導語：如何才能寫好一篇稅務征收與管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近年來，隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，各地出租公房、私房的情況越來越多。由于出租房屋的申報納稅率低，租金收入隱蔽性強，在稅收的征管中有不少漏洞。針對此情況，遼寧省地方稅務局從1996年起連續(xù)三年開展了對出租房屋應納稅收的專項清理檢查，取得了顯著成效。根據(jù)國務院領導的有關批示精神，為進一步加強房產(chǎn)稅收的征收管理，堵塞漏洞，做到應收盡收，確保完成今年的稅收收入任務，國家稅務總局現(xiàn)將《遼寧省地方稅務局關于加強對出租房屋房產(chǎn)稅征收管理有關工作情況匯報》的材料轉(zhuǎn)發(fā)各地參考，并提出以下要求，請你們結合本地情況，加以貫徹執(zhí)行。

一、各級地稅部門要加強領導，克服不重視零散稅收征管的思想，根據(jù)本省房產(chǎn)稅收征管中存在的問題，學習遼寧省的做法，采取切實措施把加強出租房屋稅收管理的工作落到實處，堵塞漏洞，增加收入。

二、要廣泛開展稅收宣傳，利用電視、電臺、報刊等多種形式進行稅法宣傳，使出租者和承租者都知道出租房屋要依法納稅，并了解要繳哪些稅、如何申報納稅以及納稅時限等，提高納稅人自覺納稅意識，促進納稅人主動申報納稅。

三、要依靠黨政領導，積極爭取有關部門的配合，建立起有效的社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。要與房管部門、街道居委會、公安派出所等有關部門和單位建立起護稅、協(xié)稅工作關系，并通過這些部門的支持配合，及時、準確地掌握出租房屋的情況，嚴格征收管理。

四、要加大“雙清”力度，清理房產(chǎn)稅漏征漏管戶。凡沒有對房屋出租開展“雙清”檢查的地區(qū)，要盡快抓緊時間開展“雙清”檢查，把它作為努力完成今年稅收任務的一項措施來抓。清理的面要適當放寬一些，既要注重那些商業(yè)區(qū)，也不要忽略一般地區(qū)；既要清查企業(yè)納稅單位，也要清查未辦理納稅登記的行政事業(yè)單位；既要清理私房出租，也要注意公房的轉(zhuǎn)租。

五、對在清理檢查中找不到出租人的，可規(guī)定承租人為房產(chǎn)稅的代扣代繳義務人；對不能提供租賃合同或不能據(jù)實提供租金收入情況的，稅務機關可根據(jù)當?shù)厍闆r核定不同區(qū)域房屋出租的租金標準，據(jù)以征收房產(chǎn)稅；對代征單位和個人，各地可依照有關規(guī)定、結合當?shù)厍闆r確定并支付代征手續(xù)費。

六、開展房產(chǎn)稅“雙清”檢查，各地要做到精心組織，層層落實，集中人力和時間，盡量爭取在年內(nèi)進行。“雙清”檢查結束后，各地要向總局寫出專題報告。

附件：遼寧省地方稅務局關于加強出租房屋房產(chǎn)稅征收管理有關工作情況匯報

近幾年來，為增加稅收收入，克報稅源分散、量小面寬的困難，我們通過開展專項檢查，不斷加強房產(chǎn)稅的征管措施，改進征管辦法，使房產(chǎn)稅收入連年大幅度增長，其中1995年征收房產(chǎn)稅5.48億元，96年征收7.49億元，97年征收9.38億元，98年計劃10.1億元，預計能完成10.5億元，平均每年增長20％，凈增收入2億元。我們的主要做法是：

一、堵塞漏洞，開展專項檢查

針對出租房屋應納的各項稅收政策性強、涉及面廣、稅源分散、征管難度大、納稅人主動申報納稅意識不強、稅收流失嚴重的實際情況，我局黨組對此非常重視，專門召集各業(yè)務處長會議，研究解決的辦法。為了堵塞漏洞、挖掘稅源、增加收入，從96年到98年連續(xù)三年在全省范圍內(nèi)對出租房屋應納的各項稅收進行了專項清理整頓。

為了保證專項清理工作的順利進行，每次清理檢查，各地都成立專項檢查領導小組，下設辦公室，領導和指導專項清理工作。為了把專項清理工作落到實處，還普遍制定專項清理方案，明確專項清理的指導思想、清理的內(nèi)容、范圍、重點、方法、步驟和處罰辦法等，使專項清理工作能扎實有序進行，做到有章可循，有的放矢。

二、加強稅法宣傳，講明政策

針對出租房屋的特點，利用不同的方式進行了大張旗鼓的稅法宣傳，省局專門請遼寧電視臺錄制了出租房屋的專題電視片《屋檐下的稅收》；省局領導發(fā)表了電視講話；在今年專項清理的稅法宣傳中，從省到各市、各縣區(qū)在同一時間（4月5、6、7三日）、用同一內(nèi)容、以同一名義（遼寧省地方稅務局）分別在各地報紙的頭版了《遼寧省地方稅務局關于出租房屋收入必須依法納稅的通告》，要求有出租房屋行為的納稅人限期申報納稅，在廣大納稅人中產(chǎn)生了強烈反響，各種咨詢電話、信函等絡繹不絕；沈陽、鞍山等市還利用新聞媒體、張貼布告和利用居民區(qū)內(nèi)的板報等形式進行稅法宣傳，規(guī)定納稅人的納稅時限和納稅方法。通過宣傳使廣大納稅人了解了有關稅收法規(guī)和政策規(guī)定，提高了納稅人自覺納稅意識。

三、部門配合，齊抓共管

為了把專項清理切實抓出成效，各地區(qū)積極采取措施，依靠各級黨政領導的支持，爭取有關部門的配合，對專項清理工作進行齊抓共管。如對逃避檢查或拒不交稅的納稅人，采取銀行扣款、查封出租房屋等強制執(zhí)行措施；對那些屢查屢犯、明知故犯、拒不納稅的“釘子戶”，利用新聞媒介給予曝光，情節(jié)嚴重的移交司法機關依法處理，有力地震懾了偷、抗稅的不法分子。大連騰飛體育用品商店和長虹體育用品商店被查出有出租房屋偷稅問題，西崗區(qū)地稅局多次下達納稅通知書，他們無動于衷，拒不繳稅，稅務人員依法將其房屋查封后，他們?nèi)詿o視稅法，竟然撕開封條繼續(xù)營業(yè)，造成了極壞的影響。對這種肆意踐踏稅法的行為，大連地稅部門在有關部門的配合下，在大連電視臺新視點欄目進行了曝光，然后按規(guī)定給予了嚴肅處理，打擊了偷逃稅者的囂張氣焰。

四、根據(jù)專項檢查中暴露出的問題，改進完善具體征管辦法和規(guī)程

（一）關于對出租房屋的納稅人界定征稅問題

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，出租房屋的納稅人應為房屋的產(chǎn)權所有人，即房屋的出租人。由于相當一部分納稅人的納稅意識淡薄，采取種種手段逃避納稅，給稅收征管工作帶來很大難度。很多稅務機關在對個人出租房屋進行納稅檢查時，只能找到承租人，要想找到出租人則難上加難。因此多年來相當一部分基層稅務部門要求省地稅局明確規(guī)定承租人為納稅人或由承租人代交房產(chǎn)稅，對此我們認為依據(jù)不足。為此，我們經(jīng)過反復征求意見，全面分析研究，在不違背現(xiàn)行稅法的前提下，規(guī)定：“對出租房屋征收房產(chǎn)稅，出租房屋的單位和個人未按規(guī)定向房產(chǎn)所在地的主管地方稅務機關申報納稅，主管地方稅務機關可以依照有關稅收法律規(guī)定的方式將《納稅通知書》送達承租人，由承租人在規(guī)定的期限內(nèi)找到出租人并通知其進行納稅申報并繳納稅款，承租人不能在主管地方稅務機關規(guī)定的限期內(nèi)找到出租方并繳納稅款的，視為出租人不在房產(chǎn)所在地，應由承租人繳納房產(chǎn)稅”。

（二）關于核定租金收入征稅問題

由于納稅意識淡薄，很多納稅人為了達到偷稅的目的而故意隱瞞租金收入。為了堵塞漏洞，我們根據(jù)國家稅務總局的有關規(guī)定，對納稅人出租房屋應納的各項稅收實行核定征收的辦法。其具體方法是，由各市地稅局在典型調(diào)查測算的基礎上，按照房屋座落地的繁華程度、房屋結構、用途、新舊程度將本轄區(qū)分為若干區(qū)域，核定各區(qū)域房屋的單位建筑面積的房屋租金標準，以納稅人實際出租的房屋建筑面積和適用的租金標準計算出應稅租金收入，據(jù)以計征房產(chǎn)稅。

（三）關于對居民個人利用私有房屋從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的征稅問題

針對有些納稅人為了少納稅而把出租房屋說成是自己經(jīng)營的問題，我們規(guī)定：對居民個人利用私有房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，凡其“三證”（營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權證、戶口簿）的姓名一致，可視為自有自用房產(chǎn)，按房產(chǎn)計稅余值計征房產(chǎn)稅，否則，一律從租計征房產(chǎn)稅。

五、開展稅源普查，加強征管基礎

（一）對經(jīng)營門點房屋出租情況進行普查。具體方法是，按照行政區(qū)劃，把轄區(qū)分為幾個部分，組成以協(xié)稅人員為主，辦事處、居委會人員配合的普查小組，以“拉大網(wǎng)”的形式，挨家挨戶進行調(diào)查。首先，由房屋出租或承租人提供有關房屋出租（轉(zhuǎn)租）人姓名、房屋地點、面積、協(xié)議租金等情況，由納稅人簽字蓋章；其次，協(xié)稅人員根據(jù)納稅人提供的第一手資料，逐戶登記了解情況，對有異議的，重點進行調(diào)查，在此基礎上，初步核定稅額；最后，由分局根據(jù)協(xié)稅人員上報的調(diào)查情況，逐戶進行審查，核定應繳納的稅額，并把核定結果送達納稅人。

（二）對用于居住的房屋出租情況進行普查。由于這部分出租房屋分布零散、情況復雜，單純依靠稅務人員的力量，無法管理到位。因此，在普查工作中，各地都積極爭取了公安派出所和各辦事處、居委會的大力支持。其具體做法是：一是對以前外來的人口，由公安派出所提供各地段外來暫住人口的姓名、居住地點，由協(xié)稅人員及居委會人員聯(lián)合，逐戶進行調(diào)查，了解其租房情況；對以后的外來人口，與派出所協(xié)商，在給其辦理暫住證之前，要求先到當?shù)氐囟悪C關進行登記，填寫居住地點及居住房屋情況登記表，然后派出所憑稅務機關出具的有關證明才辦理暫住證，達到源泉控制的目的。二是充分發(fā)揮居委會熟悉情況的特點，由居委會向協(xié)稅人員提供當?shù)鼐用竦淖夥壳闆r，并協(xié)助稅務部門工作。同時，與各派出所建立固定的協(xié)稅護稅關系。在日常檢查、執(zhí)法中，派出所專門抽調(diào)人員協(xié)助檢查，確保了執(zhí)法工作的順利進行。

六、建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，嚴格對協(xié)稅人員的管理

由于出租房屋點多、面廣，征管難度很大，稅務部門人員力量又相對不足，為確保應收盡收，在各辦事處聘用了2－3名協(xié)稅人員，專門從事對出租房屋房產(chǎn)稅的征收工作。為確保協(xié)稅人員的業(yè)務素質(zhì)能夠適應征管工作的需要，定期對協(xié)稅人員進行培訓，同時還制定了《房屋出租稅收征收管理考核辦法》。協(xié)稅人員使用的完稅證應嚴格執(zhí)行票證管理的有關規(guī)定，杜絕丟失、撕毀、虛開、轉(zhuǎn)借等違紀行為。對納稅人需要填開出租專用發(fā)票的，由分局設定專人實行微機控開。征管科和人事監(jiān)察科專人負責對協(xié)稅人員日常管理，每月對每位協(xié)稅人員的管戶抽取5－10戶進行執(zhí)法檢查。

篇2

《國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號，以下簡稱《緊急通知》）下發(fā)后，各級稅務機關認真貫徹執(zhí)行，取得了明顯效果。同時各地也反映了一些問題，為了進一步做好新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定和增值稅管理工作，現(xiàn)補充通知如下：

一、《緊急通知》第一條第（一）項所稱新辦小型商貿(mào)企業(yè)是指新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。由于新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)尚未進行正常經(jīng)營，對其一般納稅人資格，一般情況下需要經(jīng)過一定時間的實際經(jīng)營才能審核認定。但對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，也可認定其為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。

對申請一般納稅人資格認定的新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關必須嚴格按照《緊急通知》和本通知的要求進行案頭審核、法定代表人約談和實地查驗工作。對不符合條件的新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)不得認定為增值稅一般納稅人。認定為一般納稅人并售發(fā)票后一個月內(nèi)，稅務機關要對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)票使用情況進行實地檢查，提供服務，跟蹤管理。

二、對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)（以下簡稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設立的有關規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。以后企業(yè)若要經(jīng)營進口業(yè)務或內(nèi)貿(mào)業(yè)務要求使用專用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務機關審核后按有關規(guī)定辦理。

出口企業(yè)在申請認定一般納稅人資格時，應向稅務機關提供由商務部或其授權的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，作為申請認定的必報資料。

對認定為上述類型一般納稅人的新辦出口企業(yè)，稅務機關管理部門要在相關批文中注明不售專用發(fā)票，并將認定情況及時反饋給進出口稅收管理部門。進出口稅收管理部門應根據(jù)有關規(guī)定予以審核辦理出口退稅。

三、《緊急通知》第一條第（二）項所稱注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

四、對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個月內(nèi)首次領購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領購的，稅務機關應當在第二次發(fā)售專用發(fā)票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業(yè)務。對未從事貨物零售業(yè)務的，應取消其一般納稅人資格。

五、對新辦工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定，主管稅務機關也應及時組織對納稅人的實地查驗，核實是否擁有必要的廠房、機器設備和生產(chǎn)人員，是否具備一般納稅人財務核算條件。經(jīng)現(xiàn)場核實，對符合有關條件的，應及時給予認定。不符合條件的不得認定。防止不法分子假借工業(yè)企業(yè)之名騙取增值稅一般納稅人資格。

六、在2004年6月30日前已辦理稅務登記并正常經(jīng)營的屬于小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到180萬元后，經(jīng)主管稅務機關審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

七、輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用發(fā)票的，應先預繳稅款。納稅人應依據(jù)已領購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務機關預繳稅款，同時應將領購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（格式見附件一），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復印件一并提交稅務機關核查。主管稅務機關應對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進行核對，并確認企業(yè)已經(jīng)繳納預繳稅款之后，方可允許繼續(xù)領購。

對輔導期一般納稅人發(fā)售發(fā)票時，須按以下公式計算本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量-本次申購票時結存發(fā)票數(shù)量。

八、對進入納稅輔導期管理的新辦小型商貿(mào)企業(yè)不再實行原臨時一般納稅人管理。

九、輔導期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，主管稅務機關可根據(jù)納稅人實際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。

十、主管稅務機關對申請一般納稅人資格的新辦企業(yè)進行約談或?qū)嵉夭轵炃?，應及時通知納稅人，約談或?qū)嵉夭轵炦^程中，稅務機關應當如實書面記錄約談和實地查驗的內(nèi)容及相關情況，存入審批檔案。

十一、稅務機關除要求新辦商貿(mào)企業(yè)按照統(tǒng)一規(guī)定報送有關資料外，可結合本地區(qū)實際情況確定新辦商貿(mào)企業(yè)申請增值稅一般納稅人資格需報送的其它資料。

十二、失控發(fā)票電子數(shù)據(jù)按日上傳及失控發(fā)票與認證發(fā)票的雙向比對工作已于9月底在全國部署。

關于走逃戶數(shù)據(jù)上報工作，各省級單位可通過瀏覽器（IE6.0及以上版本）訪問總局網(wǎng)站（網(wǎng)址為：HTTP://130.9.1.116/zthgl/login.asp）登錄到走逃戶數(shù)據(jù)上報系統(tǒng)。各省級單位的用戶名及初始密碼放置在總局技術支持網(wǎng)站（HTTP://130.9.1.248）上，各地取得密碼后應及時登錄系統(tǒng)，將初始密碼變更為自己的工作用密碼并妥善保存。各地在使用過程中注意查看系統(tǒng)提供的使用幫助。

十三、《緊急通知》有關規(guī)定與防偽稅控系統(tǒng)、征管軟件相互銜接問題的解決方案，詳見《防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程》（附件二）。

十四、各地稅務機關要按《緊急通知》和本通知要求，切實做好新辦小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定和輔導期管理工作。對新辦企業(yè)的申請，要認真負責地做好資料審核，實地查驗和法定代表人約談等審查工作，按規(guī)定區(qū)別不同情況處理，不要簡單化，不搞一刀切。要切實加強輔導期管理和服務，尤其要抓住專用發(fā)票發(fā)售管理和對各種抵扣憑證先交叉稽核比對后抵扣等關鍵環(huán)節(jié)。要落實和運用好失控發(fā)票快速反應機制。要認真開展對近年來已認定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)的檢查，特別是對長期零負申報、大量運用海關進口繳款書和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣的企業(yè)重點檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。要注意收集執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，并將開展的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定檢查工作與收集到的問題進行整理總結，形成正式報告，于2004年12月31日前上報總局流轉(zhuǎn)稅管理司和信息中心。

附件一：

                             增值稅專用發(fā)票開具清單

       企業(yè)名稱（蓋章）：

              稅務登記號碼：

填表人（簽字）：

    填寫說明：

1.《清單》按發(fā)票填開順序填寫；

2.發(fā)票分正數(shù)發(fā)票、負數(shù)發(fā)票和作廢發(fā)票三類。正數(shù)發(fā)票金額前不需填寫任何符號；負數(shù)發(fā)票金額前需填寫“—”號；作廢發(fā)票的開票日期、金額不需填寫，備注欄內(nèi)填寫“作廢”字樣。合計金額填寫正負數(shù)發(fā)票的余額。

附件二

防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程

一、防偽稅控系統(tǒng)

（一）對小型商貿(mào)企業(yè)，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

只需在對該企業(yè)所用的防偽稅控系統(tǒng)開票用金稅卡和IC卡發(fā)行時，設置發(fā)行信息中，將其“開票限額”設為“一萬元”、“月購票限量”設為核定的該企業(yè)每次購票限量（最大為“25”份，以下簡稱核定數(shù)量）即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理中的“一般納稅人檔案管理/企業(yè)發(fā)行信息管理”菜單中設置企業(yè)的發(fā)行信息，其中“開票限額”設為“一萬元”、“月購票限量”設為核定數(shù)量。

2、通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中“企業(yè)發(fā)行/初始發(fā)行”菜單，對企業(yè)的開票金稅卡和IC卡發(fā)行即可。

（二）對商貿(mào)企業(yè)，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份，如果已領購的25份發(fā)票已用完，如何再次領購發(fā)票。

假定該企業(yè)的發(fā)票核定數(shù)量為25份，如果再次購票只需做“月購票限量”變更，每變更一次在原有數(shù)量基礎上再增加25份即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理中的“一般納稅人檔案管理/企業(yè)發(fā)行信息管理”菜單中，月購票限量設為“原數(shù)量＋25”即可。

2、通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中的“企業(yè)發(fā)行/變更發(fā)行/變更納稅人發(fā)行信息”操作，將已變更的月購票限量寫入發(fā)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。

3、在發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中即可向該企業(yè)再銷售25份發(fā)票。

（三）核準上個月發(fā)票使用量，以確定本月應發(fā)售數(shù)量

通過防偽稅控相關菜單查詢到該企業(yè)上月未用完結余到本月的發(fā)票數(shù)量后，然后計算出本次應銷售給企業(yè)的發(fā)票數(shù)量。

操作流程：

1、企業(yè)應先進行當月報稅操作。

2、通過發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢統(tǒng)計/企業(yè)發(fā)票領用月報表/報表生成”菜單，生成該企業(yè)的企業(yè)發(fā)票領用月報表。

3、通過發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢統(tǒng)計/企業(yè)發(fā)票領用月報表/報表查詢”菜單，即可查詢到企業(yè)的“期末結存”，即未使用發(fā)票數(shù)量。

4、用該企業(yè)的核定數(shù)量減去“期末結存”的數(shù)量即為本次最大發(fā)售數(shù)量。

（四）每月增值稅納稅申報期結束后的次日，征管部門找出未報稅企業(yè)。

通過報稅系統(tǒng)的“未報稅企業(yè)查詢”即可找出未報稅企業(yè)。

操作流程：

通過報稅子系統(tǒng)中“查詢統(tǒng)計/未報稅企業(yè)查詢”菜單即可查出未報稅企業(yè)明細。

二、綜合征管軟件

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理

稅務機關在使用“增值稅一般納稅人申請認定”模塊受理一般納稅人認定申請時，由稅務人員根據(jù)納稅人提供的相應資料，判斷其屬于小型商貿(mào)企業(yè)還是大型商貿(mào)企業(yè)，是否符合輔導期一般納稅人的要求，是否符合正式一般納稅人的條件，確定是否同意將其認定為一般納稅人，并且明確認定為輔導期一般納稅人還是正常式一般納稅人。最后將認定結果錄入到綜合征管軟件中。對于輔導期結束，滿足正式一般納稅人條件的，也通過“增值稅一般納稅人申請認定”模塊將納稅人認定為正式一般納稅人。

（二）輔導期一般納稅人發(fā)票管理

1、發(fā)票票種核定環(huán)節(jié)：稅務人員在對輔導期一般納稅人進行票種核定時，根據(jù)手工審批文書，按照以下原則進行票種鑒定：納稅人持票最高數(shù)量為25份，每次購票最高數(shù)量為25份。

2、發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)：每月第一次對輔導期一般納稅人進行增值稅專用發(fā)票發(fā)售時，要求納稅人提供上月發(fā)票使用情況，根據(jù)上月使用情況確定此次專用發(fā)票的份數(shù)，如果上月不存在未使用的專用發(fā)票，則此次發(fā)售的最高份數(shù)與上月相同，如果存在未使用的專用發(fā)票，則最高份數(shù)為票種核定時的每次最高購票量與未使用發(fā)票的差額。如果不是該月第一次專用發(fā)票發(fā)售，則要求納稅人提供上次所購專用發(fā)票的使用情況及按專用發(fā)票銷售額4％預繳的完稅憑證，根據(jù)納稅人所提供資料確定是否允許納稅人在該月增購發(fā)票。且當納稅人當月第二次進行專用發(fā)票購買時，要求納稅人首先進行發(fā)票驗舊（根據(jù)納稅人專用發(fā)票使用情況進行結果錄入，這樣可以控制納稅人持有的發(fā)票份數(shù)不超過票種核定的納稅人持票最高數(shù)量）。

（三）對轉(zhuǎn)為一般納稅人的審批及管理

對于納稅輔導期達到6個月的一般納稅人，納稅人可以向稅務機關申請進行增值稅一般納稅人認定，稅務人員在核實納稅人滿足一般納稅人條件后，通過“增值稅一般納稅人申請認定表”文書模塊，將納稅人認定為正常的一般納稅人；如果納稅人不滿足一般納稅人條件，且應取消一般納稅人資格，則可以拒絕申請，并通過“取消增值稅一般納稅人資格申請審批”文書模塊，取消納稅人輔導期一般納稅人資格；對于需要延長輔導期的納稅人，可以將納稅人再次認定為輔導期一般納稅人。

操作流程：

1、在“取消增值稅一般納稅人資格審批表”模塊支持取消輔導期一般納稅人資格。對于輔導期達到6個月后，不滿足一般納稅人條件的納稅人，通過該模塊取消其輔導期一般納稅人；

2、對于需要延長輔導期的一般納稅人，允許再次使用“增值稅一般納稅人申請認定表”核定為輔導期一般納稅人；

（四）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理

篇3

各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機構：

    現(xiàn)將《國務院關于分稅制財政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費稅增長率掛鉤的通知》（國發(fā)〔1994〕47號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結合我省實際，補充通知如下，請一并貫徹執(zhí)行。

    《吉林省人民政府關于實行分稅制財政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國增值稅和消費稅平均增長率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長1％，中央稅收返還增長0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項共享稅平均增長率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項共享稅平均每增長1％，省的稅收返還增長0.3％”。為調(diào)動地方增加財政收入的積極性，促進中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長，按國務院通知要求，省政府決定，將中央和省對市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長率的1：0.3系數(shù)確定。

篇4

一、相關概念簡述

漢語詞典將稅務定義為關于稅收的工作。很明顯，稅務的范疇是依托于稅收的范疇而界定的，因此，有必要先了解稅收的范疇。下面是一組稅收范疇的典型概括：定義一：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式；定義二：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動，包括組織收入活動、調(diào)控活動、監(jiān)督管理活動等?？梢钥闯?，定義一側(cè)重于將稅收界定為一種財政收入，我們稱之為狹義稅收；定義二則側(cè)重將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟活動，我們稱之為廣義稅收。很顯然二者的描述有很大區(qū)別，對稅收范疇的理解尚有如此大的分歧，那么，以稅收為依托而界定的稅務范疇又怎么容易搞清楚呢？

二、稅務與稅收的區(qū)別與聯(lián)系

（一）二者使用存在分歧的一個例證。先看下面一組概念：稅務管理是國家以憲法、稅法和其他相關法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運動的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)控，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的全部活動和過程。稅收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運動的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進經(jīng)濟結構合理化的一種活動，包括法制管理、征收、計劃管理、稅務行政管理等。當然，也有很多學者將此定義為稅務管理。這兩個概念似乎大同小異，只是第二個概念的范圍稍微廣了些。

（二）存在分歧的原因分析。通過分析比較，我們認為存在分歧的原因在于：下定義者是基于對稅收范疇不同的理解而進行概念界定的。分析發(fā)現(xiàn)稅務管理與狹義稅收范疇，稅收管理與廣義稅收范疇似乎是一組相對應依托的關系，狹義稅收將稅收界定為一種財政收入，根據(jù)稅務是關于稅收的工作的定義，則可得出稅務就是組織財政收入的相關工作的結論，因此，在這種理解前提下，稅務管理就等同于稅收（狹義）管理。而廣義稅收范疇將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟活動，包括組織收入活動、調(diào)控活動、監(jiān)督管理活動等。由此，稅收管理的范疇除了包括對組織收入活動進行管理，還必須對調(diào)控、監(jiān)督等活動進行管理。至此，可以看出廣義的稅收管理比稅務管理（狹義稅收管理）的范疇更加寬廣。

（三）一個表象：稅務涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵。根據(jù)現(xiàn)有稅務的概念，似乎稅務涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵，亦即對稅務的理解受制于對稅收內(nèi)涵的把握，即若以狹義稅收范疇為依托，稅務的范疇就比較窄，若以廣義稅收范疇為依托，稅務的范疇就比較寬泛。我們這只是錯誤前提下的邏輯表象，實際情況并非如此。

三、稅務與稅收關系新認識

（一）對稅務概念的新認識

1、稅務的字面定義過于寬泛。有的定義表明，凡是與稅收相關的工作都應該屬于稅務的范疇。事實上，稅收相關工作的范圍非常廣，遠非籌集財政收入那么狹隘，它還包括：稅收的立法、稅收收入的創(chuàng)造、稅收收入的使用、稅收調(diào)控經(jīng)濟、監(jiān)督管理經(jīng)濟運行等活動，后面這些工作是不是都屬于稅務的范疇呢？

2、現(xiàn)存含稅務稱謂的啟示。本文列舉了常見的一些含稅務稱謂，我們再來對他們稍作分析。諸如：受納稅人、扣繳義務人委托代為辦理稅務事項稱為稅務；稅務機關對納稅人納稅情況檢查、監(jiān)督稱為稅務稽查；稅務機關對是否履行納稅義務、扣繳義務及其他納稅事項進行審查稱為稅務檢查；納稅人在業(yè)務開始、結束或變更時向稅務機關辦理書面登記稱為稅務登記；對納稅活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計稱為稅務會計；對稅務機關內(nèi)部機構設置和人員設置的工作稱為稅務行政。仔細分析這些含稅務的稱謂不難發(fā)現(xiàn)，它們無不與稅款的征收有關，大都圍繞組織收入活動而命名，很少涉及稅收立法、創(chuàng)稅、調(diào)控、監(jiān)督管理等活動，同時，這些稱謂大多與稅款征收的行政主體（稅務機關）有聯(lián)系。

篇5

關鍵詞：地方財政 稅政管理 問題 對策

一、地方財政在稅政管理中存在的題分析

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和稅務管理與征收制度和政策改革的推進，目前我國的稅務征收和稅政管理總體秩序良好，實現(xiàn)了既定的社會效益和經(jīng)濟效益，但是針對地方財政管理稅政的問題，確實也存在若干牽強人意的地方，這些問題必須給與正視，否則勢必會限制我國稅務征管和管理工作的發(fā)展。

（一）地方稅收和稅政征管體制上不協(xié)調(diào)

稅政管理的主要部門就是地方財政管理部門，但是由于我國在這一塊的權責劃分不明確，在體制上也沒有明確的區(qū)分和劃撥地方稅收征管與稅政管理的界限，使得兩者有時候混為一談。在很多的地方，由于地方稅收和稅政征管體制上不協(xié)調(diào)，使得稅務部門的權利范圍過大，同時操辦著稅務征收和稅政管理，導致財政部門對稅政的管理呈現(xiàn)了真空的狀態(tài)，讓其流于形式。另外，在稅務征收和稅政管理的過程中，部門工作不協(xié)調(diào)，監(jiān)督和制約機制不健全，也大大限制了稅務管理和稅政管理的發(fā)展。

（二）“征退查”合一的稅政管理模式惡化了地方財政發(fā)展環(huán)境

目前，隨著我國稅收政策的改革，地方在稅政征管管理中采取“征退查”合一的稅政管理模式，那么在此體制下，監(jiān)督和制約效果不佳，在法理上也有悖于《預算法》和《預算法實施細則》，在具體的工作中，稅務征收受到某些部門的干涉導致稅務征收出現(xiàn)了一定程度上的縮水。

（三）對地方財政管理的稅收工作認識存在偏差

新形勢下，隨著我國稅務征收和管理政策的調(diào)整，與以往相比，地方財政管理稅政成為目前我國財稅體制改革和制度改革的新產(chǎn)物和新內(nèi)容。那么企事業(yè)的單位和社會人員，對此缺乏全面清晰的認識和了解，存在著滯后的思維和思想，很多的人對政策理解不透徹，存在一定的認知誤區(qū)，認為稅法定下后稅務部門執(zhí)行就可以了，對財政管理稅政的具體做出和法律法規(guī)認識不清。

二、優(yōu)化地方財政管理稅政的具體策略探究

新形勢下，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和政治體制改革的推進，一些不合時宜的管理政策和制度相繼得到修正和完善。地方財政管理稅政符合相關法律的要求，也是完善、健全和發(fā)展財政管理職能，深化我國財稅改革的重要內(nèi)容，針對上述存在的問題，必須采取針對性可行性的策略，優(yōu)化地方財政管理稅政的環(huán)境。

（一）深化改革，理順稅政管理和稅務征收的關系

在以往的稅政管理中，稅務部門在稅務征收和稅務管理中呈現(xiàn)的強勁態(tài)勢，存在著一包到底的情況，這種是非常不利于財稅改革的，也有悖于相關的法理常識。為此，目前，要優(yōu)化地方財政在稅政管理的環(huán)境條件，就必須依據(jù)相關的法理和國家政策，按照財稅的職能有效的開展分工，在將稅收政策的制定，修訂、完善和管理的事情歸屬于地方財政部門的時候，保障財政部門擁有一定的職權和執(zhí)法力度，給予稅務部門強化其稅收征管的優(yōu)先權，只有這樣，才能深化改革，理順稅政管理和稅務征收的關系，促進地方財政在稅政管理方面的深度發(fā)展和進步。

（二）明確中央與地方的稅收管理權限

隨著我國財稅政策改革的推進，中央和地方在財政分配和稅務管理上應該權限明確，內(nèi)容清晰。按照相關的財權和事權相分離的標準與原則，地方財政支出必須依靠地方，有地方的財政負責，那么就出現(xiàn)一個問題，那就是地方必須擁有一定的財產(chǎn)，否則無法承擔地方的支出，那么這種情況下，必須明確中央與地方的稅收管理權限，確保地方財政管理和支出有一定的保障。地方政府一定要根據(jù)地方經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，制定相關的財政管理政策和稅務管理規(guī)定，促進地方那社會和經(jīng)濟的發(fā)展。在中央和地方稅收管理權限上，做出明確的劃分，搞清楚彼此的權責，這樣的話才能規(guī)范地方政府和預算外的資金管理，增加稅政管理的質(zhì)量。那么中央政府在原有下放稅政管理政策下，進一步放寬地方財政對稅收政策的權限，改變以往地方費多于稅的情況，優(yōu)化地方稅務管理和征收的環(huán)境。

（三）構建科學化的稅收征管體系，發(fā)揮財政的作用

對于稅務管理來說，政策和法律是其管理的標桿，稅收政策制定的完善性、規(guī)范化和可操作性直接影響到稅務管理的科學化和高效性。針對稅務政策的制定，工作人員必須強化調(diào)查研究，掌握一手的調(diào)查資料和研究數(shù)據(jù)，這是構建科學化的稅收征管體系的基礎和保障。為此，針對地方財政管理部門來說，要創(chuàng)新工作思維，優(yōu)化工作思路，創(chuàng)新工作路徑，建立稅政管理與國、地稅部門以及國庫部門之間的信息聯(lián)網(wǎng)機制，隨著掌握相關的稅務情況。另外，強化稅務征收的檔案管理，讓稅務管理工作呈現(xiàn)出記錄性，有記錄可查，這樣就有助于稅務管理的發(fā)展。提升稅務管理系統(tǒng)和財政管理系統(tǒng)工作人員的綜合素質(zhì)，人力資源子在財稅系統(tǒng)管理中是非常重要的，擁有專業(yè)技能和正確工作態(tài)度的人員也可以提升地方財政管理在稅政管理中價值，發(fā)揮應有的作用。

參考文獻：

[1]趙長寶.談地方財政在稅政管理中存在的問題及對策[J].農(nóng)村財政與財務，2000，（04）.

[2]張艷麗.財政專項資金財稅管理中存在的問題及治理對策[J].江蘇商論，2014，（12）.

篇6

第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進行核算。同時《征管法》第八條對納稅人的權利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務機關在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時足額入庫，不造成稅款流失，但同時也要充分保障納稅人的合法權益?，F(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關問題談幾點粗淺的看法。

一、關于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問題

1、如何解決實際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。新辦企業(yè)應在領取稅務登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況一般一個年度內(nèi)不得變更。同時還規(guī)定，對實行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個經(jīng)營年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得作為計稅依據(jù)的，一般實行按季申報，按年匯算清繳。準確計算稅基是納稅人的義務，也是稅務機關的責任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報的可能。

其次，設置帳簿，準確核算收入、成本費用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關法律對納稅人的要求，《征管法實施細則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15內(nèi)，按國家有關規(guī)定設置帳簿。納稅人按規(guī)定設置賬簿并正確核算應該是以一個經(jīng)營年度為基期，三個月內(nèi)并不能真實反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務機關可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營核算情況進行調(diào)查評估也與新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年匯算，年未四個月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報結束后，主管稅務機關應納稅人申報情況進行全面納稅評估。如果僅僅是對當年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實績不能作為參考依據(jù)，與稅務機關應充分保護納稅人權益的要求不符合，也不適應新時期構建和諧征納關系的要求。因此，我們認為企業(yè)所得稅日管中，應采取按期預繳，事中鑒（初）定，事后認定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護納稅人的合法權益，構建和諧征納關系。但對未設置賬簿或無能力、不愿意設置賬簿的，可實行年初核定，年未調(diào)查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。

2、從哪些方面界定和細化核定征收范圍中收入、成本費用不能準確核算的具體標準；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務機關審核,上級稅務機關審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實際情況來看，各地對什么是準確核算收入、成本費用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機關或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負帶來了極大的不平衡。筆者認為，作為稅務機關，在辦理所得稅資料界定時，應注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設置帳本并進行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項收入必須全部按期納入核算，至于成本和費用的歸集范圍可以《財務通則》和《會計準則》為基礎，結合會計制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進行相關帳務處理，即可基本認定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說只要不是收入憑證、費用憑證殘缺不全，稅務檢查人員能根據(jù)稅法通過相關科目進行準確調(diào)整的，都不應該認定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應該是全面，對成本費用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實行06版《企業(yè)會計準則》后，因政策分離越來越大而相關權益不受損害。

3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅；通過調(diào)查和近幾年實績，從行業(yè)來看，一般大中型國有企業(yè)、糧食收儲行業(yè)，實行自開票納稅人認定的貨物運輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅。對小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。

4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認為對設置帳簿或收入、成本能夠查實的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設置帳簿或雖設置賬簿但收入、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，以稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。

5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國已經(jīng)對內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進行了合并，新法實行后，從公平稅負的角度出發(fā)，應該對內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關政策而造成的稅收政策歧視。

二、關于核定征收企業(yè)應稅所得率的確定問題

1、各地核定征收企業(yè)應稅所得率的實際執(zhí)行標準；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號文件規(guī)定的應稅所得率。

2、近年來當?shù)胤中袠I(yè)利潤率情況；⑴建筑行業(yè)利潤率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)利潤率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機械制造業(yè)4-7%⑻交通運輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來源于匯算清繳和稅務重點稽查案例）

3、如何進行應稅所得率的行業(yè)分類和細化行業(yè)應稅所得率應稅所得率的細化必須根據(jù)行業(yè)、地點、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來進行。我們認為總局可以制定相應的幅度，具體標準可以由縣一級稅務機關在針對納稅人實際經(jīng)營情況的基礎上進行調(diào)查測算后實施。行業(yè)分類可以參照國家統(tǒng)計局對國民經(jīng)濟分類表《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來進行。

4、如何確定兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應稅所得率對兼營多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準進行核定，主業(yè)的營業(yè)（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業(yè)的標準進行界定。

三、關于核定征收方式鑒定問題

1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務機關調(diào)查評估，縣以上稅務機關審批的程序，放在每年的五月至六月進行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項檢查和稅務稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業(yè)，應該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進其建帳建制；對已經(jīng)設置帳并進行核算的，可以在匯算清繳的基礎上，開展納稅評估和日常檢查。3如何細化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費用通過調(diào)整后能夠查實的，可以采用定率征收的方式；對未設立帳簿或發(fā)生納稅義務經(jīng)稅務機關責令申報仍拒不申報或申報依據(jù)明顯偏低又無正當理由的，可以采用定額核定的辦法。

四、關于應納稅額和應稅所得率確定與調(diào)整問題

1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務機關據(jù)以計算征收稅款的依據(jù)。在實行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實際生產(chǎn)、經(jīng)營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對收入、成本費用能夠查實的納稅人，可以收入或成本費用，參加核定應稅所得率進行確定；對無法查實的，可根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤情況進行確實

2、什么情況下需要對核定征收企業(yè)應納稅額和應稅所得率進行調(diào)整稅務機關實行核定征收后，納稅人對稅務機關核定的應納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關的證據(jù)，稅務機關認定后，應當及時調(diào)整應納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實施細則》第四十七條賦予納稅人的一項程序性權利，也是對稅務機關執(zhí)法過程中防止自由裁量權過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務行政機關的保護。對納稅人發(fā)生重大經(jīng)營情況變化的，我們認為在一個納稅年度內(nèi)，應稅所得率或應納稅額也應進行相應調(diào)整。重大經(jīng)營情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國家經(jīng)濟政策調(diào)整和國際市場原材料價格變化，市場供求關系的主要走向等。因為最終決定應稅所得率的主要指標是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場平均盈利狀況及時調(diào)整應稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。

3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報調(diào)整應納稅額和應稅所得義務，以及未履行義務如何確定其法律責任；必須明確納稅人調(diào)整后的應納稅義務，并書面通知納稅人?！墩鞴芊ā返诎藯l規(guī)定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權利?！墩鞴芊ā返诙逡?guī)定納稅人必須如實申報，這是《征管法》對納稅人的保護，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對納稅人未按調(diào)整后應納稅額履行相關納稅義務的，可以依照《征管法》第62條、第68條進行處理，這是對稅務機關依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權不受侵害，引導和規(guī)范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務機關在無法實行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務機關核定的稅額履行了納稅義務，那么，納稅人就有權享受國家相應的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域為輔的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進整個國民經(jīng)濟發(fā)展的角度來鼓勵納稅人加快發(fā)展，增強市場競爭力，最終實現(xiàn)提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務后，應該享受國家相關稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實際應納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。

六、關于核定征收企業(yè)的申報管理問題

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關鍵詞：稅收成本 管理 效率 制度

稅收是任何國家政府都要依賴的核心收入，而對稅收的征收工作也理所當然的成為了國家的重要工作。為了提升稅收征收過程的經(jīng)濟性，就有必要對稅收的成本進行控制。稅收的成本并不僅僅是資金上的成本，它也包括社會成本，社會成本包括納稅者在繳納過程中所需要耗費的精力與費用，也包括政府對稅收政策的調(diào)整對社會經(jīng)濟與生活情況的干擾等等。在過去，稅收的社會成本并不受重視，然而實際上社會成本也是稅收成本的重要部分，其地位與經(jīng)濟成本是相當?shù)摹?/p>

一、目前影響我國稅收效率與稅收成本的主要問題

（一）稅收制度不能為征稅工作提供足夠的依據(jù)

稅收制度經(jīng)過幾次大規(guī)模的改革，日漸完善，但還稱不上非常健全。很多相關法律和法規(guī)顯得過于復雜，各省地稅部門實際操作須結合本地實際情況，進一步細化。比如說土地增值稅，國務院制定了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、國家稅務總局印發(fā)的通知，各個省地方稅務局又制定關于土地增值稅若干政策問題的公告，一個稅種，不同省市的地方稅務部門理解都不一樣，你看各省的公告就知道不一樣了。一個稅種規(guī)定得太復雜了，各地基層稅務機關執(zhí)行起來越困難，成本就越高。一個房產(chǎn)公司，如果到全國各地開發(fā)項目，會遇到不同的土地增值稅政策，同一個省份，上半年與下半年的政策又不一樣，納稅人無所適從，作為稅務機關平常忙于征管，真正深入企業(yè)實地去了解企業(yè)實際情況的機會不多，導致稅務機關對企業(yè)土地增值稅清算復核，有些省份采用政府采購方式，由不同中介分別來做，既增加納稅人工作量，也增加了征稅成本，提高了稅收管理的難度，降低了征稅的效率。在制度上也沒有對稅收效率問題的規(guī)定與規(guī)劃，不同的情況之間沒有分別的對待，對于稅收效率和征稅過程的成本問題也沒有嚴格的規(guī)定。

（二）在稅收征收的過程中不遵守經(jīng)濟性觀念

根據(jù)相關調(diào)查，發(fā)達國家如美國，加拿大，德國，日本等國的稅款征收成本大多在百分之一左右，而我國的稅款征收成本則是他們的數(shù)倍，在早年的調(diào)查中，一些地區(qū)的稅款征收成本甚至接近百分之十。這種情況的成因一方面是由于我國的國情特色導致，另一方面則是相關部門缺乏經(jīng)濟性的觀念。之前也已經(jīng)提到過，我國的相關規(guī)章對稅收效率問題還沒有明確的規(guī)定，既然缺乏相關的規(guī)定，稅收部門的管理者也自然在征稅過程中不重視節(jié)約的原則，對于征稅過程中的花銷缺少管理，這就導致了征稅成本的提高和征稅效率的降低的情況。

（三）稅收征收的工作方法不妥當

我國目前采用的稅務體系是由稅收繳納者自行進行登記，而管理部門則根據(jù)記錄或統(tǒng)計網(wǎng)絡來對未繳納稅務者進行督促。這種征稅方式在多年的工作中已經(jīng)表現(xiàn)的較為完善，顯得較為簡便，在稅收征集上更為全面，也能有效的緩解稅收征收者與被征收者之間的關系。但是這個體系也存在著一定的問題。首先是缺乏對稅收繳納者的直接管理，不能貼近納稅者的經(jīng)營情況來進行稅務征收，降低了稅務管理部門的控制力度，也給予了那些意圖偷稅漏稅的不良企業(yè)可乘之機，導致了稅務收入的流失。其次是顛倒主次，過度重視稅務的稽查工作，但是對于稅務征收工作來說，日常的管理與稅收觀念的普及才是最為根本的，只有做好了日常的管理工作，才能正確的征收稅務，而稽查工作僅僅是管理工作的補充。

為了提高稅款征收的效率，當然要對既有的條件進行提升，但是也要注意這些新方法與新設備是否適合實際情況，不能隨意的就進行投資。很多地區(qū)的相關稅務部門雖然采用了新技術新方法，也購進了很多設備，但是卻并不適合實際的工作情況，工作人員并不能發(fā)揮出正確的工作效果，反而起到了反作用。

在我國，分稅制后稅務機構被劃分為國家稅務局和地方稅務局兩種。而稅務機構分離之后，就帶來了新的投資，采購新設備，購置新的辦公場所等等，這些顯然易見是會帶來更多的支出的。而在工作中，實際上很多的機構和部門之間職責和工作都是重疊的，導致了人浮于事和機構臃腫的情況。對于納稅人來說，進行稅務相關的登記和繳納等工作也變的復雜，每年既要支付國稅的vpdn申報費用，又要支付地稅的數(shù)字證書費用，導致了征稅的社會成本的增加。

二、如何提高稅收效率和降低稅收的成本

（一）完善稅收管理的相關工作方法，提高其效率

為了提高稅收的效率，相關的政府部門管理者必須樹立重視稅收成本的觀念，在稅收征收過程中更加重視對成本的管理，不斷的通過對工作加強管理將其降低。另一方面，要將稅收成本加入到稅收成果的考核體系之中，根據(jù)當?shù)氐那闆r來制定相關的成本計劃，之后對稅收征收過程的效率情況加強管理，減少在稅收征收過程中開銷過度的情況。不能只是考慮到稅款征收，而要考慮到稅款的征收過程是否經(jīng)濟。只有對稅收征收過程中的開銷管理真正重視并加以改進，稅收征收的效率才能真正得到提升。

在對管理方式進行改革之外，也應當對稅收的征收方式用新技術新方法加以武裝。通過不斷的應用最新的信息與計算機技術，能夠有效的提升征稅效率，也節(jié)約了納稅人的精力，實現(xiàn)了社會效益與經(jīng)濟效益的全面提升。我們浙江省就做得很好，完善網(wǎng)絡繳納平臺，納稅人可以自行在網(wǎng)上申報并預約扣款，如有問題稅務部門會對納稅人進行及時提醒促使其及時繳納等等。

對于稅收機構的改革來說，應當本著盡量精簡的原則。為了提高稅務機構的工作效率，需要對稅務工作人員進行更有效的配置，減少人浮于事的情況，也減少毫無必要的工作。明確各個機構與部門的職責與核心工作，避免職能沖突。在稅務機構內(nèi)部加強激勵與競爭制度，提高工作人員的工作熱情，提高部門的工作效率。

（二）完善和健全稅收的相關法規(guī)

如果相關的法律規(guī)定無法明確，那么稅收征收這個過程也就無法明確的展開行動。因此，就必須對相關的稅收法律加以完善，減少那些模糊不清或者朝令夕改的稅收規(guī)定，代之以能夠明明白白執(zhí)行的規(guī)章，才能有效提高稅法的權威性，也能夠減少稅收征收中的漏洞，并解除稅收征收中的困惑。提高稅法的透明度，增強社會的監(jiān)督力度，減少執(zhí)法的隨意性， 降低稅收成本；只有健全稅收法制，才能貫徹公平稅負的原則，減低納稅人的逃稅心理，減少逃稅現(xiàn)象，降低征收成本。

（三）樹立正確的稅收成本觀念

為了提升稅收的效率與減少稅收的成本，就必須要用經(jīng)濟性觀念來武裝自己。我國的稅收成本相比于國際水準較高，一方面是我國國情所導致，但是更多是因為我國的稅收觀念不正確，在稅收征收過程中沒有實現(xiàn)完善的制度，在稅收征收過程中花費太多，只重視完成稅收征收要求，而不重視在這個過程中的花費。

三、結束語

稅收效率的提高其根本是對稅收成本的降低，而降低稅收的成本，就需要對稅收的征收模式和管理方式做出優(yōu)化，使其效率更高。因此就需要各級稅務部門不斷加強自身的學習，從而更好地提高納稅服務水平，提高稅收效率。

參考文獻：

[1]湯志水.中國稅收征管效能研究[D].江西財經(jīng)大學 2011，12（01）

[2]毛偉宇.廣漢市地方稅征收成本控制的案例研究[D].電子科技大學 2013，11（10）

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一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調(diào)查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網(wǎng)絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎?！凹姓魇铡钡年P鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡隨時查詢上級稅務機關相應的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據(jù)工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙ο笫侵卮蟀讣⑻卮蟀讣?，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。

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一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調(diào)查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網(wǎng)絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡隨時查詢上級稅務機關相應的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據(jù)工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙ο笫侵卮蟀讣?、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。

篇10

稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收社會效率。其中，稅收行政效率是稅收稅收征管效率的一個重要方面，通常也被稱為狹義的稅收征管效率。稅收收入的實現(xiàn)，離不開稅務機關進行稅收征管所耗費的人力、物力、財力以及其他管理費用，即征稅成本；也離不開納稅者在計繳稅款過程中所支付的納稅費用，即納稅成本。征稅成本和納稅成本統(tǒng)稱為稅收成本。稅收成本是一定時期內(nèi)國家為籌措稅收收入而加諸社會的全部費用或損失。

狹義的稅收征管效率，即稅收行政效率，是指國家征稅取得的稅收收入與稅務機關征稅支付的費用之間的對比關系。

衡量稅收征管效率的指標主要有征稅成本率。

征稅成本率＝一定時期征稅成本÷一定時期征稅收入×100％

根據(jù)該指標，可以具體計算某地區(qū)或征收單位、某個稅系或稅種的征收成本率?？梢詸M向比較同期不同國家、地區(qū)、征稅單位的征管效率高低、不同稅系、稅種和征管難度；縱向比較不同時期一個國家、地區(qū)、征稅單位稅務管理水平的演變情況，同一稅系、稅種的費用變化情況。

二、我國稅收征管效率分析

（一）我國稅收成本構成

我國的稅收成本構成主要包括征稅成本和納稅成本。

1．征稅成本。即政府為取得稅收收入而支付的各種費用。

國家取得稅收收入的過程包括制定稅收制度、組織征稅活動、開展納稅檢查并處理違章案件3個階段，與此相適應，征稅成本也由立法成本、征收成本和查處成本3個部分構成。其中，國家權力機關和行政機關為稅收立法而支付的費用包括在國家管理費之中，一般無法單獨成立預算，所以,,征稅成本一般是指稅務機關為組織征收活動、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費用，即征收成本和查處成本。每部分征稅成本基本上由4個項目要素構成：（1）人員費，即有關人員的工資、津貼、補助福利費等；（2）設備費，即有關機構的辦公場所、辦公設施及交通和通迅的價值損耗，其他固定資產(chǎn)購置、維修費或貨幣支出；（3）辦公費、即必需的公務經(jīng)費，如資料費、調(diào)研費、訴訟費、查處違法案件協(xié)作費及各種對內(nèi)外的交往費用等；（4）對納稅人的宣傳輔導費用、稅法普及費、稅務人員的培訓費用、協(xié)稅護稅費用、代征代扣費用及稅收征管有關的其它費用。

2．納稅成本。即納稅人在計繳稅款過程中付出的費用。

納稅成本在西方稅收學界又稱為“奉行納稅費用”，在我國則稱為“稅收奉行成本”。一般來說，在下列4種情況下可能發(fā)生納稅成本；（1）納稅人按稅法要求，必須進行稅務登記，建立賬冊,完整規(guī)范的賬冊讓稅務機關核查。（2）在自行申報納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內(nèi)的應稅事項向稅務機關提出書面申報或電子申報、郵寄申報、委托申報等，并按期足額繳納稅款。此過程中，納稅人聘請會計師或委托稅務機構填報申報表及申報繳稅以及購置計算機、報稅機與稅務機關聯(lián)網(wǎng)報稅，要投入人力、物力、財力，并花費一定的時間。（3）納稅人為正確執(zhí)行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請稅務顧問，同時在與征稅機關發(fā)生稅務糾紛時，還要聘請律師。（4）納稅人為了合法減輕其納稅義務需要組織人力進行稅收籌劃，即節(jié)稅。對于這一項，西方稱之為“相機抉擇成本”。

計算納稅成本比計算征稅成本困難得多，因為除了可以在納稅人賬簿上反映出來的、以貨幣形式表現(xiàn)的費用，另外還有無法用貨幣表現(xiàn)的時間耗費和心理費用。

雖然納稅成本難以量化，但作為一種客觀存在經(jīng)濟現(xiàn)象，是不容忽視的，因為：（1）過高的納稅成本會激發(fā)納稅人千方百計尋找稅法漏洞，甚至冒險違法，通過逃稅或者黑市交易取得利益，以補償其承擔的納稅成本。（2）納稅成本具有累退性。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模越大，生產(chǎn)經(jīng)營收入越高，其負擔的納稅成本相對越小，使得納稅人極易滋行逆反情緒，從而導致征納關系惡化，增加稅收征管工作的難度。

（二）我國稅收行政效率的現(xiàn)狀

近年來，我國稅收收入增長較快，但另一方面政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快?！案叱杀?、低效益”已成為我國稅收工作潛在的問題。

在我國，關于稅收成本的理論和實踐研究都比較少，只有少數(shù)省市曾進行過征稅成本方面的統(tǒng)計調(diào)查，結果是征稅成本占稅收總額都在3％以上。僅以1993年為例，我國年征收費用總額的3.12％，目前已達5％–––6％。而美國國內(nèi)收入局1992年年報上公布的數(shù)據(jù)，當年費用占征收數(shù)的比例為0.58％，新加坡的征收成本率僅為0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。在瑞典，即便是成本最高的所得稅，其征稅成本率也僅為1.5％。由此可見，我國的征稅成本遠高于發(fā)達國家。

另外，從納稅成本方面來看，也不是沒問題的，只是較為隱蔽。例如，“內(nèi)行說不清，外行看不懂”的稅收制度結納稅人帶來極大麻煩；各種各樣的納稅申報表也耗費了不少人力、物力；國、地稅分設、征管查三分離造成的多人多次進企業(yè)檢查給納稅人增加了時間及心理上的負擔；稅務人員素質(zhì)低給納稅人帶來更多的耗費；一些地區(qū)稅務部門的行業(yè)不正之風，使納稅人不得不承擔一些敢怒不敢言的開支；納稅人花心思千方百計逃稅的現(xiàn)象嚴重………等等，不一而足。這些成本雖然很難進行理論上的統(tǒng)計，但從偷逃稅現(xiàn)象日益嚴重、納稅人呼吁減輕稅收負擔的情況來看，我國納稅成本也不低，而且呈上升趨勢。

（三）影響征管效率的因素

影響稅收征管效率的因素很多，有制度上的，有征管上的，有方法上的，也有人員素質(zhì)上的。其中主要有以下幾類：

1．稅收征管體制.

目前我國設置國、地稅兩套稅務機構，從某種程度上講，確保了中央與地方的接收收入。但這種重復管理、征收、檢查，加大了征稅成本與納稅成本。

2．稅收制度及課征方法

我國目前實行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的計算和申報繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的成本。

3．稅法的嚴密程度。

現(xiàn)行的《中華人民共和國稅收征收管理法》，只是個粗線條的，還無法保證查處大型涉稅案件整個執(zhí)法過程的需要，即影響征管效率，同時又增加了征稅成本。

4．征收管理手段。

稅務系統(tǒng)近年來購置了不少計算機，由此造成稅收成本在短時間內(nèi)的較大增加。但是利用率不高，多數(shù)用于會統(tǒng)票證處理，電腦化管理對控制偷稅末起到應用的作用。

5．人員素質(zhì)。

目前稅務系統(tǒng)間接征稅人員比重較大，直接影響了稅務隊伍整體素質(zhì)的提高。而在全國100萬稅務大軍國，僅有18％至25％受過高等教育，這也直接影響了稅收工作效率。另外，納稅人員素質(zhì)高低也必然影響稅收成本，對于納稅意識差、辦稅水平低、財務管理混亂的納稅人，稅務機關需要花費很多人力物力去培訓、輔導、管理、檢

查，增加了稅務機關征管難度，也加大了稅收成本。

6．政府部門的成本意識。

事實上，稅務成本與企業(yè)成本一樣是由物化勞動和活勞動的耗費兩部分構成的，而且，其補償?shù)淖罱K來源仍主要依靠稅收收入?？梢姡诙愂绽碚撗芯颗c實際工作中，只關心稅收收入規(guī)模和增長速度，重視稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，不考慮稅收成本、忽視稅收成本核算是極其有害聽。

三、提高我國稅收征管效率的思考

提高稅收征管效率是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建設、稅收征管、管理手段、隊伍建設、稅法宣傳、納稅申報等各個環(huán)節(jié)貫徹效率原則，需要社會各方面長期不懈的努力，特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā)，樹立提高效率的責任意識。從決策人的角度講，主要是進行稅制改革，簡化稅制,優(yōu)化稅制結構，提高整體稅收效應。從征稅人的角度講，主要是要嚴格依法治稅，嚴格稅收征管，簡化規(guī)程，完善內(nèi)部運行機制,充分運用現(xiàn)代化稅收征管手段，全方位為納稅人服務，提高征管效率。從納稅人的角度講，應提高自身的納稅意識和稅收業(yè)務水平，自覺申報納稅。從用稅人的角度講，應明確厲行節(jié)約的觀念，提高稅收資金的使用效率，為納稅人創(chuàng)造良好的投資、經(jīng)營環(huán)境，使納稅人感覺到納稅是享受公共服務的必要支出，以提高納稅人的自覺納稅意識，凈化稅收環(huán)境。

（一）建立簡便的稅收制度

建立簡便的稅收制度包括兩層含義，一要簡化稅制；二要設計便于征管的稅收制度。古典經(jīng)濟學家亞當、斯密在其著名的《國富論》中列舉了4項稅收原則，除平等原則外，其余三項皆與稅收征管效率有關，這就是：最小征收費原則，要求征收成本與入庫稅收收入之比最??；確實原則，要求稅制不得隨意變更，盡力使納稅人清楚明白；便利原則，要求征收時間、方式、地點應盡量方便納稅人。

（二）優(yōu)化征管模式

從稅務機關來看，應該盡快擺脫“保姆”角色，向為納稅人服務的功能轉(zhuǎn)化。將多數(shù)基礎工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務機構完成，表面上是將征稅成本轉(zhuǎn)化為納稅成本，但從整體上看，稅務機關為此騰出人力、物力加強征收管理、信息管理，從而可以增加稅收收入，提高工作效率。

在征管模式上，應改變以“人海戰(zhàn)術”為主的征管模式，強調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設置稅務機構。

在征納方法上，應更多依靠稅務人辦理納稅事項。

（三）提高稅收征管手段現(xiàn)代化程度

我國稅收征管電腦化工作已進行了近10年，取得了一定成績，計算機基本普及到一級稅務機關，并建立了一支計算機專業(yè)技術隊伍。但是與其他廣泛運用計算機于稅收征管領域的國家相比，應用面小，應用深度也很晃夠。因此首先要進一步普及計算機，在沒有運用計算機的地區(qū)應盡快實現(xiàn)征管電腦化，并建立起計算機網(wǎng)絡。其次，盡快開發(fā)和運用功能齊全、安全可靠的業(yè)務管理軟件，爭取在稅務工作多個環(huán)節(jié)上發(fā)揮計算機的作用，特別是推行電子報稅及稅款征收無紙化。第三，擴大計算機系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各種渠道獲取交易信息，便于稅務檢查選案。

稅收征管電腦化不是一朝一夕的工作，需要投入較多的資金、人力、物力和時間，但其他投入的回報卻是長期的、高額的。它是提高我國稅收行政效率的必由之路。

（四）建立成本核算制度

我國建國50年來，稅務部門基本上沒有對稅收進行成本核算，全國總成本、分稅種成本都沒有一個準確數(shù)字可供考核。即便是當前公布出來的少數(shù)區(qū)域性成本，其統(tǒng)計口徑差別也很大，缺乏可比性，準確程度也值得懷疑。因此應盡快建立一個規(guī)范、系統(tǒng)、科學的稅務成本核算制度，由國家稅務總局制訂統(tǒng)一的稅務成本目標管理制度，包括：稅務成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任、固定資產(chǎn)管理辦法、成本監(jiān)督、降低成本核算方法和違章處理等內(nèi)容。其中重要的是稅務成本開支范圍和成本核算方法的確定。

1．稅務成本開支范圍。

（1）人員經(jīng)費，如工資、補助、福利基金、養(yǎng)老保險等；

（2）辦公經(jīng)費，如差旅會議費用、印刷費、保管運輸費、科研經(jīng)費、代征代扣代繳手續(xù)費等；

（3）納稅人消耗費用，如培訓、宣傳咨詢、各種報表印刷費等；

（4）設備設施費，如低值易耗品購置費、固定資產(chǎn)折舊費、租憑賃維修費等。

2．稅務成本核算基本方法。

將稅款征收過程所發(fā)生的各種費用歸集后，必然選擇適當?shù)姆椒ǎ峙涞礁鞫愂蘸怂銓ο笾腥?。基本方法有按實際耗用直接攤?cè)?、按耗用工時進行分攤、按收入額比例分攤等。

稅務成本應定期進行統(tǒng)計分析，向政府報告，并向公民公開。對非資金性耗費和納稅人耗費也應進行調(diào)查并加以估算。

（五）合理配置稅務人員

應貫徹國家稅務總局提出的“面向征管、面向基層”的精神，精簡機構，壓縮行政管理人員及其他間接收稅人員，加強稅收征管第一線的力量。

首先，征管力量應傾向于能帶來高稅收收入的納稅人身上。如對個人所得稅的征管力量應加以調(diào)整，將征收精力主要放在大型私營（個體）業(yè)主、歌星、廚師等娛樂業(yè)、飲食業(yè)、文化體育業(yè)高薪人員、包工頭及其他承包人等的身上，委托合適的機構征收；對個體戶應抓住大戶，促進小戶，帶動中戶，以降低稅務機關征收成本。

其次，運用抽樣審計技術進行稽查人員的配置。每年對所有納稅戶進行一次普遍性檢查的辦法并不可取，既增加征稅成本，又影響檢查深度。應改為運用科學的抽樣技巧，即把檢查密度、實際執(zhí)行次數(shù)與造成納稅人不依法納稅的一些因素聯(lián)系起來，目的在于盡量使收入與成本的邊際效益最高。