導語：如何才能寫好一篇稅收執(zhí)法責任制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

Zhang Yaomin

（Shaanxi Radio & TV University，Xi'an 710119，China）

摘要：本文基于某省地方稅收“大集中”信息化工程課題，基于Web模式的關(guān)鍵技術(shù)與應用研究，從某省稅收執(zhí)法考核的實際出發(fā)，深入研究了執(zhí)法考核系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源和應用資源，以及與新一代綜合征管信息系統(tǒng)的整合與協(xié)作問題，并在此基礎(chǔ)上具體研究了稅收執(zhí)法考核信息系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)。

Abstract: Based on the "Big Focus" informatization engineering issues of local tax in one province and the research on the key technologies and application based on Web model and from the reality of tax law enforcement assessment in one province, this paper made in-depth research on the data and application resources in the system of law enforcement examination, as well as the integration and collaboration issues of the new collection integrated management information collection system, and on this basis studied the design and implementation of enforcement assessment information system about tax law.

關(guān)鍵詞：Web 資源整合 協(xié)作 執(zhí)法考核 設(shè)計 實現(xiàn)

Key words: Web；resource integration；collaboration；enforcement assessment；design；implementation

中圖分類號：TP39 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）14-0165-03

0引言

隨著Internet的應用和不斷普及，尤其是進入21世紀后，Internet技術(shù)已經(jīng)應用到了各行各業(yè)，相比傳統(tǒng)的C/S模式，基于Web模式的應用軟件受到了越來越多企業(yè)的重視并得到了廣泛的應用。在Web模式中，將新的系統(tǒng)與已有系統(tǒng)整合，使這些系統(tǒng)協(xié)調(diào)工作，實現(xiàn)新的更高層次的業(yè)務應用，是其關(guān)鍵問題之一。

某省稅務局作為國家稅務總局確定為推行稅收行政執(zhí)法責任制的試點單位。省局黨組高度重視，成立了推行稅收行政執(zhí)法責任制領(lǐng)導小組，確定了推行稅收行政執(zhí)法責任制的目標：以統(tǒng)一的崗位職責和工作規(guī)程為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)（新一代綜合征管信息系統(tǒng)）為支撐，對稅收執(zhí)法行為全過程、全員、全方位監(jiān)控，嚴格考核評議和責任追究，促進征管質(zhì)量和效率的提高，全面提高依法治稅的水平。同時，還拓展了執(zhí)法責任制的范圍，將各級局機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)也逐步納入執(zhí)法責任制的范圍，確定為“稅收行政執(zhí)法責任制”。主要工作包括：編寫《某省地方稅務系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責任制工作文本》，明確崗位職責、工作規(guī)程、考核辦法和追究辦法，開發(fā)某省地稅稅收行政執(zhí)法考核信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對稅收執(zhí)法過錯行為的自動考核和責任追究。

1稅收執(zhí)法考核信息系統(tǒng)功能模塊

稅務部門作為國家行政執(zhí)法的重要部門，以依法治稅作為稅收工作的立足點和靈魂，規(guī)范稅收執(zhí)法是當前依法治稅工作的重中之重。其中，建立以執(zhí)法責任制為核心的考核管理機制對各項稅收執(zhí)法制度的貫徹落實尤為重要。根據(jù)省局提出的要求，并結(jié)合稅收業(yè)務流程，“稅收執(zhí)法考核”信息系統(tǒng)設(shè)計包括日常監(jiān)控、自動考核、申辯調(diào)整、過錯追究、執(zhí)法通報、綜合評比、信息查詢、系統(tǒng)維護、預警功能和幫助功能等十大功能。

“稅收執(zhí)法考核”信息系統(tǒng)具體數(shù)據(jù)流與功能模塊見圖1所示，包括：①管理服務；②征收監(jiān)控；③稅務稽查；④法制執(zhí)行。

圖1所示的“稅收執(zhí)法考核”信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)流、功能模塊具體描述如下：

系統(tǒng)通過事先設(shè)置的過錯判定標準，對于所有通過新一代綜合征管信息系統(tǒng)進行的執(zhí)法行為，進行全過程的實時監(jiān)控。對不符合規(guī)定的行為進行提示，對發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法過錯按照預先設(shè)置的追究標準進行追究，并以統(tǒng)計表的形式將結(jié)果顯示輸出。在省級集中模式下，省局安裝一臺服務器，就可以監(jiān)控到所有基層稅務機關(guān)的執(zhí)法行為，極大地提高了執(zhí)法考核的效率。

系統(tǒng)數(shù)據(jù)流描述：數(shù)據(jù)源來自新一代綜合征管信息系統(tǒng)，以省級局為單位數(shù)據(jù)集中。系統(tǒng)每天定時從新一代綜合征管信息系統(tǒng)中抽取數(shù)據(jù)，經(jīng)過計算形成執(zhí)法監(jiān)控信息，并通過執(zhí)行相關(guān)指令（考核指令、追究指令、執(zhí)法通報指令、綜合評比指令），將監(jiān)控信息與設(shè)定標準（扣分參數(shù)、追究參數(shù)等）相結(jié)合，自動生成考核追究及執(zhí)法通報結(jié)果?？己私Y(jié)果根據(jù)業(yè)務需求分為管理服務、征收監(jiān)控、稅務稽查、法制執(zhí)行四大系列，最終通過系統(tǒng)設(shè)置的10項功能顯示出各種執(zhí)法考核信息。

2系統(tǒng)設(shè)計

2.1 技術(shù)方案稅收執(zhí)法考核信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)圖見圖2所示，該平臺的操作系統(tǒng)為通用的Windows 2000 Server，接入的系統(tǒng)可以為Windows、Linux及Unix，接入數(shù)據(jù)庫可以為Oracle、Sybase、SQL Server、Mysql、Access/Excel等，而平臺存儲系統(tǒng)采用“Oracle”數(shù)據(jù)庫，在系統(tǒng)中可以通過注冊來為用戶分配權(quán)限，并通過注冊用戶的方式來制定用戶使用的功能模塊，各個系統(tǒng)通過注冊適合自己的適配器來和平臺中的適配器池進行交互，在用戶進入系統(tǒng)時需要經(jīng)過系統(tǒng)的身份驗證和CA認證。進入系統(tǒng)后將會看到為自己注冊的功能，選擇某一功能時，此功能將會在組件池中找到和它所定義的組件，觸發(fā)相應組件，在組件中，完成和此功能的數(shù)據(jù)交換，然后返回給組件池，最后展現(xiàn)給調(diào)用它的用戶。在每個系統(tǒng)接入平臺時都需要有CA 的認證。

2.2 數(shù)據(jù)庫設(shè)計“稅收執(zhí)法考核”信息系統(tǒng)依托新一代綜合征管信息系統(tǒng)和稅收管理員工作平臺，通過計算機對執(zhí)法行為進行監(jiān)督和考核，實現(xiàn)了執(zhí)法考核的自動化。因此，系統(tǒng)的核心模塊是執(zhí)法監(jiān)控和考核追究，其工作流程見圖3所示。下面就申辯調(diào)整子模塊的設(shè)計做一說明。

申辯調(diào)整模塊功能是供責任人對考核發(fā)現(xiàn)的過錯行為進行申辯調(diào)整，主要有“無過錯調(diào)整”，“調(diào)整責任人”，“追加過錯責任人”，“加重30%”，“減輕30%”、“加重50%”、“減輕50%”等調(diào)整方式。其程序有三種流程，分一般流程，簡易流程，特殊流程。具體流程如下：

一般流程：部門審批-審核受理-調(diào)查確認-再次審核-局長審批-處理決定。

簡易流程：部門審批-局長審批-處理決定。

特殊流程：部門審批-處理決定。

根據(jù)以上分析，該模塊涉及到申辯調(diào)整和申辯信息兩個表結(jié)構(gòu)。具體內(nèi)容見表1和表2。

2.3 具體業(yè)務設(shè)計編號: SWZX_01；名稱: 處理、處罰決定執(zhí)行率；所屬類：稅務執(zhí)行；業(yè)務公式：處理、處罰決定執(zhí)行率＝已執(zhí)行文書件數(shù)÷應執(zhí)行文書件數(shù)×100％；“應執(zhí)行文書件數(shù)”是按規(guī)定程序傳遞到稽查執(zhí)行崗的《稅務處理決定書》、《稅務稽查結(jié)論》和《稅務處罰決定書》、《不予處罰決定書》應送達執(zhí)行的件數(shù)。；“已執(zhí)行文書件數(shù)”是指已送達執(zhí)行的《稅務處理決定書》、《稅務稽查結(jié)論》和《稅務處罰決定書》、《不予處罰決定書》件數(shù)。

實現(xiàn)情況：1（1指現(xiàn)大集中能實現(xiàn)，2指經(jīng)增加數(shù)據(jù)后能實現(xiàn)，以下同）

數(shù)據(jù)來源下述三個表（數(shù)據(jù)字典略）：①T_WS_JCWS 稽查文書；②T_WS_WSSDQK 文書送達情況；③T_ZX_ZXTZ執(zhí)行臺帳。

邏輯描述：①統(tǒng)計稽查文書中相應時間段的生效并且送達的文書。T_WS_JCWS中相應時間段的ZZ_RQ時間范圍的下列文書:文書名稱WS_MC和WSLX_DM包括《稅務處理決定書》(SL010)、《稅務稽查結(jié)論》(SL063)、《稅務行政處罰決定書》(SL060)和《不予稅務行政處罰決定書》(SL061)，并且WSZT_DM ='03'生效文書，以上記錄用WS_LSH關(guān)聯(lián)T_WS_WSSDQK文書送達情況表中SDZT_DM='2' 送達完成，記錄數(shù)為M。

select count（a.WS_LSH）from T_WS_JCWS a, T_WS_WSSDQK b

where a.WSXL_DM in ('SL010', 'SL063',' SL060',' SL061')

and a.WSZT_DM='03'

and a.WS_LSH=b.WS_LSH

and a.SD_BJ='2'

and a.ZZ_RQ >='2010-01-01' and a.ZZ_RQ

②統(tǒng)計稽查文書中相應時間段的已送達并已執(zhí)行標記的文書

T_WS_JCWS中相應時間段的ZZ_RQ時間范圍的下列文書: 文書名稱WS_MC和WSLX_DM包括《稅務處理決定書》(SL010)、《稅務稽查結(jié)論》(SL063)、《稅務行政處罰決定書》(SL060)和《不予稅務行政處罰決定書》(SL061)，并且WSZT_DM ='03'生效文書，以上記錄用WS_LSH關(guān)聯(lián)T_WS_WSSDQK文書送達情況表中SDZT_DM='2'送達完成,用T_WS_WSSDQK的ZXTZ_LSH執(zhí)行臺帳流水號關(guān)聯(lián)到T_ZX_ZXTZ，其結(jié)案日期JA_RQ大于統(tǒng)計時間范圍起，記錄數(shù)為N。

select count (a.WS_LSH) from T_WS_JCWS a, T_WS_WSSDQK b,T_ZX_ZXTZ c

where a.WSXL_DM in ('SL010', 'SL063',' SL060',' SL061')

and a.WSZT_DM='03'

and a.WS_LSH=b.WS_LSH

and a.SD_BJ='2'

and a.ZZ_RQ>='2010-01-01' and a.ZZ_RQ

and b.ZXTZ_LSH=c.ZXTZ_LSH

and c.JA_RQ>=to_date('2010-01-01','yyyy-mm-dd')

③處理、處罰決定執(zhí)行率＝N/M×100％

3開發(fā)環(huán)境

3.1 硬件環(huán)境服 務 器：IBM X3650-M2兩臺；開 發(fā) 機：Lenovo M啟天6400 10臺；網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)：小型局域網(wǎng)絡(luò)100M網(wǎng)速。

3.2 軟件環(huán)境數(shù)據(jù)庫服務器：Linux+Oracle9i；應用服務器：Windows server 2003+IIS；數(shù)據(jù)庫：Oracle 9i；中間件： Weblogic 8.14；開發(fā)機：Windows XP、Windows2000；開發(fā)軟件：Eclipse 3.2、Jbuilder9、DreamWeaveR8.0、PhotoShop、PL.SQL.DevelopeR、VSS6(版本控制)。

4系統(tǒng)功能實現(xiàn)

“稅收執(zhí)法考核”信息系統(tǒng)現(xiàn)已成功在某省地方稅務局使用，已接入的系統(tǒng)有新一代綜合征管信息系統(tǒng)，稅管員平臺；接入的數(shù)據(jù)庫類型有Oracle，Mysql，SQLServer。

現(xiàn)以考核追究模塊為例，闡述其功能實現(xiàn)。該模塊首先對稅務人員進行崗位的設(shè)定和分配。再以人工和電腦相結(jié)合，對稅務機關(guān)及稅務人員的稅收行政執(zhí)法中行為進行考核匯總，并根據(jù)考核后發(fā)現(xiàn)的過錯行為進行相應的追究，比如：經(jīng)濟懲戒、批評教育、給予通報批評。

4.1 崗位設(shè)定該模塊的功能是對稅務人員進行崗位的設(shè)定和分配。以某一管理員身份進入稅收執(zhí)法考核信息系統(tǒng)，點擊“崗位設(shè)定指標查詢”按鈕進入設(shè)定頁面，見圖4所示。在“待選機關(guān)”點擊選擇具體的稅務機關(guān)部門，系統(tǒng)自動在“待選人員”欄顯示該部門的所有人員，點擊選擇人員后。在“待選崗位”欄點擊崗位拖動到“已選崗位”欄中，點擊“√”圖標進行保存。

4.2 考核設(shè)置根據(jù)設(shè)置選定的年度和月份執(zhí)行考核指令，系統(tǒng)接到[執(zhí)行]指令后會自動將稅務執(zhí)法人員的過錯行為及扣分情況進行匯總分析，系統(tǒng)提供的時間選項會自動默認本年度、上月份，一般正常情況用戶不必再進行時間的調(diào)整。選擇好年和月后就可以點擊“執(zhí)行”按鈕進行考核了，如果執(zhí)行成功，系統(tǒng)會出現(xiàn)成功的提示框，如果出現(xiàn)錯誤就會轉(zhuǎn)到錯誤頁。注：一個月只能考核一次，若重復執(zhí)行，系統(tǒng)會提示相應的錯。

4.3 追究設(shè)置該模塊主要是用戶根據(jù)選定的年度和月份執(zhí)行追究指令，系統(tǒng)接到[執(zhí)行]指令后會自動從考核信息庫中把過錯行為對照追究參數(shù)表的追究類型與分數(shù)的對應關(guān)系得出該稅務執(zhí)法人員相應的追究類型（比如：經(jīng)濟懲戒、批評教育、給予通報批評等），與此同時將匯總分析后的該年度該月份的追究情況存入追究信息庫中。窗口同考核設(shè)置界面。

4.4 人工考核人工考核則是人為地進行過錯行為的判定，選擇相應的稅務人員和其對應的過錯行為存入考核信息庫中。進入人工考核的界面后，首先選定考核的年月，再點擊“選擇執(zhí)法人員”按鈕，系統(tǒng)會彈出選擇人員的對話框，當選擇完人員后點擊“選擇人員”確認后，再點擊“提交查詢內(nèi)容”返回人工考核的主界面。然后在企業(yè)信息欄輸入“企業(yè)代碼”和“企業(yè)名稱”。在“考核指標”欄中，點擊下拉按扭可以選擇考核指標。確定考核指標后，“考核過錯”欄中列出該指標下的過錯，當選擇好過錯后系統(tǒng)自動生成“所扣分數(shù)”。再在“扣分崗位”下拉按鈕中選擇相應的扣分崗位。當所有帶*號內(nèi)容項檢查填寫完畢后就可以點擊“執(zhí)行”按鈕進行考核了，如果執(zhí)行成功系統(tǒng)會出現(xiàn)成功的提示框，如果出現(xiàn)錯誤就會轉(zhuǎn)到錯誤頁。

5結(jié)束語

本文通過對“稅收執(zhí)法考核”信息系統(tǒng)的工作原理分析，分析了系統(tǒng)實現(xiàn)的功能，給出了系統(tǒng)設(shè)計思路、開發(fā)環(huán)境和功能實現(xiàn)。隨著“稅收執(zhí)法考核”系統(tǒng)的完成，我們越來越感到Web模式核心支撐環(huán)境研究的必要性和重要性。如何做好一個合理、方便、實用的支撐環(huán)境，是一件極其復雜的問題。隨著計算機軟硬件的發(fā)展，技術(shù)的進步，人們思維的不斷深入。發(fā)現(xiàn)我們可以做的工作和思考的問題還有很多，一是隨著網(wǎng)格計算的興起，如何能夠更好的利用網(wǎng)格計算這一技術(shù)，來更好的利用現(xiàn)有的硬件資源；二是在更好的軟件框架如Spring，更好的編程方法AOP引領(lǐng)下，如何讓這些優(yōu)秀的元素提高核心支撐環(huán)境的性能和價值，也是需要我們努力的方向。

參考文獻:

[1]郭瑞軒.全國稅務系統(tǒng)創(chuàng)建“科技加管理”新模式.光明日報，2002，08：13.

[2]伍臨莉,張鵬祥.何浩，基于J2EE體系架構(gòu)的高校教學管理系統(tǒng)的實現(xiàn).計算機與信息技術(shù),2007,(12):96-99.

[3]任泰明.基于B/S結(jié)構(gòu)的軟件開發(fā)技術(shù).西安：西安電子科技大學出版社，2006：4-7.

[4]谷和啟.中間件技術(shù)及其應用.http：// 2007-03-19.

[5]Aaron Walsh John Fronckowiak.《Java寶典》.郝志芬,林麗媛等譯.北京：電子工業(yè)出版社，2000.

[6]Oracle數(shù)據(jù)倉庫解決方案.ORaCLe中國有限公司,2000年12月.

[7]柴曉璐,梁宇奇.Web Services技術(shù)、架構(gòu)和應用.北京：電子工業(yè)出版社，2003.

[8]仲萃豪.中間件-構(gòu)筑復雜分布式應用的關(guān)鍵技術(shù)[J].網(wǎng)絡(luò)世界,2000,（18）.

[9]柴曉路.Web服務架構(gòu)與開放互操作技術(shù)[M].北京：清華大學出版社，2002.

[10]劉亞賓，楊紅.精通Eclipse.北京：機械工業(yè)出版社，2005.

[11]程昆山，吳慧韞.基于EJB 的組件設(shè)計及其工作原理.計算機與現(xiàn)代化，2004,(1) ：38-40.

篇2

本文著重介紹了我國在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)進程中法制建設(shè)的重要內(nèi)容之一，即“無罪推定”在稅收行政執(zhí)法中的運用與思考。

文章論述了“無罪推定”的基本概念，理論基礎(chǔ)以及在現(xiàn)實中的實踐意義 ，尤其是在稅收行政執(zhí)法中的實踐意義。

“無罪推定”是當今司法領(lǐng)域中運用較廣，探索較為深入的課題之一。也是現(xiàn)在我國立法、執(zhí)法體系中體現(xiàn)人文關(guān)懷的重要舉措。因此，在全國人民建設(shè)社會主義小康社會的道路上，大力推行法制公平、公正、合理及關(guān)懷弱勢群體等“以人為本”的法學思想，具有十分重要的現(xiàn)實意義和長遠的歷史意義。

選擇“無罪推定”這一話題，僅對其在稅收行政執(zhí)法中運用與思考這一側(cè)面進行了簡單的闡釋。主要側(cè)重了其在現(xiàn)實中的運用，對其理論上并為做太深入的闡釋。例如：1、必須進一步確立征納地方法律主體地位平等的觀念，要求稅務機關(guān)誠信征稅，用稅人誠信用稅。2、必須進一步提高稅收管理水平，只有這樣，才能使“無罪推定”在稅務行政執(zhí)法過程中變得切實可糾。3、要加強稅收法律救濟，強化自我糾正能力，只有正確確立納稅的法律主體部們，才能夠依法行正。

隨著全國各級行政機關(guān)對依法行政工作的普遍重視，也為了加速中國稅收與國際接軌，在行政執(zhí)法中實施“無罪推定”原則越來越成為各級行政機關(guān)規(guī)范自身執(zhí)法行為的有益機制。但是，基層稅務機關(guān)在具體執(zhí)法中，由于對“無罪推定”原則的理解不同，在實施過程中對全面推行“無罪推定”工作帶來了許多不利的局面。從理論和實踐相結(jié)合的角度，對“無罪推定”的概念、實踐意義及在具體工作中應注意的事項等幾個方面作些淺顯的探討。

一、“無罪推定”基本的概念

如今在法學領(lǐng)域，“無罪推定”原則已經(jīng)日益成為人們的共識。由18世紀啟蒙運動中意大利法學家貝卡里亞提出的這項原則，經(jīng)過各國長期的司法實踐逐漸形成了一種“與國際接軌”的表述，即規(guī)定司法過程中應由訴方（在公訴案件中即司法當局）負被告有罪的舉證責任，而被告不負自己無罪的舉證責任。如果法庭不能證明被告有罪，被告就應被視為無罪。

但是“無罪推定”實際上是一些更為根本的原則在法學理論與司法實踐中的運用。如果脫離了這些原則，無罪推定就成了無源之水、無本之木。這些原則一言以蔽之，就是社會交往和利益博弈中對人權(quán)、尤其是對博弈中弱勢一方權(quán)利的保護。由于人性的局限，每個人包括由人組成的機構(gòu)都可能在智性上出錯，在德性上利己。而強勢一方的過錯后果通常更為嚴重。因此在不能杜絕雙方出錯可能的預設(shè)下，限制強者的權(quán)力和保護弱者的權(quán)利就尤為重要。人們并非不知道，由訴方與司法當局單方負舉證責任的規(guī)則有可能使某些犯罪個人逃脫懲罰；但是人們認為司法權(quán)力面對受審公民而言具有強勢地位，濫用司法權(quán)力造成的危害，要比個別罪犯漏網(wǎng)嚴重得多。因此，“無罪推定”才成為必要。

然而，這一原則只是刑事訴訟中的原則，它不能移用于“民告官”的行政訴訟中。而在“官告民”的訴訟中，尤其是在涉及新聞輿論方面的這類訴訟中，發(fā)達國家的慣例是官方不僅應當擔負有罪舉證責任，而且對這種舉證責任的要求比一般的民間訴訟更嚴格。20世紀六七十年代美國最高法院裁決的兩個著名案例，即亞拉巴馬州警察局長訴《紐約時報》誹謗案與美國國防部訴《紐約時報》泄密案，就是這方面案例并被稱為這方面的典型。這些案例都以官方敗訴而結(jié)案。

這樣的規(guī)定當然給各種公共人物尤其是當權(quán)者帶來了不少難堪，而且可以肯定，正如一般刑事訴訟中的無罪推定可能造成某些罪犯漏網(wǎng)一樣，加重公共人物及機構(gòu)的舉證責任也確實可能損害了他們“過常人一樣的平靜生活”的合理權(quán)利。有論者認為：媒體與民意之于公共人物與公權(quán)力，正“如同水可以載舟，亦可覆舟，行舟者何苦與水過意不去？”公共人物如果想避免這些麻煩，美國前總統(tǒng)杜魯門有一句名言：“假如你害怕廚房的熱氣，就別進來做飯，要做飯，別怕熱！”

而當權(quán)者訴傳媒誹謗這類司法問題上的“無罪推定”，在司法程序之外就構(gòu)成一種強勢者“有錯推定”的原則：為了避免濫用司法權(quán)力，強勢一方必須承擔有罪舉證責任，如不能證明你有罪，那你就被視為無罪。而為了約束行政權(quán)力，對強勢一方的輿論監(jiān)督實際上不能不依靠“有錯推定”原則：強勢一方在公共輿論面前必須承擔“無錯舉證責任”，如不能證明你無錯，那你就被視為有錯。換言之，強勢者在輿論面前充當“被告”時不能要求弱勢批評者承擔有錯舉證責任。正如強勢者在法庭上充當原告時不能要求弱勢被告承擔無罪舉證責任一樣。

二、在稅務行政執(zhí)法中運用“無罪推定”原則理論基礎(chǔ)和實踐意義

（一）理論基礎(chǔ)

1、無罪推定內(nèi)容。國家稅務總局領(lǐng)導最近提出:為了適應加入世貿(mào)組織的要求，改善稅收管理，對納稅人要實行 “無過錯推定”（“無過錯推定”是“無罪推定”的具體化）。這是稅務管理理念的一個重大轉(zhuǎn)變，也是稅收工作逐步人性化的具體體現(xiàn)。

“無過錯推定”包含四個方面含義:一是在稅務機關(guān)沒有確鑿證據(jù)證明納稅人有過錯之前，不能認為納稅人是有過錯的；二是只有在稅務機關(guān)有確鑿證據(jù)證明納稅人有過錯的情況下，才能認定納稅人有過錯;三是對納稅人過錯的舉證責任在稅務機關(guān);四是納稅人沒有舉證自己有過錯的義務。

2、無罪推定原則。1996年《刑事訴訟法》第12條規(guī)定：“未經(jīng)人民法院判決，對任何人都不得確定有罪?！边@一規(guī)定完全改變了犯罪嫌疑人和被告人在刑事訴訟過程中的地位。在舊的制度下，犯罪嫌疑人和被告人被看作是試圖掩蓋自己罪行或為自己罪行辯護的壞人。因為在審判之前他們已經(jīng)被推定為有罪，所以對他們的審判只不過是走形式而已。往往判決書在開庭審判之前已經(jīng)印好，在法庭上法官審問被告人，出示犯罪證據(jù)，與律師進行辯論，最后拿出事先印好的判決書當庭宣讀。在新的制度下，被告人與公訴人成為刑事訴訟中平等的雙方。而法官則起著仲裁人的作用。但是在實際中要改變?nèi)藗冇嘘P(guān)犯罪嫌疑人或被告人的傳統(tǒng)觀念還需要很長一段時間。

3、體現(xiàn)了稅收法律的人文關(guān)懷。全國首個納稅服務處近日在國家稅務總局誕生。稅務局與納稅人關(guān)系開始了根本轉(zhuǎn)變，今后稅收思路中，“可疑的納稅人”將變成“可愛的納稅人”。

據(jù)國家稅務總局征收管理司司長王文彥介紹，過去稅務管理的定位是打擊監(jiān)督，對納稅人采用有罪推定，先設(shè)定調(diào)整對象為偷稅者，然后制訂各種措施來防范，這一思路在新稅收征管法及實施細則的實施過程中將逐漸轉(zhuǎn)變。

王文彥司長說，新實施的稅收征管法及實施細則最大的特點是保護納稅人權(quán)益、規(guī)范稅務機關(guān)行為，因此對納稅人采用的是無罪推定，要求稅務工作向管理服務型轉(zhuǎn)變。國家稅務總局新設(shè)立了納稅服務處，為的就是向納稅人提供主動、開放的服務。

王文彥司長表示，這一轉(zhuǎn)變符合國際稅務管理趨勢。目前在美國，稅務局的名稱已經(jīng)改用business（生意）而非management（管理），而納稅人則成了customer（客戶）。這意味著稅收工作從管理型走向服務型的轉(zhuǎn)變。

（二）實踐意義

1、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的

客觀需要。社會主義市場經(jīng)濟從一定意義上說就是一種法制經(jīng)濟，市場經(jīng)濟不僅要求作為市場主體的企業(yè)要依法經(jīng)營，規(guī)范自己的行為，而且更要要求政府依法行政，為市場主體建立公平的市場環(huán)境。市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，已經(jīng)不能用行政手段進行宏觀調(diào)控，而代之以經(jīng)濟、法律等手段，稅收就是一種非常重要的經(jīng)濟調(diào)控手段。為充分有效的發(fā)揮稅收調(diào)控的作用，我國制定了許多稅收法律法規(guī)和規(guī)章，也制定了大量的稅收規(guī)范性文件，而稅收執(zhí)法權(quán)屬于稅務機關(guān)，因此，能否正確實施稅收法律法規(guī)和規(guī)章，稅務機關(guān)負有關(guān)鍵職責。法律法規(guī)執(zhí)行的好，稅收的作用就能充分發(fā)揮，稅收調(diào)控才會促進市場經(jīng)濟的發(fā)展；反之，如果稅務機關(guān)不嚴格執(zhí)法，用懷疑的眼光看待納稅人，納稅人與執(zhí)法者缺乏人性化，那么，稅收就會阻礙市場經(jīng)濟的發(fā)展。目前，我國還處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，人的思想、社會的發(fā)展、制度的執(zhí)行等互相存在一些矛盾，加之行政機關(guān)長期以來都是以絕對權(quán)威的管理者面目出現(xiàn)的，在市場經(jīng)濟建立和發(fā)展的初期，轉(zhuǎn)變政府職能有一定難度，尤其是轉(zhuǎn)變行政機關(guān)工作人員的思想更難。因此，我們不能指望僅僅做一些宣傳就能把觀念轉(zhuǎn)變過來，而是要在宣傳的同時加強對權(quán)力的內(nèi)部制約，通過制定嚴格的程序等制約措施減少不依法辦事的可能性和執(zhí)法的隨意性，保證稅務行政行為的合法公正。因此，推行“無罪推定”原則是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，也是稅務部門行政執(zhí)法必然選擇。

2、稅務機關(guān)在執(zhí)法過程中實施“無罪推定”原則，是依法行政的必然要求。依法行政中的“法”是指法律法規(guī)和規(guī)章，稅務機關(guān)要按照依法行政的原則活動。而“無罪推定”原則是執(zhí)法者實施行政手段過程中必然要求，不可缺少的一環(huán)。但是，目前的法律法規(guī)和規(guī)章對于權(quán)力主體的權(quán)力界限范圍缺少明確的規(guī)定，對于權(quán)力主體承擔什么責任以及如何承擔責任更是缺少明確規(guī)定。如果執(zhí)法者沒有限制，他們就會不僅以積極作為的方式在法定權(quán)力范圍內(nèi)濫用權(quán)力，而且也會以不作為的方式消極的不履行本應由自己履行的法定職責。稅務機關(guān)工作崗位繁多，并且各地差異很大，通過法律法規(guī)或者規(guī)章來制定崗位或者崗位責任都是不可能的，因此，稅務機關(guān)應當根據(jù)自己的實際情況制定執(zhí)法責任制，將崗位分解，職責落實。實行有利于納稅人一方處事原則，這也是為納稅人服務的真實寫照。一旦發(fā)生違反的情況，堅決追究責任。

三、目前稅務系統(tǒng)內(nèi)對“無罪推定”認識誤區(qū)及對策

（一）誤區(qū)：

長期以來，在稅收管理領(lǐng)域存在著事實上的“過錯推定”現(xiàn)象。在人們的潛意識里，總認為“納稅人都是想偷逃稅的”、“不可能沒有問題”，因而自覺不自覺地把“納稅人”與“偷稅人”、“逃稅人”混淆起來甚至等同起來，征納關(guān)系成了“貓和老鼠”的關(guān)系。 “有查必補”、“有查必罰”，正是這種思維定勢的具體體現(xiàn)。這不僅侵害了納稅人的合法權(quán)益，而且嚴重制約了稅收管理水平的提高。推進依法行政、依法治稅就必須對納稅人的法律地位進行 “再認識”、“再定位”。

（二）對策

加入世貿(mào)組織以后，稅收工作面臨的最大變化是稅收法制環(huán)境的變化，面臨的最大挑戰(zhàn)是如何改進和改善稅收管理。而對納稅人實行“無過錯推定”，無疑將加快稅務依法行政、依法治稅的進程，更好地與國際接軌。

1、必須進一步確立征納雙方法律主體地位平等的觀念。不僅要在稅收實體法中得到全現(xiàn)，更重要的要在稅收程序法、特別是稅收征管過程中得到體現(xiàn)。新的稅收征管法在法律上對納稅人的法律地位作了比較明確的規(guī)定，當前的關(guān)鍵是各級稅務機關(guān)要在稅收征管實踐中，充分尊重納稅人的法律主體地位，在要求納稅人依法履行義務的同時，切實尊重和保護納稅人的合法權(quán)利和利益;在要求納稅人依法納稅、誠信納稅的同時，更要求稅務機關(guān)誠信征稅、用稅人誠信用稅。

2、必須進一步提高稅收管理水平?！盁o過錯推定”，意味著稅務機關(guān)要承擔納稅人過錯的舉證責任，這對稅收管理提出了更高的要求。因此，必須加快稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)，加快稅務部門的內(nèi)、外聯(lián)網(wǎng)，提高稅收征管的科技含量，從源頭上加強對稅源、稅基的管理和監(jiān)控，加強對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況的監(jiān)控。同時，加強對稅務干部依法行政和運用現(xiàn)代化手段管理能力的培訓。只有這樣，稅務機關(guān)才能有證可舉、舉證有力，才能在偷稅與反偷稅、騙稅與反騙稅、避稅與反避稅的斗爭中掌握主動權(quán)。

3、要加強稅收法律救濟，強化自我糾正能力。稅收法律救濟是保護納稅人合法權(quán)益的重要環(huán)節(jié)，是“無過錯推定”原則的延伸。因此。要加快行政復議機制建設(shè)，充分利用行政復議等形式，及時發(fā)現(xiàn)并糾正稅務機關(guān)己作出的違法或不當?shù)亩悇招姓袨椤?/p>

只有這樣，才能切實保護“無過錯”納稅人的利益，樹立稅務機關(guān)依法行政的良好形象。而對納稅人實行“無過錯推定”，正是確定納稅人法律主體地位的根本之舉，是稅收管理理念的重大轉(zhuǎn)變，必將在我國稅收法制建設(shè)史上產(chǎn)生深遠影響。

四、運用“無罪推定”原則的方法和步驟

（一）建立有關(guān)的配套制度。首先要建立稅務行政管理責任制。這里的“行政管理”，是指一定的社會組織基于特定目的對一定范圍內(nèi)的事務進行組織、管理的活動，即一般行政，不是行政法上的行政的概念。行政法上所說的行政是指公共行政，即國家行政機關(guān)對公共事務的組織與管理。公共行政是一種國家職能活動，其目的在于實現(xiàn)公共利益，它所追求的目的是謀求公共利益，維護公共秩序，增進公共福利。推行“無罪推定”原則就是對稅收執(zhí)法者的監(jiān)督，將稅務機關(guān)及內(nèi)部執(zhí)法人員的權(quán)力分解落實，并對其違規(guī)的責任做出明確規(guī)定，使執(zhí)法者時刻感到監(jiān)督的存在，規(guī)范自己的執(zhí)法行為，使違法的可能性降低到了最小。 “無罪推定”和管理責任制相結(jié)合，將稅務機關(guān)內(nèi)所有的人員納入監(jiān)督管理范圍，對所有人員的違規(guī)行為進行責任追究，才能不至于讓執(zhí)法人員產(chǎn)生不平衡心態(tài)，使稅務行政執(zhí)法過程中實施“無罪推定”原則順利健康的推行下去。

（二）要注重全過程監(jiān)督?！盁o罪推定”制作為一種內(nèi)部監(jiān)督手段，要充分發(fā)揮作用，就必須貫穿于權(quán)力運行的全過程，即對稅務行政執(zhí)法權(quán)運行的事前、事中、事后三個階段都進行有效的制約。

首先，權(quán)力啟動時就要制約。重點是要保證執(zhí)法者在法定權(quán)限范圍內(nèi)活動，如果這種制約真正發(fā)揮了作用，就基本能避免違法行政和違規(guī)行政，可以減少稅務行政執(zhí)法責任制的責任追究量。

其次，要進行事中制約。要建立科學的決策、執(zhí)行機制，建立嚴謹?shù)膱?zhí)法程序，抓好每一項執(zhí)法行為，使稅務行政執(zhí)法行為無懈可擊，保證稅務行政執(zhí)法行為的高效和正確。

再次，要進行事后監(jiān)督，即要對稅務行政執(zhí)法中實施“無罪推定”運行過程中出現(xiàn)的偏差或者已經(jīng)造成的一定消極后果進行制約。此原則應當成為一種有效的行政機關(guān)內(nèi)部糾偏機制，當權(quán)力發(fā)生決策失誤或者違規(guī)現(xiàn)象時，稅務機關(guān)內(nèi)部就要進行責任追究，不要等到違反法律的時候才追究。

（三）重點抓好責任追究。制度制定相對于執(zhí)行者來說容易的多，能否真正將制度執(zhí)行好，關(guān)鍵在于責任追究的力度?！巴椒ú蛔阋宰孕小保\用“無罪推定”能否起到預期作用，就看是否抓好了責任追究。從一些試點單位運行的效果來看，經(jīng)常發(fā)生執(zhí)法者無過錯違反規(guī)定時是否應當追究責任的爭執(zhí)，這是沒有必要的，凡是違反規(guī)定的無論主觀上是否存在違規(guī)故意都應追究責任。理由如下：

1、從稅務行政執(zhí)法權(quán)的來源來看。孟德斯鳩說過：“法律規(guī)定的一切權(quán)利來自于人民”。我國憲法規(guī)定“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民”，稅務機關(guān)的稅務行政管理權(quán)自然也屬于人民，因此，稅務機關(guān)及廣大稅務工作者必須充分謹慎的行使好人民賦予的權(quán)力，不能有絲毫懈怠。為充分做到這一點，公務員就應當努力學習和掌握有關(guān)法律和紀律，嚴格按照法律和紀律的要求去做。特別是在社會轉(zhuǎn)型期，新問題、新矛盾不斷出現(xiàn)，行政機關(guān)和廣大公務員尤其應該發(fā)揮好作用，以不辜負廣大人民群眾的期望。如果對法律和紀律的規(guī)定不了解，就不能準確高效執(zhí)法，就不能維護好廣大人民的利益。尤其是稅務機關(guān)執(zhí)法人員，擔負著征收國家稅收的神圣使命，稅收征收的好壞直接關(guān)系到國家和人民的切身利益。從這點來說，執(zhí)法人員不嚴格按照規(guī)定進行執(zhí)法活動的行為可視為主觀上存在著過錯，至少是重大過失，因此都要追究執(zhí)法責任

2、從運用“無罪推定”原則的初衷來看。運用“無罪推定”原則是為了完善行政執(zhí)法監(jiān)督機制，更好的實行依法行政，建設(shè)勤政、高效的稅務行政執(zhí)法隊伍。根據(jù)稅務行政執(zhí)法責任制的要求，各執(zhí)法機關(guān)要將具體的執(zhí)法職責、權(quán)限細化到每一個執(zhí)法崗位，量化到每一個執(zhí)法人員，目的是更好地為納稅人服務，拉近與納稅人的距離，從此，使納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)轭櫩汀⑸系?。如果?zhí)法人員嚴格按照規(guī)定行使職權(quán)，就不會有主觀過錯存在的空間。而一旦出現(xiàn)違反規(guī)定的行為，就說明其主觀上至少存在過失，就應當一律按規(guī)定進行責任追究。

（四）要注意處理好的一些問題。

1、要充分重視運用者與行政管理者的權(quán)利。推行“無罪推定”原則與行政管理責任制的建立，其目的很明確，就是為進一步加強內(nèi)部人員的相互監(jiān)督機制，更好地為納稅人服務，進而縮短與納稅人的距離，改變對納稅人現(xiàn)有的態(tài)度。但是，不能一味講監(jiān)督、追究，而忽視了執(zhí)法者與管理者應該享有的權(quán)利，如陳述申辯權(quán)，申請回避權(quán)、申訴權(quán)等。在進行責任追究的過程中，要本著教育的原則，既不能有責不究，放縱自流，也不能為追究而追究，想方設(shè)法加重責任。在做出責任追究決定以前，要收集到準確、可靠翔實的證據(jù)，既要收集對責任人不利的證據(jù)，又要收集對其有利的證據(jù)，還要聽取當事人的陳述申辯，然后才能做出決定，使處理決定建立在事實清楚、證據(jù)充分、處理依據(jù)正確的基礎(chǔ)上。當事的公務員如果認為參與責任追究的人與其有利害關(guān)系或者個人恩怨，可能影響處理決定的公正性，應當有權(quán)申請其回避。處理決定做出以后，如果當事人不服，還應當允許其向上級機關(guān)或者本機關(guān)負責人提出申訴和異議。

2、要注意保持運用者的穩(wěn)定性。一項制度一旦形成正式文本，就要保持穩(wěn)定性，不能朝令夕改，否則及不利于維護正常的秩序。當然，這種穩(wěn)定性只是相對的，因為制度的制定者的能力以及當時的客觀情況等因素，任何一項制度都不能解決將來發(fā)生的所有問題，而需要逐步完善。在完善的過程中，要注意處理好穩(wěn)定與變化的關(guān)系，使其在變化中保持連續(xù)性和繼承性。

參考文獻

1、 《中國的法治進程》：作者梁治平，《中國政治大學出版社》出版，出版于1981年12月。

2、 《西方法學概論》：作者臧威霆，《中國人民大學出版社》出版，出版于1984年10月。

3、 《孟德斯鳩論人權(quán)》：作者鄭云山，《上海人民出版社》

出版，出版于1984年5月。

篇3

論文摘要：2005年，國家稅務總局正式下發(fā)了《稅收管理員制度（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕40號），標志著我國新的稅收管理員制度正式運行。稅收管理員制度是指稅務機關(guān)根據(jù)稅收征管工作的需要，明確崗位職責，落實管理責任，規(guī)范稅務人員行為，促進稅源管理，優(yōu)化納稅服務的基礎(chǔ)工作制度。本文從稅收管理員制度的由來談起，結(jié)合實際工作，針對目前稅收管理員工作中存在的問題，就如何提高稅收管理員的管理水平，更好地發(fā)揮其在稅源管理中的主觀能動性方面提出了建議。使稅收管理員在“強化稅源管理、優(yōu)化納稅服務”的實踐中，把“科學化、精細化”管理落到實處。實現(xiàn)管事與和管戶的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

1稅收管理員在稅源管理中的主導作用

稅收管理員是隨著我國稅制改革和經(jīng)濟的發(fā)展，由稅收專管員演化而來的，但不是過去稅收專管員的簡單回歸，不是“穿新鞋、走老路”，它是對專管員的揚棄。

首先，在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟成分多樣化和經(jīng)濟利益復雜化，稅源的急劇擴大和稅源狀況的復雜性決定了稅收管理員不可能像專管員那樣各稅統(tǒng)管，必須有分工有協(xié)作才能更好地完成稅收征收管理工作，而稅收管理員制度本身就是為了強化稅源管理的一項舉措。以前，專管員只要帶幾張卡片，一支筆就能采集到納稅人的各項資料，稅源信息的整理通過手工也大都能夠完成，而現(xiàn)在這幾乎是不可能的事。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用，把稅收管理員從大量重復的手工操作中解放出來，資源共享、數(shù)據(jù)分析提高了稅收管理員的管理水平和效率，使得“科學化、精細化”管理成為可能。

其次，稅收管理員制度對稅源管理起到了良好的促進作用，這是專管員制度條件下，專管員所不可能實現(xiàn)的。一方面，稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信息，了解稅務登記事項的真實性和涉稅信息的變化，在人機結(jié)合的稅源管理體系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信息錄入電腦網(wǎng)絡(luò)，為以后各項稅收工作打下堅實的信息基礎(chǔ)，充分發(fā)揮稅收管理員在稅源管理方面的積極作用，提高涉稅信息的準確性。

2稅收管理員在稅源管理中存在的問題

稅收管理員是聯(lián)系征納雙方的橋梁和紐帶，充分發(fā)揮其主觀能動性是抓好稅源管理的關(guān)鍵。落實好稅收管理員制度，對于增加稅收收入、強化稅源管理、提高納稅服務水平、優(yōu)化納稅環(huán)境、提高征管質(zhì)量和效率、降低征管成本等方面起到了積極作用，但在實際工作中也不可避免地存在問題，特別是在發(fā)揮稅收管理員主動性方面有一定的制約。

2.1稅收管理員制度本身存在的缺陷束縛了稅收管理員的手腳

稅收管理員制度屬于部門規(guī)章，而且在制定上，缺乏可靠的法律依據(jù)。作為制定依據(jù)之一的《國家稅務總局關(guān)于進一步加強稅收征管工作的若干意見》(國稅發(fā)(2004)108號)，本身屬于部門規(guī)章，在立法層次上不能作為《制度》的制定依據(jù)。另一制定依據(jù)《稅收征管法》符合立法層次的制定依據(jù)要求，但從內(nèi)容上沒有建立稅收管理員制度的相關(guān)條款。也沒有對稅收管理員納稅輔導、評估、咨詢等活動性質(zhì)的界定，不能確定稅收管理員工作的行政執(zhí)法活動的性質(zhì),不符合法定主義的原則。另外,《制度》對稅收管理員的職責和權(quán)限的規(guī)定不盡合理,對稅收管理員的職責規(guī)定過于僵化，過分地限制了稅收管理員的權(quán)力，束縛了管理員的手腳，影響了管理的效率。對于稅收管理員在稅收日常納稅服務、納稅評估、日常管理、下戶調(diào)查等管理活動中，如何行使《稅收征管法》及《行政處罰法》，以至于如何在特定的情況下，可以采取稅收保全和強制執(zhí)行措施，實施當場處罰等都沒有作出明確規(guī)定，使稅收管理員的日常管理活動稅收執(zhí)法的剛性不強，嚴重影響了稅收管理員的工作積極性。

2.2稅收征收模式與稅收管理員制度之間的矛盾，造成崗位間銜接不暢，挫傷稅收管理員的工作積極性

我國現(xiàn)行的征管模式，實行的征收、管理、稽查三分離，這與《稅收征管法》第十一條關(guān)于“稅務機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約?！钡囊?guī)定相符，目的就是實現(xiàn)稅務機關(guān)內(nèi)部各職能部門之間的科學化、精細化、系統(tǒng)化分工，形成稅收征收、管理、稽查各司其職，相互協(xié)調(diào)，相互促進的統(tǒng)一整體，但在實踐中往往是工作各干各的，但崗位之間銜接卻跟不上，在內(nèi)部工作銜接上缺少一整套行之有效的工作銜接制度，降低了征管工作效率。在需要工作銜接或稍有職責交叉，往往互相推諉，嚴重時就會出現(xiàn)管理上的漏洞，受責任追究的往往是稅收管理員，既影響稅收執(zhí)法的嚴肅性和工作效率，又挫傷了稅收管理員工作積極性。

2.3稅收管理員力量薄弱、素質(zhì)不高，影響稅源管理質(zhì)量稅收管理員力量薄弱主要表現(xiàn)為稅收管理員的事務性工作太多，不能以全部精力履行強化稅源管理的職責。一是稅收管理員日常管理工作較為繁雜，工作量大，難以在稅源管理這一項工作上集中太多精力。二是受傳統(tǒng)的“保姆”式的專管員制度的影響，納稅人問及涉稅事宜，都直接找管戶的稅收管理員來處理，這無形之中加大了稅收管理員的工作量。稅收管理尤其是重點稅源戶的管理沒有落實到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營全過程，造成稅源監(jiān)控上的空檔。影響了稅源管理的實效性，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調(diào)動。

稅收管理員素質(zhì)不高,主要表現(xiàn)為稅收管理員的綜合素質(zhì)參差不齊，業(yè)務技能和工作能力有待于進一步提高。在稅收管理員隊伍中，60%以上的稅務人員年齡都在40歲以上，尤其是45歲以上的老稅務，其知識儲備已經(jīng)不能滿足新形勢下稅收工作的需要。新招錄進地稅系統(tǒng)的大學畢業(yè)生甚至研究生，具有較強的理論功底和接受能力，但實踐經(jīng)驗缺乏，要將其培養(yǎng)成稅收管理員隊伍中的主力軍還有待時日。因此，既懂稅收業(yè)務知識，又懂經(jīng)濟管理、財會知識，同時熟練掌握計算機信息技術(shù)的復合式高技能人才，往往僅在35至40歲這個年齡段，占全部稅收管理員的比例較低。造成在實際稅源監(jiān)控管理中信息采集質(zhì)量不高,信息化條件下的數(shù)據(jù)資源利用效率不高，稅收分析和納稅評估流于形式,稅源監(jiān)控效能低下等實際問題，直接影響稅源管理質(zhì)量。

2.4稅收管理員的管理和績效考核監(jiān)督機制不完善，形成“鞭打快?！钡默F(xiàn)象，不能使稅收管理員在稅源管理中的主觀能動性充分發(fā)揮。稅收管理員制度僅對稅收管理員考核的量化標準和激勵的具體措施可操作性差。如何各地都缺少系統(tǒng)完善的管理和考核辦法，如稅收管理員的管理如何與稅源分類監(jiān)控有機結(jié)合，如何根據(jù)稅收管理員的能級合理配置資源，建立相應的崗位責任體系，如何量化稅收管理員的工作職責和工作績效,考核標準、考核指標如何界定等問題都沒有形成科學的系統(tǒng)的有效激勵和考核監(jiān)督體系,導致“鞭打快?！钡默F(xiàn)象產(chǎn)生，難以實現(xiàn)稅收管理員職責規(guī)范化、配置最優(yōu)化、考核系統(tǒng)化和效率高效化。

3發(fā)揮稅收管理員在強化稅源監(jiān)控管理主觀能動性的建議

3.1加強稅收法制化建設(shè)進程，提高稅收管理員制度的立法層次，明確稅收管理員管理工作的法律性質(zhì)。首先制定我國的《稅收基本法》，以此為基礎(chǔ)，提升稅收行政法規(guī)及稅收管理員制度的法律地位，使稅收管理員進行稅收執(zhí)法活動時有充足的法律依據(jù)。其次，以法律的形式將稅收管理員的各項管理工作定性為行政執(zhí)法活動。從實際工作需要來看，運用法律的手段來實施稅收管理能夠增強管理的力度，提高管理的效率，使稅收管理員工作起來能放開束縛，更能體現(xiàn)依法行政。

3.2建立合理機制，保證稅收管理員與崗位之間工作上的銜接順暢。稅收崗位的專業(yè)化分工是適應社會主義市場經(jīng)濟的新的稅收管理模式下的一種必然選擇，“征、管、查”崗位與機構(gòu)三分離，也是借鑒國際上通行的做法，但稅收管理過程中的專業(yè)化分工，必然增加工作環(huán)節(jié)，從而增加協(xié)調(diào)的工作量和難度，反而影響工作效率。要解決這一問題，要建立協(xié)調(diào)機制，在合理分工的前提下，征收、管理、稽查等各職能部門應克服本位主義思想，樹立全局意識、協(xié)作意識、配合意識、服從意識，各司其職，各負其責、做到工作上不缺位、不越位，分工不分家，保證稅源管理的這一中心工作。同時，建立各崗位人員的流動機制，適時實行輪崗。特別是對人員素質(zhì)要求較高的稅收管理員工作崗位，要堅持“能者上、庸者下”，實行末位淘汰制，將業(yè)務精、計算機操作熟練、責任心強稅務干部，從征收、稽查崗位充實到稅收管理員崗位上來，保證每一名稅收管理員都能勝任本職工作，保證征收、管理、稽查各部門之間的銜接順暢。從整體上將稅收管理工作提升到一個更高的層次。

3.3充實稅收管理力量與提高稅收管理員素質(zhì)并舉，確保稅收管理員工作質(zhì)量

首先是充實稅收管理員力量。針對稅收管理員人均管戶多的現(xiàn)狀，一方面，要合理調(diào)整征、管、查人員配備,特別是隨著網(wǎng)上申報的實行,征收分局工作量大大減輕，可以將征收分局部分年輕、計算機應用水平高的人員充實到稅收管理員隊伍,提高稅收管理員占一線征管人員比重，降低人均管戶數(shù)。

其次，抓好提高人員素質(zhì)技能培訓。除了對新招錄人員嚴格考試選拔，從源頭上保證稅收管理員隊伍的高素質(zhì)外，主要還是對在崗人員加強教育培訓,把對稅收管理員的業(yè)務技能培訓工作列入重要議事日程，建立教育培訓長效機制。應把對基層管理分局干部培訓的重點來抓，通過省、市局集中舉辦稅收管理員培訓班等形式，提高稅收管理員的素質(zhì)和稅源監(jiān)控管理的理論水平。

3.4加強對稅收管理員的管理考核與監(jiān)督首先，推行能級管理制度，建立一套人力資源管理體系。根據(jù)基層稅收管理員隊伍的實際狀況，按照人力資源配置最優(yōu)最大化原則，建立一套全面規(guī)范的能級管理辦法，對稅收管理員的工作能力進行綜合測評，從理論水平、實際工作技能等綜合素質(zhì)進行多方面考察，通過考試等形式，確定每名稅收管理員的崗位能級。崗位能級定期調(diào)整，能上能下，并以此做為競爭上崗的主要依據(jù)，調(diào)動廣大干部和積極性和創(chuàng)造性，使管理力量和稅收收入相匹配，實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理效能的最大化。

篇4

一、個人所得稅自行納稅申報制度出臺的背景2005年10月27日，十屆人大常委會第十八次會議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務院規(guī)定的其他情形”的納稅人應當自行納稅申報。2006年11月6日，國家稅務總局的《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》將“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理納稅申報，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進行處罰。這是我國對高收入人群自行納稅申報在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對稅務機關(guān)還是納稅人來說都是一項嶄新的工作。

自行納稅申報是指納稅人依照實體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計算應稅的計稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報書或申報表的形式提交征稅機關(guān)。征稅機關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報確定應納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當?shù)那闆r下，才由征稅機關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。

個人自行納稅申報是世界發(fā)達國家都采用的方便有效的征收制度。個稅自行納稅申報并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個人所得稅自行納稅申報的實施，只不過是納稅人向稅務部門報送所得信息或稅務部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應繳未繳的稅款。

二、個人所得稅自行納稅申報制度實施情況分析根據(jù)國家稅務部門的調(diào)查和預測，認為符合個人所得稅自行納稅申報條件的高收入行業(yè)包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業(yè)以及房地產(chǎn)、足球俱樂部、外企、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等；高收入個人包括私營企業(yè)主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會計師、審計師、稅務師、評估師、高校教師以及壟斷行業(yè)的高級員工等。

然而，在2006年度收入的個人申報中，截至2007年4月13日，國家稅務總局公布，自行申報的人數(shù)只有1628706人，申報年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補繳稅款19.05億元。而稅務部門估計年收入超過12萬元的人數(shù)為600~700萬，申報者只有1/4。

分析其原因，主要有以下幾點：

1.政策宣傳不到位。2007年是我國實行年所得超過12萬元者自行納稅申報的第一年，納稅人對年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個人所得稅的11項中每一項所得如何計算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對這次的個稅自行申報從性質(zhì)上說到底是“納稅申報”還是“收入申報”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報的“真空地帶”，如《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報的地點，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報地點的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進行申報或不進行申報。

2.納稅意識淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國是一個充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進行收入申報，一要先建立起公務員財產(chǎn)收入申報制度，二要由最高權(quán)力機關(guān)制定法律來確立這一制度，為公民設(shè)定義務。就個人自行申報而言，有些政府官員的收入已達到12萬元，卻沒有主動申報納稅，那普通公民又有多少具有主動納稅的意識呢？還有的個別地方、個別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財源，競相出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認為稅收有彈性、稅收可以討價還價，人為地弱化了稅收的強制性原則。有些人甚至認為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報納稅的意識就很難形成。

3.個人的僥幸心理。除工資薪金外，對個人取得的其他隱性收入，如個人取得的財產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務人員也很難知道。在實踐中，有些私營企業(yè)很少在賬面上進行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務機關(guān)不會去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個人納稅人沒有理財賬戶，對自己的年收入所得和費用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對他們來說是個模糊的估計數(shù)字，而且更多的個人納稅人都怕“個人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識，所以，出于“與其申報少了被稅務機關(guān)查出來要罰款”的考慮，一些能達到12萬元申報界限的納稅人干脆不去自行申報。從社會的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機制，才是納稅人不向稅務機關(guān)自行申報的關(guān)鍵原因。

4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報工作，使自行納稅申報“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經(jīng)濟的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴重，怕引起大家的仇視。而面對稅務人員，富人除了怕被追繳個人所得稅外，更擔心的是怕稅務部門及其人員泄露個人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財產(chǎn)的安全。5.稅務機關(guān)執(zhí)法不嚴。其實，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實中，稅務部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個人的稅收執(zhí)法過程中，稅務機關(guān)對納稅人個人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責眾的思想，嚴重影響了稅收功能的實現(xiàn)。

6.“用稅”不透明?！袄U稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“

繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結(jié)果不無關(guān)系。既然納稅人繳了稅，就應當有知道稅的去向的權(quán)力，這是人之常情。而稅法只片面強調(diào)了納稅人應盡的義務，而無視納稅人最起碼的知情權(quán)利。由于用稅的不透明，對納稅人主動申報納稅的自覺性有著相當大的負面影響。

三、完善個人所得稅自行納稅申報應采取的對策

（一）完善自行納稅申報的配套制度

1.制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務人和機構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個人收入憑證）的標準格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計算的“年所得”；扣繳義務人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務人應在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

2.對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準確確定每個人的年所得。3.取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇諜C關(guān)在每年法定申報期間，可以通過適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務機關(guān)未提醒或提醒方式不當，不免除納稅人不履行申報義務的法律責任?！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報是稅務機關(guān)為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務工作，不應作為稅務機關(guān)的法定義務。

4.對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時對變更申報地點的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報地點進行限制。

5.盡快推廣個人賬戶制度，強化非現(xiàn)金結(jié)算。

(二)進一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質(zhì)量加強對扣繳義務人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務檢查的重點。在建立和完善稅務機關(guān)之間個人信息傳遞共享機制的同時，強化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務機關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務和法律責任，盡快實現(xiàn)信息及時傳遞和準確查詢。

（三）加大對稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度在稅務機關(guān)內(nèi)部，要嚴格執(zhí)行執(zhí)法責任制和執(zhí)法過錯責任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機制；地方人大要充分發(fā)揮對執(zhí)法機關(guān)的監(jiān)督作用，本著“權(quán)為民所用”的態(tài)度，對稅務機關(guān)和稅務人員的執(zhí)法違法行為及時指正，并限期整改；檢察機關(guān)要積極、主動介入稅務機關(guān)的執(zhí)法全過程，對稅務人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實維護稅法的嚴肅性。

（四）實行政務公開

各級政府不僅應當向廣大納稅人公開財政收入，同時還應當公開財政支出。相關(guān)政府行政開支的透明度與合理性，各級政府在環(huán)境保護、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和教育等各方面的開支應當通過每年的人大報告的形式作全面歸納，并對“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強納稅人的主人翁意識和對政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。

（五）建立健全舉報獎勵機制

由于高收入個人所得稅的納稅人數(shù)眾多，且收入的隱匿性強，高收入者個人稅基的調(diào)查核實工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個人的所有收入來源，僅靠稅務機關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，不僅稅收成本較大，而且要付出相當多的時間和精力。要達到高收入者個人應報盡報、應繳盡繳的目的，同時又要達到“事半功倍”的效果，就必須充分發(fā)揮廣大人民群眾的力量。稅務機關(guān)應當通過網(wǎng)絡(luò)等多種途徑設(shè)立舉報信箱，以方便廣大群眾的舉報。同時要建立高收入個人舉報獎勵機制，在獎勵標準上，稅務機關(guān)應當充分考慮舉報人的風險，提高舉報人的獎勵標準。并建立群眾協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，對納稅人的舉報要專人受理，切實為舉報人保密。

（六）建立部門配合、整體聯(lián)動機制

稅收征管法賦予各有關(guān)部門和單位支持、協(xié)助稅務機關(guān)執(zhí)行職務的義務。同時賦予了稅務機關(guān)依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權(quán)力。稅務部門應該加強同金融機構(gòu)的合作，對高收入者個人及其相關(guān)人員的儲蓄存款情況，實行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度?，F(xiàn)實中，造成個人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個重要的原因是現(xiàn)金支付渠道過多。作為金融機構(gòu)要逐步建立健全高收入者個人信用體系。實行收入支付的信用化將有助于使個人的隱性收入顯性化，這對于充分發(fā)揮個稅的收入調(diào)節(jié)作用有著十分重要的意義。應積極推行國外先進經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)實行儲蓄存款實名制，并建立統(tǒng)一的納稅身份證制度，即對每一位達到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號碼，個人的收支信息均在此號碼下，通過銀行賬號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，并與稅務機關(guān)聯(lián)網(wǎng)，使納稅人的每一筆收入都在稅務機關(guān)的監(jiān)控之下，從而有效地監(jiān)督個稅征納情況。稅務機關(guān)還應當加強同房管、國土、公安、證券等單位的聯(lián)系，及時掌握高收入者個人的資產(chǎn)購置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時，要建立健全高收入者個人納稅檔案，強化高收入者個人監(jiān)控機制，建立高收入者個人的納稅評估機制，全面、及時、準確掌握高收入者個人的收入情況，并與其實際繳納個人所得稅的情況進行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機關(guān)進行查處，以確保其個人所得稅應收盡收。

（七）實行嚴密的高收入者個人信息保密機制，切實保障納稅人的合法權(quán)益

由于稅務機關(guān)內(nèi)部有征收、管理、稽查諸多環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會給納稅人造成一定的損失。為防止個人信息的外泄，各級地稅機關(guān)可以在辦稅服務廳開設(shè)相對獨立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報；要專人受理對高收入者個人的舉報；對高收入者個人的檢查特別是個人儲蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質(zhì)，并要保證檢查人員的相對固定性；對高收入者個人的納稅檔案實行專人保管，未經(jīng)局長批準，一律不準任何單位和個人進行查閱。總之，稅務機關(guān)要加大保密的防范措施，制定詳細的保密制度，以確保高收入者個人信息不被“外泄”。

（八）對違法高收入者個人實施社會公眾監(jiān)督和媒體曝光的政策

高收入者個人往往都是一些“社會知名人士”或者“社會名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽”，因此，對于照章納稅的高收入者個人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對那些拒不進行個人所得稅自行納稅申報的人，僅僅按照《稅收征管法》的規(guī)定進行罰款是遠遠不夠的，更適用的是在相關(guān)媒體上曝光，讓社會公眾參與監(jiān)督，讓高收入者個人為了自己的“面子”和“聲譽”而不得不自覺申報納稅，從而實現(xiàn)個人所得稅稅款的應繳盡繳。

《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的制定只是我國納稅申報制度完善的起點，其實施的有效性才是關(guān)鍵所在?！秱€人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的有效實施必須建立在納稅人與稅務機關(guān)和諧關(guān)系的構(gòu)建基礎(chǔ)上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識的增強和稅法遵從度的提高；從稅務機關(guān)的角度看，必須是公共服務意識的加強和征管手段的完善。而從長遠的角度看，《個人所得稅自行納稅申報辦法