導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、各成員單位密切配合、齊抓共管，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得成效的重要保障

（一）共同參與，制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。近年來，經(jīng)過與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事等各成員單位的逐步協(xié)調(diào)一致，在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃方面，我們形成了各成員單位共同參與的格局。每年由我們根據(jù)其他專業(yè)審計(jì)和歷年覆蓋情況，提出任中審計(jì)名單，與其他成員單位溝通后，交組織部門，連同離任審計(jì)名單，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組確定后,由組織部門統(tǒng)一向我局逐項(xiàng)下達(dá)審計(jì)委托書,納入我局年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃統(tǒng)籌安排。

（二）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中查出的問題，加強(qiáng)成員單位間的交流和溝通。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中,我們對查出的問題及時(shí)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位溝通，充分利用各成員單位的優(yōu)勢，組織部門教育管理，紀(jì)檢監(jiān)察部門教育懲戒等。各成員單位把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作融入自身的日常工作之中，加強(qiáng)了相互之間的協(xié)調(diào)配合，形成合力，做到齊抓共管，加大了案件查處力度，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果及時(shí)利用。

（三）在確定審計(jì)事項(xiàng)時(shí),明確審計(jì)時(shí)限、范圍和重點(diǎn),做到有的放矢。針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，大部分領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)間較長,需要投入審計(jì)力量多，審計(jì)成本大的特點(diǎn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組確定，我們一般都以被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在任或離任時(shí)最近三年為限，如有重大問題向以前年度延伸審計(jì)。審計(jì)中關(guān)注群眾反映強(qiáng)烈和紀(jì)委、組織部門要求審查的問題，這樣做重點(diǎn)突出，目標(biāo)明確。

（四）認(rèn)真做好審前調(diào)查工作,制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審前調(diào)查時(shí)，都要到組織、紀(jì)檢、財(cái)政等有關(guān)部門了解情況，收集被審計(jì)對象的背景，任職期間職責(zé)權(quán)限、單位情況、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況、個(gè)人廉政及有關(guān)部門檢查監(jiān)督的情況等。對收集的材料進(jìn)行歸納整理，認(rèn)真分析，確定審計(jì)目標(biāo)和實(shí)施步驟，編制審計(jì)實(shí)施方案，并把審計(jì)方案提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，大家進(jìn)行討論交流。這樣就為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體實(shí)施打下了基礎(chǔ),明確了審計(jì)方向。

（五）認(rèn)真取證,恰當(dāng)評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定與評價(jià)，是一件極嚴(yán)肅的事。因此,在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們對涉及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策背景證據(jù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的證據(jù)認(rèn)真取證，做到充分扎實(shí)。對未進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)不評價(jià)，對證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評價(jià)，對評價(jià)事項(xiàng)采取寫實(shí)手法，實(shí)事求是、客觀公正地反映。

二、注重成果運(yùn)用，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對權(quán)力的監(jiān)督制約作用，是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)地位的有效途徑

我們每年向區(qū)委、區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，都要將所審計(jì)的全部項(xiàng)目基本情況和主要問題歸納匯總制成表格，同時(shí)報(bào)送主要領(lǐng)導(dǎo)，區(qū)委、區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用。

（一）發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的建議作用。近年來，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，我們都要求各審計(jì)組結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍問題，進(jìn)行綜合分析，從機(jī)制、制度上研究改進(jìn)的建議，撰寫綜合分析報(bào)告，報(bào)送區(qū)委、區(qū)政府，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可用之處，發(fā)揮參謀助手作用。區(qū)委根據(jù)我們提交的綜合分析報(bào)告反映的問題和建議，印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子及領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的實(shí)施辦法》。

篇2

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評價(jià)個(gè)人業(yè)績

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-02

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有審計(jì)工作的一般特點(diǎn)，同時(shí)還具有其獨(dú)特性，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)的工作要求不同。由于涉及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評價(jià)，因此在實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要特別講求政策，對審計(jì)人員的政策水平要求高。要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且要掌握黨的路線、方針、政策，經(jīng)濟(jì)工作中心和重點(diǎn)，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路，了解干部管理和監(jiān)督政策和制度。在審計(jì)的過程中，必須遵循依法審計(jì)和實(shí)事求是的原則。

（二）審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)不同。常規(guī)審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)除審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以自行確定審計(jì)項(xiàng)目。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)主要是組織、紀(jì)檢、監(jiān)察部門的審計(jì)提請或委托，并經(jīng)政府主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實(shí)施的，其審計(jì)服務(wù)的對象是干部監(jiān)督部門。

（三）審計(jì)的目的不同。常規(guī)審計(jì)的對象一般指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)產(chǎn)實(shí)物經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是指各級地方黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)法定代表涉及的經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)、財(cái)政財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，以及監(jiān)督和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評價(jià)。

（四）審計(jì)的時(shí)間跨度不同。常規(guī)審計(jì)的時(shí)間跨度與會(huì)計(jì)年度相一致，一般為一個(gè)預(yù)算年度或會(huì)計(jì)年度。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限相一致，其時(shí)間跨度可以分為3年，5年，甚至更長的年份。

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足和問題

近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已成為基層審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)主要任務(wù)，并由離任審計(jì)逐步轉(zhuǎn)入任中審計(jì)，該項(xiàng)工作推進(jìn)正處于一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，但目前還存在審計(jì)結(jié)果利用率低，審與用之間“兩張皮”等問題。無論是實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)的主體還是審計(jì)對象均存在亟待改進(jìn)的地方。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的不足。

1.方法傳統(tǒng)，內(nèi)容單一，廣度和深度有待加強(qiáng)。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用公告審計(jì)，查閱，座談，審計(jì)公示等方法，對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)基本收支平衡，調(diào)查，評價(jià)上。對單位的負(fù)債，專項(xiàng)資金擠占挪用，損失浪費(fèi)等問題缺少具體的量化、對比和分析。

2.審計(jì)不能滿足任務(wù)要求。一方面審計(jì)人員不足，審計(jì)力量薄弱，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊，任務(wù)重，無法滿足審計(jì)任務(wù)的要求，導(dǎo)致審計(jì)工作被動(dòng)應(yīng)付。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣，要求審計(jì)人員不僅要有熟練的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)該掌握黨和國家方針政策，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，熟悉法律，金融等相關(guān)知識，具有較強(qiáng)的綜合分析能力。

3.評價(jià)體制不健全，責(zé)任難界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，細(xì)化和完善責(zé)任界定不明確，特別是地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)、黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，沒有出臺(tái)各自不同的評價(jià)體制完善不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部的評價(jià)辦法。加之，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。難以保證評價(jià)質(zhì)量。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任對象存在的主要問題。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果看，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能努力完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但都不同程度地存在違規(guī)違紀(jì)問題，有些問題還比較嚴(yán)重，且?guī)в衅毡樾?、傾向性特點(diǎn)，有的問題屬屢查屢犯。

1.決算不實(shí)，收支違規(guī)現(xiàn)象仍比較突出。存在虛報(bào)收入，預(yù)算虛假平衡問題。財(cái)政收支缺口大，可用財(cái)力匱乏。虛增收入、搞虛假平衡，不僅使上級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不能及時(shí)到位，而且又加大了下一年收入任務(wù)，形成惡性循環(huán)，造成了一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.費(fèi)用控制不嚴(yán)，招待費(fèi)超支現(xiàn)象普遍。財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念不強(qiáng)，財(cái)政預(yù)算管理措施執(zhí)行不到位。近幾年來，為加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，財(cái)政部門先后出臺(tái)了一系列預(yù)算管理、會(huì)計(jì)改革措施，取得了一定的效果，但有些方面仍沒有執(zhí)行到位。如亂收費(fèi)、預(yù)算外收入未上繳專戶、未按規(guī)定進(jìn)行政府采購、擅自處置國有資產(chǎn)、公款私存、欠繳稅費(fèi)、不合規(guī)票據(jù)入賬等問題屢禁不止。

三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路及對策

審計(jì)分析認(rèn)為，片面追求政績虛增指標(biāo)，是造成會(huì)計(jì)信息失真的前提條件?？捎秘?cái)力不足，支出控制不力是形成上述問題的主要原因。而內(nèi)部管理松弛，外部監(jiān)督不力，則是導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)問題多發(fā)的重要因素。領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，制度約束乏力，則是違規(guī)違紀(jì)屢禁不止的內(nèi)在根源。

（一）建立健全“先審后離”制度，強(qiáng)化任期輪審制度。應(yīng)逐步建立以任中審計(jì)為主、離任審計(jì)為輔，對重點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審的審計(jì)模式。建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度，是健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的內(nèi)在要求。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度的建立和實(shí)施，不能簡單、硬性地要求對所有領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審或“逢離必審”，應(yīng)有計(jì)劃地選擇一批重點(diǎn)地區(qū)、部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中審計(jì)，力爭做到在新一屆黨委和政府任期內(nèi)對上述領(lǐng)導(dǎo)干部輪審一遍。

（二）加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)有針對性。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，建立被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫，全面了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的基本情況，按照被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜程度等因素，對審計(jì)對象實(shí)行分類管理，科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的年度計(jì)劃。另一方面，要堅(jiān)持全面審計(jì)，不僅要審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，還應(yīng)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的程度帶來的經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益，重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，合法性。其次，還要審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，重點(diǎn)對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的監(jiān)督要求，廉政建設(shè)的執(zhí)行情況。同時(shí)，要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，統(tǒng)籌考慮審計(jì)資源和干部管理監(jiān)督的需要，通過加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理和創(chuàng)新組織方式，切實(shí)加大對重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，在確定審計(jì)數(shù)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)量力而行，做到依法審計(jì)，確保質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。目前，許多地方已成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會(huì)議制度，對加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮了重要作用。特別是兩辦《規(guī)定》實(shí)施以來，多數(shù)由黨委或者政府的主要領(lǐng)導(dǎo)同志擔(dān)任組長，領(lǐng)導(dǎo)力度更大、效果更好。但是還存在領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會(huì)議成員經(jīng)常變動(dòng)的，未及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，未落實(shí)聯(lián)席會(huì)議辦公室主任為同級審計(jì)機(jī)關(guān)副職領(lǐng)導(dǎo)或者同職級領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定，有的地方未確保審計(jì)機(jī)關(guān)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)所必需的機(jī)構(gòu)和人員等等問題。要積極爭取當(dāng)?shù)攸h委和政府的支持，全面落實(shí)兩辦《規(guī)定》要求，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展提供組織和人才保障。同時(shí)，要定期開展針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)施分層次培訓(xùn)，在培訓(xùn)基本審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，培育一批熟悉工程技術(shù)，法律，經(jīng)濟(jì)管理知識的復(fù)合型人才，同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。通過加強(qiáng)培訓(xùn)、研討交流、實(shí)戰(zhàn)鍛煉等有效措施，進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、政策水平和業(yè)務(wù)能力，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。

篇3

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是由各級審計(jì)部門對負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間個(gè)人履行領(lǐng)導(dǎo)、管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)職責(zé)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)的行為。區(qū)別于其它審計(jì)“就事論（評價(jià)）事”原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“就事論（評價(jià)）人”，即審計(jì)結(jié)果“人格化”。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如何恰當(dāng)?shù)刈鞒鰧徲?jì)評價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因此，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅僅要作出定性評價(jià)，而且還要作出定量評價(jià)，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計(jì)評價(jià)分出等級，將評價(jià)結(jié)果反映為“優(yōu)秀”、“稱職”或“不稱職”。作出客觀、公正的審計(jì)評價(jià)，關(guān)鍵是建立一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。

二、現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的弊端及改進(jìn)思路

目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏具體的評價(jià)指標(biāo)體系。黨政、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍運(yùn)用的指標(biāo)量化計(jì)分法，將審計(jì)結(jié)果以直觀地分?jǐn)?shù)形式呈現(xiàn)，一定程度上解決了審計(jì)評價(jià)的主觀性問題。但是指標(biāo)量化計(jì)分法還存在諸多弊端：一是指標(biāo)量化計(jì)分法使用難度較大，指標(biāo)設(shè)置、權(quán)重分配、打分原則一般比較復(fù)雜；二是指標(biāo)體系建立難度較大，若指標(biāo)數(shù)量不能涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)領(lǐng)域，就會(huì)造成審計(jì)評價(jià)不完整；若各指標(biāo)設(shè)置不能充分考慮各行業(yè)、各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特色，就會(huì)造成審計(jì)評價(jià)不實(shí)用；三是指標(biāo)權(quán)重分配比較困難，對不同的指標(biāo)分配不同權(quán)重，沒有客觀的標(biāo)準(zhǔn)，不可避免主觀性和隨意性；四是指標(biāo)打分對審計(jì)人員堅(jiān)守獨(dú)立、公正的職業(yè)操守要求比較高。

鑒于現(xiàn)在審計(jì)評價(jià)體系的缺陷，本文構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的思路是：借鑒限制理論將審計(jì)評價(jià)體系予以改進(jìn)，使審計(jì)評價(jià)體系更具權(quán)威性和可操作性，同時(shí)在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定上充分運(yùn)用調(diào)查法，逐項(xiàng)依次評價(jià)得出審計(jì)評價(jià)等次，克服標(biāo)準(zhǔn)固定缺乏科學(xué)性、評價(jià)含糊缺乏操作性等弊端，使評價(jià)結(jié)果更加客觀公正，最大限度地降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、限制理論在審計(jì)評價(jià)中的應(yīng)用

限制理論（Theory of Constraints，TOC）是由以色列學(xué)者伊利雅胡·高德拉特所發(fā)展出來的一種管理哲學(xué)，主張一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)隱含著簡單化。即使在任何時(shí)間，一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)可能是由成千上萬的因素所組成。但是只有非常少的變量，稱為限制，它會(huì)限制（或阻礙）此系統(tǒng)達(dá)到更高的目標(biāo)。限制理論是一種“過失”決定論，給我們的啟示是：對“人格”的評價(jià)可以采取對影響“人格”的重要因素進(jìn)行分別評價(jià)的方法，根據(jù)對重要因素的評價(jià)等次推導(dǎo)對“人格”的評價(jià)結(jié)果，使“功勞”不能夠掩蓋“過失”，形成客觀、公正的評價(jià)結(jié)果。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系中，限制和制約審計(jì)評價(jià)結(jié)果的指標(biāo)只有可數(shù)的若干個(gè)，對各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，就能得出評價(jià)最終結(jié)果。構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系就是從被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的過失入手，對照指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐一對指標(biāo)體系的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，有一個(gè)指標(biāo)評價(jià)為“不稱職”，則綜合評價(jià)為“不稱職”；評價(jià)均無“不稱職”，有一個(gè)指標(biāo)評價(jià)為“稱職”的，則綜合評價(jià)為“稱職”；評價(jià)均達(dá)到“優(yōu)秀”的標(biāo)準(zhǔn)，綜合評價(jià)為“優(yōu)秀”。

基于限制理論構(gòu)建的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)簡單，便于操作，有利于各級領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和支持；具體指標(biāo)的選取重點(diǎn)突出、具有針對性，有利于審計(jì)人員作出明確、客觀、公正的審計(jì)評價(jià)；由于不用分配權(quán)重和打分，僅在指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定環(huán)節(jié)進(jìn)行等次分配，有利于審計(jì)人員避免經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷不足，造成評價(jià)結(jié)果主觀的問題。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系構(gòu)建

（一）評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的、可擴(kuò)充的，體現(xiàn)在根據(jù)不同審計(jì)對象選取不同定量指標(biāo)，同定性指標(biāo)組成被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，也可以根據(jù)被審計(jì)對象職權(quán)特性設(shè)置其它指標(biāo)，從而保證審計(jì)評價(jià)結(jié)果的科學(xué)性、真實(shí)性。

1.違紀(jì)違規(guī)定性評價(jià)指標(biāo)。對任職期間廉潔自律情況進(jìn)行評價(jià)，一般對存在嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)情形的直接評價(jià)為“不稱職”。

2.目標(biāo)任務(wù)完成率。對上級下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)完成情況和圍繞重點(diǎn)開展工作、取得事業(yè)成果情況進(jìn)行評價(jià)。計(jì)算公式：目標(biāo)任務(wù)完成率=年度目標(biāo)完成金額/年初目標(biāo)任務(wù)金額。

3.經(jīng)費(fèi)監(jiān)管到位率。對執(zhí)行法規(guī)、制度和標(biāo)準(zhǔn)，健全內(nèi)部控制，資金監(jiān)督管理情況進(jìn)行評價(jià)。計(jì)算公式：經(jīng)費(fèi)監(jiān)管到位率=1-查出經(jīng)費(fèi)監(jiān)管不到位金額合計(jì)/審計(jì)期間收入支出總金額。

4.經(jīng)費(fèi)保障率。對經(jīng)費(fèi)保障情況進(jìn)行評價(jià)。計(jì)算公式：基本經(jīng)費(fèi)保障率=經(jīng)費(fèi)撥款金額/按保障標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的撥款金額。

5.基層經(jīng)費(fèi)投入率。對基層經(jīng)費(fèi)投向投量情況進(jìn)行評價(jià)。計(jì)算公式：基層經(jīng)費(fèi)投入率=任內(nèi)基層工作經(jīng)費(fèi)金額/任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入總額。

6.負(fù)債建設(shè)率。對大項(xiàng)工程建設(shè)管理情況進(jìn)行評價(jià)。計(jì)算公式：負(fù)債建設(shè)率=資金缺口金額/項(xiàng)目批準(zhǔn)投資總額。

7.裝備達(dá)標(biāo)率。對車輛裝備、信息化建設(shè)配備情況進(jìn)行評價(jià)。計(jì)算公式：裝備達(dá)標(biāo)率=裝備實(shí)有配備金額/上級下達(dá)的裝備配備金額。

8.經(jīng)費(fèi)超支率。對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)。可針對“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，設(shè)置公務(wù)接待費(fèi)開支率、公務(wù)用車與運(yùn)行維護(hù)經(jīng)費(fèi)超支率、因公出國（境）經(jīng)費(fèi)超支率進(jìn)行重點(diǎn)審查。計(jì)算公式：經(jīng)費(fèi)超支率=年度超預(yù)算金額/年度預(yù)算總額。

9.家底積累率。對強(qiáng)化管理、厲行節(jié)約，促進(jìn)家底適當(dāng)積累情況進(jìn)行評價(jià)。計(jì)算公式：家底積累率=任期家底經(jīng)費(fèi)凈增加額/接任時(shí)家底經(jīng)費(fèi)額。

（二）評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定

制定評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)用限制論進(jìn)行審計(jì)評價(jià)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定要綜合考慮法律法規(guī)對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的具體要求和不同行業(yè)、不同地區(qū)對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的不同要求?？紤]行業(yè)、地區(qū)對評價(jià)差異性的影響，制定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的具體措施是充分運(yùn)用調(diào)查法，以特定區(qū)域的全部單位為樣本，統(tǒng)計(jì)測算出經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的一般水平，作為對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)執(zhí)行情況的最低標(biāo)準(zhǔn)要求，即“稱職”標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)起點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)一個(gè)重要的職能是為各級黨委運(yùn)用審計(jì)結(jié)果合理選人用人提供決策范圍，同時(shí)達(dá)到促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的目的，具體比例設(shè)定，可以運(yùn)用國際公認(rèn)的二八定律（帕累托定律）法則，將統(tǒng)計(jì)樣本按從“優(yōu)”到“差”排列后，按2：8和8：2劃分，前20%左右的為“優(yōu)秀”、后20%左右的為“不稱職”，比例可以根據(jù)不同指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)管理對指標(biāo)的不同要求以及考慮實(shí)際可操作性進(jìn)行調(diào)整。（作者單位：重慶市公安消防總隊(duì)審計(jì)處）

參考文獻(xiàn)：

[1]張英福，馬麗瑩.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)通用指標(biāo)體系的構(gòu)建.會(huì)計(jì)之友，2008.3

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 廉政建設(shè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從嚴(yán)治黨的要求，是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)，是推進(jìn)依法治國的有效手段，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)廉政及建設(shè)的有效措施，是內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)長期的重要任務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展不僅發(fā)揮了管干部、正黨風(fēng)、促發(fā)展的作用，還實(shí)現(xiàn)了在微觀上出思路、在宏觀上出規(guī)范、在經(jīng)濟(jì)上出效益、在廉政上出效應(yīng)。搞好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要注意以下幾個(gè)方面。

第一，領(lǐng)導(dǎo)重視是搞好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊使命要求這項(xiàng)工作必須有單位主要領(lǐng)導(dǎo)的支持才能得以開展，有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，審計(jì)部門才能配備開展工作需要的人力、財(cái)力、物力。領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)聽取審計(jì)工作匯報(bào)，對審計(jì)反映的問題及時(shí)作出批示會(huì)對審計(jì)人員的工作積極性產(chǎn)生很大的促進(jìn)作用。

第二，宣傳工作是搞好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的堅(jiān)實(shí)后盾

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)正常審計(jì)，是每個(gè)主要領(lǐng)導(dǎo)都必須面對的，它不僅是對被審計(jì)對象個(gè)人的審計(jì)，也是對其所在單位各項(xiàng)工作成績的檢驗(yàn)。保證審計(jì)能夠順利進(jìn)行，先要做好對被審計(jì)單位的宣傳工作，只有廣大干部職工全力配合，才能如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營管理水平，蓄意捏造事實(shí)或隱瞞不報(bào)都會(huì)對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不良影響。

第三，完善的審計(jì)程序是審計(jì)人員的安全帶。

內(nèi)部審計(jì)人員在工作的同時(shí)也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，對被審計(jì)對象作出評價(jià)要建立在客觀公正、證據(jù)充分的基礎(chǔ)上，任何臆想推斷和估摸猜測都會(huì)對審計(jì)人員產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，影響著審計(jì)人員的職業(yè)聲譽(yù)和前途命運(yùn)，而合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)正是依賴于完善的審計(jì)程序：

（1）堅(jiān)持審計(jì)承諾制。審計(jì)承諾制是在對被審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)時(shí)要求其對審計(jì)組作出承諾，表明其所提供的資料是真實(shí)完整的，這對后期的資料核實(shí)是非常關(guān)鍵的；（2）實(shí)行審計(jì)公示制。審計(jì)公示是將審計(jì)組的來意和目的向被審計(jì)單位廣大干部職工表明，同時(shí)告知審計(jì)組人員的聯(lián)系方式和住所，歡迎任何人員和審計(jì)組進(jìn)行溝通，是審計(jì)工作接納民情民意的重要渠道，也是審計(jì)人員獲得審計(jì)信息的寶貴途徑；（3）工作底稿要經(jīng)過三級復(fù)核，同時(shí)要被審計(jì)單位蓋章確認(rèn)。工作底稿在審計(jì)人員編制完成后，首先要主審進(jìn)行復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人最終對審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任，只有做到三級復(fù)核才能最大限度的降低審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)；（4）審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)人的意見。這是一個(gè)溝通的過程，也是對審計(jì)公平、公正、公開的最好詮釋；（5）做好審計(jì)檔案管理工作。檔案管理首先不能毀損，其次不能泄密，最后不能短缺。

第四，抓好現(xiàn)場審計(jì)是搞好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重心，現(xiàn)場工作成果決定了整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。（1）做好工作底稿，要求詳實(shí)、確鑿，衡量標(biāo)準(zhǔn)就是日后翻看工作底稿時(shí)不需要再翻原始憑證。工作底稿上不定性、不表態(tài)，僅作事實(shí)表述。要充分利用被審計(jì)單位內(nèi)部資料及其人力資源，必要時(shí)可以讓被審計(jì)單位填自查表，審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核，以節(jié)約審計(jì)時(shí)間。

（2）掌握制度是關(guān)鍵，審計(jì)人員發(fā)表意見和看法要有據(jù)可依。比如在做經(jīng)營決策、內(nèi)外投資決策、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保決策等重大決策的審計(jì)時(shí)，應(yīng)從以下幾方面來審：看決策事項(xiàng)是否經(jīng)過可行性研究論證；看決策事項(xiàng)是否經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；看重大投資覺得是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)；看工程項(xiàng)目、大額物資采購等是否實(shí)行了招投標(biāo)制、監(jiān)理制；看勘察、設(shè)計(jì)、施工及供貨單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)等級；看購進(jìn)設(shè)備、工藝、技術(shù)是否先進(jìn)；看建設(shè)項(xiàng)目中有無重大損失浪費(fèi)和工程質(zhì)量隱患等問題；看資金來源是否正當(dāng)，資金運(yùn)用是否合理合規(guī)，資金結(jié)余是否真實(shí)；看投資回收期和報(bào)酬率是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這些審計(jì)目標(biāo)，都需要相關(guān)制度做參考標(biāo)準(zhǔn)，方可以理服人。（3）安全的借閱并歸還審計(jì)資料。審計(jì)工作往往要很長一段時(shí)間，所以對審計(jì)資料的管理也是一項(xiàng)重要工作。這些資料大多是唯一性的，比如原始憑證或發(fā)票，丟失的話無法彌補(bǔ)，所以完善的借閱程序必不可少。（4）把握好審計(jì)進(jìn)度，審計(jì)組長要定期召開座談會(huì)，掌握審計(jì)組成員的工作進(jìn)展情況，及時(shí)解決審計(jì)過程中的方向性、階段性問題；主審要將好的審計(jì)方法通過組員貫徹落實(shí)下去，這樣可以提高審計(jì)效率。

第五，注重被審計(jì)單位后期整改和審計(jì)報(bào)告的結(jié)果利用。

（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的之一是促進(jìn)企業(yè)管理，提出審計(jì)意見及發(fā)表審計(jì)決定只是對審計(jì)結(jié)果的一個(gè)公布，被審計(jì)單位拿出整改措施并加以改進(jìn)才是審計(jì)的根本目的。審計(jì)部門要關(guān)注被審計(jì)單位整改結(jié)果及效果，并不定期的加以關(guān)注，對整改過程中存在的問題隨時(shí)加以解決，并和被審計(jì)單位互動(dòng)起來，共同促進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要注重審計(jì)成果的積累，不定期的對被審計(jì)單位整改結(jié)果進(jìn)行抽查。審計(jì)部門要注重審計(jì)結(jié)果的積累，關(guān)注企業(yè)管理的發(fā)展變化，為以后審計(jì)過程提供更好的審計(jì)思路。

（3）加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是對被審計(jì)對象任職期間功過是非的綜合評價(jià)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要進(jìn)入人事檔案管理，作為干部考核的一項(xiàng)重要依據(jù)。

第六，團(tuán)隊(duì)合作有助于搞好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

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摘 要 “以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為主線”是浙江省審計(jì)廳在全國率先提出的審計(jì)創(chuàng)新理念，《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)辦法（試行）》和評價(jià)體系是南湖區(qū)審計(jì)局在全市率先推行的審計(jì)評價(jià)辦法。如何將二者有機(jī)結(jié)合，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域探索出一套行之有效的審計(jì)思路和技術(shù)方法，探索出一條突出重點(diǎn)、評審結(jié)合的政府性資產(chǎn)審計(jì)新模式，是審計(jì)人員思索努力的新課題。在近期開展的鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員開拓創(chuàng)新、勇于實(shí)踐，初步形成了以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為基石、以科學(xué)評價(jià)為抓手、以強(qiáng)化監(jiān)督為目標(biāo)的一整套鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法體系，為轉(zhuǎn)化提升審計(jì)理念、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)邁出了扎實(shí)的一步。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)實(shí)踐

浙江省審計(jì)廳在全國率先提出“以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為主線”的審計(jì)創(chuàng)新理念，嘉興市南湖區(qū)審計(jì)局在全市率先推行《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)辦法（試行）》和評價(jià)體系。在今年的鎮(zhèn)、街道領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員通過實(shí)踐探索將二者進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，摸索出一套行之有效的審計(jì)思路和技術(shù)方法，探索出一條突出重點(diǎn)、評審結(jié)合的政府性資產(chǎn)審計(jì)新模式。

一、做足審前準(zhǔn)備 理清工作思路

審計(jì)計(jì)劃階段，在審計(jì)組人員的選擇配備上，我局首次引入競爭選拔機(jī)制，廣泛發(fā)動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)人員積極參與競爭選拔工作。通過提交審計(jì)工作思路、演講、討論的形式給審計(jì)人員提供暢談審計(jì)思路和工作設(shè)想的平臺(tái)，最后在審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議上擇優(yōu)選定審計(jì)組長和最佳審計(jì)思路。此舉創(chuàng)新了審計(jì)管理機(jī)制，整合了審計(jì)資源，進(jìn)一步激發(fā)了審計(jì)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。審計(jì)組長在整合汲取各方面思路的精華后，扎實(shí)開展審前調(diào)查工作。

一是精心設(shè)計(jì)審前調(diào)查表。根據(jù)《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)辦法（試行）》關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力、經(jīng)濟(jì)決策水平、政府性資產(chǎn)管理水平、經(jīng)濟(jì)管理能力、廉潔自律能力五個(gè)方面能力的評價(jià)要求，突出全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)人員精心設(shè)計(jì)了審前調(diào)查表，內(nèi)容涵蓋經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)、政府性負(fù)債、實(shí)事項(xiàng)目完成及績效、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序、政府投資項(xiàng)目實(shí)施情況、資產(chǎn)管理情況、公務(wù)接待支出、人員管理情況等多張表格。通過表格的填列，便于審計(jì)人員第一時(shí)間掌握單位基本情況，初步判定審計(jì)的重點(diǎn)和方向。

二是開好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。審計(jì)工作要順利開展，離不開審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。審計(jì)組在送達(dá)審計(jì)通知書的同時(shí)，召開鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)和各部門負(fù)責(zé)人參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)。新豐鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)介紹的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和重點(diǎn)、融資及投入方向、招商引資政策、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、新農(nóng)村建設(shè)開展情況等方面的內(nèi)容，拓寬了審計(jì)人員的思路和認(rèn)知的深度。

三是多方收集資料。審計(jì)人員一方面認(rèn)真研讀每年度的政府工作報(bào)告，了解鎮(zhèn)政府每年的工作安排、完成情況、取得的成績、面對的困難，特別關(guān)注其每年度向人代會(huì)報(bào)告的實(shí)事項(xiàng)目進(jìn)展情況，分析未完成的原因。另一方面走訪區(qū)經(jīng)貿(mào)局、區(qū)財(cái)政局等經(jīng)濟(jì)部門，采集全區(qū)招商引資考核指標(biāo)、財(cái)政收入實(shí)績等各年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，通過整理劃分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、工業(yè)功能區(qū)三塊來測算各年度平均完成指標(biāo)和增長水平，為今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力的分析評價(jià)做好準(zhǔn)備。

二、做細(xì)實(shí)施方案 明確工作重點(diǎn)

審計(jì)實(shí)施方案是落實(shí)審計(jì)任務(wù)、確保審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、檢查考核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的具體規(guī)程。審計(jì)方案對于有限地控制審計(jì)項(xiàng)目過程，保證審計(jì)人員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)查證，完成計(jì)劃所確定的審計(jì)任務(wù)，保障審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，都至關(guān)重要。因此，審計(jì)方案在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起到 “龍頭”的作用?？刂茖徲?jì)質(zhì)量從嚴(yán)格審查審計(jì)方案做起。

一是集思廣義、博采眾長。審計(jì)組長通過對審前調(diào)查情況的整理，理順了思路，編制有重點(diǎn)、有針對性、有計(jì)劃、操作性強(qiáng)的審計(jì)方案提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論。審計(jì)科全體成員參與方案的討論，圍繞審計(jì)要達(dá)到的目的和預(yù)期成果、排出重點(diǎn)部門和需要關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)、明確審計(jì)方法和實(shí)施步驟、分配審計(jì)任務(wù)和規(guī)定完成時(shí)間；

二是“菜單式”計(jì)劃管理。在分管領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，貫徹以評定審的理念，審計(jì)人員將審計(jì)內(nèi)容分解到五個(gè)發(fā)展能力的評價(jià)點(diǎn)上，細(xì)化實(shí)施內(nèi)容和要點(diǎn)，細(xì)分成若干個(gè)測評點(diǎn)，確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)數(shù)分值，然后根據(jù)每個(gè)點(diǎn)的審計(jì)情況來測評得分，經(jīng)加總后得到評價(jià)總分，再根據(jù)得分來作定性評價(jià)。同時(shí)，明確每個(gè)審計(jì)點(diǎn)的審計(jì)責(zé)任人、預(yù)定完成時(shí)間和最終想要取得的審計(jì)結(jié)果，并且與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、最終得分掛鉤，形成一個(gè)完整的“菜單式”審計(jì)計(jì)劃表。

三、做實(shí)審計(jì)內(nèi)容 緊扣評價(jià)指標(biāo)

“菜單式”審計(jì)計(jì)劃表有效避免了審計(jì)過程中的盲目性和隨意性，審計(jì)實(shí)施目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出。審計(jì)計(jì)劃表將審計(jì)過程劃分為兩個(gè)階段，第一階段是賬面審查，面對堆積如山的會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員牢牢把握“以責(zé)定評、以評定審”的理念，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，用二十余天的時(shí)間完成鎮(zhèn)街道本級及下屬事業(yè)單位、所屬國資公司等十幾個(gè)賬套的審計(jì)，從全部政府性資產(chǎn)的角度，對各單位的貨幣資金、對外投資、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)等情況進(jìn)行了梳理匯總，查找疑點(diǎn)，反映問題；第二階段是調(diào)查分析，審計(jì)人員緊扣評價(jià)指標(biāo)，落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)，審深審?fù)钢攸c(diǎn)內(nèi)容。

本次審計(jì)以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為主導(dǎo)，因此資產(chǎn)審計(jì)是重點(diǎn)。在實(shí)踐中，審計(jì)人員探索出“三核對”法來開展賬外資產(chǎn)的審計(jì)：

一是核對清產(chǎn)核資明細(xì)與賬面資產(chǎn)明細(xì)；二是核對租賃明細(xì)與賬面資產(chǎn)明細(xì)；三是核對盤點(diǎn)明細(xì)與賬面資產(chǎn)明細(xì)。通過“三核對”，查實(shí)道路橋梁等公益類資產(chǎn)均未納入賬面固定資產(chǎn)反映、大量已竣工驗(yàn)收項(xiàng)目掛賬在建工程或往來科目、安置房未分配房源等優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)未反映在資產(chǎn)明細(xì)中、房產(chǎn)實(shí)際已處置未作賬面核銷、賬外資源性資產(chǎn)（土地使用權(quán)、市場經(jīng)營權(quán)）等問題，并且指出資產(chǎn)租賃收入未及時(shí)足額收取、資產(chǎn)租賃合同管理欠規(guī)范的問題。

四、引進(jìn)民主評議增強(qiáng)評價(jià)客觀性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)是基礎(chǔ)，評價(jià)是關(guān)鍵。一直以來，建立科學(xué)規(guī)范的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作努力探索的方向。本次審計(jì)，按照《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)辦法（試行）》規(guī)定的“重大決策效益性的評價(jià)，必須由村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)評價(jià)與審計(jì)組評價(jià)兩者結(jié)合進(jìn)行”，審計(jì)組首次嘗試民主評議的方式、方法。

首先，從重要投資事項(xiàng)的受益面出發(fā)，精心挑選與與廣大群眾生產(chǎn)生活密切相關(guān)的、“看得見、摸得著”的實(shí)事項(xiàng)目，如鎮(zhèn)區(qū)主干道及集鎮(zhèn)里弄亮化工程、連村道路橋梁建設(shè)、農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目、河道疏浚保潔工作等多個(gè)惠及老百姓生產(chǎn)生活的實(shí)事項(xiàng)目，設(shè)計(jì)成問卷調(diào)查表。表中注明每個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)范圍，評價(jià)分為“好、較好、一般、差”四個(gè)類別。

其次，調(diào)查問卷面向的群體是村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)，許多實(shí)事工程就落實(shí)在各自的行政區(qū)域內(nèi)，因此對工程的績效情況他們是最有發(fā)言權(quán)。測評活動(dòng)采取無記名方式填列調(diào)查表，投票箱由審計(jì)組開啟，保證了評價(jià)的隱密性和客觀性。同時(shí)，審計(jì)人員對上述評議項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)地走訪，查看了現(xiàn)實(shí)狀況，將審計(jì)組意見和村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)測評結(jié)果按照各占50%的比例進(jìn)行賦分匯總，得出實(shí)事項(xiàng)目審計(jì)評價(jià)結(jié)果，增強(qiáng)了評價(jià)的客觀性、民主性。

五、取得的初步成效

一在審計(jì)評價(jià)上。本次審計(jì)全面執(zhí)行《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)方法（試行）》和評價(jià)體系，通過統(tǒng)一評價(jià)內(nèi)容，明確評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)籌權(quán)數(shù)分布，量化評價(jià)結(jié)果，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)決策、政府性資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)管理和廉政自律五個(gè)方面，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評價(jià)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)評價(jià)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和不同審計(jì)對象評價(jià)的可比性打下基礎(chǔ)，增強(qiáng)了審計(jì)評價(jià)的公信度。

二在完善工作流程上。本次審計(jì)逐步完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程，有效避免了審計(jì)過程中的盲目性和隨意性，審計(jì)工作流程的優(yōu)化同時(shí)帶來了審計(jì)工作效率的提高，實(shí)施時(shí)間相對以往同類審計(jì)項(xiàng)目縮短了三分之一的時(shí)間。

篇6

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。

2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。

3.任職期間經(jīng)營成果審計(jì)。經(jīng)營成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實(shí)在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實(shí)問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。

4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對企業(yè)的績效審計(jì)。

5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評價(jià)工作組出具的績效評價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：

（1）審計(jì)任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價(jià)等。

（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。

（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。

（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。

（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（6）審計(jì)建議。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。

（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。

2.績效評價(jià)報(bào)告?？冃гu價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實(shí)施績效評價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績效狀況的階段性工作報(bào)告?？冃гu價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績效評價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評價(jià)得分的變化情況，并對照行業(yè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請社會(huì)專家，專門召開專家民主評議會(huì)，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報(bào)告。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績效評價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：

（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。

（2）財(cái)務(wù)績效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。

（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計(jì)出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。

（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評價(jià)和定性評價(jià)相結(jié)合的方法，對被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：

1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。

2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績效評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績效評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。

3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。

4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計(jì)中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長、要求高，此外審計(jì)過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。

5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計(jì)過程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見。對于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。

6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。

7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長式、詳式審計(jì)報(bào)告，對前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負(fù)責(zé)人進(jìn)行評價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問題解答》（國資委評價(jià)函[2005]209號）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。

8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。

三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問題

國資委對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：

1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計(jì)工作。

2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。

3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動(dòng)及決策問題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。

4.審計(jì)方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。

5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。

6.沒有與國資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國資委報(bào)送征求意見材料時(shí)，反映的問題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過去了，造成十分被動(dòng)的局面。

7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。

8.不重視審計(jì)工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計(jì)工作方案重點(diǎn)突出，符合企業(yè)實(shí)際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計(jì)思路制定審計(jì)工作方案，流于形式。

篇7

（一）進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向主體的基本假設(shè)任何一個(gè)機(jī)構(gòu)或部門都要明確服務(wù)的主體與對象，這樣才能確定工作的特定空間范圍，明確方向，突出成果。在我國，內(nèi)部審計(jì)作為一種行政命令的產(chǎn)物，在建立初期形成了單純作為國家審計(jì)延伸的內(nèi)部審計(jì)模式。這一定位，使得內(nèi)部審計(jì)多以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了監(jiān)督職能，忽視了服務(wù)職能，對企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展關(guān)注明顯不足，其結(jié)果直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開展。針對這一發(fā)展瓶頸，東北師范大學(xué)以管理審計(jì)服務(wù)思想為指導(dǎo)，通過將審計(jì)視角由“單純向外”調(diào)整為“內(nèi)外兼顧，以內(nèi)為主”，突出了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向這一基本主體假設(shè)，強(qiáng)化了審計(jì)工作為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)、為完善管理服務(wù)、為學(xué)校建設(shè)發(fā)展服務(wù)的服務(wù)功能，打開了審計(jì)局面。

（二）進(jìn)一步確立內(nèi)部審計(jì)以需求為導(dǎo)向的工作重心基于內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向這一基本主體假設(shè)，東北師范大學(xué)以需求為導(dǎo)向，對學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理新動(dòng)向進(jìn)行了及時(shí)捕捉與分析，結(jié)合新時(shí)期高校經(jīng)濟(jì)管理對風(fēng)險(xiǎn)防范和效益提高提出的更高需求，將現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作定位為“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點(diǎn)”的全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念，力求提高工作針對性。一方面，以全過程審計(jì)思路為指導(dǎo)，打破審計(jì)項(xiàng)目界限，全局謀劃各項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)，通過項(xiàng)目疊加實(shí)現(xiàn)對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體覆蓋，力圖實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)決策、執(zhí)行、管理直至權(quán)力運(yùn)行結(jié)果的“全過程、全方位”監(jiān)督，保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)權(quán)力正確運(yùn)行。另一方面，加大對經(jīng)濟(jì)管理過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防與控制作用。一是關(guān)注工程管理全過程，加強(qiáng)對工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同審簽、合同執(zhí)行、施工管理、洽商變更、竣工結(jié)算等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審核把關(guān)。二是關(guān)注資產(chǎn)管理全過程，加強(qiáng)對大宗儀器設(shè)備招標(biāo)采購、日常抽查盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審計(jì)把關(guān)。三是關(guān)注資金管理全過程，加強(qiáng)對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)管理、開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、銀行賬戶管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)控。四是關(guān)注國有資產(chǎn)重大變更事項(xiàng)，加大對校辦產(chǎn)業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)控。

（三）多部門共同參與的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作格局基本形成管理審計(jì)思想引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來了審計(jì)工作范圍的拓展，離不開相關(guān)職能部門的支持與配合。多年來，通過日常工作中的不斷磨合，東北師范大學(xué)審計(jì)部門與相關(guān)職能部門建立了良好的合作關(guān)系，多部門協(xié)調(diào)配合、齊抓共管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作格局基本形成，審前共商、審中互動(dòng)、審后運(yùn)用的工作流程日益完備。在程序理順方面，確立了組織部授權(quán)、審計(jì)處實(shí)施、組織部存檔并督促整改的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本模式。在審計(jì)資料和線索搜集方面，審計(jì)部門與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建等部門密切協(xié)作，可以較為順暢地獲取有關(guān)審計(jì)資料，同時(shí)通過不同信息源所取得信息的比對，驗(yàn)證信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)成果運(yùn)用方面，通過審計(jì)結(jié)果在學(xué)校常委、組織部、紀(jì)檢委、財(cái)務(wù)處、被審計(jì)單位等領(lǐng)導(dǎo)及部門間傳閱，進(jìn)一步提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效率，強(qiáng)化了對干部的管理和監(jiān)督。

（四）促進(jìn)權(quán)責(zé)對等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合考評體系全面建立建立起權(quán)責(zé)對等的、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督與評價(jià)體系，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面、有效履行以及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范化的基本保證。2004年以來，東北師范大學(xué)審計(jì)部門和組織部門以管理審計(jì)基本考評體系為參考，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部制定了有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考評辦法，做到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核有標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)有依據(jù)，從源頭上解決了審計(jì)什么、如何評價(jià)、如何界定相關(guān)責(zé)任等基本問題。相關(guān)考評內(nèi)容如下：1．經(jīng)營責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考察工作目標(biāo)是否明確、資源分配是否合理、經(jīng)費(fèi)使用能否突出效益性、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是否健全。（1）部門或單位是否制定了明確的發(fā)展規(guī)劃及年度工作計(jì)劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財(cái)力、信息等資源確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）部門或單位能否有效利用自身優(yōu)勢積極拓寬包括創(chuàng)收在內(nèi)的各類籌、融資渠道，為單位或部門的發(fā)展提供經(jīng)費(fèi)保障。（3）部門或單位能否采取有效措施優(yōu)化資源配置，尤其在教學(xué)、科研、學(xué)科及隊(duì)伍建設(shè)等方面加大投入；能否通過節(jié)能增效等措施，有效控制成本開支；具有經(jīng)營性質(zhì)的單位或部門，能否在滿足學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科及隊(duì)伍建設(shè)總體目標(biāo)需求的前提下，進(jìn)一步利用有限資源實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。（4）對合作辦學(xué)、對外投資、對外擔(dān)保、大額開支等可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的重大事項(xiàng)能否民主討論、集體決策，能否進(jìn)行正確的評價(jià)和衡量，是否存在不可控或未預(yù)知的重大風(fēng)險(xiǎn)。（5）部門或單位的總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度如何，取得哪些主要業(yè)績。2．管理責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核責(zé)任授權(quán)分工的合理性、重要決策的民主性、內(nèi)部控制的健全性、工作流程的規(guī)范性和工作機(jī)制的有效性。（1）部門或單位的規(guī)章、制度是否健全、有效。（2）部門或單位的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分是否合理，工作流程設(shè)計(jì)是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。（3）能否通過創(chuàng)新工作方法、規(guī)范工作流程、優(yōu)化資源配置、提高人員素質(zhì)等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務(wù)分離、溝通渠道的建立、必要的監(jiān)督等內(nèi)部控制活動(dòng)是否健全有效，執(zhí)行效果如何。（5）能否建立健全固定資產(chǎn)、儀器設(shè)備、圖書資料等固定資產(chǎn)管理機(jī)制，保證本部門或本單位各類資產(chǎn)安全完整，有無擅自出租、出借或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)行為，資產(chǎn)的報(bào)廢是否報(bào)請資產(chǎn)管理部門審批。（6）部門或單位能否采取有效措施對收費(fèi)、物資采購、招投標(biāo)、合同簽訂等風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大的管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管。3．財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)從資金流的角度考核相關(guān)資金籌措、管理與監(jiān)督機(jī)制是否健全到位。（1）有無完善的財(cái)務(wù)責(zé)任制，涉及責(zé)任授權(quán)的，授權(quán)是否科學(xué)合理；對財(cái)務(wù)的約束是否嚴(yán)密有效，能否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)審核、簽批與實(shí)物驗(yàn)收制度。（2）能否嚴(yán)格按照學(xué)校有關(guān)規(guī)章制度的要求，制定與單位或部門目標(biāo)相一致的年度預(yù)算草案，并按照學(xué)校批復(fù)的年度預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。（3）能否積極組織收入，各項(xiàng)收入是否穩(wěn)定增長，各類收入是否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理并及時(shí)足額到位；能否有效規(guī)范收費(fèi)行為，能否嚴(yán)格執(zhí)行國家物價(jià)政策和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并切實(shí)加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)管理。（4）能否合理組織支出，各類支出是否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和學(xué)校有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；能否保證專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?；能否做到支出票據(jù)合法化。（5）資產(chǎn)管理是否規(guī)范，能否采取有效措施加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產(chǎn)（包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）安全完整，保值增值；能否及時(shí)追繳、清算各類外借款項(xiàng)；能否有效規(guī)避對外投資與合作辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)并有效配置資源。（6）負(fù)債管理是否規(guī)范，能否根據(jù)自身償債能力有效控制負(fù)債規(guī)模，能否對各項(xiàng)負(fù)債及時(shí)處理，確保在規(guī)定期限內(nèi)償還。（7）凈資產(chǎn)管理是否規(guī)范，其中各項(xiàng)基金的管理和使用是否合規(guī)，能否做到?？顚Ｓ茫婕笆罩ЫY(jié)余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，能否處理好各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（8）是否執(zhí)行了適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)公開或公布制度。4．會(huì)計(jì)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、會(huì)計(jì)核算的有效性。（1）能否如實(shí)報(bào)賬，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法。（2）獨(dú)立核算單位能否根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備必要的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管人員是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。（3）獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效。（4）獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)核算體系和方法是否恰當(dāng)、安全、可靠，能否對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出完整的記錄。（5）獨(dú)立核算單位能否保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。（6）獨(dú)立核算單位能否積極推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化水平的提高。（7）獨(dú)立核算單位能否對財(cái)會(huì)人員進(jìn)行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。5．財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況以及有關(guān)宣傳教育機(jī)制的構(gòu)建情況。（1）部門或單位的各類資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)、合法。（2）部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔(dān)保等行為。（3）部門或單位的經(jīng)費(fèi)能否及時(shí)入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現(xiàn)金的行為；單位或部門有無收費(fèi)項(xiàng)目，若存在，有無擅自擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)、使用不合法票據(jù)等問題。（4）部門或單位的經(jīng)費(fèi)支出是否按國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無違規(guī)濫發(fā)獎(jiǎng)金、津貼、勞務(wù)費(fèi)和實(shí)物等問題。（5）部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。（6）部門、單位或被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無偷逃稅款行為。（7）被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無利用職權(quán)侵占、挪用資產(chǎn)、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。（8）部門、單位或被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無向相關(guān)單位或人員進(jìn)行賄賂、提供回扣、低價(jià)出售或處理有關(guān)資產(chǎn)及其他非法行為。（9）部門或單位是否建立了財(cái)經(jīng)法紀(jì)宣教機(jī)制，對重要崗位、關(guān)鍵部位人員是否進(jìn)行了有效的教育與監(jiān)管。6．社會(huì)責(zé)任履行情況。對被審計(jì)人員服務(wù)社會(huì)，創(chuàng)造社會(huì)效益的有關(guān)內(nèi)容也淺層面地納入了審計(jì)范疇。（1）部門或單位能否積極改善工作環(huán)境，落實(shí)職工福利待遇，保護(hù)員工的合法權(quán)益,加強(qiáng)員工培訓(xùn)，為員工搭建發(fā)展平臺(tái)。（2）部門或單位能否積極參與社會(huì)公共事務(wù)，積極為社會(huì)服務(wù)。

（五）務(wù)實(shí)高效的審計(jì)作業(yè)機(jī)制基本形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核與評價(jià)范圍的拓展，直接帶來審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加，督促審計(jì)人員不斷拓展審計(jì)資料采集范圍，同時(shí)通過豐富審計(jì)技術(shù)手段提高審計(jì)效率，滿足日常工作需要。1．審計(jì)資料采集范圍的變化。東北師范大學(xué)審計(jì)部門在要求被審計(jì)人員提供所在單位財(cái)務(wù)賬目的同時(shí)，要求其提供年度預(yù)算、年度計(jì)劃和總結(jié)、重大事項(xiàng)會(huì)議記錄、重要合同等非財(cái)務(wù)資料，并注意從被審計(jì)單位網(wǎng)站、廣域網(wǎng)、報(bào)紙廣告等媒體獲取相關(guān)非財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會(huì)計(jì)資料完成審計(jì)取證的局面。2．審計(jì)技術(shù)手段的變化。東北師范大學(xué)審計(jì)部門也面臨著人員少、任務(wù)重的雙重壓力，通過向信息技術(shù)要時(shí)間的思路，綜合利用各種軟件開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，有效提高審計(jì)效率。對于院系、部處等非獨(dú)立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，利用Excel完成明細(xì)賬（數(shù)據(jù)）分類匯總、報(bào)表生成、指標(biāo)分析、審計(jì)線索搜集，利用Word編制審計(jì)報(bào)告的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。對于獨(dú)立核算單位，摸索出一套利用用友專業(yè)審計(jì)軟件完成數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換及初步賬目審核、數(shù)據(jù)抽樣，利用Excel進(jìn)行局部重點(diǎn)數(shù)據(jù)再分析、報(bào)表生成，利用Word編制審計(jì)報(bào)告的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。3．審計(jì)評價(jià)方式的轉(zhuǎn)變。審計(jì)實(shí)施過程中，東北師范大學(xué)審計(jì)部門注意經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)方式的改革與創(chuàng)新，逐步確立了定量與定性分析相結(jié)合的評價(jià)方式。財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，積極發(fā)揮審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢，盡可能多地從橫向、縱向等多個(gè)維度對被審計(jì)人員所在單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行量化分析。非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，則采取相對謹(jǐn)慎的態(tài)度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對被審計(jì)人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性和效果性等進(jìn)行敘述性評價(jià)。4．審計(jì)資源整合能力的變化。近年來，東北師范大學(xué)審計(jì)部門將提升審計(jì)資源整合能力作為提升審計(jì)水平和效率、保證審計(jì)質(zhì)量的主要抓手，開展了大量工作。一方面，重視將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)效率、效果。一是推行“1+N”審計(jì)模式，“1”即1個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，“N”為多個(gè)審計(jì)成果，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中同步開展財(cái)務(wù)、績效等專項(xiàng)審計(jì)，做到一次進(jìn)點(diǎn)、協(xié)同審計(jì)、成果共用、分別報(bào)告。二是推行“N+1”審計(jì)模式，綜合利用審計(jì)署、教育部等上級部門審計(jì)結(jié)論、科學(xué)借鑒社會(huì)事務(wù)所審計(jì)結(jié)果、追蹤使用前期審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)資源“為我所用”，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。另一方面，對已完成審計(jì)項(xiàng)目做到檔案信息電子化，提升了既有審計(jì)項(xiàng)目資源的綜合利用能力與水平。

應(yīng)該注意的幾個(gè)問題

（一）因校制宜靈活構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)踐模式本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，對東北師范大學(xué)多年來以管理審計(jì)思想為指導(dǎo)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改革的思路與實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了探討，實(shí)踐中最直接的體會(huì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要結(jié)合學(xué)校自身情況靈活開展。相關(guān)工作側(cè)重點(diǎn)必須與學(xué)校整體發(fā)展水平相適應(yīng)，與學(xué)校宏觀環(huán)境相協(xié)調(diào)，根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀從差錯(cuò)防弊、完善管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)幾個(gè)方面靈活選取切入點(diǎn)開展工作。

（二）全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力在管理審計(jì)思想指引的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的背景下，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)、審計(jì)知識，還要根據(jù)所審項(xiàng)目的不同，培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)管理、法律、工程技術(shù)等方面的專業(yè)技能，同時(shí)要了解學(xué)校的辦學(xué)理念和目標(biāo)，熟知學(xué)校的各項(xiàng)工作流程，要全方位、全過程參與學(xué)校管理，使其在工作中能以更開闊的視野，從學(xué)校全局出發(fā)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的更深層次問題，提出更有戰(zhàn)略性的建議，使內(nèi)部審計(jì)真正成為管理上的顧問，工作上的伙伴，為學(xué)校發(fā)展提供切實(shí)有效的幫助。

篇8

［關(guān)鍵詞］公路養(yǎng)護(hù);內(nèi)部審計(jì);增值服務(wù)

黨的十以來，新形勢對審計(jì)提出了更高的要求，同時(shí)審計(jì)工作也受到了前所未有的重視與關(guān)注。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《第1101號——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》定義內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。該定義表明內(nèi)部審計(jì)開啟了以“增加價(jià)值為導(dǎo)向”的新服務(wù)理念。公路養(yǎng)護(hù)單位主要承擔(dān)著國、省道等干線公路養(yǎng)護(hù)任務(wù)，具體包括危橋改造、養(yǎng)護(hù)大中修、安保工程、道班房建設(shè)和水毀搶修等，養(yǎng)護(hù)資金流量大，養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目分布廣，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)如何順應(yīng)形勢，積極探索行之有效的增值途徑并在工作中加以應(yīng)用，是在審計(jì)實(shí)踐中值得探討的問題。筆者認(rèn)為，增加價(jià)值的新服務(wù)理念最主要的就是要改變過去事后被動(dòng)監(jiān)督的局面，把內(nèi)審工作滲透到事前規(guī)劃、事中管理中，在咨詢活動(dòng)中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。以下將從幾個(gè)方面探討公路養(yǎng)護(hù)單位內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的途徑及應(yīng)用。

一、強(qiáng)化預(yù)算管理，突出預(yù)算審核

長期以來，困擾公路養(yǎng)護(hù)單位的一大難題就是如何科學(xué)有效的編制養(yǎng)護(hù)預(yù)算。原來對于小修保養(yǎng)類日常工程性支出，我們按照公路等級、養(yǎng)護(hù)里程等以“路”為對象，根據(jù)養(yǎng)護(hù)定額標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測公路小修保養(yǎng)、行政管理、路政管理、交通流量調(diào)查、公路治超等行業(yè)專屬資金以滿足公路行業(yè)管理的需要。現(xiàn)在公路養(yǎng)護(hù)單位預(yù)算分為人員支出、公用支出和項(xiàng)目支出，人員支出嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算編制辦法，根據(jù)人員的數(shù)量、工資標(biāo)準(zhǔn)等核定，公用支出則根據(jù)人員數(shù)量和經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)得出，而對于項(xiàng)目支出筆者認(rèn)為可采用“零基預(yù)算”的方法。在對各項(xiàng)公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目支出進(jìn)行預(yù)算時(shí)，不應(yīng)以上一年的實(shí)際支出或預(yù)算為基準(zhǔn)，而是應(yīng)該讓各養(yǎng)護(hù)道班的養(yǎng)路隊(duì)長精打細(xì)算，把需要花在路上的每一分錢都列出詳細(xì)的計(jì)劃，大到購買養(yǎng)護(hù)設(shè)備，小到路邊的一草一木，養(yǎng)護(hù)管理部門和內(nèi)審部門根據(jù)上報(bào)的計(jì)劃一一核實(shí)，再將經(jīng)費(fèi)予以下?lián)?。例如，對于安保工程?xiàng)目，養(yǎng)護(hù)管理部門、內(nèi)審部門和安全管理部門共同上路對影響行車安全的急彎、陡坡、橋頭、平交叉口、路面標(biāo)志線等安全隱患進(jìn)行拉網(wǎng)式排查，認(rèn)真分析發(fā)生在同一路段交通事故時(shí)間、事故形態(tài)、事故傷亡情況，根據(jù)排查結(jié)果和養(yǎng)路隊(duì)長的上報(bào)計(jì)劃，審定安保工程實(shí)施方案及實(shí)施重點(diǎn)，最終確定公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目支出預(yù)算。

二、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，突出重點(diǎn)領(lǐng)域

黨的十報(bào)告指出：“建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系……推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開化、規(guī)范化，完善黨務(wù)公開、政務(wù)公開、司法公開和各領(lǐng)域辦事公開制度，健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行?！眻?bào)告對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作予以專門強(qiáng)調(diào)，彰顯經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性。目前，隨著公路養(yǎng)護(hù)資金投入逐年增加，如何管好、用好、監(jiān)督好公路養(yǎng)護(hù)資金，發(fā)揮資金效益最大化，對于公路養(yǎng)護(hù)單位來說，是個(gè)值得深思的問題。為了更好地保護(hù)國有資產(chǎn)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)公路養(yǎng)護(hù)部門負(fù)責(zé)人隊(duì)伍建設(shè)，筆者認(rèn)為可以把干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)延伸到部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。近年來，在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下，公路養(yǎng)護(hù)中層干部隊(duì)伍中滋生了一些消極腐敗的現(xiàn)象，一是部分部門負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，不按制度辦事，私自介紹施工隊(duì)伍、材料供應(yīng)商，從中牟取私利。二是缺少監(jiān)督機(jī)制，工作失職，疏于管理，造成國有資產(chǎn)的損失浪費(fèi)。三是在工作中急功近利，不按客觀規(guī)律辦事，利用不正當(dāng)?shù)氖侄尉幵旃ぷ鳂I(yè)績。為保證部門負(fù)責(zé)人正確運(yùn)用手中的權(quán)力，依法、合理、有效地使用和管理養(yǎng)護(hù)資金，單位應(yīng)通過全面推行部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，提高管理水平，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識和自我約束意識。對于不同的審計(jì)對象，審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。對財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容：一是內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)管理制度是否健全、有效，是否依法履行財(cái)務(wù)管理的職責(zé)；二是各項(xiàng)收支是否納入財(cái)務(wù)管理，其真實(shí)、合法、效益性如何，有無截留、擠占、挪用經(jīng)費(fèi)、有無公款私存，有無私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)錢物等違規(guī)違紀(jì)和損失浪費(fèi)問題；三是所在科室和本人是否及時(shí)支付款項(xiàng)，有無克扣卡要現(xiàn)象等。對于公路養(yǎng)護(hù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容主要?jiǎng)t側(cè)重于養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目的實(shí)施：一是招標(biāo)價(jià)格的執(zhí)行情況。項(xiàng)目招標(biāo)（非招標(biāo)）結(jié)果是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，將結(jié)算書、合同與招標(biāo)資料相互對比，尋找差異。對按預(yù)算包干或下浮的項(xiàng)目，重點(diǎn)審計(jì)實(shí)際完成的工作內(nèi)容與包干內(nèi)容是否一致。二是結(jié)算工程量的真實(shí)性，無論是工程量清單招標(biāo)項(xiàng)目，還是預(yù)算包干或下浮項(xiàng)目，核實(shí)結(jié)算工程量是關(guān)鍵。對于隱蔽工程，既要核實(shí)原始地勘資料，查閱施工記錄，進(jìn)一步確定不同土石開挖工程量，對于非隱蔽工程，必須到項(xiàng)目現(xiàn)場，按照重要性原則，對價(jià)高量大的設(shè)備材料進(jìn)行核實(shí)，對于設(shè)計(jì)變更、簽證，要詢問設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工以及建管單位人員，通過分析不同人員回答的差異來核實(shí)變更或簽證的真實(shí)合理性。三是結(jié)算取費(fèi)的合規(guī)性，根據(jù)項(xiàng)目的不同屬性，確定選用定額及配套的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確。四是工程項(xiàng)目成本的真實(shí)性，虛列項(xiàng)目成本是嚴(yán)重的違規(guī)行為，審計(jì)中一定要作為重中之重。對于施工單位而言，重點(diǎn)在虛假勞務(wù)分包、虛假物資采購和虛假勞務(wù)費(fèi)。

三、搭建咨詢平臺(tái)，構(gòu)建審計(jì)案例庫

內(nèi)部審計(jì)部門可以充分利用單位網(wǎng)站.開設(shè)咨詢之窗，提供咨詢服務(wù)，讓大家了解內(nèi)部審計(jì)，分享審計(jì)理念、審計(jì)思路和審計(jì)方法，將服務(wù)寓于監(jiān)督之中。同時(shí)，把平時(shí)工作中常見突出的審計(jì)問題，編成審計(jì)案例，以達(dá)到答疑解惑的效果。

參考文獻(xiàn)

[1]柳芳.從IIA內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展的視角淺析內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)[J]．中國內(nèi)部審計(jì)，2015（6）.

篇9

關(guān)鍵詞:審計(jì)組;工作目標(biāo);責(zé)任

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

由于目前多數(shù)國有企業(yè)在進(jìn)行人力資源優(yōu)化整合、精簡管理層工作人員時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了人員減少、組織機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制規(guī)范不完善等問題,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展受到人員不足、審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)缺乏、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范不健全等諸多因素的制約。因此,在行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部抽調(diào)部分內(nèi)部審計(jì)人員,組成相對集中的審計(jì)組對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展至關(guān)重要。這里主要對審計(jì)組的工作程序、原則、責(zé)任等進(jìn)行討論。

一、審計(jì)目標(biāo)的確定

真實(shí)性、合法性、效益性與經(jīng)營管理責(zé)任性目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總目標(biāo),總目標(biāo)往往非常寬泛,不容易被被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部員工所理解,為使審計(jì)目標(biāo)對具體審計(jì)工作的執(zhí)行具有指導(dǎo)性,需要對審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行分

解,以便審計(jì)人員圍繞具體目標(biāo)直接收集信息和證據(jù)。

(一)審計(jì)具體目標(biāo)。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,具體審計(jì)目標(biāo)的確定有助于審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。一般說來,審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。

(二)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定。是指被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于其經(jīng)濟(jì)責(zé)任所做的明示或者承諾。一般包含以下五類:①存在或發(fā)生;②完整性;③權(quán)利和義務(wù);④估價(jià)和分?jǐn)?⑤表達(dá)與披露。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)。一般應(yīng)分為總體合理性目標(biāo)和其他具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)目標(biāo)兩類?？傮w合理性目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的全部信息,評價(jià)其具體的反映結(jié)果,即賬戶余額和發(fā)生額的合理性;其他具體目標(biāo)包括:真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞具體審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)。將這些證據(jù)累積起來,審計(jì)人員就可以對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任一責(zé)任認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再將對每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論綜合起來,審計(jì)人員就可以對整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)性、合法性、效益性與經(jīng)營管理責(zé)任性目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)并發(fā)表審計(jì)意見。

二、審計(jì)工作計(jì)劃的確定

審計(jì)計(jì)劃至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面:

(一)被審計(jì)單位的基本情況。主要包括被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)變化過程、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營政策、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織、重大經(jīng)營政策決定、重大會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況以及以前年度內(nèi)外部審計(jì)情況等。

(二)審計(jì)范圍及審計(jì)策略的制定。審計(jì)范圍一般應(yīng)限于審計(jì)期間的有關(guān)事項(xiàng)。凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對審計(jì)組做出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面,均屬于審計(jì)范圍。

審計(jì)策略是審計(jì)組根據(jù)確定的審計(jì)范圍,選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效的審計(jì)程序的基本思路和組織方式。例如,根據(jù)對被審計(jì)單位基本情況的了解,內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估,決定是否進(jìn)行內(nèi)部控制測試,等等。

(三)確定重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。通過對會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核以及對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估,審計(jì)組在審計(jì)計(jì)劃中憑借專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn),確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)包括須經(jīng)被審單位主觀判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)(如存貨計(jì)價(jià)方法的變更)、有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長期掛賬項(xiàng)目(如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等)以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。

(四)重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制管理狀況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷,選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ),確定重要性總體水平,并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比,并據(jù)此確定重要性金額的額度。

除此之外,審計(jì)組還應(yīng)根據(jù)已了解的被審計(jì)單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的初步評價(jià),對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評估。

(五)對被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員工作的利用。當(dāng)審計(jì)組需要利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí),應(yīng)側(cè)重考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,并對其工作做出合理安排。

(六)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)、調(diào)整原則和范圍?？紤]到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和評價(jià),審計(jì)組應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)項(xiàng)目。具體應(yīng)包括:預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)評價(jià)、企業(yè)經(jīng)營增長情況評價(jià)、資產(chǎn)權(quán)益積累情況指標(biāo)評價(jià)和資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)等方面。同時(shí),原則上應(yīng)將計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)定為在正常經(jīng)營管理?xiàng)l件下形成的經(jīng)營成果。在計(jì)算以上評價(jià)指標(biāo)中應(yīng)剔除非正常經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的影響因素,如會(huì)計(jì)政策的較大調(diào)整、非正常經(jīng)營收支、處理前任遺留問題等等。

(七)把握審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間。審計(jì)組應(yīng)對各種審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間及進(jìn)度做出規(guī)劃。特別是,審計(jì)組要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序(如現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨監(jiān)盤、函證等)何時(shí)實(shí)施。同時(shí),對審計(jì)全過程各個(gè)級別的審計(jì)人員所需工作時(shí)間應(yīng)做出合理預(yù)計(jì),并及時(shí)督促審計(jì)人員完成所承擔(dān)的具體工作項(xiàng)目。

三、審計(jì)組的組成、協(xié)調(diào)工作

審計(jì)組在審計(jì)期間應(yīng)做好審計(jì)項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)工作。主要包括:

(一)合理調(diào)配審計(jì)人員。在調(diào)配審計(jì)人員時(shí),應(yīng)考慮審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力及責(zé)任意識。

審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施主體,也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體,審計(jì)人員的政治思想、業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。特別是對于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),參與審計(jì)的人員首先應(yīng)具備良好的審計(jì)職業(yè)道德,保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度,做到客觀公正、實(shí)事求是。在與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部或被審計(jì)單位有利害關(guān)系時(shí),有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避;其次應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長負(fù)責(zé)制,選擇有良好職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的人員擔(dān)任審計(jì)組組長。由審計(jì)組組長根據(jù)業(yè)務(wù)需要審慎確定業(yè)務(wù)主審并選擇合格審計(jì)人員組成審計(jì)小組,必須認(rèn)識到只有認(rèn)真把好參審人員關(guān),才能為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)積極主動(dòng)地開展工作。在審計(jì)過程中往往出現(xiàn)被審計(jì)單位按照審計(jì)通知書所準(zhǔn)備的資料不能滿足審計(jì)工作的需要。遇到這種情況時(shí),審計(jì)人員要區(qū)分不同情況積極主動(dòng)開展工作。針對被審計(jì)單位管理基礎(chǔ)差、檔案資料不完整的情況,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況積極主動(dòng)去收集整理所需資料,向被審計(jì)單位明確指出其基礎(chǔ)管理中存在的問題。如果被審計(jì)單位刻意強(qiáng)調(diào)各種客觀理由,拒絕提供或拖延提供有關(guān)資料,審計(jì)人員特別是帶隊(duì)組長應(yīng)進(jìn)一步協(xié)調(diào)好同被審計(jì)單位的關(guān)系,包括與被審計(jì)單位主要管理人員座談,分析掌握被審計(jì)單位的動(dòng)機(jī)和實(shí)際情況,找出關(guān)鍵的問題,然后明確要求被審計(jì)單位提供所必需的資料。如果審計(jì)組對被審計(jì)單位的情況了解不夠,審計(jì)組可派部分審計(jì)成員提前介入被審計(jì)單位,盡快掌握被審計(jì)單位的情況,為開展審計(jì)工作做好前期準(zhǔn)備。

四、加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí),審計(jì)組的具體工作職責(zé)應(yīng)包括:

(一)周密安排審前準(zhǔn)備工作,積累基礎(chǔ)資料,做好審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量控制。審計(jì)前必須對被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基本情況和內(nèi)控狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解,采集被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息,通過對數(shù)據(jù)的整理、分析,掌握被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營與管理業(yè)績,搜索有價(jià)值的審計(jì)線索。

(二)收集在任職期間被審計(jì)單位開展的各類內(nèi)外部常規(guī)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題,充分利用以前審計(jì)成果,判斷被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,明確本次審計(jì)的重點(diǎn)。據(jù)此編制具有針對性和可操作性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體方案,力求做到科學(xué)合理、全面考慮、目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細(xì)、分工具體,并使每位參審人員都充分了解審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計(jì)單位的基本情況,做到審前心中有數(shù),有的放矢。

(三)做好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的直接依據(jù),是能否對被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部做出正確評價(jià)的重要依據(jù),因此必須是已證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng),必須與事實(shí)相關(guān)聯(lián)、能夠可靠地反映客觀事實(shí)、反映被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)營和管理的真實(shí)狀況。審計(jì)人員獲取的各種形式的證據(jù),都應(yīng)緊扣被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營管理業(yè)績,作為反映事實(shí)的第一手材料。

(四)強(qiáng)化督導(dǎo)、復(fù)核在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的作用。對審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)行逐級復(fù)核審查制度,應(yīng)由主審、組長分別簽字復(fù)核。成立審計(jì)管理工作組對審計(jì)的全過程進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,并向現(xiàn)場審計(jì)人員提供必要的技術(shù)咨詢支持,以便發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的不足之處和潛在風(fēng)險(xiǎn),從而及時(shí)采取補(bǔ)救措施,把住審計(jì)質(zhì)量控制的最后一道關(guān)口。

(五)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心,它既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn),又是對審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱;不但事關(guān)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的利益,而且關(guān)系到行業(yè)利益和干部選拔任用政策。因此,審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制最重要的環(huán)節(jié),必須以事實(shí)為依據(jù),以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩,站在客觀公正的立場,不帶任何偏見或成見。既要進(jìn)行一般的定性分析,也要進(jìn)行定量分析,以做到證據(jù)充分,結(jié)論科學(xué)。要?jiǎng)澢遑?zé)任,是非分明,避免主觀臆斷和做出不切實(shí)際的評價(jià);要慎重結(jié)論、恰如其分,避免言過其實(shí)做出過高或過低的評價(jià)。切忌對審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)及證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。

(作者單位:蚌埠市房地產(chǎn)管理局蚌山區(qū)分局)

主要參考文獻(xiàn):

[1]徐君紅.現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及改進(jìn)措施.河南機(jī)電高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2007.7.

篇10

突出抓好以下5個(gè)審計(jì)重點(diǎn)：

一是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。圍繞關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性，預(yù)算分配的公平性、合理性，以及財(cái)政資金管理使用的規(guī)范性、效益性，加強(qiáng)對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。重點(diǎn)對區(qū)財(cái)政局具體組織2011年區(qū)本級預(yù)算執(zhí)行、國庫和部分一級預(yù)算部門單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并對部分二級單位、使用財(cái)政資金的企事業(yè)單位實(shí)施延伸審計(jì)。在工作安排上，把財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合，注重審計(jì)成果共享。

二是政府投資審計(jì)。圍繞推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)、加強(qiáng)項(xiàng)目管理、嚴(yán)格預(yù)算控制和提高項(xiàng)目投資效益為目標(biāo)，加大政府投資審計(jì)力度。一是堅(jiān)持結(jié)算必審制，將財(cái)政資金投資項(xiàng)目全部納入審計(jì)范圍；二是堅(jiān)持“關(guān)口前移”，對重大政府投資項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)；三是進(jìn)一步健全制度，制定出臺(tái)《區(qū)土地開發(fā)整理資金審計(jì)管理辦法》、《區(qū)土地開發(fā)整理資金審計(jì)管理辦法》、《區(qū)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》和《區(qū)審計(jì)局中介服務(wù)機(jī)構(gòu)考核暫行辦法》等管理辦法，為全面提升項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量提供制度依據(jù)。

三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。圍繞健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策、促進(jìn)依法行政，充分利用審計(jì)獨(dú)有的手段和條件，發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用。一是注重發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)作用，提高審計(jì)成果的利用效果；二是堅(jiān)持逢離必審，加強(qiáng)任中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移；三是提高審計(jì)透明度，推行審計(jì)公示、審計(jì)結(jié)果公告和審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度；四是堅(jiān)持和發(fā)展效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的模式，探討建立科學(xué)規(guī)范的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。