導語：如何才能寫好一篇內部審計獨立性論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及主要問題

我國國企的內部審計于二十世紀八十年代才逐步發(fā)展起來，因基礎差、法律法規(guī)較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實際運用過程中，國企內部審計的獨立性存在諸多問題，主要體現(xiàn)在三方面：

（1）機構缺乏獨立性?，F(xiàn)實中，部分審計機構只作為財務部門或監(jiān)管部門的附屬機構，審計機構負責人的領導職權也相應低于其他職能部門的職權，使得獨立性缺失，審計結果不客觀。

（2）人員缺乏獨立性。受各因素限制，使審計人員得不到全面的審計信息，在執(zhí)行工作過程能觸及的領域很狹隘，導致審計工作不夠獨立，控制審查過程也就缺乏獨立性。

（二）存在問題的主要原因

（1）內部審計經濟不獨立。目前我國國企的內部審計部門并沒獨立成部門，沒有一定的經濟使用權，這是其缺失獨立性的主要原因。因經濟的不獨立，導致內部審計工作經常受外界牽制，影響了獨立的審計程序。

（2）內部審計工作規(guī)劃不科學。國企因規(guī)模、業(yè)務范圍等因素，對內部審計機構的工作要求較高，對審計人員的專業(yè)技能要求頗高。在切實開展審計工作中，國企內部審計機構因諸多因素的限制，在目標設定、工作分配、方法使用等方面缺乏統(tǒng)一的科學的規(guī)劃。

（3）內部審計程序不規(guī)范。我國國企的內部審計人員的專業(yè)技能較差，素質較低，審計質量不高。

2加強內部審計的獨立性保障機制

保證內部審計的獨立性是促進國企經營、管理有嶄新發(fā)展的一個重要突破口。為此，如何加強內部審計的獨立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個方向提出建議。

（一）精神上高度重視內部審計的獨立性

一方面要正確認識內部審計獨立性對國企長遠發(fā)展的重要性。另一方面要高度重視內部審計獨立性的必要性，要加強國企負責人及內部審計人員對審計工作的尊重，以合理合法、公平公正的態(tài)度對待國企審計，避免一切違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）組織上建立健全相關保障機制

（1）提高負責人責任意識，健全國企內部規(guī)章制度在制度的約束下，充分發(fā)揮各職能部門的作用，讓企業(yè)在健康的生產環(huán)境下實現(xiàn)效益最大化，進而使得內部審計的權威性和獨立性有所保障。

（2）從實際出發(fā)，合理、優(yōu)化設置內部審計機構按照國際慣例，企業(yè)內審機構按其內部隸屬關系劃分為四種設置情況：①在董事會領導下，各職能部門之上，其獨立性較強。②在總經理領導下，各職能部門之上，有一定的獨立性。③在總會計師(或主管財務的副總經理)領導下，與其他職能部門同級,獨立性較低。

（3）與時俱進，促進國企內部審計與國家法律法規(guī)同步國家及各監(jiān)管部門需承擔監(jiān)督責任，需根據(jù)經濟發(fā)展，制訂有針對性的法律法規(guī)，規(guī)范國企審計，包括內部審計機構的設置及審計人員的行為等，保障審計的獨立性。

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關鍵詞：商業(yè)銀行；內部審計；質量管理

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內部審計的含義及內部審計質量管理的意義

1.商業(yè)銀行內部審計的含義

商業(yè)銀行的內部審計是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經營控制提供評價和咨詢活動。同時，內部審計也是銀行業(yè)內部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內部審計質量管理的現(xiàn)實意義

有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內部審計的地位。

二、我國商業(yè)銀行內部審計存在的問題

審計理念缺少風險預警機制和內部審計獨立性、權威性不足

三、商業(yè)銀行內部審計的國際借鑒

1.發(fā)達國家商業(yè)銀行的內部審計特點

（1）合理的審計模式，內審部門有更多的獨立性和權威性

內審機構的設置問題對商業(yè)銀行的內部審計制度至關重要，西方商業(yè)銀行在內部審計機構的設置上，總行實施了機構健全的內部審計機構，而在各分支機構則只是設立簡單的審計控制辦事處，這種內部審計機構設置實現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔任服務窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經營職能。

（2）內部審計職能定位明確

縱觀當前商業(yè)銀行內部審計發(fā)展趨勢，西方發(fā)達國家的一些做法已經走在內審領域的前沿：充分發(fā)揮了內部審計的咨詢和服務職能、更加注重內部審計過程而不是審計結果、對商業(yè)銀行潛在風險進行充分評估、對商業(yè)銀行的經營風險提出合理的審計咨詢意見和改進措施、協(xié)助被審計單位進行內部控制制度

2.國外商業(yè)銀行內部審計經驗的啟示

（1）重視內部審計成本。內部審計的最終目的是實現(xiàn)銀行的經營目標，但在實現(xiàn)目標過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內部控制的問題，所以關于如何評價和衡量內部審計質量的標準和規(guī)范必須有章可循。如果內部審計的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內部審計成本高于企業(yè)內部審計所實現(xiàn)的價值，那么銀行完全可以把內部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務所。從這個角度來說，內部審計還可能為實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計并重。進行實地審計檢查是傳統(tǒng)的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進行分析，并給出直接的審計證據(jù)。當前，由于網絡技術的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達已經可以滿足審計證據(jù)和報表數(shù)據(jù)實時傳遞。通過對審計對象的業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進行全方位一體化的審計。因此，商業(yè)銀行內部審計模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計并重。

四、提高我國商業(yè)銀行內部審計質量的對策

1.創(chuàng)新內部審計理念

目前，中國的商業(yè)銀行內部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實踐中，在中國商業(yè)銀行的內部審計主要是真實性審核，這種內部審計理念強調的是針對會計材料和業(yè)務的合法性、合理性進行監(jiān)督評價，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內部審計發(fā)展的趨勢是風險基礎審計，把風險評估作為企業(yè)經營的必要條件之一。與此同時，內部控制的重點也發(fā)生了轉移，分析經營風險成了內部審計的焦點。因此，只有從審計風險的思想認識，深化“增值型審計”的概念，以促進審計模式的發(fā)展，對審計風險的利益，商業(yè)銀行的風險規(guī)劃，全方位多角度一體化的實時動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內部審計工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進程加快，各項業(yè)務的經營和管理越來越離不開網絡技術和計算機的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風險控制問題在當下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項業(yè)務也必須面向電子化，網絡化。

在審計手段方面，應大力推廣使用分析性復核。分析性復核技術能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計軟件等現(xiàn)代技術的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計資料和財務數(shù)據(jù)進行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異?；顒訉嵤╋L險預警，從而縮小審計范圍，精確風險審計的領域，科學合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優(yōu)化配置。

在審計方式方面，改變以往事先預告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時的對商業(yè)銀行各部門進行一次突擊審查。

3.加強公司治理，提高內部審計的獨立性和權威性

內部審計獨立性對于商業(yè)銀行內部審計質量的重要息相關。只有保證內部審計部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實現(xiàn)內部審計的獨立性。內部審計的獨立性也關系到審計任務是否按期完成，是否高質量完成。提高內部審計權威性也是加強公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結構時就應該充分考慮內部審計部門的權威性和獨立性，將內部審計定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內部審計人員直接向董事長負責，從而實現(xiàn)內部審計的獨立和權威。

五、結語

感謝老師們一路上對我論文的指導和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻給你們！在我的論文中參考了大量的文獻資料，在此，向各學術界的前輩們致敬！

參考文獻：

[1]楊國芹.商業(yè)銀行內部審計研究.華中科技大學大學研究生學報，2012，8：16-21.

[2]付文燕.金融危機下我國商業(yè)銀行的內部審計研究.審計之友，2011，6：8-10.

[3]丁衛(wèi).國有商業(yè)銀行內部審計制度完善探析.現(xiàn)代商貿工業(yè)，2013，6：6-10.

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論文摘要:經過二十多年的改革開放，

三、內審工作的發(fā)晨對策

(一)找準定位，突出服務職能

找準定位，是高速公路經營 企業(yè) 內審工作 發(fā)展 的前提?！兑?guī)定》將內審職能定位為保證和咨詢兩大服務職能，這就意味著新形勢下內審部門作為企業(yè)管理的一個職能部門，目的是維護企業(yè)整體的合法利益實現(xiàn)企業(yè) 經濟 活動最優(yōu)化、經濟效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內審部門充分利用其熟諳企業(yè)經營管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務為目的．為企業(yè)經營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內審工作也才有旺盛的生命力。

(二)明確地位．增強獨立性

獨立性是高速公路經營企業(yè)內部審計能否充分發(fā)揮作用的保障，而內部審計的獨立程度依賴于企業(yè)的內部審計管理模式。從內部審計機構的隸屬關系上看，高速公路經營企業(yè)內部審計管理模式有：隸屬于財務部門．受財務經理或總 會計 師領導的模式；獨立設置內審部門．受總經理、董事會或監(jiān)事會領導的模式。WwW.133229.COM很顯然．前一種模式的獨立性較弱。為充分發(fā)揮內部審計的作用，內部審計機構的設置必須堅持兩條原則：獨立性和權威性。結合目前高速公路經營企業(yè)治理結構的實際．監(jiān)事會領導的內部審計機構是比較理想的模式。

(三)拓寬審計范圍．實現(xiàn)財務審計與效益審計并重

開展效益審計是高速公路經營企業(yè)有效發(fā)揮內審作用的關鍵。由傳統(tǒng)的財務審計向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計轉變是 現(xiàn)代 內部審計發(fā)展的趨勢。效益審計在加強企業(yè)內控基礎管理、防范企業(yè)風險和為企業(yè)增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計方法上．效益審計變事后審計為事前、事中和事后審計相結合．能更好地為企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益服務。因此．目前要有計劃有步驟地推行效益審計．實現(xiàn)財務審計與效益審計并重。同時重視環(huán)境保護、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經營企業(yè)的共同使命和責任，由此而來的經濟發(fā)展審計、資源審計和環(huán)境審計也將成為內部審計的主要內容，從而使內部審計為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務。

(四)加強自身建設．提高業(yè)務水平

穩(wěn)定內部審計隊伍．改善內審人員組成結構，提高內審人員綜合素質，健全內審制度是高速公路經營企業(yè)有效發(fā)揮內審作用的基礎。首先．要穩(wěn)定內部審計隊伍．限制隨意抽調或擠占內審崗位的現(xiàn)象．適當增加人員編制．增強內審力量；其次．要改善內審人員的結構．由于內審范圍的拓展，并向管理領域延伸．原來單一的人員結構已不適應內審工作的需要．需配備工程技術、企業(yè)管理 法律 及l(fā)t審計人才：再次．要實行內審人員從業(yè)準入制度．進入內審隊伍必須具有相關專業(yè)知識和從業(yè)資格．同時．加強內審人員的培訓和交流．一方面企業(yè)要為內審人員知識結構多元化發(fā)展提供條件；另一方面內審人員要增強使命感、緊迫感、危機感．以適應現(xiàn)代內審對從業(yè)人員素質的要求；最后。要健全內部審計制度．明確內部審計機構的設置模式．健全內部審計組織體系，建立內審人員崗位責任體系。

(五)推進信息化建設．開展 計算 機審計開展計算機審計是高速公路經營企業(yè)有效發(fā)揮內審作用的必要手段。高速公路經營企業(yè)內審工作如果沒有現(xiàn)代化的科技手段．就無法適應多變的形勢。企業(yè)應根據(jù)知識經濟時代信息化建設的要求，加大對內部審計的科技投資力度．使內審工作擺脫手工操作．早日進入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段：從而盡可能減少、避免資產的閑置、浪費，提高企業(yè)經濟效益。

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1 目前我國醫(yī)院財務會計內部控制存在的問題

1.1 內部控制環(huán)境基礎薄弱

控制環(huán)境是內部控制的基礎，直接關系到醫(yī)院內部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫(yī)院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協(xié)調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調性差，進而影響醫(yī)院內控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或學科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫(yī)院內控工作缺乏統(tǒng)一領導，統(tǒng)一部署，即使有些院長對醫(yī)院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。

1.2 財務會計內部控制制度不夠健全

有些學術參考網專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會計人員按有關規(guī)定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫(yī)院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。

1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業(yè)素質

人員素質是決定財務會計內部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫(yī)院財務內部審計沒有發(fā)揮應有的作用

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫(yī)院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強醫(yī)院財務會計內部控制的對策

2.1 營造良好的財務會計內部控制環(huán)境

強化財務會計內部控制意識是提高醫(yī)院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協(xié)調，保證其正常有效運行。醫(yī)院財務會計內部控制是一個涉及醫(yī)院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證醫(yī)院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環(huán)境。

2.2 建立健全醫(yī)院財務會計內部控制制度

財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財務會計內部控制成效。醫(yī)院內部會計控制應當涉及所有與經濟業(yè)務相關的崗位及人員，并對經濟業(yè)務處理過程中的關鍵點落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。財務會計內部控制涉及經濟業(yè)務的全過程。同時，醫(yī)院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。

2.3 全面提高財務會計人員綜合素質

近幾年醫(yī)院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業(yè)人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。為加強醫(yī)院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務素質。醫(yī)院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發(fā)展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮財務會計內部控制作用的重要條件。

2.4 強化內部審計的職能

內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經學術參考網專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫(yī)院內部建立以內部審計為主線的監(jiān)控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫(yī)院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制定出一整套的內部監(jiān)督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規(guī)違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進行全過程、全方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。

主要參考文獻

[1]于小龍，魯菲，葛軒.公立醫(yī)院擴張[J].財經國家周刊，2011（20/21）.

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論文摘要:內部環(huán)境是企業(yè)內部控制的基礎，審計委員會是內部環(huán)境的重要組成部分，是內部環(huán)境中的重要制度安排。審計委員會成員的獨立性，良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力是其作用得到發(fā)揮的重要保證。

公司治理結構中的董事會是內部環(huán)境的重要組成部分，而審計委員會是董事會中最重要的專門委員會在內部環(huán)境中發(fā)揮著不可或缺的作用。我國《上市公司治理準則》要求上市公司在董事會中設立審計委員會。在英美等發(fā)達國家企業(yè)中，審計委員會更是得到廣泛應用。《企業(yè) 內部控制基本規(guī)范》也對內部環(huán)境中審計委員會的職責作了闡述?；诖恕９P者對審計委員會在不同內部控制階段的重要性發(fā)展進行探討．并對影響其職責發(fā)揮的因素進行分析。

一、 審計委員會重要性在內部環(huán)境中的發(fā)展

在內部控制發(fā)展的前期階段．“內部環(huán)境”這一稱謂還沒有出現(xiàn)時．審計委員會并沒有得到重視而在以下幾個階段中，審計委員會的作用才逐步得到重視。

(一)在內部控制結構階段。在內部控制結構階段，內部控制的研究得到重視。美國注冊會計師協(xié)會(AIC PA)了《審計準則公告第55號》(SAS NO．55)。首次以“內控控制結構”代替“內部控制”，并將控制環(huán)境視為內部控制制度的重要組成部分。所謂控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經營作風；企業(yè)組織結構；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權和責任的方法：管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計：人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務的各種外部關系。這其中審計委員會在內部控制環(huán)境中的作用開始受到重視。

(二)內控控制整體框架階段。COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循性。內部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成。在控制環(huán)境中，對董事會和審計委員會組成需考慮的因索主要包括：成員的經驗：相對于管理層的獨立性．夕部董事的比例；其成員參與管理的程度：所采取措施的適宜性：對管理層提出問題的深度和廣度：與內部、外部審計人員的關系實質。在此階段，審計委員會得到了進一步的重視。

(三)企業(yè)風險管理框架(ERH)階段。COSO提出了企業(yè)風險管理的要素，其中內部環(huán)境是第一 大要素，此時賦予了控制環(huán)境較準確稱謂：內部環(huán)境。我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》也正式采用了“內部環(huán)境”，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第一章第 5條指出：企業(yè)建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督。其中將內部環(huán)境作為內部控制的第一大要素。并闡述了審計委員會在內部環(huán)境中的作用。

從以上的發(fā)展可以看出，內部環(huán)境在內部控制中起著至關重要的作用，而審計委員會在內部環(huán)境中的作用逐步被重視，成為內部環(huán)境中一項重要的制度安排。

二、審計委員會在內部環(huán)境中的重要性分析

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》對審計委員會在內部環(huán)境中的職責做出了明確規(guī)定，筆者就相關內容進行探討。

(一)企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會。董事會是內部環(huán)境中一個重要的組成部分?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第 11條指出，企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程．建立規(guī)范的公司治理結構，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理結構是內部環(huán)境的一個重要方面，而董事會是公司治理結構的一個重要部分。第 l2條也指出，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施 。因此，作為董事會重要的專門委員會，審計委員會主要由獨立董事構成，它對強化董事會功能、完善企業(yè)的內部環(huán)境發(fā)揮著重要的作用。上市公司對審計委員會也越來越重視．它能提高董事會監(jiān)督的獨立性．為董事會提供多角度的策略和政策建議 ：提高董事會的效率和公司信息的透明度。

(二)內部審計機構與審計委員會的關系。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》指出，內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷．應當按照企業(yè)內部審計工作程序進行報告：對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。從公司整體組織架構而言，審計委員會的地位要高于內部審計部門，即內部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會，可見，審計委員會是內部審計參與公司治理的橋梁。在內部審計監(jiān)督方面，審計委員會的職責包括檢查內部審計章程、接受內部審計報告、評估內部審計人員的客觀性以及監(jiān)控內部審計的人員配備問題。為了向董事會、股東、公眾履行其職責，審計委員會需要為內部控制和其他事項提供評估。所以，審計委員會使內部審計與公司治理這兩大因素更好地發(fā)揮作用。

三、影響審計委員會作用發(fā)揮的因素

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》對審計委員會的作用給予了充分肯定，為了最大程度發(fā)揮審計委員會的作用我們應對影響其職責發(fā)揮的因素有清楚的了解。

(一)獨立性。為了保證審計委員會作用的發(fā)揮，首要條件是要保證其獨立性。根據(jù)對美國40家最大的審計委員會 主席進行 調查．結果約有92．7％的比例認為不要與高級管理層發(fā)生重要聯(lián)系，保持精神與形式上的獨立性。獨立性是保證審計委員會履行職責的前提條件，因此，審計委員會要直接向董事會負責．其成員絕大部分必須是獨立董事。因此。必須通過強化監(jiān)督和激勵機制來提高它們的獨立性，從而保證審計委員會成員的獨立性，對此，可以借鑒美國經驗一是審計委員會成員除了職務收入外，不得接受來自上市公司及其子公司任何名義的酬金或其他報酬：二是審計委員會成員不得擔任上市公司及其子公司內部的任何職務。我國獨立董事津貼可能是獨立董事比較重要的一個收入來源，這些會影響到審計委員會的獨立性。

篇6

關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè);內部審計;作用;問題;對策

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

現(xiàn)代企業(yè)內部審計是踐行現(xiàn)代企業(yè)制度，推動企業(yè)朝著健康、可持續(xù)發(fā)展的有效手段，當前企業(yè)內部審計工作中存在著諸多問題和不足，需要積極地改進與完善，采取有效措施來解決存在的問題，以提高內部審計工作質量。

一、企業(yè)內部審計的作用

在目前復雜的內外經濟形勢和激烈的市場競爭中，現(xiàn)代企業(yè)需要通過內部審計來強化企業(yè)的內控管理，提高企業(yè)應對財務風險的能力，推動企業(yè)管理模式、經營方式等的優(yōu)化創(chuàng)新發(fā)展，從而更好地發(fā)展。

1.內部審計是企業(yè)經濟安全的保證。內部審計對企業(yè)日常經營模式、經濟決策以及管理方式等的審查、監(jiān)督，參照國家法規(guī)制度，根據(jù)審計工作規(guī)程與規(guī)范，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經濟決策以及經營中的若干問題和弊端，為企業(yè)的經濟安全保駕護航。

2.內部審計具有考核鑒定功能。企業(yè)內部審計要對企業(yè)整體運營情況、各部門工作業(yè)績的進行審查。通過科學、客觀的內部審計，真實、詳細地反饋出企業(yè)總體經營狀況、各部門的經營水平，為各部門的工作考評提供合理依據(jù)，也有利于企業(yè)高層制定科學、合理的經濟決策。當發(fā)現(xiàn)經濟決策有失偏頗時，則可以及時作出調整。

3.內部審計為企業(yè)的經營與管理提供服務。內部審計能夠為企業(yè)的考核鑒定企業(yè)自身經營情況提供科學依據(jù)。企業(yè)各個部門應將內審部門作為一個信息咨詢平臺，企業(yè)高層要結合內審部門提供的信息、數(shù)據(jù)等，對企業(yè)的經營管理、發(fā)展目標等進行反思和校正，從而制定新的計劃、規(guī)劃，落實企業(yè)的風險管理措施。

二、企業(yè)內部審計存在的問題

1.內審缺少獨立性

內部審計部門是企業(yè)自我監(jiān)督、自我檢查的機構，應該賦予其獨立地位，也是保證內審人員客觀、公正地從事內審工作的先決條件。目前，我國多數(shù)企業(yè)的內審部門缺乏獨立地位，一是內審部門附屬于其他部門并接受有關負責人的領導;二是內部審計人員由會計人員兼任的現(xiàn)象普遍;三是內部審計的雙向服務性，既對企業(yè)領導負責，又要接受政府審計的指導，也就是內審部門既為企業(yè)服務又為國家服務。由于內部審計部門缺乏獨立性，從而大大的制約了內部審計的執(zhí)行力，審計職能難以發(fā)揮。

2.內部審計方式落后，審計質量有待提高

當前經濟形勢下，我國的經濟體制也在不斷經歷著調整、改革，企業(yè)也在隨著市場競爭形勢不斷地調整經營模式，對此內部審計要與時俱進，應該從查賬式的賬面審計朝著風險審計方向發(fā)展;要建立以風險預測為目標的內審模式;同時，加大對風險審計的力度、并達到預期目標。目前我國企業(yè)內部審計依然以賬面審計為基礎，所采用的審計模式、手段等相對落后，局限于審計工作者的主觀判斷和從業(yè)經驗，缺少科學的量化依據(jù)，審計的電算化程度有待發(fā)展，審計的精準性、客觀性得不到保證。

3.內審人員的素質、能力急需提高

企業(yè)內部審計是一項復雜的、富有挑戰(zhàn)性的工作，這就對內審工作人員的素質、能力和水平提出了較高要求。當前我國內審人員職業(yè)化程度不高，在崗的內部審計人員有專業(yè)職稱資格的還不足30%;內審人員的知識結構、專業(yè)技能以及工作水平都有待提高;內審部門人員組成單一，大多企業(yè)的內審部門沒有配備經濟師、律師、工程師，有效的人力資源機制尚未形成。

三、現(xiàn)代企業(yè)內部審計問題的解決對策

1.重視內部審計的在企業(yè)管理中的職能作用

隨著社會經濟的發(fā)展，內部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的地位日益重要，要從思想上重視內部審計對企業(yè)發(fā)展、經營決策以及企業(yè)未來規(guī)劃的重要性。第一：讓內部審計切實地成為內控管理的重要組成部分，充分發(fā)揮內審在企業(yè)內控管理中的監(jiān)督與評審作用;第二：企業(yè)的內部管理要充分利用內部審計機構提供的相關資訊和數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)完善其管理機制、實現(xiàn)既定目標;第三：充分重視內部審計在企業(yè)風險管理、防控、治理方面的作用，內部審計仔細審視企業(yè)經營過程中每個風險節(jié)點，理清關鍵性風險和風險的關鍵性環(huán)節(jié)，從全局出發(fā)為企業(yè)提供前瞻性風險管理依據(jù)。內部審計的職能應該朝著審查、監(jiān)督、評價、咨詢等綜合方向發(fā)展，從而更好的服務于企業(yè)和社會經濟。

2.科學設置組織機構，保證內部審計的獨立性

由于我國企業(yè)內部審計建立較晚，主要是借鑒國外經驗，目前內部審計部門設置主要有幾種模式：設置在監(jiān)事會;隸屬于財務部門;在股東會下設置審計委員會、在行政系統(tǒng)、經營管理系統(tǒng)設置審計機構;隸屬于總經理等。以上幾種模式各有利弊，但是從內部審計設置的獨立性、權威性原則來看，在股東大會下設置審計委員會最為科學。該模式下，內部審計機構向審計委員會報告其審計業(yè)務，向總經理報告其行政業(yè)務;該模式層次高、地位超脫、獨立性強，有利于審計人員獨立開展工作。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式與國際內部審計原則接軌，有利于內部審計職能的發(fā)揮。

3.改進內部審計的方法，重視內審人員的培養(yǎng)

現(xiàn)代企業(yè)內部審計必須與時俱進，與企業(yè)當前的經營模式、發(fā)展方式、財務管理模式等相適應，所以要積極改進內部審計的方法。內審工作要將事后、事中、事前審計相結合，才能滿足當前經濟發(fā)展的需要;隨著會計電算化的日益普及，審計信息化是內部審計發(fā)展的必然趨勢，審計手段要從傳統(tǒng)的手工查賬向計算機審計過渡，并向網絡化發(fā)展，實時審計、網絡審計、在線審計將成為主要的審計手段。此外，企業(yè)要重視內部審計人員的培養(yǎng)與選拔，組織嚴格的資格考試，推行內審人員持證上崗，提高內審人員的技能水平;要加強內審人工作人員的職業(yè)道德教育，打造一個專業(yè)水平高，職業(yè)道德素養(yǎng)過硬的內審團隊，更好的為企業(yè)經營發(fā)展服務。

四、總結

隨著現(xiàn)代經濟和審計信息化的發(fā)展，企業(yè)內部審計的作用日益重要，不僅要為企業(yè)的財務、經營進行監(jiān)督、提供服務，而且參與到企業(yè)管理中去。目前企業(yè)內審工作中依然存在問題，需要正視、并積極解決這些問題，從而促使內部審計更好地為企業(yè)服務。

參考文獻：

篇7

關鍵詞:企業(yè)集團;內部控制;內部審計

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)17-0074-01

1 改善企業(yè)集團內部控制環(huán)境的建設

第一,培育企業(yè)文化,并充分重視人的因素,形成全體員工一致遵循的價值觀。有必要建立統(tǒng)一的企業(yè)集團文化,、信念經營哲學等等,將內部控制和內部審計的思想注入其中。增強對內部控制和內部審計的重視程度,培養(yǎng)管理層的戰(zhàn)略眼光,集團公司的控制環(huán)境應在集團整體利益最大化目標下由各企業(yè)自己改善,注重長遠的利益,即公司的可持續(xù)發(fā)展前景。

第二,健全制度建設,形成監(jiān)控系統(tǒng)。內部控制要真正發(fā)揮作用,則首先內部控制的設計執(zhí)行人員,特別是內部管理人員必須從觀念上全面正確的認識內部控制。讓企業(yè)集團的管理層和員工都認識到內部控制建設不是表面工作,不是可有可無的,而是實實在在能夠幫助企業(yè)提高管理控制效果的必要措施。

2 健全監(jiān)督機制

充分發(fā)揮股東大會、董事會,尤其是監(jiān)事會對經營管理者的監(jiān)督作用。企業(yè)集團的雙重身份決定了建立集團內部監(jiān)事會監(jiān)督制度的必要性。在監(jiān)事會的組成中,由股東選出的代表應由所有股東在平等的條件下選舉產生,而不是僅有大股東推舉,此外,增加職工代表的比例和地位,被選出的職工代表應直接受監(jiān)事會管理,而盡量不要受制于管理層。對于監(jiān)事會的經費問題,應該考慮由股東大會或董事會制定專門撥款計劃,而不要受制于管理層,從而提高監(jiān)事會的權威性。

3 完善溝通機制,促進集團信息交流

可靠、及時的信息是決策的基礎,與單個企業(yè)相比,集團的信息溝通更為復雜和困難,普遍存在的問題有信息質量不高、時效性差、傳遞手段落后等,在這種情況下,有效的信息溝通系統(tǒng)將會對企業(yè)集團的最優(yōu)決策起到積極的作用。

因此企業(yè)集團可以充分利用現(xiàn)代網絡技術,結合自身情況,逐步建立起覆蓋整個企業(yè)集團的信息系統(tǒng),尤其是財務信息系統(tǒng),以實現(xiàn)信息的有效傳遞。在網絡環(huán)境下,可以對經營活動和財務狀況的進行實時監(jiān)控,同時可以獲得全面的及時的決策相關數(shù)據(jù),為其決策具有時效性、準確性提供了可能。

4 充分發(fā)揮內部審計的作用

從某種意義來講,內部審計是對其他內部控制的再控制。首先,獨立性是保證內部審計人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計工作的先決條件,是內部審計工作的基礎。要提高內部審計的獨立性首先就是要確保內部審計部門地位的獨立性;第二,企業(yè)集團應該設立審計委員會,增強內部審計的權威性和獨立性。審計委員會隸屬于董事會,受董事會的直接領導,與企業(yè)經理層相對獨立,涉及到經理層的審計事項直接匯報給董事會,使董事會對內部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施,真正發(fā)揮在內部控制完善中的核心作用。第三,除了保證內部審計機構地位的獨立性外,還應該加強內部審計隊伍的建設,加強審計人員管理。人員的招聘、培訓以及管理各個方面都要嚴格把關,要建成一只業(yè)務素質過硬,道德品質高尚的內部審計隊伍,以保證內部審計工作的順利開展。

5 建立集團內部統(tǒng)一的風險評估體系

與單個的企業(yè)相比,在經濟環(huán)境日益復雜的現(xiàn)在企業(yè)集團所面臨的風險更為復雜,因此企業(yè)集團董事會與管理層必須提高風險意識,重視可能產生重大風險的環(huán)節(jié)。母子公司可能都會有針對自己本公司的風險評估系統(tǒng),但是如果彼此之間缺乏一致性和關聯(lián),那么這種風險評估系統(tǒng)對于整個企業(yè)集團來說就不是最優(yōu)的。

因此在企業(yè)集團內部建立一個系統(tǒng)的風險評估體系就顯得尤為重要。該系統(tǒng)應該包括識別風險、分析風險、報告風險、評估風險以及處理風險等等方面,培養(yǎng)企業(yè)員工內部的控制水平和風險管理意識,使他們具有應對風險的工作勝任能力和道德水平從而全面防范和有效控制可能發(fā)生的風險,以實現(xiàn)企業(yè)的經營目標和戰(zhàn)略。

6 加強集團內部控制的執(zhí)行

第一,要健全母公司對子公司的監(jiān)控及評價體系。對企業(yè)集團來說,首先要確定對子公司業(yè)務或部門控制的總體目標,在逐步分解為各個層次的子目標。根據(jù)關鍵的內部控制點設置評價指標,在集團內部公正、公開這些評價指標,并給出各種指標評價方法和結果。這樣對與每個子公司,母公司都可以進行量化的考核評分,來評價其內控水平。

第二,我國企業(yè)集團的內部控制,從總體上看,都屬于補救型的事后控制。而在員工中加強內部控制教育時,也多給人以懲罰性的感覺,而不是將遵循內部控制機制與激勵機制措施結合起來。為使各項內控制度有效執(zhí)行,集團可以設立專門的考核小組,尤其是對執(zhí)行效果好的部門或個人予以獎勵,如表彰、晉升和獎勵性報酬;反之予以適當?shù)膽土P。通過這樣的手段來強內部控制的執(zhí)行,提高內部控制的效果。

參考文獻

[1]郭琳.企業(yè)內部控制制度的建立與完善[J].經濟師,2008,(11):231.

篇8

[論文關鍵詞]內部審計內部控制風險管理

[論文摘要]內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內部審計其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領域，它對公司治理中內部控制和風險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當前公司價值最大化的目標下，內部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內部審計的涵義及職能拓展

（一）內部審計的涵義

2001年內部審計師協(xié)會（IIA）對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標?！睂τ谶@個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內部審計最終的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，而企業(yè)的目標就是增加價值，結合兩者，內部審計的最終目標就是為增加企業(yè)的價值而服務；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務是一種為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關的客戶服務活動；再次，內部審計應以風險管理、內部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結構為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們；最后，內部審計人員應該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責，其中獨立性要求內部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應受到任何因素的干擾，客觀性要求內部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質量妥協(xié)。

中國內部審計協(xié)會在參考了IIA定義后，結合我國的現(xiàn)實情況，于2003年在公布的《內部審計基本準則》中，將內部審計定義為“內部審計師在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！边@個定義明確了內部審計是由組織內設的機構所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標的實現(xiàn)。中國內部審計協(xié)會的定義在結合我國實際情況基礎上提出，尤其進步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內部審計主體封閉在一個組織內將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進行后續(xù)論述。

（二）內部審計的職能

在內部審計產生和發(fā)展早期，以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會經濟的發(fā)展和進步，以及內部審計所承擔的角色的增加，筆者認為，企業(yè)內部審計包括四個遞進的職能：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。

1．監(jiān)督職能。內部審計首先是單位內部的一種經濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能也應是內部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務狀況等經濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經濟活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益。

2．評價職能。評價職能是由經濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內部審計的一項基本職能。通過內部審計可以全面了解部門、單位的真實的經營管理狀況，并以此來來評價經營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規(guī)章制度設置是否健全完善，是否正常運行，評價其經營管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能?，F(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化，層級化，跨國公司業(yè)務遍布全球，企業(yè)經營管理中的風險隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業(yè)務進行監(jiān)督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內部審計因其受企業(yè)高層的直接領導，對公司的決策層負責，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)經營活動的控制活動可以提供直接的技術支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。

4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉為內部的管理、決策服務，內部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復雜且多變，經營風險增加，市場競爭激烈，這些導致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標、決策、計劃以及在經營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。內部審計人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內部審計人員承擔了專業(yè)的咨詢服務。咨詢職能更能適應內部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進內部審計價值增值。

二、內部審計在公司治理中的作用

（一）內部審計與內部控制

關于內部審計與內部控制的關系，審計學家錢伯斯認為，內部審計所擁有的一套管理理論需要以內部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內部審計在內部控制方面的法定職責。內部控制已成為現(xiàn)代內部審計的主要產物。審計學家布林克在回首IIA50年時指出，內部審計最應該關注的是“內部控制”。

根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么，可以將整個內部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經濟業(yè)務發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內部設計的要求，相互牽制開展業(yè)務活動，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個層次，經濟業(yè)務最終的流向都必將反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個層次，內部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨立地按照法人要求，有選擇地對內控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風險，提出改進措施，并能夠將這些評價結果反映到高層，高層同時也要賦權給內審部門督促改進措施的落實，促進內部控制體系建設趨于完善。對于風險較高的組織如金融機構來說，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說，盡管內審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多，但是內部審計部門的獨立性和在組織內應有的權威性，再加上直接由最高層領導，賦予該部門對內控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內部審計是企業(yè)內部控制的有效監(jiān)督者，為了強化內部審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方金融機構都成立了獨立于經營管理之外的內審稽核部門。

當然，從組織結構上看，內審檢查部門并非獨立于內部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對自身的各種內外部風險進行管理，和經營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評。

（二）內部審計與風險管理

關于風險管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風險管理與保險》中所提出的，他們認為風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風險導致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出，實現(xiàn)風險管理目標的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場環(huán)境下，企業(yè)要實現(xiàn)目標，其管理者應該確保其擁有健全的風險管理過程，且這些過程發(fā)揮了應有的效用。高層決策者和審計部門應該在確定企業(yè)是否擁有健全的風險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監(jiān)督作用，在此，內部審計人員作為高層機構下設的獨立機構責無旁貸地承擔起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內部審計的定義中指出：內部審計需提高風險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達到預定的目標?！禝IA實物標準》（2001）實務公告2100-3中描述到：內部審計部門應該評價并幫助改進機構的風險管理、控制和治理體系。我國著名內部審計專家王光遠認為：“內部審計人員是風險管理潛在的重要利益相關人和參與者。”“風險管理是內部控制的延伸，內部審計是風險管理的確認者，是對風險管理的再管理。”國內外許多審計實踐表明，對風險管理審計的報告更容易被管理當局所接受，管理部門也容易理解內部審計存在的意義，風險管理可以幫助內部審計度過正在影響企業(yè)的價值危機。

那么，內部審計在風險管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風險。企業(yè)是一個由各個單位有機結合起來的整體，每一個部門之間要么直接相關，要么間接相關，只要有一個單位發(fā)生風險就會或多或少傳遞至其他部門，并經常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風險，難免會一葉障目，考慮不周，內部審計則與之不同，它獨立于企業(yè)經營管理部門，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風險。

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(一)企業(yè)應加強內部控制

隨著市場經濟的深入發(fā)展,企業(yè)逐步成為自主經營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產者和經營者。在“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的市場經濟中,企業(yè)要想真正的做到“自主經營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善”,必須要加強內部控制,建立有效、完善的內部控制制度,這樣才能在一個絕對的高度上,對企業(yè)進行高瞻遠矚的控制,才能做出與時俱進的決策。

(二)內部審計是企業(yè)內部監(jiān)督機制的重要組成部分

內部審計也是企業(yè)內部控制的一個重要的組成部分,是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內部審計通過對控制環(huán)境和控制程序的有效性進行監(jiān)督,評估企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行,是否及時反饋有關執(zhí)行結果的信息,是否幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。同時,在監(jiān)控過程中,內部審計可以促進控制環(huán)境的建立和改善,為改進控制制度提供建設性的意見,為企業(yè)建立健全所需要的內部控制水平服務。在內部控制的監(jiān)督過程中,內部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、內部審計在防范信息系統(tǒng)風險中面臨的問題

(一)信息系統(tǒng)安全管理機制不健全

企業(yè)信息系統(tǒng)風險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴造成的。一方面,缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來指導安全管理工作,無法建立系統(tǒng)內部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現(xiàn)有安全管理制度的管理對象基本是網絡系統(tǒng)管理員等技術部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術相關人員,包括所有網絡系統(tǒng)上的內部終端人員和外部人員。

(二)內部審計在信息系統(tǒng)風險防范中的角色缺乏獨立性

內部審計的角色發(fā)生了轉變。從傳統(tǒng)的事后審計而逐漸轉向事前和事中審計,主動參與內部控制系統(tǒng)的建立和完善。內部審計人員即承擔著評價硬件和應用信息系統(tǒng)安全的任務,如果又同時有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實施過程,那么內部審計人員就卻乏獨立性。反之,如果處于對喪失獨立性的擔心,內部審計人員有可能會拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā),那么系統(tǒng)開發(fā)過程中存在的風險又無法得到控制。

(三)內審部門技術力量薄弱造成對信息系統(tǒng)審計形成風險

審計稽核部門的技術力量薄弱,不熟悉業(yè)務系統(tǒng)的流程和功能,對信息系統(tǒng)缺乏必要的認證能力和標準。突出表現(xiàn)為以下幾個方面:一是實施審計稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應信息系統(tǒng)管理的要求,大部分仍停留在手工審計階段;二是審計稽核部門對計算機賬務系統(tǒng)實施審計的依據(jù)僅依賴于被審計單位提供的打印資料或事后資料,計算機賬務的真實性審計很難得到保證。

三、加強風險防范的措施和對策

(一)構建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系

加強信息系統(tǒng)的自我風險評估體系,讓信息系統(tǒng)的管理和技術人員在自身的職責范圍之內正確識別和評估潛在操作風險,主要包括內控制度的查漏補缺、工作流程的整理和規(guī)范、應急預案完善和演練等。同時加強對操作人員的管理,規(guī)范操作程序。一是加強密碼管理,明確規(guī)定操作人員的權限,操作員必須在規(guī)定的權限內辦理業(yè)務,用戶口令及密碼必須專人專用,嚴禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標責任制,對網絡操作人員要明確目標任務,規(guī)范操作程序,嚴格落實獎懲制度。三是要嚴格崗位設置,不相容職務進行分離。嚴禁系統(tǒng)管理人員、網絡技術人員、程序開發(fā)人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強系統(tǒng)內部的稽核監(jiān)督檢查?；吮O(jiān)督應貫穿于網絡操作的全過程,重點是加強對系統(tǒng)設計開發(fā)、內控管理制度落實、操作運行等方面的(二)關注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計

首先,審計人員應運用用一定的技術方法識別系統(tǒng)的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統(tǒng)的內制,以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次,審計人員應評價系統(tǒng)存在的風險和可能產生的后果將成為審計的核心工作和基本內容,保證信息系統(tǒng)的安全性。應根據(jù)審計的標準和準則,評價控制環(huán)境的和IT基礎設施的安全,確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務需要,保護信息資產的安全完整,以防非授權使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內部審計必須理解并熟悉操作環(huán)境,了解系統(tǒng)技術的復雜性及其對決策的影響;對來自內部的安全隱患,采用一定的方法進行系統(tǒng)診斷、檢驗、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業(yè)務目標的實現(xiàn)

(三)改善內審機構,提高內審人員素質,培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計師

為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師,以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統(tǒng)進行綜合的檢查與評價。信息系統(tǒng)審計師也稱lS審計師或IT審計師,是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運營、維護、管理和安全等),又熟悉經濟管理的內部審計人才。

(四)聘請專家進行協(xié)助

內部審計人員的知識、技能和經驗雖然有助于信息系統(tǒng)的風險防御,但現(xiàn)實中必須承認,在企業(yè)中同時具備計算機技術和審計專業(yè)知識的人才非常短缺。再出色的內部審計人員可能面臨一些系統(tǒng)內的專業(yè)問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家?？梢酝ㄟ^專家的協(xié)助測試運用其專業(yè)技能測試系統(tǒng)安全,進一步防范和解決信息系統(tǒng)風險的存在。

論文關鍵詞:內部審計信息系統(tǒng)風險防范

論文摘要:內部控制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物,其內容在不斷的發(fā)展與變化,而內部審計是內部監(jiān)督機制的重要組成部分。目前計算機信息系統(tǒng)已在企業(yè)中廣泛使用,而在內部審計過程中如何加強計算機信息系統(tǒng)的風險防范,是企業(yè)內部控制過程中迫切需要解決的問題。

企業(yè)信息系統(tǒng)化的運用,原來的手工控制則變?yōu)槭止づc電腦控制相結合或全部由電腦自動進行控制。計算機信息系統(tǒng)的廣泛使用,與技術管理相對薄弱和稽核監(jiān)督的長期空白已形成了尖銳的矛盾。信息系統(tǒng)風險控制能力差的現(xiàn)狀,迫切需要我們加強風險管理和監(jiān)控。

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[關鍵詞]內部審計風險 成因 對策

一、內部審計風險的特征

內部審計風險是指內部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性，包括審前調查風險、審計程序風險、審計取證風險、審計報告風險等。內部審計區(qū)別于政府審計、事務所審計，所以內部審計風險也具有其獨特性。充分識別并準確把握內部審計風險的特征，是有效控制風險、保證審計質量的前提和關鍵。筆者認為，內部審計風險的特殊性具體表現(xiàn)在如下幾方面：

1.客觀存在性。目前，審計風險已成為審計人員在接受審計項目時需要考慮的關鍵因素。會計師事務所在接受審計委托時，會在審計成本和審計風險之間進行權衡，最終選擇成本較小而風險較小的項目，甚至于會拒絕接受風險較大的審計項目。但內部審計部門作為單位管理的一部分，是單位內部管理的重要組成部分，當為滿足管理的需要按照領導地授權必須進行某項審計時，審計項目不具備選擇性，很可能會接受難度較大、風險較高的審計項目，只能通過不斷提高審計人員勝任能力、增加審計樣本量等方式提高審計質量來降低審計風險，但內部審計風險不會為零。

2.可控制性。內部審計風險是客觀存在的，非零的，并不意味著審計人員對此無能為力。在審計工作中，通過嚴格遵循審計規(guī)定和程序、提高審計人員的專業(yè)勝任能力、增加樣本量、保持足夠的職業(yè)謹慎等方式，可以將審計風險降低至可接受的水平。但也應該看到，提高專業(yè)勝任能力、增加樣本量等降低審計風險的渠道都是要增加一定成本的，隨著審計成本的增加，審計風險的降低呈現(xiàn)逐漸遞減的趨勢，內部審計人員必須在降低審計風險和成本效益之間作出合理選擇。

3.后果的間接性。內部審計部門是單位組織管理的重要組成部分，不直接參與單位的組織經營活動，但審計部門提供的審計結論和建議，會間接影響到組織發(fā)展的某個層面。比如經濟責任審計中對領導干部的任期評價，會影響到領導干部的選拔與任用，進而影響其所在部門乃至整個組織的發(fā)展?，F(xiàn)在越來越多的單位領導開始認識到內部審計工作的重要性，也越來越多地將內部審計的工作成果運用到組織的管理中。從此意義來說，內部審計風險的結果間接影響組織的經營發(fā)展。

二、內部審計風險的成因分析

1.客觀原因

（1）內部審計法律環(huán)境不完善。目前，內部審計已經逐漸成為我國審計事業(yè)的重要組織部分，并發(fā)揮著越來越大的作用，但與之相關的法律法規(guī)建設卻相對滯后，專門針對內部審計的法律法規(guī)較少，造成在內部審計工作中遇到的很多新情況新問題沒有相應的法律依據(jù)，必須依賴審計人員的職業(yè)判斷，不可避免地會產生審計風險。

（2）會計和審計的時滯性。會計作為一種經濟手段，記錄下來的信息僅僅是經濟業(yè)務的一部分，并不能反映全貌，由于會計時滯性的影響，會計信息在時間上必然落后于經濟業(yè)務實踐。內部審計工作以財務會計信息為基礎，抽取復雜經濟業(yè)務的一部分，本身就具有不全面性，存在風險。會計的時滯性加之審計抽查方法的使用，使得內部審計工作也具有時滯性和偏差，導致審計風險。

（3）被審計單位內部控制的固有限制。內部審計往往根據(jù)被審計單位內部控制的強弱，來確定審計范圍和審計重點，以及審計證據(jù)的抽查樣本量。如果內部控制不健全或執(zhí)行不力，被審計單位舞弊的可能性就會增加，此時過分依賴內部控制就會導致審計失敗，引發(fā)審計風險。即使被審計單位內部控制制度健全，也很難保證在所有環(huán)節(jié)上都是健全有效、執(zhí)行有力，審計風險難以避免。

2.主觀原因

（1）內部審計的獨立性欠缺。獨立性是審計的靈魂。內部審計是實現(xiàn)組織經營目標的管理手段之一，服務于組織的發(fā)展目標，在組織結構、經費來源等方面獨立性都比較差，有的情況下必須屈從于長官意志，拘泥于人事關系，導致內部審計工作不能較好地開展，很難在客觀、公正的基礎上發(fā)表審計結論和意見，引發(fā)審計風險。

（2）人員素質和技術方法存在差距。目前，我國政府審計、社會審計和內部審計發(fā)展還不均衡，內部審計作為單位內部管理的重要組成部分，力量還比較薄弱。總體來看，我國內部審計隊伍比較年輕，業(yè)務能力、審計經驗、職業(yè)判斷能力、重點和難點的把握上等相對政府審計和外部審計來說都存在差距。內部審計本身發(fā)展也存在不平衡，有些單位內部審計工作做得較好，但也有部分單位的內部審計工作仍停留在報表審計和制度基礎審計階段，內部審計過多地依賴于會計賬薄、會計報表，依賴于被審計單位的內部控制測試，先進的技術和方法掌握不多，產生審計風險。

（3）重審計實施，輕審計計劃。目前在內部審計工作中，對審計計劃沒有引起足夠重視，普遍存在重審計實施輕審計計劃的情況，將絕大部分的時間和精力集中在審計實施階段，審計計劃簡單、籠統(tǒng)甚至于沒有審計計劃直接審計，導致無法準確把握重點和難點，最終審計結論無法真實客觀反映被審計單位的實際情況。

三、內部審計風險防范與控制的基本對策

1.不斷增強內部審計機構和審計人員的獨立性。獨立性是審計的本質特征，是保證內部審計工作客觀、公正的基礎，也是避免審計風險的根本前提。內部審計人員應當注重自我完善和發(fā)展，將重點從單純的發(fā)現(xiàn)問題解決問題轉向利用內部審計創(chuàng)造價值當好管理者的高級參謀上來，使組織領導予以充分的重視，并得到其它部門和被審計單位的支持。從形式上的獨立來說，要求內部審計機構在組織中具有較高的組織地位，能夠獨立實行監(jiān)督檢查的工作職能。從實質上的獨立來說，要求內部審計人員遵守職業(yè)道德，不為各種利益所動，客觀公正地提出審計結論。

2.逐步完善內部審計機構的內部管理。做好內部審計風險控制，要從審計機構內部管理抓起。內部審計機構要針對審計計劃、審計方案、審計底稿、審計報告，每一環(huán)節(jié)都建立相應的內部控制制度，制定科學嚴密的審計計劃和審計方案，充分分析并評估審計風險，對于風險較高的環(huán)節(jié)和內容分配較多的審計資源。嚴格執(zhí)行審計計劃和內部審計程序，及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題。注重審計證據(jù)的質量，規(guī)范審計證據(jù)的獲取及處理，考慮審計證據(jù)的充分性和可靠性。認真撰寫審計報告，恰當表達審計意見和建議。建立全面質量控制制度，通過職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、業(yè)務操作規(guī)程等方面的控制，保證內部審計符合內部審計準則的要求。建立項目質量控制制度，內部審計機構負責人對審計全過程進行指導、監(jiān)督和復核，確保審計質量。

3.逐步提高內部審計人員的風險意識和專業(yè)素質。培養(yǎng)高素質的專業(yè)審計人才是推動內部審計事業(yè)發(fā)展的關鍵，也是防范審計風險的有效措施。內部審計工作要求具有敏銳的分析能力和準確的判斷力，以及較強的溝通能力，要求具備經營管理知識，通曉財經政策。為提高內部審計人員的風險意識和專業(yè)素質，首先必須要選派業(yè)務知識和實踐經驗豐富、責任心強的人充實到內部審計隊伍中來，對新聘用人員強化業(yè)務培訓和職業(yè)道德培訓，培養(yǎng)其風險意識和職業(yè)謹慎態(tài)度；其次要繼續(xù)加大對內部審計人員的后續(xù)教育，讓他們熟悉會計、計算機、基建管理等方面知識，努力提高協(xié)調溝通能力，以及良好的職業(yè)判斷能力。

4.主動協(xié)調與被審計單位的關系。內部審計部門應積極更新觀念，轉換角色，將工作重點從“內部警察”角色轉向組織的內部管理，為被審計單位提供科學的意見和建議，充分發(fā)揮內部審計“免疫系統(tǒng)”的功能作用。內部審計機構與被審計單位不能完全對立，更不能玩“貓抓老鼠”的游戲，應該保持與被審計單位的溝通交流，堅持用事實說話，既依法審計、堅持原則，又尊重被審計單位的現(xiàn)實情況和困難，注重用事實說話，以理服人，以良好的素質取得被審計單位的信任，幫助被審計單位完善內部管理提高經濟效益。

5.充分利用外部審計的力量。內部審計人員由于本身知識結構和經驗等的限制，有些時候會面臨一些單靠自己力量難以完成的工作。為了保證審計質量和工作效率，這部分審計業(yè)務除了可以利用外部專家的服務之外，還可以采取內部審計外包的形式。此外，聘請外部審計專家定期對內部審計工作的成果加以評價，也可以不斷提高內部審計工作質量，降低審計風險。此外，內部審計部門要注意聯(lián)合其他管理部門，充分利用相關部門提供的審計證據(jù)，并注重審計責任的分解，最大程度地減少審計部門的風險。

在內部審計工作中，審計人員應該預先對風險進行分析、評估，并制定詳細的審計計劃和審計方案，合理分配審計重點和資源，恰當選擇技術和方法，將風險控制在可接受的范圍內。在條件成熟的情況下引入風險導向內部審計模式，使得內部審計更加注重組織的內部管理，更加注重組織的效益評估，更加注重改善組織的管理環(huán)境，化解經營風險，真正實現(xiàn)內部審計為組織內部管理服務的目的。

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