǎng)此以往，優(yōu)秀內(nèi)審人才的匱乏將嚴(yán)重制約內(nèi)審績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展，企業(yè)的審計(jì)需求不得不完全依賴外部審計(jì)力量。4.對(duì)內(nèi)審部門(mén)的考核模式不合理。目前我國(guó)企業(yè)通常簡(jiǎn)單地運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃完成情況、審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標(biāo)來(lái)對(duì)內(nèi)審部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，且大多數(shù)情況下由被審計(jì)部門(mén)（單位）充當(dāng)評(píng)價(jià)主體。這種考核模式的不足主要表現(xiàn)為指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單、考核面窄，沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、促使企業(yè)改善管理、增加企業(yè)價(jià)值等方面發(fā)揮的作用，內(nèi)審人員缺乏為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的主觀能動(dòng)性，則績(jī)效審計(jì)的效果會(huì)大打折扣。另外，以被審計(jì)部門(mén)（單位）為主對(duì)內(nèi)審部門(mén)和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果不一定客觀，也勢(shì)必影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。

（四）審計(jì)計(jì)劃不科學(xué)，審計(jì)技術(shù)落后

目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，往往只是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示或程序需要粗略地安排審計(jì)項(xiàng)目，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的管理實(shí)際科學(xué)地安排企業(yè)在某一發(fā)展階段的審計(jì)需求。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及其所涉及的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法等缺乏系統(tǒng)性?？?jī)效審計(jì)是一種綜合評(píng)價(jià)，需廣泛運(yùn)用管理評(píng)審技術(shù)、價(jià)值工程、經(jīng)營(yíng)分析、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方法。由于我國(guó)尚無(wú)權(quán)威的對(duì)績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程和技術(shù)方法的指導(dǎo)文件，再加上內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，目前我國(guó)大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)即使在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)也以查賬為主要手段，再輔助財(cái)務(wù)分析和簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)分析，造成審計(jì)分析問(wèn)題層次淺，難以很好地為公司的經(jīng)營(yíng)管理提供有價(jià)值的成果，績(jī)效審計(jì)的效果遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮。

（五）缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

績(jī)效審計(jì)的前提是被審計(jì)單位本身實(shí)施了績(jī)效管理，并且制訂了相應(yīng)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。如果缺乏績(jī)效管理基礎(chǔ)，沒(méi)有評(píng)價(jià)指標(biāo)，或指標(biāo)體系不科學(xué)、不完備，那么開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)師必須親自收集績(jī)效信息并制訂相應(yīng)的指標(biāo)體系進(jìn)行計(jì)量。這樣的績(jī)效審計(jì)既不嚴(yán)謹(jǐn)，也不客觀，難以讓被審計(jì)企業(yè)信服。

三、應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的主要策略

（一）加強(qiáng)交流，讓管理層科學(xué)認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)成員有效地履行其受托責(zé)任，一般包括審查評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、效率性和效果性。針對(duì)不同的企業(yè)，企業(yè)不同的發(fā)展階段，評(píng)價(jià)效益性、效率性和效果性的具體目標(biāo)也會(huì)不同。企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理控制的有效手段，通過(guò)評(píng)價(jià)所屬企業(yè)（部門(mén)）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效，督促被審計(jì)企業(yè)（部門(mén)）更好地履行管理責(zé)任，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因此，首先內(nèi)審部門(mén)自身要加強(qiáng)與管理層的交流，讓企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)審績(jī)效審計(jì)的價(jià)值。內(nèi)審人員在開(kāi)展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)時(shí)，也要對(duì)企業(yè)的目標(biāo)體系有一個(gè)深入了解，并保持內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)相一致。

（二）科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利和地位

地位和權(quán)利的不同決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的程度不同，內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的工作效果也會(huì)不同。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，一個(gè)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)滿足如下要求：1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和董事會(huì)之間能直接交流信息；3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會(huì)一致同意確定；4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度工作計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)提交最高管理層和董事會(huì)備案；5.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時(shí)多次，向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告；6.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)價(jià)《審計(jì)章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。因此，現(xiàn)階段要順利推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展，在企業(yè)自身并未主動(dòng)重視的情況下，還需要政府或社會(huì)力量的推動(dòng)。政府相關(guān)管理部門(mén)或協(xié)會(huì)要對(duì)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立、組織構(gòu)架和組織地位有一些指導(dǎo)性的意見(jiàn)，幫助企業(yè)提升對(duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)。從內(nèi)部績(jī)效審計(jì)涉及的審計(jì)對(duì)象范圍，以及審計(jì)實(shí)踐中的實(shí)際效果看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由董事長(zhǎng)分管，績(jī)效審計(jì)結(jié)果向董事會(huì)報(bào)告的組織構(gòu)架更適合企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的人力資源管理

第一，提升企業(yè)管理層對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視程度，解決內(nèi)審人員配備數(shù)量不足。在現(xiàn)階段企業(yè)不愿意主動(dòng)重視的情況下，政府相關(guān)管理部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)的推動(dòng)非常重要。第二，重視高級(jí)復(fù)合性內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員的引進(jìn)、培養(yǎng)和配備。在解決了對(duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)問(wèn)題后，企業(yè)應(yīng)確定其審計(jì)部門(mén)的人力資源戰(zhàn)略，用以指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的人員配備決策。一方面，應(yīng)大力引進(jìn)國(guó)內(nèi)外適合做內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的高級(jí)復(fù)合型人才；另一方面應(yīng)大力提升自己已有的員工綜合素質(zhì)。至于人員的配備，可以借鑒普華永道的做法，具體方法如下：1.長(zhǎng)期從組織內(nèi)部或外部聘用或引進(jìn)有經(jīng)驗(yàn)的人員，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有具備特定經(jīng)營(yíng)知識(shí)和技能的審計(jì)人員；2.確保內(nèi)審部門(mén)是由具備多種技能的審計(jì)人員構(gòu)成，這種構(gòu)成能使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)一樣成為組織經(jīng)營(yíng)成功的一部分，并相互交流融合。3.內(nèi)審部門(mén)由一組咨詢審計(jì)人員和另一組核心審計(jì)人員組成。其中咨詢審計(jì)人員在今后將被輸送到組織其他職能部門(mén)，而核心審計(jì)人員將在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)留在內(nèi)審部門(mén)。4.企業(yè)有選擇性地把一些人才安排在內(nèi)審部門(mén)，然后以公司變革人的身份不斷輸送到業(yè)務(wù)單位。第三，注重內(nèi)審人員的職業(yè)發(fā)展和后續(xù)培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人才的職業(yè)發(fā)展方向在哪里？這是內(nèi)審人員自身也是審計(jì)界一直思考的問(wèn)題，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)相對(duì)發(fā)展較早的西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，將內(nèi)審部門(mén)作為管理培訓(xùn)基地是解決內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展的較好思路。據(jù)《內(nèi)部審計(jì)師》雜志2002年度的調(diào)查數(shù)據(jù)，在美國(guó)93.5%受訪的董事感覺(jué)“內(nèi)部審計(jì)工作為審計(jì)部門(mén)之外的管理職位提供了有特殊價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)”。此外，44.6%的美國(guó)董事聲稱已經(jīng)將內(nèi)審部門(mén)作為未來(lái)管理人才的培訓(xùn)基地。從具體案例看，一些優(yōu)秀的跨國(guó)公司如福特汽車(chē)公司早已把內(nèi)審部門(mén)作為管理培訓(xùn)基地，新招聘的MBA畢業(yè)生安排在內(nèi)審部門(mén)工作兩至三年，達(dá)到能夠勝任管理職位或企業(yè)內(nèi)其他職位的初步水平，就可以選擇繼續(xù)留在內(nèi)審部門(mén)或到企業(yè)內(nèi)部其他領(lǐng)域發(fā)展的機(jī)會(huì)。這樣既滿足了內(nèi)部審計(jì)所需的專業(yè)能力，又為企業(yè)吸引、培養(yǎng)和挽留了更多的優(yōu)秀人才。內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人才的職業(yè)發(fā)展有針對(duì)性的進(jìn)行。按照內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》，內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力包括認(rèn)知和行為兩大技能。其中認(rèn)知技能由技術(shù)技能、分析/設(shè)計(jì)技能和鑒別技能組成；行為技能由個(gè)人技能、人際技能和組織 技能組成。對(duì)于核心審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)將作為長(zhǎng)期的職業(yè)目標(biāo)，可允許審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)技能需求制訂個(gè)人培訓(xùn)計(jì)劃，內(nèi)審部門(mén)以各種方式支持其在組織內(nèi)外尋求培訓(xùn)機(jī)會(huì)以實(shí)現(xiàn)其專業(yè)勝任能力的提升。對(duì)于那些擬進(jìn)入企業(yè)其他領(lǐng)域的審計(jì)人員，內(nèi)審部門(mén)還應(yīng)該提供類似領(lǐng)導(dǎo)能力、人際交往、公開(kāi)發(fā)言等軟技能的培養(yǎng)和訓(xùn)練。第四，改革現(xiàn)有內(nèi)審部門(mén)的業(yè)績(jī)考核模式。一方面，應(yīng)該多角度建立指標(biāo)體系。為全面體現(xiàn)內(nèi)審績(jī)效審計(jì)的價(jià)值，對(duì)內(nèi)審部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系可多角度考慮。根據(jù)其工作職能，可分為一般性考核指標(biāo)和建設(shè)性考核指標(biāo)。一般性考核指標(biāo)著重考核內(nèi)審部門(mén)完成審計(jì)任務(wù)的效率和程度，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、后續(xù)審計(jì)的及時(shí)性等；建設(shè)性考核指標(biāo)著重考核獲取效益的評(píng)估、增進(jìn)利益或提高企業(yè)管理效率?？己酥笜?biāo)的標(biāo)準(zhǔn) 主要參照計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，評(píng)價(jià)主體的選擇應(yīng)內(nèi)外相結(jié)合，應(yīng)特別注意利益相關(guān)者的回避，力爭(zhēng)評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)公開(kāi)公正，不影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。

（四）科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，規(guī)范審計(jì)流程，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)

《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》指出，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)制訂與組織目標(biāo)相一致的審計(jì)計(jì)劃，以明確內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)。在制訂計(jì)劃前，應(yīng)通過(guò)座談會(huì)、訪談、調(diào)查等審前調(diào)查方法，明確企業(yè)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)動(dòng)因和目標(biāo)，以及可能成為既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的障礙，根據(jù)審前調(diào)查情況，擬定總體和詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，而不能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)旨意，簡(jiǎn)單應(yīng)付了事。根據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的具體準(zhǔn)則，除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇不同的方法；在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)時(shí)側(cè)重采用數(shù)量分析法、比較分析法和標(biāo)桿法；在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)側(cè)重采用比較分析法、因素分析法和量本利法；在效果性審計(jì)時(shí)側(cè)重采用調(diào)查法、問(wèn)題解析法和專題討論會(huì)法。同時(shí)，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)在此基礎(chǔ)上，不斷開(kāi)發(fā)和建立屬于企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程序和工作方法，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程的規(guī)范化，并在審計(jì)實(shí)踐中通過(guò)以下方面確保標(biāo)準(zhǔn)程序和方法的有效實(shí)施：1.建立一套質(zhì)量控制流程，進(jìn)行不斷的改進(jìn)，以確保這些工具、標(biāo)準(zhǔn)和方法為部門(mén)所有人員持續(xù)地采用。2.建立一套完善程序，培訓(xùn)新的內(nèi)部審計(jì)師使用工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和方法。3.定期評(píng)價(jià)審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和方法，確定是否有改進(jìn)的必要以提高內(nèi)審的效率。 此外，政府管理部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)重視組織企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的交流，幫助推動(dòng)企業(yè)內(nèi)審績(jī)效審計(jì)在審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和審計(jì)方法方面不斷進(jìn)步。

（五）建立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績(jī)效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。只有選擇好評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立合適的參照系，才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)于績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定，有以下幾種方式：一是參考已有的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)行業(yè)各有不同的模式、不同的特點(diǎn)，很難為每一行業(yè)制定一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；二是被審計(jì)單位制定的一些控制制度、管理辦法等；三是國(guó)家制定和的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo)，有關(guān)專業(yè)管理部門(mén)的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。由于我國(guó)開(kāi)展企業(yè)績(jī)效審計(jì)還處在一個(gè)探索過(guò)程中，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立還有一個(gè)過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)踐情況對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)層面的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建提供更多的建設(shè)性意見(jiàn)。在此之前，就企業(yè)自身績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建問(wèn)題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也要結(jié)合自身工作情況，就指標(biāo)體系的建立、完善和改進(jìn)問(wèn)題與企業(yè)管理層和相關(guān)職能部門(mén)溝通，力求績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、客觀、可操作。

審計(jì)署2008―2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出了“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”的要求。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，加強(qiáng)企業(yè)績(jī)效審計(jì)是我國(guó)全面推行績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容，作為企業(yè)治理重要基石的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必將在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域有更大的作為。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 審計(jì)署.審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃［R］.2006.

篇7

第二條本辦法所稱道路交通事故社會(huì)救助基金(以下簡(jiǎn)稱救助基金)，是指依法籌集用于墊付本市行政區(qū)域內(nèi)發(fā)生的機(jī)動(dòng)車(chē)道路交通事故中受害人人身傷亡的喪葬費(fèi)用、部分或者全部搶救費(fèi)用的社會(huì)專項(xiàng)基金。

本辦法所稱受害人，是指機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)生道路交通事故造成除被保險(xiǎn)機(jī)動(dòng)車(chē)本車(chē)人員、被保險(xiǎn)人以外的受害人。

本辦法所稱搶救費(fèi)用，是指機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)生道路交通事故導(dǎo)致人員受傷時(shí)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照《道路交通事故受傷人員臨床診療指南》，對(duì)生命體征不平穩(wěn)和雖然生命體征平穩(wěn)但如果不采取處理措施會(huì)產(chǎn)生生命危險(xiǎn)，或者導(dǎo)致殘疾、器官功能障礙，或者導(dǎo)致病程明顯延長(zhǎng)的受傷人員，采取必要的處理措施而發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用。

本辦法所稱喪葬費(fèi)用，是指喪葬所必需的遺體運(yùn)送、停放、冷藏和火化的服務(wù)費(fèi)用。

上述搶救費(fèi)用和喪葬費(fèi)用的具體費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照市物價(jià)部門(mén)核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)核算。

第三條成立市道路交通事故社會(huì)救助基金管理領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡(jiǎn)稱“領(lǐng)導(dǎo)小組”），由分管交通安全的副市長(zhǎng)任組長(zhǎng)，市財(cái)政局、市公安局、市民政局、市衛(wèi)生局、市農(nóng)業(yè)機(jī)械化管理局、市人民法院、市審計(jì)局、市地稅局、市公安交警大隊(duì)等部門(mén)單位負(fù)責(zé)人任領(lǐng)導(dǎo)小組成員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公地點(diǎn)設(shè)在市財(cái)政局，負(fù)責(zé)日常工作。

市財(cái)政局為救助基金主管部門(mén)，履行以下職責(zé)：

（一）制定本市救助基金具體管理辦法；

（二）依法監(jiān)督檢查救助基金的籌集、墊付、追償情況，并定期予以公告；

（三）依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)救助基金年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并予以公告；

（四）組織對(duì)救助基金管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更換之前的財(cái)務(wù)審計(jì)工作；

（五）依法對(duì)救助基金管理機(jī)構(gòu)及其工作人員的違法違規(guī)行為進(jìn)行處理、處罰。

第四條設(shè)立市道路交通事故社會(huì)救助基金管理中心（以下簡(jiǎn)稱救助基金管理中心），辦公地點(diǎn)設(shè)在市公安交警大隊(duì)，由市公安交警大隊(duì)分管道路交通事故處理工作的副大隊(duì)長(zhǎng)兼任救助基金管理中心主任。

救助基金管理中心履行以下職責(zé)：

（一）依法籌集救助基金；

（二）受理、審核墊付申請(qǐng)，并依法墊付；

（三）依法追償墊付款；

（四）其他管理救助基金的職責(zé)。

第五條市財(cái)政局負(fù)責(zé)對(duì)救助基金的籌集、使用和管理進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督。

市公安局及市公安交警大隊(duì)負(fù)責(zé)機(jī)動(dòng)車(chē)肇事后逃逸案件的偵破和有關(guān)墊付費(fèi)用的追償。

市民政局負(fù)責(zé)監(jiān)督殯葬服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)道路交通事故中的受害人依法申請(qǐng)救助基金墊付喪葬費(fèi)用。

市衛(wèi)生局負(fù)責(zé)監(jiān)督醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照《道路交通事故受傷人員臨床診療指南》及時(shí)搶救道路交通事故中的受害人及依法申請(qǐng)救助基金墊付搶救費(fèi)用。

市農(nóng)業(yè)機(jī)械化管理局負(fù)責(zé)協(xié)助基金管理中心向涉及農(nóng)業(yè)機(jī)械的道路交通事故責(zé)任人追償。

市人民法院負(fù)責(zé)依法受理基金管理中心向道路交通事故責(zé)任人追償訴訟案件。

市審計(jì)局負(fù)責(zé)對(duì)救助基金的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

市地稅局負(fù)責(zé)提供保險(xiǎn)公司交納交強(qiáng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅數(shù)額。

第六條救助基金管理中心按照國(guó)家有關(guān)銀行賬戶管理規(guī)定開(kāi)立救助基金特設(shè)專戶。

救助基金納入財(cái)政專戶、實(shí)行收支兩條線管理，專賬核算，專款專用，年終結(jié)余全額轉(zhuǎn)入下一年度使用。救助基金管理中心收到繳納和捐贈(zèng)來(lái)源的救助資金，應(yīng)及時(shí)出具省財(cái)政廳監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)?；鸸芾碇行膽?yīng)當(dāng)于每季度終了后15個(gè)工作日內(nèi)，將上季度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室；基金管理中心每年向市財(cái)政局報(bào)告救助基金的籌集、使用和管理情況，并向社會(huì)公布救助基金收支情況。

第七條救助基金的來(lái)源：

（一）按照機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱交強(qiáng)險(xiǎn)）的保險(xiǎn)費(fèi)的一定比例提取的資金；

（二）地方政府按照保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)交強(qiáng)險(xiǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅數(shù)額給予的財(cái)政補(bǔ)助資金；

（三）對(duì)未按照規(guī)定投保交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的機(jī)動(dòng)車(chē)所有人、管理人的罰款；

（四）救助基金孳息；

（五）依法向機(jī)動(dòng)車(chē)道路交通事故責(zé)任人追償?shù)馁Y金；

（六）機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)輛特殊號(hào)牌拍賣(mài)所得款項(xiàng)；

（七）財(cái)政補(bǔ)助資金；

（八）社會(huì)捐款；

（九）其他資金。

第八條市公安交警大隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)將對(duì)未按規(guī)定投保交強(qiáng)險(xiǎn)的機(jī)動(dòng)車(chē)的所有人、管理人的罰款收入單獨(dú)繳庫(kù)。市財(cái)政局應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)年預(yù)算在每季度結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)，將未按照規(guī)定投保交強(qiáng)險(xiǎn)的罰款全額劃轉(zhuǎn)至救助基金特設(shè)專戶。

第九條道路交通事故中有下列情形之一的，受害人人身傷亡喪葬費(fèi)、部分或者全部搶救費(fèi)，由救助基金在救助標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額內(nèi)先行墊付。

（一）機(jī)動(dòng)車(chē)肇事后逃逸的；

（二）肇事機(jī)動(dòng)車(chē)未參加交強(qiáng)險(xiǎn)的；

（三）搶救費(fèi)用超出交強(qiáng)險(xiǎn)責(zé)任限額的。

第十條救助基金墊付費(fèi)用

（一）醫(yī)療搶救費(fèi)用限額為10000元/人；

（二）死亡喪葬費(fèi)用限額為12000元/人；

（三）救助基金一般墊付自接受搶救之時(shí)起72小時(shí)內(nèi)的費(fèi)用。特殊情況下超過(guò)72小時(shí)的搶救費(fèi)用由承擔(dān)救助任務(wù)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)書(shū)面說(shuō)明理由。墊付額度由市救助基金管理中心商領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定，但最高不得超過(guò)2萬(wàn)元/人·次。

(四)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)交通事故中的受傷人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)搶救，不得因搶救費(fèi)用未及時(shí)支付而拖延救治。

第十一條申請(qǐng)救助基金按以下程序辦理：

（一）道路交通事故傷者、傷亡者親屬或法定人、委托人、醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)、殯葬服務(wù)機(jī)構(gòu)向救助基金管理中心提出書(shū)面墊付申請(qǐng)，并提交《道路交通事故社會(huì)救助基金申請(qǐng)表》及相關(guān)證明材料；

（二）救助基金管理中心對(duì)申請(qǐng)人的申請(qǐng)條件、費(fèi)用開(kāi)支及證明材料等內(nèi)容進(jìn)行審核；

（三）對(duì)符合墊付要求的，由救助基金管理中心予以轉(zhuǎn)賬墊付。對(duì)不符合墊付要求的，不予墊付，并由救助基金管理中心向申請(qǐng)人說(shuō)明理由。

第十二條救助基金管理中心與醫(yī)療機(jī)構(gòu)就墊付搶救費(fèi)用問(wèn)題存在爭(zhēng)議時(shí)，由市財(cái)政局會(huì)同市衛(wèi)生局協(xié)調(diào)解決。

第十三條救助基金管理中心根據(jù)本辦法墊付搶救費(fèi)用或喪葬費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)依法向道路交通事故責(zé)任人進(jìn)行追償。

發(fā)生本辦法第九條第（一）項(xiàng)情形救助基金墊付費(fèi)用的，道路交通事故案件偵破后，交通事故責(zé)任人應(yīng)當(dāng)向救助基金管理中心支付墊付的費(fèi)用，基金管理中心有權(quán)對(duì)肇事機(jī)動(dòng)車(chē)所有人或管理人依法追償。

有關(guān)單位、受害人或其繼承人有義務(wù)協(xié)助救助基金管理中心進(jìn)行追償。

第十四條對(duì)無(wú)法確認(rèn)身份的受害人的搶救費(fèi)用和喪葬費(fèi)用，經(jīng)市公安交警大隊(duì)出具相應(yīng)證明后，由醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)或者殯葬服務(wù)機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)墊付。

第十五條救助基金管理中心接到救助基金墊付申請(qǐng)后，應(yīng)及時(shí)向醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)、殯葬服務(wù)機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門(mén)核實(shí)情況，及時(shí)墊付搶救費(fèi)用，有關(guān)部門(mén)和醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)、殯葬服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以配合。救助基金管理中心有權(quán)拒絕墊付申請(qǐng)人提出的不合理費(fèi)用。

第十六條受害人或其繼承人、親屬不得將向救助基金管理中心請(qǐng)求墊付的權(quán)利進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或作為擔(dān)保。

第十七條受害人或其繼承人、親屬向救助基金管理中心書(shū)面申請(qǐng)救助基金的時(shí)限為自道路交通事故發(fā)生之日起30天內(nèi)。逾期不申請(qǐng)的視為主動(dòng)放棄。

第十八條救助基金原則上使用轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行墊付。

第十九條救助基金撤銷時(shí)，依法進(jìn)行審計(jì)、清算，剩余資產(chǎn)按照規(guī)定上繳財(cái)政。

第二十條救助基金管理中心應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公布辦公地址、電話和相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系人等信息。

第二十一條救助基金管理中心應(yīng)當(dāng)依法妥善保管救助基金的會(huì)計(jì)檔案和收支業(yè)務(wù)的有關(guān)資料；定期對(duì)墊付的搶救費(fèi)用和喪葬費(fèi)用進(jìn)行清理審核，對(duì)已追償?shù)膿尵荣M(fèi)用和喪葬費(fèi)用進(jìn)行沖銷。對(duì)確實(shí)無(wú)法追償墊付的搶救費(fèi)用和喪葬費(fèi)用，每年由基金管理中心提出處理意見(jiàn)，報(bào)基金管理領(lǐng)導(dǎo)小組研究予以核銷。

第二十二條每年1月31日前向財(cái)政部門(mén)報(bào)告上一年度工作報(bào)告。年度工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括救助基金的籌集、使用和管理情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告及人員變動(dòng)情況等。

第二十三條醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供虛假搶救費(fèi)用的，由市衛(wèi)生行政主管部門(mén)給予警告，并對(duì)直接責(zé)任人按照有關(guān)規(guī)定予以處理。

第二十四條有下列情形之一的，由救助基金主管部門(mén)對(duì)救助基金管理機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并可以根據(jù)情形決定是否撤換救助基金管理機(jī)構(gòu)相關(guān)責(zé)任人：

（一）未按照本辦法規(guī)定受理、審核救助基金墊付申請(qǐng)并進(jìn)行墊付的；

（二）提供虛假工作報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的；

（三）違反本辦法的規(guī)定使用救助基金的；

（四）拒絕或者妨礙主管部門(mén)或者有關(guān)部門(mén)依法實(shí)施監(jiān)督檢查的。

第二十五條救助基金主管部門(mén)和救助基金管理中心以及有關(guān)部門(mén)工作人員，在工作中、、的，依法給予行政處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

第二十六條機(jī)動(dòng)車(chē)在道路以外的地方通行時(shí)發(fā)生交通事故或非機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)生的道路交通事故，造成人身傷亡的，比照適用本辦法。

篇8

[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施

[中圖分類號(hào)]F830.91 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1006―5024(2009)07―0161―03

[基金項(xiàng)目]國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“企業(yè)公民、信用治理及評(píng)價(jià)體系研究――基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任視角”(批準(zhǔn)號(hào)：70772088)；

河北省科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目“河北省科技民營(yíng)企業(yè)信用管理制度體系研究”(批準(zhǔn)號(hào)：07457203D-7)階段性成果

[作者簡(jiǎn)介]許平彩，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院模擬實(shí)驗(yàn)室主任，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)

理論與實(shí)務(wù)；

葉，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院研究生導(dǎo)師，博士后，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，會(huì)計(jì)研究所所長(zhǎng)，研究方

向?yàn)楣ど坦芾?、公司理?cái)；(河北石家莊050031)

杜在林，河北省中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理中心工程師，碩士，研究方向?yàn)楣纠碡?cái)。(河北石家莊050021)

經(jīng)過(guò)20余年改革與發(fā)展，中國(guó)證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國(guó)證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國(guó)證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國(guó)的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過(guò)半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。

21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問(wèn)題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門(mén)或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒(méi)發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒(méi)有覆蓋各部門(mén)、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)和職能部門(mén)的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開(kāi)展了針對(duì)這些部門(mén)的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開(kāi)展，對(duì)總部其他同級(jí)部門(mén)或投資部等重要部門(mén)實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題不限于財(cái)務(wù)部門(mén)，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)

實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門(mén)，對(duì)公司所有部門(mén)、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門(mén)處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒(méi)有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門(mén)，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長(zhǎng)，這種頻率目前無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營(yíng)業(yè)部開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門(mén)人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門(mén)人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見(jiàn)與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

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篇9

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性涵義比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。這定義比較籠統(tǒng)和抽象，只是簡(jiǎn)單提及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒(méi)有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)?？陀^性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的“屬性準(zhǔn)則1100號(hào)”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。并進(jìn)一步解釋：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)在組織地位上的獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的標(biāo)志是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾；內(nèi)部審計(jì)師的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突，即內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立。獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系是，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正和不偏不倚的判斷意見(jiàn)，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。而內(nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過(guò)機(jī)構(gòu)的狀況和客觀性來(lái)獲得，內(nèi)部審計(jì)師的客觀與否很大程度上取決于機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性外延依照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。比較中外內(nèi)部審計(jì)的定義可以發(fā)現(xiàn)，其中最大的差別在于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)仍處于財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)過(guò)渡階段，內(nèi)部審計(jì)的職能定位是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是防弊興利，內(nèi)部審計(jì)所提供的是以審查和評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及內(nèi)部控制為主要活動(dòng)的保證，沒(méi)有涉及咨詢，這也是由我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平和現(xiàn)狀所決定的。IIA作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際性組織，根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)深入的內(nèi)部審計(jì)理論研究，已制定了一整套科學(xué)、完善的職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架，并適時(shí)提出了內(nèi)部審計(jì)最新定義，恰當(dāng)?shù)胤从沉藘?nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)已不再局限于傳統(tǒng)的防弊和興利而是價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)不僅是一種保證活動(dòng)，也是一種咨詢活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域由審計(jì)領(lǐng)域延伸至咨詢領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

(三)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延問(wèn)的聯(lián)系通過(guò)探討中外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延的規(guī)定和解釋，可以認(rèn)為，中外對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵的界定以及對(duì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)師客觀性關(guān)系的理解上漸趨一致，即都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)包括兩個(gè)層面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指地位上的獨(dú)立，是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立從事審計(jì)活動(dòng)所要求的良好的組織地位，才能確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)行為不受限制，審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施，審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的核心：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執(zhí)行官或總經(jīng)理)，在業(yè)務(wù)上隸屬于董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)，接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)并向其報(bào)告業(yè)務(wù)工作；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)所必備的充分的權(quán)力，如保證廣泛的審計(jì)范圍、依據(jù)審計(jì)建議采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，與組織最高決策層直接交流信息等；三是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾，要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣才能得到被審計(jì)者的合作，在不受干擾的條件下開(kāi)展工作。在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的外延方面，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定和指導(dǎo)已延伸至咨詢領(lǐng)域，這也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則目前尚無(wú)法達(dá)到的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷完善，將咨詢服務(wù)納入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必將成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所要面臨的新課題。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性影響因素及其披露比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則沒(méi)有列舉可能損害內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素或情形，也沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露和處理。但要求內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)前，應(yīng)主動(dòng)對(duì)其客觀性進(jìn)行評(píng)估，一般可以采用以下步驟：首先識(shí)別可能損害客觀性的因素；其次評(píng)估這些因素影響的嚴(yán)重性；再次向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，采取措施降低這些因素的影響；最后向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告有關(guān)客觀性受損的情況。同時(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則提出了可能損害客觀性的形態(tài)：內(nèi)部審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層有密切的私人關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位有長(zhǎng)期合作關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目存有認(rèn)識(shí)上的偏見(jiàn)；內(nèi)部審計(jì)人員遭受來(lái)自機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部的壓力；內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制等。內(nèi)部審計(jì)人員一旦識(shí)別了可能損害客觀性的因素后，應(yīng)對(duì)這些因素的嚴(yán)重性進(jìn)行評(píng)估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí)，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況，在客觀性受到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)最管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則以屬性準(zhǔn)則形式作出強(qiáng)制性規(guī)定：無(wú)論獨(dú)立性或客觀性是表面上還是事實(shí)上受損，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，披露的性質(zhì)取決于損害的具體情況。損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性形態(tài)包括：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評(píng)價(jià)其以前負(fù)責(zé)的具體運(yùn)營(yíng)工作，如果審計(jì)師對(duì)其在上一年度負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)提供保證，客觀性就會(huì)受到損害；對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)師可以提供與以前負(fù)責(zé)過(guò)的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)；在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前，應(yīng)向客戶說(shuō)明情況。為了給內(nèi)部審計(jì)師提供更具體的指導(dǎo)性意見(jiàn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告還對(duì)損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的某些形態(tài)加以進(jìn)一步解釋并給出應(yīng)對(duì)措施，旨在幫助內(nèi)部審計(jì)師作出合理判斷。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的披露一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損的情況，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)該予以披露。實(shí)務(wù)公告提供如下披露的辦法：如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見(jiàn)的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管進(jìn)行報(bào)告，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計(jì)師；審計(jì)范圍界限是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的一種限制，該界限妨礙審計(jì)部門(mén)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和計(jì)劃。審計(jì)范圍的界限可能使章程所規(guī)定的審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中接觸與開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、必要審計(jì)程序的實(shí)施，經(jīng)批準(zhǔn)人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算等諸多方面受到限制，以書(shū)面形式向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)范圍的界限及其潛在影響；審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該考慮就原來(lái)已經(jīng)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并通過(guò)的范圍界限，再次向其報(bào)告是否合適。如果機(jī)構(gòu)、委員會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng)，可能尤其需要進(jìn)行這種報(bào)告。由此可見(jiàn)，中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的形態(tài)及其披露的規(guī)定既有相似之外亦有不少差別。相似主要表現(xiàn)在：兩者都對(duì)損害內(nèi)部審計(jì)師客觀性的形態(tài)給予了總結(jié)，并且都認(rèn)為一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損情形時(shí)，應(yīng)向有關(guān)方面予以報(bào)告或披露。差別則主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是兩者列舉的損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性或客觀性的具體形態(tài)有所不同。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只是作出了簡(jiǎn)單的描述，而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則不僅列舉了有關(guān)形態(tài)，還對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的解釋并提供指導(dǎo)性意見(jiàn)，因此更具有可操作性；二是在如何披露損害形態(tài)方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則只是籠統(tǒng)提出：當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況。在客觀性到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。這既沒(méi)有指明區(qū)分客觀性損害程度的標(biāo)準(zhǔn)或者哪種形態(tài)屬于客觀性的嚴(yán)重?fù)p害，也沒(méi)有指明何種損害形態(tài)應(yīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)告，何種損害形態(tài)應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，何種損害形態(tài)則應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告以及應(yīng)采用哪種形式報(bào)告，從而顯得過(guò)于抽象，不利于內(nèi)部審計(jì)人員操作。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的披露對(duì)象包括審計(jì)執(zhí)行主管、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其它治理結(jié)構(gòu)，披露的層次明顯較高。這是因?yàn)閲?guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)具有較高的組織地位和權(quán)威性。另外，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則還明確指出何種形態(tài)下應(yīng)向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管報(bào)告，何種形態(tài)下則需進(jìn)一步向?qū)徲?jì)委員會(huì)，董事會(huì)或其它治理結(jié)構(gòu)報(bào)告，且報(bào)告最好采用書(shū)面形式。

三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建議比較

(一)我國(guó)關(guān)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議在如何確保機(jī)構(gòu)獨(dú)立性方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則給出如下建議：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會(huì)或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由組織董事會(huì)或最高管理層經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦虼_定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會(huì)或最高管理層負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程的制定明確其職責(zé)和權(quán)限范圍，并報(bào)經(jīng)董事會(huì)或最高管理層批準(zhǔn)，以確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受到組織內(nèi)其它部門(mén)的干涉和限制；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層提交審計(jì)報(bào)告及工作報(bào)告，并在日常工作中與其保持有效的溝通；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人有權(quán)出席或參加由董事會(huì)或最高管理層舉行的與審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議，并積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取以下主要措施保證客觀性：加強(qiáng)人力資源管理，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力；增派內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)行適當(dāng)分工；采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)小組；建立適當(dāng)、有效的激勵(lì)機(jī)制；制定并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序；停止執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)并及時(shí)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告。

篇10

我國(guó)在具體的民間組織管理工作中，主要依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、財(cái)政部頒發(fā)的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》及《關(guān)于對(duì)社會(huì)團(tuán)體的會(huì)費(fèi)收入不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》等法律條文，以及各地方政府自行制定的規(guī)章和文件，如江西省委組織部、民政廳、人事廳、財(cái)政廳等部門(mén)頒發(fā)的《關(guān)于社會(huì)團(tuán)體編制及其有關(guān)問(wèn)題的暫行規(guī)定》、《關(guān)于我省民間組織票據(jù)和發(fā)票使用管理有關(guān)問(wèn)題的通知》等法律文件。

二、民間組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

一個(gè)組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定于組織本身的目標(biāo)。眾所周知，作為營(yíng)利組織的企業(yè)，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是營(yíng)利，只有獲利才有生存的價(jià)值。與此相適應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也就與獲利緊密相連，盡管具體表述有利潤(rùn)最大化、每股盈余最大化、股東財(cái)富最大化等不同觀點(diǎn)。民間組織作為非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)同樣決定于非營(yíng)利組織本身的目標(biāo)，那么非營(yíng)利組織的目標(biāo)是什么呢？

非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。也就是說(shuō)，非營(yíng)利組織是不以獲取利潤(rùn)為目的，為社會(huì)公益服務(wù)的組織。一個(gè)非營(yíng)利組織在一定范圍內(nèi)為社會(huì)公益服務(wù)，也就是在完成某一社會(huì)使命。非營(yíng)利組織與營(yíng)利組織的根本區(qū)別在于，非營(yíng)利組織是為了完成某一具體的社會(huì)使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。

在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，非營(yíng)利組織為完成某一具體的社會(huì)使命需要有足夠的資金支持，資金的獲得和有效使用需要有科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。與非營(yíng)利組織的目標(biāo)完成某一具體的社會(huì)使命相適應(yīng)，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以描述為：獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。

三、存在的問(wèn)題某市現(xiàn)有市本級(jí)民間組織644家，通過(guò)對(duì)其中300家調(diào)查取證分析，民間組織在財(cái)務(wù)管理以及制度建設(shè)上存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）財(cái)務(wù)制度不健全，沒(méi)有正規(guī)的財(cái)務(wù)賬目。有十幾家根本就沒(méi)有制度，而且有制度的一部分民間組織并沒(méi)有嚴(yán)格按制度操作，制度形同虛設(shè)。

（二）沒(méi)有配齊財(cái)務(wù)人員。有的民間組織聘請(qǐng)一、二個(gè)兼職財(cái)務(wù)人員；有的就根本沒(méi)有配備專業(yè)財(cái)務(wù)人員，而是由組織中的其他非財(cái)會(huì)人員臨時(shí)擔(dān)任；有的組織會(huì)計(jì)出納一人兼，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》。

（三）財(cái)務(wù)人員沒(méi)有專業(yè)任職資格，且專業(yè)水平較差。絕大部分財(cái)務(wù)人員均是無(wú)證上崗，專業(yè)水平和財(cái)務(wù)管理能力較差。

（四）大部分民間組織只有年度工作計(jì)劃，沒(méi)有編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算的制度。

（五）財(cái)務(wù)信息不透明。

（六）貪污現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。部分民間組織負(fù)責(zé)人和工作人員通過(guò)做假賬、開(kāi)設(shè)小金庫(kù)等常用手段中飽私囊。

（七）“掛羊頭賣(mài)狗肉”，打著民間組織的旗號(hào)進(jìn)行營(yíng)利性的商業(yè)活動(dòng)，逃避納稅。

（八）沒(méi)有達(dá)到民間組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，沒(méi)有很好地發(fā)揮組織的作用。

四、原因分析民間組織財(cái)務(wù)問(wèn)題較多，形成這樣的現(xiàn)狀，原因很多，歸納起來(lái)主要有以下幾點(diǎn)：

（一）業(yè)務(wù)主管部門(mén)和登記管理機(jī)關(guān)管理不夠嚴(yán)。我國(guó)有關(guān)民間組織管理的三個(gè)行政法規(guī)都規(guī)定：我國(guó)對(duì)民間組織實(shí)行雙重管理體制，雙重管理就是指每一個(gè)民間組織都要接受兩個(gè)單位的直接監(jiān)督管理，其  一是該民間組織所在待業(yè)和部門(mén)的主管機(jī)關(guān)或者被授權(quán)的組織，即業(yè)務(wù)主管單位，其二是各級(jí)人民政府的民政部門(mén)，即登記管理機(jī)關(guān)。民間組織一經(jīng)注冊(cè)成立，業(yè)務(wù)主管部門(mén)和登記管理機(jī)關(guān)便很少進(jìn)行監(jiān)督和檢查，平時(shí)只是口頭要求。

（二）民間組織的特征也直接影響了其財(cái)務(wù)管理。如業(yè)務(wù)量少，人員少，政府撥款、活動(dòng)資金少，非營(yíng)利性等

（三）民間組織主要負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)不高。認(rèn)為民間組織不同于其他企事業(yè)單位，業(yè)務(wù)量小，非營(yíng)利性，都是流水賬，要不要財(cái)務(wù)人員無(wú)所謂。

（四）行政色彩較濃。大部分民間組織與政府部門(mén)是息息相關(guān)的，民間組織責(zé)、權(quán)、利還不十分明確，組織與政府、市場(chǎng)關(guān)系含糊，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)十分混亂。有的領(lǐng)導(dǎo)利用手中的權(quán)力，不按規(guī)章制度辦事，隨意開(kāi)支，使財(cái)務(wù)制度不能很好地落實(shí)。

（五）我國(guó)對(duì)民間組織管理所依據(jù)的法律法規(guī)體系還不甚健全。如《條例》未能對(duì)相關(guān)懲處方法進(jìn)行細(xì)分，導(dǎo)致有關(guān)部門(mén)查處難，處罰更難。

（六）由于民間組織是個(gè)特殊的法人組織體系，政府政策相對(duì)傾斜。比如對(duì)民辦非企業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策，使不少人鉆政策空子，非法牟取暴利。他們披著民辦非企業(yè)單位的外衣從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，這樣既可營(yíng)利，又可逃稅。

（七）缺少民間組織評(píng)估機(jī)制及公眾監(jiān)督機(jī)制。對(duì)公眾而言，除慈善組織外，普遍沒(méi)有向社會(huì)公開(kāi)組織財(cái)務(wù)信息的習(xí)慣，這種封閉自我的意識(shí)帶來(lái)的直接影響是社會(huì)對(duì)民間組織的“公信度”不高，既談不上信任也就難以參與和資助。缺乏評(píng)估機(jī)制，使得民間組織難以正確的認(rèn)識(shí)自我；缺乏評(píng)估機(jī)制，也使得民間組織對(duì)自己的缺陷不能及時(shí)修正。

五、對(duì)策和建議

從上述對(duì)民間組織財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的原因分析以及民間組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中可以看出，要想很好地發(fā)揮民間組織的作用，首先就要從推進(jìn)民間組織財(cái)務(wù)制度建設(shè)開(kāi)始。為此，作者建議從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)。

（一） 從政策法規(guī)角度出發(fā)，全面完善民間組織管理體系

1.完善現(xiàn)有的民間組織管理法律、法規(guī)體系。在《條例》中，對(duì)非法經(jīng)營(yíng)的民辦非企業(yè)單位規(guī)定的相應(yīng)處罰要細(xì)化、深化。從當(dāng)前實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)民間組織法律法規(guī)建設(shè)，重點(diǎn)要深化到對(duì)民間組織具體各項(xiàng)行為活動(dòng)的規(guī)范和引導(dǎo)，如接受社會(huì)公眾捐贈(zèng)的規(guī)范與使用、財(cái)務(wù)管理、接受社會(huì)公眾評(píng)估等一系列管理事務(wù)方面，全方位地使民間組織活動(dòng)納入法制軌道。

2.建立健全以章程為核心的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。任何一個(gè)民間組織開(kāi)展活動(dòng)都會(huì)有一定的收支。有收支，就必須要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，配齊專職財(cái)務(wù)人員。收入和支出行為是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的主要對(duì)象，而財(cái)務(wù)控制的主要手段是預(yù)算以及用以規(guī)范收支行為的各種法律、法規(guī)、行政組成的制度體系。所以還要建立財(cái)務(wù)收支方面的管理制度、預(yù)算管理方面的制度、印章管理制度等，建立健全專職或兼職工作人員行為準(zhǔn)則的職業(yè)道德規(guī)范，使民間組織工作人員言行有章可循，制度得到落實(shí)。

3.建立以各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的外部評(píng)估機(jī)制。如以資金的使用與運(yùn)作、財(cái)務(wù)信息的透明度、活動(dòng)成果和年支出規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況等多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為外部評(píng)估體系，通過(guò)制度化的評(píng)估促進(jìn)民間組織責(zé)任、效率與社會(huì)公信度的提高。政府應(yīng)參照行業(yè)管理的做法制定民間組織等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行等級(jí)評(píng)估管理。等級(jí)的稱謂應(yīng)通俗易記，等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)要盡可能明確細(xì)化，避免操作的隨意性。要便于公眾監(jiān)督，也便于民間組織的自律。在專業(yè)民間組織評(píng)估機(jī)構(gòu)暫時(shí)空白的情況下，可先由管理機(jī)關(guān)結(jié)合年檢實(shí)施或由民間組織聯(lián)合體組織實(shí)施。但不管是誰(shuí)組織實(shí)施，都應(yīng)由民間組織自身根據(jù)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)行自我認(rèn)定。等級(jí)評(píng)定的目的在于激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，所以不能一次定終身，應(yīng)一年一評(píng)，做得好可升級(jí)，做得不好則降級(jí)。評(píng)定結(jié)果通過(guò)新聞媒體或網(wǎng)絡(luò)向社會(huì)公開(kāi)。

（二）從社會(huì)角度出發(fā)，國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)管力度，充分發(fā)揮社會(huì)輿論作用。

1、加強(qiáng)民間組織財(cái)務(wù)審計(jì)工作、強(qiáng)化監(jiān)督管理環(huán)節(jié)。應(yīng)由“雙重管理”部門(mén)聯(lián)合稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)不定期對(duì)民間組織財(cái)務(wù)開(kāi)展檢查、審計(jì)工作。要加強(qiáng)對(duì)民間組織年檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、社會(huì)捐贈(zèng)使用等方面的監(jiān)督，嚴(yán)格審定民間組織的營(yíng)利分配。使民間組織的財(cái)務(wù)達(dá)到公開(kāi)、透明和規(guī)范，樹(shù)立民間組織嶄新形象， 并讓公眾更加了解和接受社會(huì)公益服務(wù)。

2.公安部門(mén)加大對(duì)民間組織違法、違規(guī)事件的懲罰力度。要對(duì)民間組織定期地進(jìn)行財(cái)務(wù)大檢查，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要嚴(yán)懲不貸，決不姑息遷就。業(yè)務(wù)主管部門(mén)和登記管理機(jī)關(guān)要實(shí)行嚴(yán)格的章程審核制度，加強(qiáng)對(duì)民間組織的年度檢查，不能讓每一年度的年檢成為一個(gè)形式，建立舉報(bào)制度，發(fā)揮新聞?shì)浾摫O(jiān)督作用。各有關(guān)部門(mén)要按照職能分工，各司其職，緊密配合，充分發(fā)揮整體打擊優(yōu)勢(shì)

3.建立民間組織信息披露制度。將年度工作報(bào)告及財(cái)務(wù)狀況通過(guò)報(bào)刊、網(wǎng)站等適當(dāng)形式向社會(huì)公布，還要通過(guò)新聞媒體對(duì)違法、違規(guī)情況進(jìn)行曝光，充分發(fā)揮社會(huì)輿論作用。

4.設(shè)立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。鼓勵(lì)民眾對(duì)違規(guī)違法人員的檢舉揭發(fā)，褒正貶邪，抑惡揚(yáng)善，促使民間組織嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。

（三）從民間組織自身角度出發(fā)，加強(qiáng)能力建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

1.加強(qiáng)民間組織自身能力的建設(shè)，明確責(zé)、權(quán)、利。民間組織也應(yīng)象營(yíng)利企業(yè)一樣劃分為許多責(zé)任中心，對(duì)每一責(zé)任中心都明確其職責(zé)，并賦予相應(yīng)的權(quán)力，在對(duì)其職責(zé)履行進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，給予其相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。應(yīng)定期對(duì)民間組織負(fù)責(zé)人及各級(jí)員工的培訓(xùn)。只有民間組織的自身能力得到提高，資金才能被更為有效地使用。