導語：如何才能寫好一篇企業(yè)納稅籌劃服務，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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    [論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負,同時納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利的意識。

    1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題 

    1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性 

    (1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容之一。 

    (2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應盡的義務。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。 

    納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。 

    企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨械睦?兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。 

    (3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。 

    使企業(yè)樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護的正當權益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結構,充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。 

    1.2 目前納稅籌劃應關注的問題 

    納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。 

    (1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。 

    (2)技術改造納稅籌劃。根據(jù)財政部、國家稅務總局的相關文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。 

    (3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業(yè)自身的籌資方式。 

    2 納稅籌劃方案 

    2.1 增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃 

    由于承擔著運送供暖用煤等運輸業(yè)務,核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。 

    如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。

    (1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅應發(fā)生稅費情況: 

    營業(yè)稅3500×3%=105萬元 

    城建稅105×7%=7.35萬元 

    教育費附加105×4%=4.2萬元 

    支付稅費合計 116.55萬元 

    (2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況: 

    增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元 

    增值稅進項稅額3100×17%=527萬元 

    城建稅(595-527)×7%=4.76萬元 

    教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元 

    支付稅費合計 75.48萬元 

    從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。 

    2.2 所得稅的納稅籌劃空間 

    企業(yè)在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經(jīng)營中不確定的風險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。 

    2.3 利用銀行貸款的納稅籌劃空間 

    企業(yè)擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析: 

    (1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。 

    該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。 

    (2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。 

    這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。 

    顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔的資金風險,減輕稅負。 

    (3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。 

    按相關政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。 

    3 納稅籌劃的建議方案 

    3.1 技術改造納稅籌劃設計方案 

    (1)技術改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。 

    (2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經(jīng)抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。 

篇2

關鍵詞：納稅籌劃　企業(yè)戰(zhàn)略　財務管理

“有效稅務籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略的一個有機組成部分，它是在現(xiàn)行國家政策法規(guī)許可的范圍內(nèi)決策時，考慮所有利益相關者、稅收綜合衡量及全部商業(yè)成本下做出的、旨在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略稅收管理安排[1]?！彪S著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，我國企業(yè)對于納稅籌劃的理解日益深化，對于納稅籌劃的重要意義也有了充分認識，納稅籌劃業(yè)已成為企業(yè)經(jīng)營和理財活動中不可或缺的組成部分。但我國企業(yè)在納稅籌劃實踐中還存在諸多薄弱之處需要改進。

1　我國企業(yè)納稅籌劃的薄弱點

鑒于我國眾多企業(yè)納稅籌劃案例的分析，薄弱點主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1　納稅籌劃的企業(yè)戰(zhàn)略高度　為納稅人減輕稅負，增加收益是納稅籌劃的直接動因。企業(yè)可以通過充分利用稅收法律法規(guī)，特別是各種稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)冗M行周密籌劃和科學安排，以獲得最大的稅收利益。但企業(yè)的納稅籌劃不能僅僅停留在減少納稅支出，增加收益這一籌劃目標上，而必須服從和服務于企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略。事實上，如果企業(yè)對是否進入某個市場進行決策時，考慮最多的并不是納稅籌劃問題，而是是否符合企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，這一市場潛力如何，企業(yè)能否在這一市場保持強勁的競爭力。也就是說，納稅籌劃是企業(yè)重大決策需要考慮的一個重要方面，但可能往往并不是一個決定性因素。當然，納稅籌劃作為企業(yè)戰(zhàn)略的一個子系統(tǒng)，服從和服務于企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略并非完全是被動的，有時，企業(yè)可能出于納稅籌劃的考慮而調(diào)整或重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。比如，企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時，往往會關注稅收政策的導向性，盡可能會去迎合好的政策，享受稅收優(yōu)惠[2]。遺憾的是，不少企業(yè)納稅籌劃實踐中往往缺少方案設計的戰(zhàn)略性考慮。

1.2　納稅籌劃的內(nèi)部協(xié)調(diào)　納稅籌劃的組織管理一般有兩種體制，即以財務部門為主和以專門納稅籌劃部門為主的兩種體制，前者適用于集權型、結構簡單、相關事務相對集中的企業(yè)，而后者適用于組織結構相對復雜、權利結構相對松散的企業(yè)集團。很多集團企業(yè)沒有專門的納稅籌劃部門，將納稅籌劃的責任推給財務部門兼負。財務部往往只給予各個子企業(yè)納稅籌劃指導，具體還是由各個子企業(yè)自己來進行籌劃。這不便于集團內(nèi)部納稅籌劃的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，最大限度地服從和服務于集團的整體利益。由于人員素質(zhì)參差不齊，籌劃的結果就維護各自的利益來講也都千差萬別，導致不少失敗的教訓。

1.3　納稅籌劃的流程　由于信息質(zhì)量問題，組織和執(zhí)行人員的掌控能力問題以及外部條件的動態(tài)變化等問題，對于納稅籌劃方案的選擇簡單地憑借以往的經(jīng)驗來確定已然不可行。規(guī)范的納稅籌劃流程設計可以較好地解決上述問題。但企業(yè)往往把注意力重點放在個案上，缺乏整體協(xié)調(diào)，戰(zhàn)略納稅結構還遠尚未形成。企業(yè)整體納稅籌劃思路不清，缺少科學的流程設計是企業(yè)成為稅務檢查的重點對象的重要原因。

目前，多數(shù)企業(yè)納稅籌劃的流程可以表示為：“發(fā)現(xiàn)機會并提議——財務分析和制定方案——高層討論進行決策——方案實施[3]”，其中前兩個環(huán)節(jié)基本都是財務部門的事情，而方案的實施由于信息的不對稱或外部條件變化等原因，效果難以保證。在有了專門的納稅籌劃部門后，對納稅籌劃的要求自然提高，所以流程再造與優(yōu)化就成了當務之急。

1.4　納稅籌劃的可操作性　目前，多數(shù)企業(yè)納稅籌劃操作仍然處在較低檔次。這主要表現(xiàn)在強調(diào)稅款的減少而往往忽略了客戶和其他相關方的利益訴求，導致溝通障礙和籌劃成本的增加，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。比如，企業(yè)樂于利用開票方式和開票時間的改變來調(diào)整納稅義務發(fā)生的時間（基本上是推遲），但這種做法帶來的問題也是顯而易見的。另外，需要強調(diào)的是，納稅籌劃是需要動員與之相關的諸多力量共同完成的一個系統(tǒng)工程。舉個例子，納稅籌劃方案做得不錯，但結果銷售合同不是按照方案的要求簽訂，納稅籌劃的目的勢必無法達成。

納稅籌劃的成功離不開納稅籌劃部門與各方的良好溝通。如果缺乏內(nèi)部溝通，納稅籌劃部門便難以掌握企業(yè)自身的條件，難以完成科學的納稅籌劃方案的設計和實施；如果缺乏與客戶或供應商的溝通，納稅籌劃的實施就難以得到其有力的支持和配合；如果缺乏與主管稅務機關的溝通，就難以掌握相關政策的動向或避免不必要的稅務處罰。

2　政策建議

針對企業(yè)納稅籌劃的薄弱點建議如下：

2.1　放眼長遠，順應企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略　企業(yè)納稅籌劃方案的設計，應放眼長遠，站在企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的高度，從企業(yè)地域和產(chǎn)業(yè)布局、治理結構、股權結構、生命周期、經(jīng)營流程等大的方面著手，以節(jié)約稅收成本，降低稅負為切入點，進行一系列綜合規(guī)劃并保障其有效實施。不能僅僅站在企業(yè)財務管理的層面，從企業(yè)物流和資金流方面著手，以逐個環(huán)節(jié)尋找降低稅負的突破口所進行的局部的、零散的納稅籌劃行為。

2.2　明確責權，強化內(nèi)部溝協(xié)調(diào)　鑒于很多集團企業(yè)內(nèi)部對于納稅籌劃各自為戰(zhàn)的局面不便于統(tǒng)一協(xié)調(diào)，最大限度地服從和服務于集團的整體利益，而且各自策略實施的結果也很難保證爭取到其自身最大的利益。所以建議在集團企業(yè)設立專門納稅籌劃部門并明確籌劃部門和子企業(yè)的責任和權利，協(xié)調(diào)各個子企業(yè)之間納稅籌劃的協(xié)作與配合，統(tǒng)籌規(guī)劃納稅籌劃工作。這樣對現(xiàn)有納稅籌劃力量進行整合，形成合力，將更具創(chuàng)造力和執(zhí)行力。專門的納稅籌劃部門相當于企業(yè)的稅務咨詢委員會。集團內(nèi)做出重大的財務或經(jīng)營決策之前，需要納稅籌劃部門進行納稅相關可行性評估，全面地權衡利弊，輔助決策。這是戰(zhàn)略層面的職能。在戰(zhàn)術成面上，納稅籌劃部門還應為集團成員設計、協(xié)助執(zhí)行和評價具體的納稅籌劃方案。

2.3　厘清思路，優(yōu)化納稅籌劃的流程　企業(yè)應從邏輯上厘清思路，設計適合本企業(yè)的納稅籌劃流程并不斷優(yōu)化。較為理想的流程如圖1?？梢詫⒓{稅籌劃的工作分為6個步驟：

①尋找納稅籌劃的機會點。在這一步要做的是及時了解稅務政策的重大變化，企業(yè)經(jīng)營地地方性的法規(guī)變化，最新的會計政策和企業(yè)自身擁有的條件、社會資源，增強優(yōu)化意識。②明確納稅籌劃的具體目標。在這一步的主要工作是設定納稅籌劃給企業(yè)帶來的收益預期和評估籌劃帶來的其他影響。③尋找和選擇納稅籌劃的方法途徑。根據(jù)具體涉稅情況尋找籌劃辦法。④設計詳細的納稅籌劃方案。在這一步要進一步收集相關法規(guī)政策資料，從組織運作、業(yè)務處理模式等方面進行詳細的稅務策劃設計，輸出一整套納稅籌劃的方案并且評估納稅籌劃的風險和預期收益。⑤實施納稅籌劃方案。在這一步要做好實施的計劃安排和必要的培訓工作，并對納稅籌劃方案予以有效實施。⑥評價和總結納稅籌劃效果。這一步要強調(diào)，方案實施一段時間后要進行納稅籌劃效果的評估，評估的目的是為了進行控制，保證方案實施的質(zhì)量。在納稅籌劃方案實施完畢后要進行經(jīng)驗和教訓的總結并對相關文件要歸檔。文件歸檔的目的是應對稅務機關的納稅評估或稅務檢查以及作為企業(yè)自己后續(xù)相關工作的資料。

圖1的中“循環(huán)1”是一個完整的納稅籌劃循環(huán)，通過6個步驟，能夠較好地解決信息不對稱以及人員控制問題，發(fā)揮計劃、實施、評估、反饋等各項職能，使之能為一個完整的系統(tǒng)。通過6個步驟周而復始的循環(huán)和持續(xù)改進可以達到控制納稅籌劃成本，提高納稅籌劃收益的目的，使企業(yè)的納稅籌劃水平上升到一個新的高度。圖1中的“循環(huán)2”是在方案設計與收益風險評估的基礎上尋找修正納稅籌劃目標的潛力。在這個小循環(huán)中體現(xiàn)出決策者的風險偏好對納稅籌劃的重大影響。

2.4　加強溝通，提升籌劃的可操作性　企業(yè)進行納稅籌劃決策時，要將籌劃方案對股東、債權人、供方、客戶、內(nèi)部職工等利益相關者的影響考慮進去，充分與相關各方溝通，尋找整體共贏的方案。這是可以操作的籌劃方案設計首先要考慮的問題。在此，需要強調(diào)的是，納稅籌劃并不僅僅是一個部門或者某一個人的事情，它需要企業(yè)內(nèi)部相關各部門特別是業(yè)務部門的緊密配合，需要外部客戶或供應商甚至稅務機關的大力支持。另外，再完美的方案也要有效執(zhí)行，所以，具體操作中必須重視企業(yè)的現(xiàn)實環(huán)境，從實際出發(fā)利用好彈性平臺等因地因人制宜，提高納稅籌劃的有效性。

3　結束語

服從和服務于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的納稅籌劃的實施，必須依靠責權明確的責任單位，依據(jù)科學合理的流程進行，在這一過程中方案的可操作性是必須考慮的重要問題。

參考文獻：

[1]楊華.企業(yè)有效稅務籌劃研究[D].天津：天津財經(jīng)大學，2009：20-25.

篇3

Abstract： Tax planning is more and more widely used to tax-related business since its production， but the plan results have good aspects and also have bad aspects. Many cases are very successful in the initial stage， however after a few years they become negative examples. Because they not only are failed to achieve the purpose of tax saving， but bring economic losses. This article analyzes the reasons for the failure of tax planning and makes the rational planning.

關鍵詞： 納稅籌劃；稅收；稅務服務機構

Key words： tax planning；tax；tax service agency

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）11-0191-02

0 引言

所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃自問世以來，已成為投資人第三個賺錢渠道。越來越多的人通過納稅籌劃，獲得了可觀的經(jīng)濟效益。因此納稅籌劃也被越來越多的投資人認可和接受。然而，隨著納稅籌劃的進一步發(fā)展，許多問題也接踵而來，一方面納稅籌劃被有些財務人員當做升職的本錢，或成為少數(shù)注冊稅務師和注冊會計師招攬咨詢業(yè)務的砝碼；另一方面，部分財務人員每當遇到問題時，不是想怎樣按章納稅，而是思考怎樣逃避繳納稅款，從而制造出許多逃避納稅的“鬧劇”。

1 造成“納稅籌劃”出現(xiàn)尷尬局面的原因分析

納稅籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的基礎上，選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的經(jīng)營方式和方案，以達到減少稅收費用的目的。依法納稅就是依照稅收法律規(guī)定繳納稅款，依法納稅是由納稅人的權利和義務關系決定的。作為法人，企業(yè)獨立地享有政府提供公共商品和勞務的權利，并從政府提供的公共商品中受益，因而也必須獨立地承擔依法納稅的義務。所以說，沒有依法也就沒有籌劃，不依法的籌劃就是違法。當前，許多企業(yè)由于對稅收籌劃的不理解，一味將稅收籌劃當做少納稅的手段，甚至不惜偷逃稅，使稅收籌劃工作陷入尷尬境地。顯然，一個無法否認的事實是：目前許多“納稅籌劃”操作被稅務檢查人員認定為逃避繳納稅款。為什么會出現(xiàn)如此尷尬的局面呢？筆者結合在工作中的實踐，認為原因有以下幾點：

1.1 不懂稅法原則 合法性是納稅籌劃獲得成功的前提和基礎，也是納稅籌劃最為重要的特征。要想進行成功的納稅籌劃，首先要做的就是系統(tǒng)全面地理解稅收政策和稅法的立法原則，只有這樣，公司在進行納稅規(guī)劃時，才不會因為不懂稅法而出現(xiàn)尷尬。目前，許多專業(yè)的財務人員為了提高公司效益，降低成本，往往寄希望于納稅籌劃。但在實際操作中，這些財務人員因為對稅法知識掌握不足或?qū)Χ愂照叩睦斫獬霈F(xiàn)偏差，導致納稅籌劃出現(xiàn)失敗，得不償失。

1.2 “太專業(yè)” 有時，盡管一些公司納稅籌劃的操作流程明明符合其操作原理，但依然在實際操作環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，造成籌劃失敗。通過調(diào)查，我們可以發(fā)現(xiàn)，這些涉稅問題企業(yè)的財務人員，個個都很專業(yè)，對資金運動的核算與監(jiān)督管理等業(yè)務熟練。但他們卻忽視了納稅籌劃的綜合性，沒有掌握好籌劃的“度”和具體操作細節(jié)，在實際工作中出現(xiàn)了失誤。

1.3 不熟悉業(yè)務流程 眾所周知，企業(yè)的財務管理工作是一門實踐性強并且綜合能力要求很高的技術工作，財會人員既要掌握現(xiàn)代會計、財務、稅法、金融、財政、計算機理論和技術，又要具有一定實踐工作經(jīng)驗。因此，在企業(yè)的納稅籌劃過程中，很多財務人員認為自己已經(jīng)具備了豐富的稅務知識，便開始進行策劃工作，結果因為不熟悉企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務操作流程，進而造成相關法律知識的空白，不可避免地出現(xiàn)了策劃問題。

1.4 奉行“經(jīng)驗主義” 很多企業(yè)的財務從業(yè)人員往往從事財務工作多年，具備豐富的理論與實踐經(jīng)驗。因此，在為企業(yè)做稅務籌劃時，他們一般依據(jù)自己的經(jīng)驗，盲目開展策劃，進行實務操作，最終因為判斷失誤，造成籌劃失敗。實際上，要想策劃出一份高水準的納稅籌劃方案，財務人員除了掌握必備的財務知識外，還要具備系統(tǒng)性理論修養(yǎng)，僅僅依靠業(yè)務經(jīng)驗是絕對行不通的。

納稅籌劃是一門技術要求很高的學問，在實際操作中可能會遇到種種問題，需要具體問題具體分析，不能一概而論，財務人員一味奉行“經(jīng)驗主義”是絕對不行的。在從事納稅籌劃工作時，相關財務人員要懂得審時度勢，通過分析判斷，最終找出最為合適的做法。只有在掌握了豐富的稅務知識和其他綜合性理論知識的基礎上，準確分析籌劃情況，合理判斷，相關財務人員才有可能取得納稅籌劃的成功。

2 企業(yè)選擇業(yè)務外包的原因

在納稅籌劃人員還沒作好充分準備的情況下，企業(yè)應該怎樣處理相關業(yè)務呢？筆者認為，在目前的發(fā)展情況下，避免盲目籌劃，選擇相關業(yè)務外包，不失為明智之舉。具體理由如下：

2.1 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和相關法律體系的健全，依法納稅已被我國絕大多數(shù)企業(yè)認識和重視。為了在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分利用稅收政策來達到節(jié)約稅收成本的目的；實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，增強市場競爭力，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營活動中的風險，企業(yè)進行納稅籌劃的需求越來越強烈。研究納稅籌劃及其風險對整合企業(yè)資源，增強企業(yè)核心競爭力意義重大。然而由于種種原因，企業(yè)的財務人員不能完成規(guī)避涉稅風險的實務操作，尤其是一些復雜業(yè)務，如企業(yè)對外擴張、并購、資產(chǎn)重組等高端業(yè)務。這就需要專業(yè)咨詢機構和專業(yè)咨詢?nèi)耸刻峁└咚降淖稍兎?，如專題、專項納稅籌劃等。

2.2 目前，部分企業(yè)的決策人將涉稅事項的處理責任都歸于財務部門，而事實上，企業(yè)涉稅風險的產(chǎn)生環(huán)節(jié)有80%以上不在會計和財務環(huán)節(jié)。所以在發(fā)達國家許多大型企業(yè)集團自身不僅設立了專業(yè)稅務機構，同時還聘請專門的咨詢專家為其做顧問。納稅籌劃作為法定的涉稅服務已經(jīng)得到國家稅務總局的認可，在社會上也涌現(xiàn)出了許多高水平的專業(yè)服務機構，納稅人可以與此類機構尋求交流與合作。

2.3 我國企業(yè)目前急需進行納稅籌劃的往往就是那些不可量化的納稅籌劃事項，在這個環(huán)節(jié)進行納稅籌劃，常常是投入少、收獲多，能夠給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。比如利用稅務服務機構進行交易重組，降低企業(yè)的交易成本；稅務服務機構可以幫助企業(yè)形成良好的聲譽，提升企業(yè)的形象，幫助企業(yè)直接或間接地創(chuàng)造價值。

3 小結

在市場經(jīng)濟條件下，一切與生產(chǎn)和經(jīng)營有關的活動都要受到法律的約束。目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，社會經(jīng)濟正向市場經(jīng)濟過渡，各種規(guī)范社會經(jīng)濟活動的法律、法規(guī)不斷出臺，這就必然要加大征收和管理力度。新會計制度的實施，新企業(yè)所得稅法的頒布，都給企業(yè)理財帶來了重大挑戰(zhàn)。在這種情況下，有關企業(yè)的涉稅、納稅籌劃問題就更需要財稅咨詢業(yè)的幫助。企業(yè)接受這些專業(yè)服務可以提升企業(yè)的管理水平，強化某些經(jīng)濟事項處理的合法性、合理性。在享受涉稅服務的同時也正是企業(yè)相關人員了解新的環(huán)境、掌握新的方法、學習新的技術的過程，這種形式上的互補，效益上的共贏，能夠促進企業(yè)的進步與發(fā)展，不失為目前經(jīng)濟條件下一種良性的發(fā)展模式。

參考文獻：

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篇4

關鍵詞:納稅籌劃;風險管理;準備

一、納稅籌劃風險管理概述

(一)納稅籌劃風險管理的含義

納稅籌劃風險管理是指由企業(yè)管理層和納稅籌劃相關人員實施的,通過識別、評估納稅籌劃風險并用科學方法制定、執(zhí)行和改進納稅籌劃風險的應對策略,來將納稅籌劃風險減低至可接受的范圍內(nèi),從而實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標的一個持續(xù)不斷的過程。

(二)納稅籌劃風險管理的意義

一是有利于減少因納稅籌劃失敗而產(chǎn)生的經(jīng)濟損失;二是有利于樹立良好的納稅信用,會使稅務機關對企業(yè)留下很好的印象,以致于能夠獲取稅務檢查以及稅收優(yōu)惠政策運用上的寬松待遇等;三是有利于樹立良好企業(yè)信譽,不僅可以避免發(fā)生不必要的信譽損失,而且可以得到供應商和顧客的信任,增強自身競爭力;四是能夠在一定程度上消除和減少企業(yè)管理層以及納稅籌劃相關人員對納稅籌劃風險的焦慮,增加安全感,從而提高工作效率和生活質(zhì)量。

(三)納稅籌劃風險管理的流程概述

第一,納稅籌劃風險管理的準備階段。具體包括確定納稅籌劃風險管理目標、成立納稅籌劃風險管理小組、收集納稅籌劃風險管理信息、制定納稅籌劃風險管理計劃。第二,納稅籌劃風險管理的實施階段。包括納稅籌劃風險識別、納稅籌劃風險評估、納稅籌劃風險應對。第三,納稅籌劃風險管理的監(jiān)控階段。具體包括納稅籌劃風險管理的監(jiān)督與評價、納稅籌劃風險管理的總結與改進。

二、納稅籌劃風險管理的準備階段需進行的工作

(一)確定納稅籌劃風險管理目標

1、納稅籌劃風險管理的總體目標

納稅籌劃風險管理是企業(yè)納稅籌劃活動的一部分,企業(yè)納稅籌劃風險管理的目標也是為了實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標。而企業(yè)納稅籌劃的目標又是為了實現(xiàn)企業(yè)的財務目標即企業(yè)價值最大化,因此,納稅籌劃風險管理的目標應當服務于企業(yè)價值最大化這一企業(yè)整體目標。

2、納稅籌劃風險管理的具體目標

納稅籌劃風險管理的具體目標分為納稅籌劃風險管理損前目標和納稅籌劃風險管理損前目標。

納稅籌劃風險管理損前目標,是在納稅籌劃風險導致的損失發(fā)生前的風險管理目標。是避免或減少納稅籌劃風險事故的發(fā)生,從而降低納稅籌劃風險。具體措施包括:建立健全納稅籌劃風險管理機制,培養(yǎng)相關人員納稅籌劃風險意識,準確核算納稅金額,正確選擇適合于本企業(yè)稅收法律法規(guī),選擇經(jīng)驗豐富的納稅籌劃人員等。

納稅籌劃風險管理損后目標,是在納稅籌劃風險導致的損失發(fā)生后的風險管理目標。具體措施包括:企業(yè)遭受納稅籌劃風險損失后,要盡量地補救,承擔應盡的經(jīng)濟責任和社會責任,盡量維護自己的納稅形象,為自身營造良好的繼續(xù)生存發(fā)展環(huán)境;同時,進一步處理好和稅務機關的關系,將納稅籌劃風險損失額盡量降到最低。針對納稅籌劃風險的特點,應將第一個目標,即“納稅籌劃風險管理損前目標”作為納稅籌劃風險管理的主要目標。

(二)成立納稅籌劃風險管理小組

成立納稅籌劃風險管理小組,主要是成立納稅籌劃風險管理核心小組。企業(yè)在確定了明確的目標后,應根據(jù)項目需要組成納稅籌劃風險管理項目核心組,選定風險管理項目組長和工作人員。必要時,可聘請其他部門相關人員參加納稅籌劃風險管理小組的工作。同時確定納稅籌劃風險管理小組各成員的權利、任務和責任,作為績效考核的依據(jù)。

(三)收集納稅籌劃風險管理信息

1、外部信息的收集

(1)稅收環(huán)境信息

企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定,特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定;各稅種之間的相關性;稅收征納程序和稅務行政制度;稅收環(huán)境的變化趨勢、內(nèi)容。

(2)政府涉稅行為信息

納稅籌劃博弈中,企業(yè)先行動,因此,在行動之前,必須預測政府可能對自身行動產(chǎn)生的反應。這主要包括:政府對納稅籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運作規(guī)程。

2、內(nèi)部信息的收集

(1)實施主體信息

任何納稅籌劃方案必須基于企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況。必須充分了解企業(yè)自身的相關信息。這主要包括:企業(yè)財務管理目標、企業(yè)納稅籌劃目標企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)財務狀況、管理人員對納稅籌劃風險的態(tài)度、納稅籌劃人員的素質(zhì)等等。

(2)企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評估

在實施納稅籌劃管理之前,應當對企業(yè)進行涉稅問題調(diào)查和納稅評估。該步驟的工作應重點分析、整理、調(diào)查、評估涉稅資料:納稅籌劃內(nèi)部控制制度、納稅會計處理、主要稅種及稅負率、近三個年度納稅情況分析、主要涉稅問題、稅收處罰記錄、稅企關系情況等。

3、內(nèi)、外部信息的反饋信息

對內(nèi)、外部信息的收集應當是一個動態(tài)的過程,企業(yè)在實施納稅籌劃風險管理的過程中,會不斷獲取新的信息。同時,實施結果需要及時反饋相應部門,以便對納稅籌劃風險管理的實施進行調(diào)整和完善。

(四)制定納稅籌劃風險管理計劃

制定納稅籌劃風險管理計劃,是納稅籌劃風險管理的重要環(huán)節(jié),是對納稅籌劃風險管理實施的全過程所做的綜合安排。納稅籌劃風險管理計劃涉及的內(nèi)容是全局性的,是對納稅籌劃風險管理目的、范圍、重點、流程等基本內(nèi)容進行規(guī)劃,是進行納稅籌劃風險管理的基礎和依據(jù),也是進行有效溝通和協(xié)調(diào)的手段。

總之,納稅籌劃風險管理的準備是必要的,它為納稅籌劃風險管理的實施和監(jiān)控階段的工作打好了基礎。

參考文獻:

1、李三喜,徐榮才.3C框架――全面風險管理標準[M].中國市場出版社,2007(8).

篇5

摘要：隨著我國稅收法律體系的不斷健全，我國自主經(jīng)營的企業(yè)法律意識也不斷的增強，對稅法的掌握程度也愈加的熟練。自主經(jīng)營的現(xiàn)代服務業(yè)應該怎樣在營改增的前提下合理的運用政策方針，在營改增的前提條件下，做好納稅籌劃，減少現(xiàn)代服務企業(yè)的稅負，是本文研究的重點。

關鍵詞 ：現(xiàn)代服務業(yè)；營改增；納稅籌劃；稅負

一、引言

我國正在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展的方式，大力發(fā)展我國第三產(chǎn)業(yè)。盡最大努力發(fā)展我國的現(xiàn)代服務業(yè)。大力發(fā)展我國現(xiàn)代服務業(yè)，有利于促進社會專業(yè)分工，有利于產(chǎn)業(yè)融合；營業(yè)稅改增值稅也有利于降低我國企業(yè)稅負，促進企業(yè)發(fā)展。在我國各地政府也響應中央政策號召，出臺了一系列的優(yōu)惠政策方針，支持現(xiàn)代服務企業(yè)的發(fā)展。比如說深圳政府每年安排千萬元專項發(fā)展資金支持現(xiàn)代服務企業(yè)的發(fā)展。作為現(xiàn)代服務企業(yè)要熟知政府政策方針，選擇好企業(yè)的經(jīng)營模式，清楚的了解現(xiàn)代服務企業(yè)的業(yè)務類型，盡最大努力享受國家政策優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。作為現(xiàn)代服務企業(yè)財務，面對我國進行營改增，在自己的業(yè)務能力以及知識面上都面臨著更大的挑戰(zhàn)。

二、現(xiàn)代服務企業(yè)做好納稅籌劃的重要性

（一）防范現(xiàn)代服務企業(yè)稅收風險

營改增在全面推廣的情況下，國家制定了一系列的稅收政策法規(guī)，約束或者鼓勵現(xiàn)代服務業(yè)的行為。作為現(xiàn)代服務企業(yè)，一定要熟悉了解稅法知識，國家的稅收規(guī)定，不但可以降低企業(yè)稅收風險，與此同時還可以為企業(yè)避免稅務風險。比如說在現(xiàn)代服務企業(yè)不知情的情況下的漏稅，稅金計算錯誤，多繳或者少繳稅金問題。無論何種情況的稅金計算不準確都會使得企業(yè)付出一定的代價。比如說在營改增條件下，現(xiàn)代服務企業(yè)不熟悉新的稅收法規(guī)政策導致的計算稅金不準確，多算稅金的情況下，企業(yè)將面臨多交稅金的情況。稅金一旦進入國庫，實現(xiàn)退庫將會非常困難。如果稅金金額較少的情況下現(xiàn)代服務企業(yè)還可以接受，在每個月納稅上千萬的現(xiàn)代服務企業(yè)，如果本期多交稅金將會使得企業(yè)喪失資金的時間價值。同時，一大筆資金上繳國庫，現(xiàn)代服務企業(yè)將面臨資金不足等流動性問題。如果現(xiàn)代服務企業(yè)在核算稅金時，少算了稅金，在稅務局進行納稅評估時將會面臨繳納罰款和滯納金的問題，如果稅額較少的情況下還很好處理，當稅額比較大的時候現(xiàn)代服務企業(yè)的罰款和滯納金金額比較大，這部分滯納金和罰款又不能現(xiàn)代服務企業(yè)所得稅前扣除，所以對現(xiàn)代服務企業(yè)來說將會是永久性的損失。如果現(xiàn)代服務企業(yè)被劃入非誠信納稅之中，那么將會對現(xiàn)代服務企業(yè)信用產(chǎn)生影響。深圳市國家地方稅務局可以實現(xiàn)現(xiàn)代服務企業(yè)稅收信用查詢，這對現(xiàn)代服務企業(yè)的經(jīng)營將會產(chǎn)生影響。

（二）節(jié)約現(xiàn)代服務企業(yè)稅收成本

稅收成本對于任何企業(yè)來說都是比重較高的支出，現(xiàn)代服務企業(yè)的稅金支出在企業(yè)費用中比重也是非常大的。做好現(xiàn)代服務企業(yè)納稅籌劃，有利于節(jié)約稅收成本。在我國，一般企業(yè)的稅收成本大約占到了10%左右，對于現(xiàn)代服務企業(yè)來說，稅收成本大概占到了企業(yè)費用支出的6%左右，某些現(xiàn)代服務企業(yè)的稅負甚至高過了10%。所以做好現(xiàn)代服務企業(yè)的稅收籌劃為企業(yè)實現(xiàn)的利益是非常可觀的。以營業(yè)額為2000 萬的現(xiàn)代服務企業(yè)來說，那么稅負降低1%的話，就能為企業(yè)節(jié)約20萬的效益?？茖W做好現(xiàn)代服務企業(yè)的稅收籌劃，有可能產(chǎn)生的效益遠遠大于一個部門或者是一個銷售分公司收益。做好稅收籌劃的同時，也為企業(yè)實現(xiàn)了資金的時間價值。

（三）增加現(xiàn)代服務企業(yè)現(xiàn)金流

現(xiàn)代服務企業(yè)現(xiàn)金流非常緊張，企業(yè)資金缺乏，新辦企業(yè)尤為突出，做好納稅籌劃工作可以很好的為企業(yè)解決資金不足的問題。目前我國現(xiàn)代服務企業(yè)的年納稅額大概在幾十萬到幾百萬之間，占企業(yè)資金的流向比重很大。如果企業(yè)能夠無償免息使用這部分上百萬的資金，將會為現(xiàn)代服務企業(yè)帶來非常大的使用效益和資金的時間價值，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流。目前在我國現(xiàn)代服務企業(yè)可以通過推遲納稅，延緩稅金繳納時間，比如說企業(yè)可以推遲收入的確認時間，合理的提前列支成本，減少當期收益。另一個方面企業(yè)可以加速退稅，實現(xiàn)資金的時間價值。

三、做好現(xiàn)代服務企業(yè)納稅籌劃方案

（一）現(xiàn)代服務企業(yè)要積極利用國家納稅優(yōu)惠

可以說我國為了促進現(xiàn)代服務企業(yè)的發(fā)展，在各個環(huán)節(jié)都制定了一系列的納稅優(yōu)惠，換句話說我們可以利用營改增后的稅收政策，從企業(yè)的創(chuàng)辦成立，發(fā)展運營，到最后的破產(chǎn)解體都可以進行納稅籌劃。企業(yè)在設立地點的選擇，高新區(qū)為了吸引高新技術企業(yè)，促進現(xiàn)代服務企業(yè)的發(fā)展，制定了一系列的地區(qū)優(yōu)惠。比如企業(yè)所得稅的兩免三減半，企業(yè)可以進來的兩免階段實現(xiàn)利潤，享受較多的利潤。另外我們還可以根據(jù)稅種來進行現(xiàn)代服務企業(yè)的納稅籌劃。對于單純開發(fā)或技術轉(zhuǎn)讓項目，可與客戶簽訂技術委托開發(fā)合同，如符合技術交易合同的登記條件，可在科技部門進行技術合同的登記，可申請免增值稅。納稅籌劃的目的并不僅僅是減輕當前自己環(huán)節(jié)的稅負，還是使得整個納稅鏈條下，稅負水平最低。納稅籌劃的方案也是因企業(yè)而不同，企業(yè)不能完全照搬其他企業(yè)的方案，照搬未必行得通。

（二）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務企業(yè)經(jīng)營模式

現(xiàn)代服務企業(yè)在擴展時期，需要選擇好新設立公司的形式。在設立新公司時，可以根據(jù)新公司剛剛成立時的虧損，來彌補總公司高速發(fā)展期的利潤，實現(xiàn)互補。通過關聯(lián)公司之間的交易，達到節(jié)稅的目的。因為關聯(lián)公司之間的交易模式比較特殊，關聯(lián)公司之間的交易不一定是完全按照公允的市場價格進行的，所以在現(xiàn)代服務企業(yè)系統(tǒng)中，可以設立關聯(lián)公司。我們通過關聯(lián)公司實現(xiàn)納稅籌劃有兩個方面，一個可以實現(xiàn)稅負較高的地區(qū)的利潤向較低的地區(qū)轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)整體稅負最小化。一種是可以將稅負較低地區(qū)的費用向稅負較高的地區(qū)的轉(zhuǎn)移，減少稅負較高地區(qū)的利潤。無論是收入的轉(zhuǎn)移還是費用的轉(zhuǎn)移，都涉及到關聯(lián)公司的定價問題。其中的轉(zhuǎn)讓形式也是多種多樣的，比如說軟件產(chǎn)品之間的轉(zhuǎn)移，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，債權的轉(zhuǎn)移以及費用等。

（三）設立現(xiàn)代服務企業(yè)銷售分公司分攤費用

另外一個方面，設立銷售分公司獨立核算，可以增加業(yè)務費用的扣除限額。我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，業(yè)務招待費，職工福利，教育經(jīng)費等都有一定的扣除限額，設立獨立核算的銷售分公司，其費用可以分成兩個主體進行承擔，加大了扣除比例。設立現(xiàn)代服務企業(yè)銷售分公司可以實現(xiàn)軟件的開發(fā)，投放市場的每個階段的獨立核算，一方面加強了企業(yè)的內(nèi)部管理，另一方在企業(yè)所得稅扣除比例上實現(xiàn)了納稅籌劃。設立現(xiàn)代服務企業(yè)的銷售分公司還可以實現(xiàn)盈利企業(yè)和虧損企業(yè)之間的兼并，以虧損分公司的虧損額減少盈利銷售分公司的利潤，實現(xiàn)整體效益最大化。又可以實現(xiàn)不同銷售分公司之間的人員的最優(yōu)配置，享受到不同地區(qū)的納稅優(yōu)惠。例如現(xiàn)代服務企業(yè)成立銷售分公司，實現(xiàn)產(chǎn)品的銷售收入5000 萬，年內(nèi)現(xiàn)代服務企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費30 萬，廣告費450 萬。在設立銷售分公司之前業(yè)務招待費的支出是12 萬，廣告費支出額度為50 萬，增加了銷售分公司之后業(yè)務招待費和廣告費可以有幾個主體承擔，那么業(yè)務招待費和廣告費用扣除的總額增加。

（四）積極和稅務機關進行溝通

在進行現(xiàn)代服務企業(yè)所得稅納稅籌劃時，不能只是從現(xiàn)代服務企業(yè)出發(fā)，還要和當局稅務機關的協(xié)調(diào)。當我們拿到了稅務機關的政策時，要認證研讀，分析，再和稅務機關進行探討。當現(xiàn)代服務企業(yè)和稅務機關在稅法的理解上出現(xiàn)分歧時，要避免稅企關系惡化?，F(xiàn)代服務企業(yè)在日常經(jīng)營活動中依法納稅，在沒有錯誤的情況下，面對稅務機關的質(zhì)疑，要積極解釋，堅定不能隨意妥協(xié)。當面對稅務機關的稅務核查時，對于現(xiàn)代服務企業(yè)堅持會計政策稅法的部分要堅持不妥協(xié)的進行溝通，對于現(xiàn)代服務企業(yè)在核算時出現(xiàn)的問題要積極改正，做好稅企關系。企業(yè)應該與主管稅務機關保持良好的溝通，嘗試通過主管稅務機關那邊了解最新的稅務法律知識，再選擇自己的賬務處理和日常的經(jīng)營安排，避免和自己主管稅務機關產(chǎn)生分歧。

四、結束語

在符合稅法的規(guī)定的前提下，如何讓現(xiàn)代服務業(yè)的稅負最輕，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化成為企業(yè)深討的問題。我國為了鼓勵計現(xiàn)代服務等新技術企業(yè)的發(fā)展，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，各地政府也制定了相關配套優(yōu)惠措施，鼓勵現(xiàn)代服務企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)代服務企業(yè)的納稅籌劃時是受多方面因素影響的，我們在納稅籌劃時要綜合考慮納稅籌劃成本，成立銷售分公司的成本，費用轉(zhuǎn)移的風險等，也要考慮成立分公司的人員成本等。找到納稅籌劃平衡的關鍵點，才能算得上是成功的納稅籌劃。納稅籌劃一定要區(qū)分合理的避稅和偷稅漏稅的區(qū)別，避免企業(yè)納稅籌劃風險。利用好營改增后的納稅優(yōu)惠政策，實現(xiàn)現(xiàn)代服務企業(yè)利益最大化。財務人員要不斷的加強自身知識和素養(yǎng)，不斷的適應政策的變化，為企業(yè)謀福利。納稅籌劃也是一項綜合性的工程，企業(yè)應該站在一定的高度上，全面分析和考慮，不能將納稅籌劃停留在形式上，也不能僅僅是為了籌劃而籌劃。提高企業(yè)對納稅籌劃的重視度，有利于企業(yè)納稅籌劃的開展。

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[4]胡慶“. 營改增”對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響研究[D].西南財經(jīng)大學,2013.

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隨著航空準入政策和航班量限制的放松，加之5G、移動化、大數(shù)據(jù)、AI等新技術等新架構，航空業(yè)生產(chǎn)、管理、營銷等業(yè)務水平重回黃金期。與此同時，航空業(yè)也面臨著巨大的市場挑戰(zhàn)及經(jīng)營風險，比如激烈的行業(yè)競爭、利率匯率風險、航油價格波動等。為提升航空企業(yè)綜合競爭力，不少企業(yè)開始了內(nèi)部財務管理的改革和創(chuàng)新，切實做好納稅籌劃工作，以此降低航空企業(yè)的涉稅風險。

一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃是指在合法的范圍內(nèi)，通過規(guī)劃預測企業(yè)未來的財務工作內(nèi)容，減少稅務支出，降低納稅成本，以獲取最大的經(jīng)營利潤。納稅籌劃是一種企業(yè)財務管理的手段，其性質(zhì)與偷稅漏稅不一樣。納稅籌劃具有合法性、專業(yè)性、目的性等特點[1]。與此同時，納稅籌劃的具體方法會根據(jù)國家稅收政策的改變而改變，在納稅籌劃方案制定過程中，往往遵循企業(yè)經(jīng)營利益最大化的原則。而利用現(xiàn)代化的互聯(lián)網(wǎng)技術能夠完成企業(yè)財務數(shù)據(jù)的分析工作，能夠為開展納稅籌劃工作提供真實有效的數(shù)據(jù)，提高納稅籌劃的效率。通過優(yōu)化并升級企業(yè)內(nèi)部財務管理工作，能夠較大程度的創(chuàng)新財納稅籌劃工作方法，并為企業(yè)做出更加科學、全面、低風險的納稅籌劃方案。在納稅籌劃方案的指引下，企業(yè)內(nèi)部財務管理水平不斷提高，企業(yè)的涉稅風險也能得到一定程度的改善。所以企業(yè)應該加強納稅籌劃工作、提升財務信息管理水平，創(chuàng)新財務管理工作方式。通過重視國家稅收政策，針對不同類型的財務管理工作，尋找減稅降稅的最佳方案[2]。

二、當前航空業(yè)財務管理的現(xiàn)狀及問題

（一）航空業(yè)財務管理工作的現(xiàn)狀。航空業(yè)財務管理指的是，在航空業(yè)日常的生產(chǎn)、管理、營銷環(huán)節(jié)中，對相關項目的資金進行管理工作，其中包括，資金籌集、投資、資金運營、利潤分配等內(nèi)容，以最大程度地提高資金的利用率和回報率。航空業(yè)財務管理主要內(nèi)容包括：通過內(nèi)部電子化的財務管理系統(tǒng)，開展財務管理工作，定期開展會計核算和審計工作審核及考查資金使用情況。目前，航空業(yè)開展新的航運項目主要通過募集資金、融資、直接投資等方式來運作。但是由于直接投資或者融資的資金渠道比較單一，資金調(diào)動審批程序較為復雜，導致航空業(yè)在業(yè)務拓展及資金運作方面產(chǎn)生了一定的控制風險[3]。（二）航空業(yè)財務管理工作存在的問題。首先，航空企業(yè)的財務管理數(shù)字化智能化的水手水平不高，目前有較多的航空企業(yè)開展納稅籌劃工作仍舊以運營歷史及經(jīng)驗數(shù)據(jù)等為標準，缺乏準確而科學的數(shù)據(jù)分析，導致財務管理工作的人力及時間投入過大，納稅籌劃工作的前期預測及判斷受限。從而導致后期的資金管理工作難以開展。其次，相關財務管理人員的管理洞察力仍然不足，致使航空企業(yè)在激烈市場競爭的環(huán)境下，經(jīng)營的不確定性增加，納稅籌劃中期的財務控制及風險預警工作仍需進一步加強。與此同時，財務管理運營的靈活性有待增強，資金管理程序不科學、財務工作人員業(yè)務水平參差不齊等問題仍然存在。財務管理工作流程不規(guī)范，越權管理、職責重疊等現(xiàn)時有發(fā)生。最后，航空企業(yè)的生態(tài)客戶數(shù)據(jù)信息的財務管理化程度依然較低，相關的供應及生產(chǎn)，運營和管理方面的稅務籌劃的信息漏洞依然較大[4]。

三、納稅籌劃在航空業(yè)財務管理中的應用

（一）航空業(yè)融資。目前航空企業(yè)主要的融資渠道為權益及外部債務兩種方法，根據(jù)我國相關稅法，通過外部債務渠道融資所產(chǎn)生的利息額度可在產(chǎn)生稅務之前扣除，極大地降低了企業(yè)的納稅成本，所以在開展融資活動時，相關財務人員可以基于增加資本利潤的前提下，綜合考慮納稅籌劃工作，通過合理增加負債、租賃固定資產(chǎn)來實現(xiàn)融資，使得納稅實際金額減少，極大地降低了航空業(yè)融資納稅負擔。（二）航空業(yè)投資。在航空企業(yè)組織前期，根據(jù)航空企業(yè)不同組織形式，結合地方納稅政策，綜合考慮各地的增稅以優(yōu)惠待遇。通過合理選擇公司注冊地來有效降低納稅金額支出。與此同時，合理調(diào)整公司經(jīng)營組織形式，避免公司制組織形式產(chǎn)生的雙重納稅，選擇獨資或合伙制等經(jīng)營形式，降低納稅金額?；诤娇掌髽I(yè)進行投資與出資形式上考慮，按照出資形態(tài)，其具體出資形式包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、現(xiàn)金出資三種形式。通過合理利用設備折舊與累計攤銷等手段能夠避免產(chǎn)生稅務。所以，在納稅籌劃工作中，財務管理人員應該基于企業(yè)組織形式及生產(chǎn)投資方式，合理合法做好出資規(guī)劃，充分利用銀行融資額度，降低納稅金額[5]。（三）航空業(yè)日常經(jīng)營。在航空企業(yè)日常經(jīng)營環(huán)節(jié)中，采購及銷售環(huán)節(jié)是開展納稅籌劃工作的重要環(huán)節(jié)。采購人員應該積極學習納稅法規(guī)，合理選擇采購產(chǎn)品的種類，并做好供應商生產(chǎn)資質(zhì)調(diào)查工作，盡量選用我國生產(chǎn)的產(chǎn)品，以享受增值稅額折扣及優(yōu)惠政策，減少納稅金額。而在銷售環(huán)節(jié)中，籌劃納稅主要是對銷售的具體方式、價格、銷售環(huán)境等要素進行科學籌劃。通過綜合考量不同區(qū)域之間的稅率金額差異及相關服務定價，通過科學地劃定產(chǎn)品銷售范圍，銷售規(guī)模，開展相應的折扣及促銷活動，來合理地降低應納稅額。（四）會計核算與利潤分配。會計核算與利潤分配是開展納稅籌劃重要手段。我國會計核算與會計準則相關條文中，對于企業(yè)的資產(chǎn)性攤銷方式提供了多種選擇。航空企業(yè)財務管理人員可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求及市場價格調(diào)控情況等合理選擇計價方法，以減少稅額的支出，增加財務收益。一般情況下，多數(shù)企業(yè)通過折現(xiàn)折舊等方法開進行納稅籌劃工作。與此同時，注重做好納稅籌劃工作能夠合理分配航空企業(yè)流動資金，提高資金的利用率。

四、在航空業(yè)財務管理中做好納稅籌劃工作

（一）完善財務管理系統(tǒng)。根據(jù)相關納稅政策，航空企業(yè)需要對傳統(tǒng)的納稅籌劃工作進行必要的修改和創(chuàng)新，并將財務管理運營、會計核算、融資投資風險管理納入新的納稅籌劃工作中去，以此實現(xiàn)全方位的納稅籌劃工作，促進航空企業(yè)財務管理工作的效益提升，為實現(xiàn)航空業(yè)業(yè)務升級及服務拓展工作保駕護航。相關財務管理人員根據(jù)實際的財務情況，引進或采用較為先進完善的新財務管理系統(tǒng)。新型財務管理系統(tǒng)可以更全面地分析和整理企業(yè)財務信息，能有效地減少信息滯性，進一步提升航空企業(yè)開展納稅籌劃工作的硬件水平。比如通過智能分析平臺，加快航空業(yè)全場景智能分析與決策平臺的建設，來為相關工作人員提供更加詳細而具體的資金數(shù)據(jù)分析報告以及業(yè)務運營數(shù)據(jù)等，提升納稅籌劃工作的科學性。利用現(xiàn)代化的互聯(lián)網(wǎng)技術能夠提升財務及資金管理工作的效率。通過構建互聯(lián)網(wǎng)財務管理平臺，創(chuàng)新財務處理工作方法，便于工作人員做出更加科學、全面、低風險的納稅籌劃方案。與此同時，科學的納稅籌劃方案使得財務資金的管理流程及結算、核對方法不斷升級，增加了航空企業(yè)的流動資金[6]。（二）提高工作人員的納稅籌劃意識。通過定期地對相關工作人員進行納稅籌劃知識的培訓，學習國家稅收政策知識，來提升財務工作人員的納稅籌劃意識。加快財務工作人員的職能轉(zhuǎn)變，從重視會計核算工作到重視航空業(yè)務管理，從被動應對稅收風險到主動規(guī)劃納稅工作，全面提高財務人員主動參與航空企業(yè)各項工作的納稅籌劃的意識。與此同時，定期地開展財務工作會議，針對納稅問題及企業(yè)財務工作問題，及時地進行溝通交流，避免納稅籌劃工作產(chǎn)生信息孤島問題，解決融資、投資、日常運營中的納稅籌劃問題。除此以外，注重納稅籌劃人才的培養(yǎng)，通過外部招聘與內(nèi)部培養(yǎng)等手段，打造航空業(yè)納稅籌劃工作人才隊伍。堅決加強崗前培訓，加強國家稅收政策及納稅籌劃知識的培訓，以此提升工作人員的納稅籌劃意識。（三）優(yōu)化納稅籌劃工作流程。航空業(yè)納稅籌劃工作的內(nèi)容廣泛，流程繁瑣。所以必須要加快實現(xiàn)航空業(yè)財務數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度，優(yōu)化納稅籌劃工作流程。首先，要注重財務管理工作的精細化工作建設，推動數(shù)字化平臺及智能化財務管理水平，來推進納稅籌劃工作的效率及質(zhì)量，降低納稅籌劃工作中的數(shù)據(jù)管理風險。其次，提高航空業(yè)務信息的透明度，促進業(yè)務流程及財務管理流程的有機結合，加深數(shù)字化技術的應用，為納稅籌劃工作提供準確的數(shù)據(jù)信息。最后，統(tǒng)一財務管理工作標準，提高財務管理人員的業(yè)務運營及戰(zhàn)略決策水平，以專業(yè)化的工作態(tài)度開展納稅籌劃工作。不斷完善財務管理規(guī)章制度，明確財會人員在納稅籌劃工作中的職權，提升納稅籌劃工作的效率。與此同時，明確納稅籌劃權責，嚴格落實做好財務管理工作。

五、結束語

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關鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃管理；難點；解決方案

一、納稅籌劃定義

我國當前的相關稅收政策中，對于不同經(jīng)濟性質(zhì)、不同地區(qū)的企業(yè)，稅負不同。這些不同點的存在，成為企業(yè)在進行納稅籌劃管理時可以優(yōu)化的多項選擇。一般來說，將僅僅包括節(jié)稅的稅收籌劃管理稱為狹義方面的稅收籌劃管理；將節(jié)稅、避稅以及稅負轉(zhuǎn)嫁這三方面包括在內(nèi)的稅收籌劃管理稱為廣義的稅收籌劃管理。但是在稅收籌劃管理的實務操作中，節(jié)稅以及避稅是難以嚴格地劃分的，所以狹義的稅收籌劃管理以及廣義的稅收籌劃管理并沒有十分顯著的區(qū)別。在納稅籌劃管理之中，所有選擇以及安排都必須圍繞施工企業(yè)的財務管理目標來規(guī)劃統(tǒng)籌。施工企業(yè)財務管理的目標可以分為實現(xiàn)施工企業(yè)所有者的財富最大化這樣的經(jīng)濟目標以及承擔施工企業(yè)的社會責任和保證社會的利益的社會性目標這樣兩個部分。

本文所指納稅籌劃管理是狹義的定義，也就是施工企業(yè)在稅法和相關的法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，通過對施工企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和事項進行預先的籌劃管理，在諸多的納稅相關方案中，選擇出可以讓施工企業(yè)的整體稅收的負擔最低、整體稅后利潤最大的方案。并且最終可以使企業(yè)獲取最大化的經(jīng)濟利益，這樣才能達到施工企業(yè)整體的利益最大化這一目的。

二、施工企業(yè)納稅籌劃管理所面臨的問題

施工企業(yè)主要的經(jīng)營活動是承包、提供相應建筑、安裝等勞務服務，與此同時還會有總分包以及承攬等等一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種納稅環(huán)節(jié)當中，都會有一定的籌劃空間。所以施工企業(yè)在納稅籌劃管理的時候，必須考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，結合實際，做出科學合理的決策。目前施工企業(yè)納稅籌劃管理面臨的主要問題有：

1.施工企業(yè)不重視納稅籌劃管理

施工企業(yè)領導層在從企業(yè)整體層面進行營運和決策時，往往會忽略掉納稅籌劃管理這種優(yōu)化方式。其管理者沒有完全認識到施工企業(yè)納稅籌劃管理的重要意義及可以為施工企業(yè)帶來的大量隱性及顯性的優(yōu)勢資源，認為征稅是國家單方面、強制型的征收行為，無法籌劃、變通。這導致施工企業(yè)領導缺乏納稅籌劃意識，使企業(yè)整體稅負較高，利潤不能達到最大化，削弱企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭力。

2.施工企業(yè)缺乏對稅收籌劃的預測

施工企業(yè)往往在經(jīng)營行為發(fā)生時才發(fā)現(xiàn)稅收上有可調(diào)節(jié)空間，而此時該項經(jīng)濟業(yè)務的納稅義務已告確立，此時已經(jīng)無法進行納稅籌劃，這樣就錯失了稅務籌劃的最佳時機，使企業(yè)喪失了通過降低稅收成本來提高經(jīng)濟收益的機會。

3.施工企業(yè)財務人員的知識水平限制

施工企業(yè)業(yè)務范圍較廣，難度較高，財務人員自身知識水平較低，只關注納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟利益，不能同時看到在籌劃過程中可能發(fā)生的一系列不穩(wěn)定因素，對納稅籌劃技術及方法也無法深入掌握，有時可能會做出錯誤的稅務籌劃，反而加大企業(yè)風險。

三、完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的建議

1.對施工企業(yè)的納稅籌劃管理風險進行控制

施工企業(yè)應對于納稅籌劃管理風險進行相應的識別、評估，從而能對納稅籌劃管理的方案進行進一步的修正、完善，減少風險的不確定性。完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的風險機制可以增加施工企業(yè)納稅籌劃管理的成功率。施工企業(yè)對于納稅籌劃管理風險的控制，應該從以下兩方面入手：

（1）要進一步加強對稅收政策的學習

施工企業(yè)必須及時、系統(tǒng)的學習稅收政策，準確地理解以及把握我國稅收政策的相應內(nèi)涵，及時地關注我國稅收政策的變化趨勢，注意全面地把握我國稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是施工企業(yè)規(guī)避納稅籌劃管理風險的關鍵所在。

（2）要選擇專業(yè)性的人員進行稅收籌劃

稅收籌劃項目可以是由施工企業(yè)的內(nèi)部人員承擔，也可以將其委托給外部的專業(yè)中介機構進行。雖然由施工企業(yè)內(nèi)部人員進行納稅籌劃管理可以進一步節(jié)約方案的設計成本，但是由于施工企業(yè)的專業(yè)知識限制，這可能導致施工企業(yè)設計不出能夠滿足企業(yè)需求的最優(yōu)籌劃方案。而委托給外部的中介機構來承擔企業(yè)的納稅籌劃方案盡管成本較高，但這可以進一步促進施工企業(yè)提高納稅籌劃及財務管理水平，同時也可以對施工企業(yè)籌劃方案的控制、實施進行全程性的跟蹤以及評估，可以使施工企業(yè)適時對籌劃不足加以改進以及修正。

2.對營業(yè)稅籌劃方面的建議

（1）在建筑業(yè)混合銷售行為中做好納稅籌劃

如果企業(yè)既有銷售自方貨物又有提供建筑業(yè)勞務的行為，企業(yè)應當考慮分開納稅，即銷售自方貨物按17%的稅率繳納增值稅，對其取得的建筑業(yè)勞務收入按3%的稅率繳納營業(yè)稅。企業(yè)要考慮去辦理具備設行政部門批準的筑施工（安裝）資質(zhì)，同時簽訂合同時應單獨注明建筑業(yè)勞務價款，這樣就可以達到分開納稅的目的減輕稅負。

（2）在建筑業(yè)營業(yè)稅與服務業(yè)營業(yè)稅之間做好籌劃

當施工企業(yè)承接工程量不多時，會考慮用閑置設備去分包其他企業(yè)的施工任務，這時就要慎重考慮是簽勞務分包合同還是機械租賃合同。因為勞務分包合同與機械租賃合同稅率是不同的。

（3）在簽訂總分包合同時做好納稅籌劃

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果其與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務，則其此項業(yè)務應按“服務業(yè)”適用3%的營業(yè)稅稅率納稅，因此對于那些由其他單位與建設方簽訂合同，本企業(yè)僅收取一定中介費或管理費的工程項目，應使總承包商直接與建設方簽訂合同，再與其他單位簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，這樣能夠有效降低所收取中介費或管理費的適用稅率，減輕稅負。

（4）在營業(yè)稅納稅時間上做好籌劃

建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較復雜，一般是按照合同簽訂中規(guī)定的時間，結算價款時交稅，因此應在合同簽訂中注意時間性。掌握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，避免提前納稅浪費資金的時間成本。

3.對所得稅籌劃方面的建議

（1）利用固定資產(chǎn)折舊政策來進行籌劃

施工企業(yè)購進固定資產(chǎn)時及時入賬，避免企業(yè)延遲折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。同是在確定固定資產(chǎn)使用年限時應采用稅法規(guī)定的最低折舊年限，這樣企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。

（2）利用集團優(yōu)勢來進行稅收籌劃

施工企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務分配給稅率低或虧損的子公司來施工，利用子公司的不同稅率及利潤彌補虧損政策，達到降低整個集團公司稅負的目的。

（3）利用分期預繳，年終匯算清繳方式進行稅收籌劃

施工企業(yè)所得稅按年征收，分期預繳，年終匯算清繳。國家稅務局規(guī)定，預繳少繳部分不作為偷稅行為。因此企業(yè)在前三個季度盡量少繳所得稅，減少資金提前支付，節(jié)約資金時間成本。

4.加強專業(yè)人才隊伍納稅籌劃培訓工作

稅務會計師應對經(jīng)濟、財稅等相關的法律、法規(guī)以及變化趨勢有良好的判斷、把握能力。對國家的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、相關的行業(yè)政策反應敏感，熟悉我國企業(yè)運營中的各種業(yè)務流程，并且具有大局意識及良好的溝通能力。施工企業(yè)可通過設立專門的稅務籌劃部門，增加稅務會計師的相關培訓，增加其對外交流機會，建立適度的激勵機制等措施，

稅務籌劃工作受客觀國家稅收政策和企業(yè)情況等因素影響，不能盲目進行，必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實施。其相關人員還應充分掌握稅務籌劃的技巧，充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，以有效整合企業(yè)資源，合理降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)核心競爭力，使其在市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]盧吉強：關于企業(yè)所得稅計稅收入納稅籌劃的思考[J].國際商務財會，2010（3）：40-51.

篇8

當前，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的重要手段之一，科學合理的納稅籌劃方案可以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，使企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢地位。然而一些企業(yè)重視了經(jīng)濟利益，卻忽視了納稅籌劃過程所面臨的風險，導致納稅籌劃收效微小，甚至失敗。

關鍵詞：

納稅籌劃；風險防范；對策

現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展離不開稅收，不管是企業(yè)法人還是自然人，都應該在法律規(guī)定范圍內(nèi)依法納稅，因此，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)用好稅務政策的新課題。企業(yè)作為納稅人，必須了解稅法及財務會計制度，恰當?shù)剡\用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

一、納稅籌劃的含義及特征

(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據(jù)政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內(nèi)，事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒舆M行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負擔,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

(二）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業(yè)在符合稅法或不違反稅法的前提下進行的納稅活動，它與避稅、偷稅有著本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等手段實現(xiàn)偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內(nèi)可實施的納稅方案，它符合法律和道德規(guī)范，是稅收政策應加以引導和鼓勵的。

2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務籌劃是對企業(yè)未來收益最大化所進行的可行性納稅規(guī)劃，以此來指導預期收益的實現(xiàn)，因此具有前瞻性。在進行稅務籌劃過程中，不是把企業(yè)個別稅種負擔的高低作為參考要素來關注，而重點是企業(yè)整體稅負的降低，要關注每個稅種之間的相互關聯(lián)性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財務管理的重要手段之一，稅負的減少并不意味著企業(yè)股東權益一定增加，相反，有可能會減少企業(yè)股東權益。因此，要從大局著眼，科學合理地設計納稅籌劃方案，才能實現(xiàn)納稅籌劃所要追求的目標，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.納稅籌劃具有時效性。企業(yè)的發(fā)展會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，稅收法律法規(guī)也要適應復雜多變的經(jīng)濟形勢不斷加以完善，為此，應立足現(xiàn)實，策劃企業(yè)納稅方案，并做到實時跟蹤調(diào)整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機會成本和實現(xiàn)最大的企業(yè)價值。

4.納稅籌劃具有專業(yè)性。隨著經(jīng)濟、金融全球一體化格局的出現(xiàn)，世界各國之間的貿(mào)易往來越來越頻繁，貿(mào)易總量不斷擴大，所涉及的不同國家的稅收法律法規(guī)也越來越多，這就要求一些貿(mào)易往來比較突出的企業(yè)一定要做好納稅籌劃方案的設計，采取自我設計與專業(yè)設計相結合的方法，例如聘請專業(yè)的稅務、稅務咨詢機構共同進行納稅籌劃。

二、企業(yè)納稅籌劃風險及成因分析

企業(yè)在享受納稅籌劃帶來節(jié)稅和減輕稅負等利益的同時，也面臨著相應的風險。因此企業(yè)在納稅籌劃時要克服盲目性，重視風險性，縝密考慮可能產(chǎn)生風險的各種因素，并進行系統(tǒng)的成因分析?，F(xiàn)歸納如下：

(一）稅收政策變化導致的風險政策風險是系統(tǒng)風險，其不確定性是在國家政策執(zhí)行過程中顯露出來的。具體表現(xiàn)形式為：政策選擇風險和政策變化風險。

1.政策選擇風險。是企業(yè)納稅籌劃人員對稅收政策、稅收的法律法規(guī)認識不到位，理解有偏差所帶來的風險。國家的經(jīng)濟政策、稅收政策都具有一定的階段性、區(qū)域性特點，了解和把握好政策尺度是企業(yè)納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點，選擇政策不當造成的風險就會隨時發(fā)生。

2.政策變化風險。國家政策也好，稅收政策也好,都是為經(jīng)濟環(huán)境服務的，經(jīng)濟環(huán)境變化了，政策的時空性和時效性自然就會隨之變化。除非政策的變化沒有超出納稅籌劃范疇，便可實現(xiàn)預期的目標。

(二）經(jīng)濟環(huán)境變化導致的風險經(jīng)濟環(huán)境和稅收政策的變化，直接影響著企業(yè)的納稅籌劃設計與實施。在積極的財稅政策下，國家推行減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵增加投資，擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，相應的，企業(yè)的稅負會減輕。相反，在消極的財稅政策下，國家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，相應的，企業(yè)的稅負會增加。另外，國家會發(fā)揮稅收杠桿作用，對不同階段、不同時期或不同的產(chǎn)品和行業(yè)實行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應經(jīng)濟環(huán)境的變化推出的，勢必給納稅籌劃活動帶來潛在的風險。

(三）納稅籌劃企業(yè)信譽較差導致的風險有證據(jù)表明，有些納稅人經(jīng)常發(fā)生偷逃稅款行為，結果被稅務機關列為“黑名單”，每當核繳稅款的時期，稅務機關會對信譽較差的企業(yè)進行嚴格的稽查和審核，次數(shù)不定，甚至還要推出較為嚴苛的納稅申報條件，并委派業(yè)務人員進行納稅申報監(jiān)督跟蹤執(zhí)行。這樣納稅主體需花費大量的時間隨時應對稅務機關的稽查，增加了納稅的經(jīng)濟成本。這樣的納稅信譽對企業(yè)的社會形象帶來負面影響，企業(yè)信譽風險由此產(chǎn)生。

(四）企業(yè)納稅籌劃缺乏法律意識導致的風險即能節(jié)稅，又能符合國家稅收法律法規(guī)要求，是企業(yè)進行納稅籌劃時必須要掌握好的一個度量。體現(xiàn)該度量的標準就是法律意識。提高稅收法律意識，將經(jīng)常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規(guī)避法律風險，同時享受到政策上的優(yōu)惠。然而，有些企業(yè)為了最大可能地享受稅收優(yōu)惠政策，總會從會計政策的選擇上進行可行的變通，以此來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當，企業(yè)就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責任，嚴重者還要承擔刑事責任。

(五）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險稅務行政執(zhí)法是檢驗納稅籌劃是否合法的必需工作過程，然而不規(guī)范的執(zhí)法有可能導致納稅籌劃面臨失敗的風險，使企業(yè)精心設計的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規(guī)定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應納稅范圍需要稅務機關的判斷來確認,因此提高稅務行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)十分必要，否則，因稅務行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)偏低也會導致納稅籌劃風險產(chǎn)生。

三、防范企業(yè)納稅籌劃風險的策略

通過對納稅籌劃風險表現(xiàn)形式及形成原因的闡述，筆者認為，要從根本上規(guī)避風險的產(chǎn)生，增強抵御風險的能力，應從以下幾個方面入手加以防范。

(一）提高稅務籌劃風險意識，重視對稅收政策、稅收知識的學習第一，企業(yè)當務之急要加強稅收政策的學習，將稅收法律法規(guī)政策全面、深入、準確地應用到企業(yè)的經(jīng)營管理和財務管理之中，以此來測量企業(yè)的納稅籌劃方案，優(yōu)化選擇，確保在稅收法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)實施企業(yè)納稅籌劃。第二，企業(yè)要時刻關注稅收法律法規(guī)的變動。國家政策的變化是影響企業(yè)納稅籌劃方案是否成功的關鍵性因素之一，跟蹤國家政策的變動，適當調(diào)整納稅籌劃方案，既能為企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風險，又能為企業(yè)增加效益。因此，企業(yè)在工作過程中，要將自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關信息與稅收法規(guī)的有關規(guī)定結合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略入手，確定一個既符合企業(yè)利益又遵循稅收法律、法規(guī)的納稅籌劃方案。

(二）構建有效的風險預警系統(tǒng)風險預警系統(tǒng)是科學的管理系統(tǒng)，符合納稅籌劃企業(yè)的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測不盡完善的納稅籌劃方案，及時進行修正，使風險在潛在之中被解除。具體設置如下：

1.構建納稅籌劃信息系統(tǒng)。結合企業(yè)自身特點，整理和收集納稅人應遵循的稅收政策及相關的法律法規(guī)，密切關注其變化對企業(yè)涉稅事件的影響，并在稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展企業(yè)的納稅籌劃活動，有針對性地調(diào)整稅收籌劃方案。

2.將納稅籌劃要素加以量化。運用數(shù)理統(tǒng)計知識對量化的指標設置權數(shù)，求其期望值、方差，同時結合企業(yè)具體情況建立動態(tài)數(shù)學模型或風險距陣模型，并與同行業(yè)或相關行業(yè)中的標桿企業(yè)進行納稅籌劃方案的對比分析，查找問題，對癥下藥，從而制定有效的措施，控制風險的發(fā)生。

(三）加強企業(yè)與稅務機關的溝通與聯(lián)系節(jié)稅是企業(yè)納稅籌劃的最終目的，能否實現(xiàn)節(jié)稅目標，稅務機關認可至關重要。既符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務機關認同，納稅籌劃所期盼的利益才能實現(xiàn)。然而，在實際工作中，企業(yè)的很多活動處于法律的邊緣線上，一些問題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準確把握其界限。因此，企業(yè)當前的重要任務就是要明確稅收政策的規(guī)定，緊跟形勢，更新觀念，與稅務機關加強溝通和聯(lián)系，掌握稅務機關稅收征管業(yè)務的具體方法與項目，及時請教，獲取指導。

(四）重視成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化為保證稅務籌劃目標的實現(xiàn)，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發(fā)生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個優(yōu)秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負相對較小的情況下企業(yè)整體獲利最大。另外，企業(yè)要站在長期發(fā)展的戰(zhàn)略高度設計納稅籌劃方案，使其具有整體性和長期性，即正確處理好個別利益與全局利益、短期利益與長期利益的關系。

(五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)納稅籌劃人員擁有豐富的專業(yè)知識是納稅籌劃得以順利實現(xiàn)的根本保證，這是一項長期系統(tǒng)工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開展對納稅籌劃人員培訓，增強其學習的主動性和自覺性。一方面要提高他們的專業(yè)素質(zhì)，豐富他們的專業(yè)知識,包括稅收、財務、會計、法律等方面的專業(yè)知識；另一方面要提升他們的溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預測能力，即能夠運用稅法武器來維護企業(yè)合法權益，運用專業(yè)知識規(guī)避納稅籌劃風險。實現(xiàn)利潤最大化是現(xiàn)代企業(yè)始終要追求的目標，而納稅籌劃活動是實現(xiàn)這一目標的重要手段。因此，做好企業(yè)的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權力，結合政府的政策，配置好資源，對企業(yè)實現(xiàn)更大的價值具有重要意義。

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現(xiàn)代中國企業(yè)，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，怎樣才能在不違反稅法和會計制度的情況下，獲取最大的利潤呢?怎樣在中國稅制改革調(diào)整的新形勢下，研究和探討納稅籌劃面臨的機遇和挑戰(zhàn)，做到胸中有數(shù)呢？這就需要每位投資者和企業(yè)家利用好稅法中相關的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)納稅籌劃問題就擺在了我們面前。可是，由于這是在社會主義市場經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的新問題。因此．有許多論文和專著中，把納稅籌劃和稅收籌劃混為一談，有些理論和實踐問題需要我們研究、解決。筆者根據(jù)納稅籌劃實踐提出以下問題和業(yè)界人士共同研究和探討。

一、應該明確納稅籌劃的基本概念

在許多論文和專著中把“納稅籌劃”和“稅收籌劃”混為一談，有些大中院校的教材中也分不清《稅收會計》和《稅務會計》，似乎兩者都是講稅的，怎樣講都行。

其實二者是完全不同的兩個范疇，《稅收會計》中可以研究稅收籌劃問題，它是站在國家和地方稅收部門的立場上，研究企業(yè)可能采取的避稅方法與技巧，監(jiān)督企業(yè)有無違法行為，盡可能多地完成稅收任務?？梢姡抖愂諘嫛分醒芯科髽I(yè)稅務籌劃是為了防止惡意避稅。

相反，企業(yè)納稅籌劃和企業(yè)《稅務會計》是站在企業(yè)的立場上。尋求在不違法的前提條件下盡量少地納稅或延期納稅的方法。

總之以上兩種關于“稅”的籌劃是不同的，主要區(qū)別如下：

(一)兩種籌劃的概念不同

納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法。尊重稅法的前提條件下，運用納稅人的權利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”，“應該”與“不應該”以及“非不允許”，與“非不應該”的項目和內(nèi)容等，進行減輕稅負的謀劃的對策。

稅收籌劃則有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各種稅收條例的確定；實施細則或補充條款的訂立或修訂，反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據(jù)。狹義的稅收籌劃是代表國家行使征稅職能的稅收機關，運用自己的權力，依據(jù)稅法中的“不允許”、“不應該”的項目、內(nèi)容等進行旨在增加稅收的謀劃和對策。納稅籌劃屬于稅收管理的范疇。

(二)兩種籌劃的范圍不同

納稅籌劃是納稅人針對本企業(yè)涉稅事項進行謀劃和對策。籌劃范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟活動所涉及的納稅事項。如企業(yè)在銷售貨物和提供加工、修理修配以及進口貨物而進行的增值稅納稅籌劃；企業(yè)在從事交通運輸、建筑工程、金融保險、郵電通信、文化體育等業(yè)務的情況下，而進行的營業(yè)稅的納稅籌劃等等。

稅收籌劃則是以稅收為對象的籌劃，它是國家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍．例如，建立稅收制度，稅收結構。開征哪些稅種及稅率等等。

(三)兩種籌劃的主體不同

納稅籌劃的主體是納稅企業(yè)，因此，納稅籌劃是為納稅人服務的。

稅收籌劃的主體是稅收機關，它是代表國家行使征收稅款的權利的。

征納雙方都是權利主體。對于納稅人而言，稅負是強制性的。無償?shù)暮凸潭ǖ?，是?jīng)營中的一種費用。對于征稅機關來說。稅收是國家財政收入的重要內(nèi)容。

總之，筆者以為，稅收籌劃是征稅主體的職責；納稅籌劃是納稅主體的研究課題。稅收籌劃和納稅籌劃是一對矛盾，它們并存于征納稅金的活動中，兩種籌劃的發(fā)展有利于促進現(xiàn)行稅制的改革和發(fā)展。

(四)兩種籌劃的目標不同

納稅籌劃的目標是節(jié)稅。節(jié)稅是納稅人在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的前提下，當存在多種納稅方案時，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最低的方案。納稅籌劃所尋求的節(jié)稅應該在合法性、事先性、適應性、綜合性的原則上進行。

稅收籌劃的目標是增加稅收，它是從稅法的制定、完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃。在稅收管制中制定和采取措施，以防偷稅漏稅。

筆者以為：稅收籌劃是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段之一，除了防止偷漏稅之外，還可以利用稅收優(yōu)惠政策扶持某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國民經(jīng)濟的發(fā)展本身也會帶來稅收的增長。

歸納以上四個不同點，我們可以得出這樣的定義：納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業(yè)應交稅款的一種合法的經(jīng)濟行為。這就是納稅籌劃的基本概念。

二、應該消除納稅籌劃的兩個誤區(qū)

如上所述，納稅籌劃是納稅人在國家稅法允許的范圍，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到經(jīng)濟利益最大化或延期納稅的目的。但是，在實際工作中，目前還存在著以下兩個誤區(qū)。需要消除之。

(一)認為納稅籌劃就是納稅人和稅務機關玩貓捉老鼠的游戲。就是納稅人費盡心機將稅負減到最少。為此，可以不擇手段。例如，沈陽黎明服裝公司通過與關聯(lián)公司和非關聯(lián)公司對開增值稅專用發(fā)票，虛擬購銷業(yè)務，達到少繳增值稅的目的。這就是明顯的會計造假行為，并非納稅籌劃。再如．有些工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品銷售給小規(guī)模納稅人，則不按17％的稅率交納增值稅，而是按4％的小規(guī)模納稅人稅率計繳增值稅。這也屬于偷稅行為，并非納稅籌劃活動。

由此可見，有些納稅人對偷稅和納稅籌劃的區(qū)別認識不清，概念模糊，存在著思想誤區(qū)。這有礙于我們的納稅籌劃工作。為此，我們應該消除這一納稅籌劃的思想誤區(qū)。只有這樣，才能搞好納稅籌劃工作。

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一、企業(yè)納稅成本內(nèi)涵界定

界定企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵，必須從分析企業(yè)納稅成本理論基礎人手。企業(yè)納稅成本的理論基礎來自于“誰受益，誰負責”的原則和稅收遵從理論。

首先，稅收是政府克服市場失靈、促進資源有效配置和實現(xiàn)收入分配公平的重要手段，實質(zhì)上是一種強制性的有償活動，即政府作為公共管理者和公共產(chǎn)品的提供者理應從全社會所得中提取或換取一部分補償其投入，是一種強制性的行為，屬于國民收入再分配活動。政府為企業(yè)提供了各種有形的和無形的“公共產(chǎn)品”，按照“誰受益，誰負責”的原則，企業(yè)必須向政府支付一定的費用，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中享受了國家提供的公共服務和公共設施，就要在企業(yè)取得的收入或利潤中按照一定的程序和比例向國家繳納一定數(shù)額的稅金，因此，企業(yè)繳納稅金的實質(zhì)是向政府支付一種服務費用。從這一點看，企業(yè)繳納的稅金具有成本屬性，是企業(yè)納稅成本的組成部分。

其次，按照稅收遵從理論，企業(yè)在繳納稅金的過程中，必須要進行不違背稅法的納稅籌劃以及按稅法規(guī)定的程序進行納稅，這些行為可能導致下列支出發(fā)生：(1)日常報稅時需要準備財務憑證；(2)聘請會計師或委托稅務機構填報納稅申報表并申報納稅，購置計算機、報稅機與稅務機關聯(lián)網(wǎng)報稅等；(3)進行稅收籌劃；(4)聘請稅務顧問和律師；(5)接受和配合稅務機關的納稅檢查，為接待稅務機關的稅收工作檢查、指導；(6)未按照《稅收征管法》規(guī)定處理涉稅事項、未按稅法規(guī)定期限繳納稅款需要繳納罰款及稅收滯納金；(7)給企業(yè)聲譽可能造成的不良影響。以上方面的支出，在納稅人遵從理論中稱為納稅遵從成本。

根據(jù)以上對企業(yè)納稅成本理論基礎的闡述，企業(yè)為納稅必然要付出一定的代價，這種代價既包括有形的耗費，也包括無形的耗費。所以，本文對企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵做如下界定：企業(yè)納稅成本(The Costs of Enterprise Paying Taxes)，是指在現(xiàn)存經(jīng)濟條件和體制下，政府實施稅收分配全過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出代價，即企業(yè)為繳納稅收所耗費的各種費用之和。

二、企業(yè)納稅成本體系構成

企業(yè)納稅成本有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實體稅款，即企業(yè)的納稅實體成本。按照納稅實體成本與納稅籌劃的依存關系，納稅實體成本還可以進一步劃分為固定實體成本和變動實體成本。廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括綺稅實體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務而發(fā)生的與之相關的一切費用，既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，納稅遵從成本可以概括為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本。

(一)納稅實體成本納稅實體成本即正常稅收負擔，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，依照稅收實體法的規(guī)定，依法向國家繳納的各種納稅款項，包括取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得的收益征收的所得稅以及國家對納稅人征收的財產(chǎn)稅等。按照納稅實體成本與企業(yè)納稅遵從成本的依存關系，納稅實體成本還可以進一步劃分為固定實體成本和變動實體成本。固定實體成本即固定稅收負擔，是指企業(yè)在最優(yōu)納稅遵從方案下向國家繳納的稅收數(shù)額，即承擔的最小稅負。固定實體成本在企業(yè)經(jīng)營狀況一定的情況下是一個常量，也可以稱為最優(yōu)納稅實體成本。變動實體成本即變動稅收負擔，是指企業(yè)選擇某種納稅遵從方案所承擔的納稅實體成本與固定實體成本(或正常稅收負擔與固定稅收負擔)之間的差額。企業(yè)納稅實體成本與固定實體成本之間存在差額的原因，主要來自于對納稅管理成本和納稅風險成本的考慮，以及企業(yè)在納稅遵從過程中的失誤。

(二)納稅遵從成本納稅遵從成本是企業(yè)在納稅過程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下進行納稅方案的設計(即納稅籌劃)、納稅過程的管理以及因納稅方案設計和納稅過程管理的缺失所付出的代價，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本。納稅管理成本是指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時支付的辦稅費用、稅務費用等，具體包括辦稅費用和稅務費用。辦稅費用是指企業(yè)為辦理納稅申報、上繳稅款及其他涉稅事項而發(fā)生的必不可少的費用，包括企業(yè)為申報納稅而發(fā)生的辦公費，如購買申報表、發(fā)票、收據(jù)、稅控機、計算機網(wǎng)絡費、電話費、郵電費(郵寄申報)等；企業(yè)為配合稅務機關工作和履行納稅義務而設立專門辦稅人員的費用，如辦稅人員的工資、福利費、交通費、辦公費等；企業(yè)為接待稅務機關的稅收工作檢查、指導而發(fā)生的必要的接待費用；稅務費用是指納稅人為了防止稅款計算錯誤、避免漏申報、錯申報以及進行納稅籌劃，需要向稅務師事務所等中介機構進行稅務咨詢，或者委托注冊稅務師代為辦理納稅事宜，向聘請中介機構繳納的費用。納稅風險成本是指由于選擇某項納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，其與方案的不確定度呈正相關。方案越不確定，風險成本發(fā)生的可能性就越大。納稅風險成本具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽損失成本。罰款是指納稅人在納稅籌劃過程中因違反稅法有關規(guī)定，而向稅務機關交納的罰金費用。稅法對納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務登記的、未設立賬冊的、未報送有關備案資料的、未履行納稅申報的、違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。稅收滯納金是指納稅人在納稅籌劃過程中未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。聲譽損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責任，給企業(yè)的聲譽帶來不良影響而發(fā)生的聲譽損失。納稅心理成本是指納稅人可能認為自己納稅卻沒有得到相應回報而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關聯(lián)，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當納稅心理成本達到一定程度時，納稅人會雇用人或求助中介機構，這時納稅心理成本就會轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。

三、企業(yè)納稅成本決策模型構建

把握企業(yè)納稅成本決策目標和納稅成本在納稅活動中表現(xiàn)出的特性，是設計企業(yè)納稅成本決策模型并進行決策的基礎和前提。企業(yè)納稅成本決策的目標是設計企業(yè)納稅成本決策模型的出發(fā)點和歸屬點。理性的企業(yè)納稅成本決策目標是實現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”，即企業(yè)的納稅成本達到最低的同時不會帶來政府稅收成本的升高。但在現(xiàn)實信息不對稱和企業(yè)利益最大化的前提條件下，這一目標很難實現(xiàn)。企業(yè)在納稅成本決策時的現(xiàn)實選擇是以自身利益最大化為出發(fā)點，充分考慮征稅法和稅收征管細則等規(guī)范，實現(xiàn)企業(yè)納稅成本最小化。

企業(yè)納稅成本習性，也稱企業(yè)納稅成本性態(tài)或企業(yè)納稅成本

特性，是指企業(yè)納稅成本總額的變動與納稅籌劃活動之間的依存關系，即納稅籌劃活動的力度與其相應的企業(yè)納稅成本變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。這種依存關系和內(nèi)在聯(lián)系是客觀存在的，是企業(yè)納稅成本固有的性質(zhì)，故稱“習性”。進行企業(yè)納稅成本性態(tài)分析，有利于企業(yè)設計納稅籌劃成本決策模型和進行納稅籌劃成本決策。(1)固定實體成本的習性。固定實體成本是企業(yè)在最優(yōu)納稅籌劃方案下向國家繳納的稅收數(shù)額，即承擔的最小稅負。固定實體成本在企業(yè)經(jīng)營狀況一定的情況下是一個常量，所以它與企業(yè)納稅籌劃的方案選擇沒有多大聯(lián)系。(2)變動實體成本的習性。變動實體成本是企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案所承擔的納稅實體成本與固定實體成本的差額。該項成本隨著納稅籌劃方案的優(yōu)化而呈下降趨勢。變動實體成本降低額也可以說是選擇某種納稅籌劃方案的風險收益。(3)納稅管理成本的習性。納稅管理成本是企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時支付的辦稅費用、稅務費用等，它隨著納稅籌劃方案的優(yōu)化而呈上升趨勢。(4)納稅風險成本的習性。納稅風險成本是由于選擇某項納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失。它與方案的不確定度呈正相關，即方案的不確定度越高，機會損失發(fā)生的可能性就越大。方案的不確定度又與企業(yè)納稅籌劃方案的優(yōu)化程度(企業(yè)期望的納稅籌劃收益高低)呈正相關，即企業(yè)越想獲得較高的納稅籌劃收益，納稅籌劃方案的不確定度就越高。所以，納稅籌劃的風險成本與企業(yè)的納稅籌劃方案的優(yōu)化程度呈正相關。(5)納稅心理成本的習性。納稅心理成本是指納稅人可能認為自己納稅卻沒有得到相應回報而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒，這時納稅心理成本是納稅人風險成本的一部分。而當納稅心理成本達到一定程度時，納稅人會雇用人或求助中介機構，這時納稅心理成本就會轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。

如果假設企業(yè)納稅籌劃力度(μ)與納稅籌劃方案的優(yōu)化度成正相關，即企業(yè)納稅籌劃力度越大，納稅籌劃方案就越優(yōu)；不單獨考慮納稅心理成本，因為納稅心理成本有時表現(xiàn)為納稅風險成本，有時表現(xiàn)為納稅風險成本和納稅管理成本；企業(yè)納稅成本為EPC、固定實體成本為FEC、變動實體成本為VEC、納稅管理成本為PMC、納稅風險成本為PRC。根據(jù)以上對企業(yè)納稅成本的特性的分析，企業(yè)納稅成本、固定實體成本、變動實體成本、納稅管理成本、納稅風險成本分別為：EPC=E(μ)，F(xiàn)EC=F(μ)，VEC=V(μ)。PMC=M(μ)，PRC=R(μ)。那么，企業(yè)納稅成本決策模型可表示為：

minEPC=FEC+VEC+PMC+PRC

即minE(μ)=F(μ)+V(μ)+M(μ)+R(μ)

約束條件為F(μ)′0；V(μ)′0；R(μ)′>0。

因為FEC與納稅籌劃力度不相關，VEC與納稅籌劃力度負相關，PMC和PRC與納稅籌劃力度正相關，PMC和PRC之和也就是除納稅心理成本以外的納稅遵從成本，而本文已假設納稅心理成本為PMC或PRC或PMC+PRC的一部分，所以，在決策時可以把PMC+PRC看作企業(yè)納稅遵從成本。設納稅遵從成本為PCC，其函數(shù)為C(μ)，則：

PCC=PMC+PRC

C(μ)=M(μ)+R(μ)

企業(yè)納稅成本決策模型為：

minEPC=VEC+PCC

即minE(μ)=V(μ)+c(μ)

約束條件為C(μ)′>0；V(μ)′

根據(jù)以上分析，企業(yè)納稅成本決策模型如圖1所示：