導(dǎo)語：如何才能寫好一篇初級(jí)工商管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資金的時(shí)間價(jià)值觀念：

(一)資金時(shí)間價(jià)值概念

資金時(shí)間價(jià)值有兩種表現(xiàn)形式：

其一是相對(duì)數(shù)，即時(shí)間價(jià)值率，是扣除風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和通貨膨脹縮水后的平均資金利潤(rùn)率或平均報(bào)酬率;

其二是絕對(duì)數(shù)，即時(shí)間價(jià)值額，是資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中帶來的真實(shí)增值額，即一定數(shù)額的資金與時(shí)間價(jià)值率的乘積。在假設(shè)沒有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹的情況下,即可以利率和和利息代表時(shí)間價(jià)值。

(二)資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算

在資金可以再投資的假設(shè)基礎(chǔ)上，資金的時(shí)間價(jià)值通常是按復(fù)利計(jì)算的。下面分一次性收付款項(xiàng)和年金兩種情況，分別介紹資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算。

1.一次性收付款項(xiàng)的復(fù)利終值與現(xiàn)值

(1)一次性收付款項(xiàng)的復(fù)利終值。

在某一特定時(shí)點(diǎn)上一次性支付(或收取)，經(jīng)過一段時(shí)間后再相應(yīng)地一次性收取(或支付)的款項(xiàng)，即為一性收付款項(xiàng)。終值又稱將來值，是現(xiàn)在一定量現(xiàn)金在未來某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，俗稱本利和。假設(shè)：

i——即期利率;

n——計(jì)息周期數(shù);

P——現(xiàn)值

F——終值

2.年金終值與現(xiàn)值

年金是指在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的等額、定期的系列收付款項(xiàng)。定期繳納保險(xiǎn)費(fèi)、用直線法提取的固定資產(chǎn)折舊、分期付款購(gòu)房、等額支付貸款等都是年金問題。

年金按其每次收付發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不同，可分為后付年金、先付年金、遞延年金、永續(xù)年金等幾種。

(1)后付年金的終值與現(xiàn)值。

后付年金又稱普通年金，即各期期末發(fā)生的年金。

風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念：

企業(yè)的財(cái)務(wù)決策都是在一定的風(fēng)險(xiǎn)情況下作出的，因此必須充分考慮投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬原理作出正確的財(cái)務(wù)決策。

(一)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值概念

風(fēng)險(xiǎn)是事件本身的不確定性。從財(cái)務(wù)管理角度來說，風(fēng)險(xiǎn)是指由于未來影響因素的不確定性而導(dǎo)致其財(cái)務(wù)成果的不確定性。

投資者一般都厭惡風(fēng)險(xiǎn)，力求回避風(fēng)險(xiǎn)。投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資可以得到額外的報(bào)酬——風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。

在不考慮通貨膨脹的情況下，投資者預(yù)期的投資收益率包括兩部分：

一是資金的時(shí)間價(jià)值(投資者推遲消費(fèi)要求得到的補(bǔ)償)，它是不考慮投資風(fēng)險(xiǎn)而得到的價(jià)值，即無風(fēng)險(xiǎn)的投資收益率;

二是風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，即風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。投資者預(yù)期報(bào)酬率可以用下面的公式表示：

投資者預(yù)期報(bào)酬率=資金時(shí)間價(jià)值(無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率)+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率

(二)單項(xiàng)資產(chǎn)(或單項(xiàng)投資項(xiàng)目)的風(fēng)險(xiǎn)衡量

風(fēng)險(xiǎn)的衡量與概率相關(guān)，并由此同期望值、標(biāo)準(zhǔn)離差、標(biāo)準(zhǔn)離差率等相關(guān)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量通常會(huì)有以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

(1)確定概率分布。概率是用百分?jǐn)?shù)或小數(shù)來表示隨機(jī)事件發(fā)生可能性及出現(xiàn)某種結(jié)果

可能性大小的數(shù)值。將隨機(jī)事件各種可能的結(jié)果按一定的規(guī)則進(jìn)行排列，同時(shí)列出各種結(jié)果 出現(xiàn)的相應(yīng)概率,這一完整的描述稱為概率分布。

(三)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬估計(jì)

上面介紹了如何計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)離差率來反映投資方案風(fēng)險(xiǎn)程度的大小，但標(biāo)準(zhǔn)離差率還不是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。我們?cè)跇?biāo)準(zhǔn)離差率的基礎(chǔ)上，引入一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)b來計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。計(jì)算公式如下：

篇2

關(guān)鍵詞：工商管理；當(dāng)前經(jīng)濟(jì)；關(guān)系

知識(shí)改變命運(yùn)很好的詮釋了當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的步伐。取代以往的體力勞動(dòng)，知識(shí)已經(jīng)發(fā)揮著越來越重要的作用，因?yàn)槿缃袷侵R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)，顧名思義，就是通過自身所有的知識(shí)或者說是通過智力勞動(dòng)的付出，能夠帶來收益的經(jīng)濟(jì)手段。

一、工商管理是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物

應(yīng)當(dāng)說工商管理是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，其產(chǎn)生有著深厚的歷史根源。可以追溯到奴隸社會(huì)和封建社會(huì)時(shí)期，當(dāng)我們具體探究工商企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)原因，主要有以下原因：首先，私有經(jīng)濟(jì)亟需發(fā)展；其次，私有者利益急需得到保護(hù)，所以在這種情況下，必須有一種機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的具體活動(dòng)進(jìn)行有效的控制，并且使得整個(gè)市場(chǎng)體制更加健全和完善。這樣看來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品商品化決定著這個(gè)專業(yè)的產(chǎn)生，也是最基本的原因。所以說，工商管理專業(yè)的建構(gòu)過程就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程，兩者相輔相成，彼此依附，共同發(fā)展。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程與工商管理的形成軌跡步調(diào)一致

我們都知道市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不是渾然天成的，從最初的“以物易物”階段到如今相對(duì)完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過程。作為宏觀調(diào)控的重要補(bǔ)充，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在資源配置方面起著不可替代的重要作用。我們來分析一下普通的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，可以發(fā)現(xiàn)有以下特征：該領(lǐng)域的涉及方面越來越廣，并且方式形態(tài)各異，政策制度不斷健全，整體系統(tǒng)趨向完善，顧客加強(qiáng)了自我利益的保護(hù)，這一切現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)于我國(guó)工商管理專業(yè)的發(fā)展做了鋪墊，使得整個(gè)專業(yè)體制不斷完善，加強(qiáng)了自我的提高。除此之外，在這個(gè)探索的過程中，整個(gè)市場(chǎng)體制更加的科學(xué)，更有層次性，因?yàn)楣ど坦芾砗褪袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)是相輔相成的，彼此依賴，在探索的過程中實(shí)現(xiàn)了雙贏。

三、工商管理的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)

偉大的無產(chǎn)階級(jí)革命家馬克思為人類留下了寶貴的財(cái)富，他有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的理論，至今仍影響深遠(yuǎn)。生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，那么只有適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的生產(chǎn)關(guān)系才是合理的生產(chǎn)關(guān)系。在資本主義時(shí)期，商品經(jīng)濟(jì)的各種主體，都有兩面性。他們相輔相成的同時(shí)，又有自己的具體特征。這些活動(dòng)的參與者通過彼此的交流和聯(lián)系實(shí)現(xiàn)利益交換，在這個(gè)過程中存在摩擦是不可避免的。

四、工商管理與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在關(guān)系

在如今這個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，只有充分發(fā)揮“知識(shí)”的力量，才能使一個(gè)名族興盛不衰，使國(guó)家在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中利于不敗之地。一個(gè)國(guó)家要想在國(guó)際中占有重要地位，關(guān)鍵因素就是人才。引導(dǎo)他們創(chuàng)造能力和意識(shí)的挖掘和形成。由于工商管理這個(gè)專業(yè)在我國(guó)是新興專業(yè)，并且發(fā)展速度很快，日新月異。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，各種形式隨著時(shí)間不斷的轉(zhuǎn)化，隨意說它的含義更有深層意義。在這種情況下，要想實(shí)現(xiàn)這方面的人才培養(yǎng)，難度很大。

1.理論結(jié)合實(shí)際是永恒不變的真理，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代更是需要這種理念的支持，摒棄以往“死讀書”的尷尬境況，不僅要學(xué)習(xí)相關(guān)的理論知識(shí)，另外也要對(duì)其他方面的社會(huì)圖書進(jìn)行涉獵。當(dāng)今社會(huì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，要想成為一名優(yōu)秀的工商管理人員，必須要具備系統(tǒng)的知識(shí)和框架結(jié)構(gòu)，并且要深入研究。除此之外，還要學(xué)習(xí)各方面的科學(xué)知識(shí)來提高自己，鞏固先進(jìn)的設(shè)備文化基礎(chǔ)。讓自己具備一種能力，使得專業(yè)知識(shí)與其他各種知識(shí)相互融合。

2.進(jìn)一步研究知識(shí)深度，在學(xué)習(xí)基本科學(xué)知識(shí)的同時(shí)，還要把原有知識(shí)與新學(xué)知識(shí)深度融合，舉一反三，提高自己的創(chuàng)造力。

五、經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠推動(dòng)工商管理的完善

在上文已經(jīng)闡述過生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的相互作用，在此不再贅述，這也正是的基本觀點(diǎn)。人類經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間的演變，從一開始的自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，商品經(jīng)濟(jì)還不復(fù)存在，直到進(jìn)入封建經(jīng)濟(jì)和資本主義經(jīng)濟(jì)時(shí)，商品經(jīng)濟(jì)才活躍了起來，并在交易的活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)主體都存在著相互依存、獨(dú)立的情況，但是每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體代表和追求的利益不一樣，這很容易引發(fā)相互之間的矛盾。第一，每個(gè)個(gè)體從自私的角度出發(fā)，都會(huì)考慮怎么讓自己獲利最大，這很可能會(huì)損壞他人和集體甚至國(guó)家的利益，針對(duì)這種不正確的觀念，應(yīng)該及時(shí)作出引導(dǎo)，但是個(gè)體的力量是有限的，再加上市場(chǎng)的手段也是力不從心，不盡人意，市場(chǎng)的弊端還是存在的。這時(shí)就需要工商部門的管理，在其管理范圍內(nèi)有效地運(yùn)用其手段和政策措施進(jìn)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督。

第二，單個(gè)經(jīng)濟(jì)主體以謀求自身的最大化經(jīng)濟(jì)利益為目的，加之在其相互間的交易活動(dòng)之中所獲取的經(jīng)濟(jì)利益差異，會(huì)促使激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)直接導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)中出現(xiàn)更加激烈的矛盾，甚至激發(fā)新矛盾的出現(xiàn)。這就需要工商管理部門對(duì)實(shí)際市場(chǎng)的現(xiàn)有情況加以考慮，以建立和維護(hù)有序、公平和開放的競(jìng)爭(zhēng)型經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)為目標(biāo)，科學(xué)、合理地管理和干預(yù)各個(gè)利益主體進(jìn)行的交易活動(dòng)。最后，我們將范圍擴(kuò)大到世界市場(chǎng)領(lǐng)域當(dāng)中來，世界性的市場(chǎng)是國(guó)家和國(guó)家之間的進(jìn)行交易活動(dòng)。但是和個(gè)體經(jīng)濟(jì)一樣也有自己的利益需要。對(duì)商品市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展造成沖擊的因素主要表現(xiàn)在：外匯制度、傾銷以及資本流動(dòng)貿(mào)易的限制。所以工商管理要擴(kuò)大、提高，解決和協(xié)調(diào)國(guó)際貿(mào)易中的矛盾和在交易過程中出現(xiàn)的問題，才能對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，以及交易的公平性、交往秩序的和諧性進(jìn)行更好地維護(hù)。

六、結(jié)論

如今的中國(guó)已經(jīng)不再是那個(gè)落后的國(guó)家，信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)中所占的比例越來越高，這也對(duì)工商管理部門提出了更高的要求，需要審時(shí)度勢(shì)，對(duì)自身職能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行再次分配和整合。這不僅推動(dòng)了企業(yè)自身的發(fā)展，還使得工商管理部門有了創(chuàng)新意識(shí)，加快了管理的步伐。為此，我們?cè)诖龠M(jìn)企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和健康性，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展更快的同時(shí)，就需要工商行政管理機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮的力度最大化?？偠灾?，工商管理的產(chǎn)生離不開經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展也依賴于工商管理的管制，二者是相互依存的同向增長(zhǎng)關(guān)系，所以工商管理的完善對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可或缺的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]付杰，包穎彥.淺析工商管理對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 ，2013，（15）：44-44.

[3]李佐軍.當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析和未來經(jīng)濟(jì)展望——在《中國(guó)工商管理研究》第七期撰稿人研習(xí)班上的報(bào)告（錄音整理）[J].中國(guó)工商管理研究，2012，（8）：3-7.

篇3

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 工商管理 對(duì)策

一、企業(yè)工商管理的概念

企業(yè)工商管理是指采用現(xiàn)代的管理理念與先進(jìn)的管理方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的管理，以確保企業(yè)能獲得新的發(fā)展。它屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的一門必修課。這門課的內(nèi)容豐富，包括企業(yè)文化、形象塑造與維護(hù)、如何幫扶企業(yè)改進(jìn)對(duì)策等，以推動(dòng)企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展。企業(yè)工商管理是通過管理經(jīng)濟(jì)的形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的有效管理，包括日常工作、財(cái)務(wù)會(huì)議、人力資源及市場(chǎng)營(yíng)銷等多方面。這樣能進(jìn)一步提高企業(yè)綜合管理水平，提高辦事效率，節(jié)約資源，從而取得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)工商管理存在的問題

（一）缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，管理水平低下

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是一個(gè)企業(yè)綜合實(shí)力的體現(xiàn)，也是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)。而國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的管理機(jī)制仍比較滯后，日常管理比較混亂，相關(guān)組織結(jié)構(gòu)柔性不足，導(dǎo)致企業(yè)難以真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)規(guī)?；陌l(fā)展。國(guó)內(nèi)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)在管理方面的差距還較大，說明管理水平還有待提高。

（二）市場(chǎng)開拓把握能力不足

部分企業(yè)盲目地追求經(jīng)濟(jì)效益，忽略了市場(chǎng)需求。生產(chǎn)部門只管生產(chǎn)，市場(chǎng)部門無法迅速、準(zhǔn)確地提供市場(chǎng)需求信息，導(dǎo)致生產(chǎn)與市場(chǎng)脫節(jié)，難以提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。另外，隨著物流業(yè)的快速發(fā)展，現(xiàn)代物流已發(fā)展為企業(yè)實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存、即時(shí)生產(chǎn)的關(guān)鍵前提條件。因此，企業(yè)管理層必須重新認(rèn)識(shí)物流環(huán)節(jié)的重要性。

（三）企業(yè)自身價(jià)值定位模糊

從引入工商管理的先進(jìn)理念后，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需提前確定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)或戰(zhàn)略規(guī)劃。部分企業(yè)也不局限于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的單一追求，也愿意承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。但不少企業(yè)還未能完全適應(yīng)這一價(jià)值觀的轉(zhuǎn)變。它們不能處理好多方面的關(guān)系，比如，對(duì)法律的遵守、資源的合理利用、參加公益事業(yè)、防止盲目擴(kuò)張等[1]。歸根結(jié)底，這是對(duì)自身定位不夠清晰所造成的。

（四）企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的問題

我國(guó)大部分企業(yè)均屬于制造加工業(yè)，即依靠加工外國(guó)訂單而生存。這種單純的制造加工業(yè)，是依靠員工廉價(jià)的勞動(dòng)力來盈利。隨著社會(huì)的發(fā)展，這種企業(yè)模式無法獲得新的發(fā)展，必須轉(zhuǎn)型升級(jí)。但很多企業(yè)仍未意識(shí)到這一點(diǎn)，誤以為通過裁員與削減薪資便能贏得更多的利潤(rùn)。

三、國(guó)內(nèi)企業(yè)工商管理的發(fā)展對(duì)策

（一）加強(qiáng)工商管理人才隊(duì)伍建設(shè)

培養(yǎng)一支合格的工商管理人才隊(duì)伍是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要人力資源保障。當(dāng)前，企業(yè)培養(yǎng)工管人才的有效手段是為他們提供工商管理培訓(xùn)機(jī)會(huì)。因此，挑選一個(gè)可靠的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)顯得尤為重要。一個(gè)優(yōu)秀的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)必須具備下列特點(diǎn)：一是必須擁有扎實(shí)、系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)。通過對(duì)系統(tǒng)、扎實(shí)的理論知識(shí)學(xué)習(xí)，工管人才才能打好學(xué)習(xí)基礎(chǔ)；二是師資力量雄厚，培訓(xùn)師有扎實(shí)的專業(yè)功底，具有豐富的培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，能在短期內(nèi)讓學(xué)員的理論知識(shí)有所提升；三是將理論與實(shí)際相聯(lián)系，引導(dǎo)學(xué)員將所學(xué)的最新理論知識(shí)和企業(yè)管理中的具體事例相聯(lián)系，運(yùn)用到實(shí)際管理中，做到學(xué)以致用。

（二）具備國(guó)際視野，合理規(guī)劃企業(yè)管理

隨著世界各國(guó)的交流日益頻繁，經(jīng)濟(jì)全球一體化正成為時(shí)展的重要趨勢(shì)。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，應(yīng)放寬視野，將企業(yè)發(fā)展放到國(guó)際大環(huán)境中來考慮與規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)國(guó)際化管理。要求對(duì)企業(yè)所有管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)際化管理，包括管理理念、品牌塑造、資本運(yùn)作、人力資源管理、企業(yè)技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、客戶管理、稅收管理、財(cái)務(wù)管理等方面[2]。企業(yè)管理國(guó)際化表明企業(yè)管理在國(guó)際間的關(guān)系應(yīng)發(fā)展為一種“競(jìng)爭(zhēng)合作”關(guān)系。構(gòu)建這種“競(jìng)爭(zhēng)合作”關(guān)系能將企業(yè)置于巨大的挑戰(zhàn)與新的機(jī)遇中。因此，企業(yè)要想獲得成功，必須具備更開放的理念，形成國(guó)際視野，改善企業(yè)管理機(jī)制。

（三）建立先進(jìn)的企業(yè)管理制度

即便企業(yè)建立了一支先進(jìn)的工商管理人才隊(duì)伍，但缺乏科學(xué)合理的管理制度，也無法充分發(fā)揮這些人力資源優(yōu)勢(shì)。他們猶如一盤散沙，不能充分發(fā)揮自身職能效用。因此，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效能的最大化，必須建立一套適合企業(yè)自身的科學(xué)管理制度。一個(gè)優(yōu)秀企業(yè)的管理制度通常具有兩個(gè)特征：一是管理制度明確了權(quán)責(zé)利，并采取了合理的獎(jiǎng)懲措施，恩威并施，保證企業(yè)管理工作有章可循，有序運(yùn)行；二是各項(xiàng)制度條理清晰、權(quán)責(zé)明確。這樣才能避免職責(zé)不清、分工不明的問題，使各項(xiàng)工作均能有效進(jìn)行。

（四）企業(yè)管理要體現(xiàn)人性化

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心就是“以人為本”。國(guó)內(nèi)不少企業(yè)未認(rèn)識(shí)到人性化管理的重要性，在管理制度的制定過程中，仍主要考慮企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)效益。管理缺乏人性化，導(dǎo)致員工對(duì)企業(yè)的歸屬感不強(qiáng)，人員流動(dòng)性較大，特別是管理人才的流失，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，甚至損害到企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)必須樹立“以人為本”的理念，在制定管理制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到員工，給予他們?nèi)宋幕年P(guān)懷。比如，在對(duì)待工傷、病假等問題時(shí)，應(yīng)多站在員工的角度考慮，為他們提供更人性化的制度。

參考文獻(xiàn)

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一、工傷保險(xiǎn)基金的籌集

根據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》和《勞動(dòng)和社會(huì)保障部、鐵道部關(guān)于鐵路企業(yè)參加工傷保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》,鐵路運(yùn)輸企業(yè)以鐵路局或鐵路辦事處為單位集中參加所在地市級(jí)統(tǒng)籌地區(qū)的工傷保險(xiǎn)。工傷保險(xiǎn)基金籌集原則是以支定收,收支平衡。沈陽鐵路局工傷保險(xiǎn)基金按照國(guó)家、各鐵路辦事處所在地市和鐵路局的有關(guān)規(guī)定籌集,以企業(yè)工資總額作為繳費(fèi)基數(shù),實(shí)行差別和浮動(dòng)費(fèi)率。即工傷保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)行業(yè)發(fā)生事故及職業(yè)病的風(fēng)險(xiǎn)類別、頻率制定費(fèi)率,并且由用人單位繳納,職工個(gè)人不繳費(fèi)。工傷保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)用人單位上一輪工傷保險(xiǎn)費(fèi)的使用、工傷發(fā)生率等情況,在勞動(dòng)部規(guī)定的行業(yè)費(fèi)率范圍內(nèi)對(duì)費(fèi)率進(jìn)行浮動(dòng)。

二、工傷保險(xiǎn)基金支出在運(yùn)行過程中存在的問題

現(xiàn)階段工傷保險(xiǎn)待遇支出主要包括:工傷醫(yī)療費(fèi),生活護(hù)理補(bǔ)助費(fèi),傷殘補(bǔ)助金,傷殘津貼,輔助器具配置費(fèi),遺屬撫恤金,喪葬補(bǔ)助金,一次性工亡補(bǔ)助等費(fèi)用支出。從發(fā)展趨勢(shì)分析,應(yīng)包括康復(fù)性治療費(fèi)、事故預(yù)防監(jiān)察費(fèi)用和儲(chǔ)備金等 。工傷保險(xiǎn)基金支付的方式,一是工傷醫(yī)療費(fèi),康復(fù)性治療費(fèi)等的支付,由醫(yī)療機(jī)構(gòu)與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)結(jié)算。二是傷殘補(bǔ)助金,傷殘津貼,遺屬撫恤金等,由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)直接發(fā)放給工傷職工或委托銀行、郵局、社區(qū)進(jìn)行社會(huì)化管理。

1. 定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理體制不完善,產(chǎn)生工傷醫(yī)療不合理支出

工傷醫(yī)療實(shí)行定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理,相關(guān)部門制定了考核細(xì)則以及結(jié)算辦法,盡可能規(guī)范工傷醫(yī)療費(fèi)用支出行為,但是在實(shí)際工作中仍存在工傷醫(yī)療費(fèi)支出不合理的問題。

由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)追求的是利潤(rùn)最大化,因此在傳統(tǒng)的衛(wèi)生醫(yī)療體制下,醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍養(yǎng)成了“以藥養(yǎng)醫(yī)”、“以檢查養(yǎng)醫(yī)”的習(xí)慣,盡管新的醫(yī)療保險(xiǎn)制度已經(jīng)開始運(yùn)行,但醫(yī)療機(jī)構(gòu)靠藥品和檢查收入來補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)不足的運(yùn)行機(jī)制依然沒有從根本上得到解決。一些定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了增加收入,采取分解住院、降低入院標(biāo)準(zhǔn)、用藥檔次偏高、用藥量偏大、用藥時(shí)間偏長(zhǎng)、部分藥物可用可不用、就醫(yī)資格作假(即冒名頂替)、住院床位作假(即掛床住院)、診斷升級(jí)、增加檢查項(xiàng)目、票據(jù)處方作假、醫(yī)療明細(xì)醫(yī)療文書作假等手段,這些問題的存在都會(huì)導(dǎo)致住院費(fèi)用的增加,大量增加了工傷保險(xiǎn)基金的不合理支出。

2.工傷預(yù)防和工傷康復(fù)缺失,工傷基金結(jié)余過大

工傷保險(xiǎn)在維護(hù)職工權(quán)利方面發(fā)揮了較大作用,但暴露出工傷補(bǔ)償與工傷預(yù)防和工傷康復(fù)相結(jié)合機(jī)制以及基金管理制度還不健全的問題,有些地區(qū)基金結(jié)余很大。據(jù)有關(guān)資料反映,工傷保險(xiǎn)基金現(xiàn)已有幾百億的累積結(jié)余。有這么多結(jié)余,而沒有動(dòng)起來,這就有問題了。《工傷保險(xiǎn)條例》,法規(guī)只是確認(rèn)了工傷保險(xiǎn)具有工傷預(yù)防和工傷康復(fù)功能,但如何體現(xiàn)工傷預(yù)防功能從而“促進(jìn)工傷預(yù)防”,實(shí)際上沒有具體和明確的表達(dá),尤其是對(duì)工傷保險(xiǎn)的預(yù)防和工傷康復(fù)費(fèi)用沒有明確規(guī)定,實(shí)質(zhì)上難以促進(jìn)工傷預(yù)防和安全生產(chǎn)。一些地方政府已經(jīng)就相關(guān)問題在進(jìn)行探討實(shí)踐,但由于工傷保險(xiǎn)方面法律不健全,資金短缺,正在進(jìn)行試點(diǎn)的城市對(duì)未來工傷補(bǔ)償機(jī)制的走向產(chǎn)生了困惑。沈陽鐵路局工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)大于待遇支出,有部分結(jié)余,要加大事故預(yù)防和工傷康復(fù)費(fèi)用等基金支出和建立儲(chǔ)備金制度,而不能僅僅用降低繳費(fèi)比率的方法減少結(jié)余,消弱工傷保險(xiǎn)的保障作用。

三、加強(qiáng)工傷保險(xiǎn)基金的措施

1.加強(qiáng)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理,建立競(jìng)爭(zhēng)的準(zhǔn)入機(jī)制

在工傷醫(yī)療服務(wù)行為中,醫(yī)院和醫(yī)生處于主導(dǎo)地位,需進(jìn)一步強(qiáng)化、細(xì)化協(xié)議管理,量化指標(biāo),明確雙方的權(quán)利和義務(wù),不斷規(guī)范醫(yī)療服務(wù)行為,不斷提高服務(wù)質(zhì)量;醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行工傷保險(xiǎn)政策,認(rèn)真履行與工傷保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)簽訂的服務(wù)協(xié)議;醫(yī)院要加強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和工傷保險(xiǎn)相關(guān)政策的學(xué)習(xí),杜絕工傷醫(yī)療費(fèi)用的不合理支出,醫(yī)療機(jī)構(gòu)與工傷保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)建立誠(chéng)信等級(jí)制度和“警示”制度,對(duì)違反工傷保險(xiǎn)政策的醫(yī)院采取通報(bào)、限期整改等措施。我局已建立了工傷定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)準(zhǔn)入機(jī)制和退出機(jī)制,按服務(wù)協(xié)議和有關(guān)政策對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督,才能增強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的責(zé)任感,建立規(guī)范有效的制約機(jī)制,進(jìn)一步規(guī)范定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)行為,保證定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)范操作。

2.加強(qiáng)對(duì)工傷醫(yī)療費(fèi)用支出的審核

加強(qiáng)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)工傷醫(yī)療支出的審核,應(yīng)把握好工傷醫(yī)療保險(xiǎn)基金費(fèi)用審核和醫(yī)療服務(wù)管理兩個(gè)環(huán)節(jié)。合理確定審核依據(jù),明確審核內(nèi)容和院企雙方責(zé)任,同時(shí)充分合理利用費(fèi)用控制手段。工傷保險(xiǎn)基金醫(yī)療費(fèi)用的審核,不能只單純按標(biāo)準(zhǔn)審核費(fèi)用,工傷保險(xiǎn)的結(jié)算管理也不能僅限于票據(jù)管理,必須對(duì)醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行審核、管理與控制。因此,工傷醫(yī)療費(fèi)用支出審核的內(nèi)容應(yīng)包括定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)門診處方、入出院標(biāo)準(zhǔn)、住院病歷和特殊檢查治療等醫(yī)療服務(wù)管理內(nèi)容,具體量化結(jié)算審核的定額管理控制指標(biāo),以此作為結(jié)算審核的依據(jù)。

3、工傷保險(xiǎn)補(bǔ)償應(yīng)和工傷預(yù)防工傷康復(fù)相結(jié)合,盤活工傷保險(xiǎn)基金

工傷預(yù)防和工傷康復(fù),是工傷保險(xiǎn)的兩個(gè)重要內(nèi)容。 防患于未然 ,減少工傷發(fā)生率,從而降低工傷保險(xiǎn)的費(fèi)率,促進(jìn)文明生產(chǎn),是從根本上搞好工傷保險(xiǎn)的 “ 治本之策 ” ;而工傷康復(fù),則是工傷治療的延伸和提高,內(nèi)容包括生理康復(fù)、心理康復(fù)和職業(yè)康復(fù),是促進(jìn)工傷職工回歸社會(huì),提高其生活質(zhì)量的一種手段。工傷保險(xiǎn)最直接的任務(wù)是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,保障傷殘職工和遺屬的基本生活。同時(shí)要做好事故預(yù)防和醫(yī)療康復(fù),保障職工安全與健康。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看,工傷預(yù)防、補(bǔ)償、康復(fù)三者結(jié)合起來,形成一條龍的社會(huì)化服務(wù)體系,是我國(guó)工傷保險(xiǎn)發(fā)展必然趨勢(shì)。在我國(guó),工傷預(yù)防和工傷康復(fù)都未能得到其應(yīng)有的重視,工傷保險(xiǎn)僅僅側(cè)重在工傷賠償方面,與世界先進(jìn)國(guó)家相比,我國(guó)工傷保險(xiǎn)制度建設(shè)還有較大差距。

工傷保險(xiǎn)條例明確工傷康復(fù)作為工傷保險(xiǎn)的三大任務(wù)之一。但條例沒有明確工傷康復(fù)的強(qiáng)制性措施。前幾年廣東市敢為人先作為,進(jìn)行了大膽探索和實(shí)踐,出臺(tái)了工傷康復(fù)管理實(shí)行辦法,但無強(qiáng)勢(shì)的法律地位,很難貫徹實(shí)施。工傷保險(xiǎn)作為政府強(qiáng)制實(shí)行的社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)明確工傷康復(fù)的法律地位。如制定工傷預(yù)防和工傷康復(fù)管理辦法明確工傷預(yù)防費(fèi)開支和工傷康復(fù)的適用范圍、對(duì)象、待遇,以及康復(fù)計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理,健全財(cái)務(wù)制度和審計(jì)制度,設(shè)專門科目、專款專用,才能對(duì)員工有足夠的號(hào)召力,同時(shí)盤活工傷保險(xiǎn)基金。

4、建立工傷保險(xiǎn)儲(chǔ)備金制度

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【關(guān)鍵詞】子宮肌瘤；處理原則

1子宮肌瘤的處理原則

一般需要考慮肌瘤大小，生育情況有無癥狀，繼發(fā)性病變與并發(fā)病變以決定手術(shù)和非手術(shù)治療。50歲以上婦女，子宮肌瘤可以發(fā)生以下變化。

1.1由于體內(nèi)雌激素下降，子宮血液供應(yīng)減少，使肌瘤變硬縮小。

1.2由于肌瘤循環(huán)障礙，鈣鹽沉積，使肌瘤硬如石塊，形成所謂的子宮石，X線攝片，易與卵巢畸胎瘤混淆。

1.3絕經(jīng)后子宮進(jìn)行性萎縮，使肌瘤向?qū)m腔內(nèi)發(fā)展并突凹腔內(nèi)，其至向陰道內(nèi)突出，易發(fā)生感染，引起不規(guī)劃陰道出血，發(fā)熱并繼發(fā)感染，臨床上易于子宮外翻和宮頸癌相混淆。

1.4紅色性變化較多，發(fā)生在妊娠及產(chǎn)后期。絕經(jīng)后靜脈阻塞充血和壞死也較常見，病人有突然腹痛、嘔吐，體溫上升及局部壓痛等癥狀。

1.5子宮肌瘤并發(fā)子宮體癌者占2%，50歲以上易發(fā)生。當(dāng)子宮肌瘤有持續(xù)出血時(shí)，應(yīng)該高度警惕，是否同時(shí)有子宮體腺癌存在。

1.6子宮肌瘤惡性變?yōu)槿饬稣邇H0.2%-1%，但較多發(fā)生在50以上者，其臨床表現(xiàn)為肌瘤在短期內(nèi)迅速增大。對(duì)絕經(jīng)后繼續(xù)增大的肌瘤，應(yīng)該考慮此種惡變的可能。

1.7由于卵巢內(nèi)分泌不平衡，常伴發(fā)子宮內(nèi)膜增生及息肉。

1.8停、絕經(jīng)后子宮肌瘤的典型月經(jīng)過多癥狀消失的病人，卵巢實(shí)質(zhì)腫瘤多見，如性索間質(zhì)腫瘤，上皮性腫瘤，惡性腫瘤常因質(zhì)實(shí)，粘連而附著于子宮上，混淆二者診斷。上述肌瘤并發(fā)病變和繼發(fā)性病變，常是50歲以上子宮肌瘤重點(diǎn)考慮的處理原則。

2治療方法

2.1 非手術(shù)治療：包括保守治療、激素治療、中醫(yī)中藥及放射治療多種，50歲以上子宮肌瘤由于雌激素水平下降，子宮血液供應(yīng)的減少，肌瘤的肌纖維漸為膠原組織所代替，致使肌瘤變硬縮小，月經(jīng)不調(diào)。主要癥狀也隨之消失，大部分肌瘤患者可以觀察而不予處理。對(duì)部分仍有陰道不規(guī)則出血患者，經(jīng)內(nèi)膜及宮頸病檢除外。惡性病變后，可以考慮雄激素治療，臨床上常用有二種，甲基每日口服1-2次，每次5-10mg或丙酸酮，每周肌注2-3次，每次25mg。每月劑量不宜超過250mg，以免引起男性化。對(duì)并發(fā)子宮內(nèi)膜增生及息肉患者，常使子宮肌瘤的臨床表現(xiàn)復(fù)雜化。可以短期采用孕激素治療，婦康片每日口服2-3次，每次2.5-5mg，對(duì)抗雌激素，使內(nèi)膜完全剝落。其他中醫(yī)中藥治療，以軟堅(jiān)散結(jié)，活血化瘀為主，能消退肌瘤者不多，主要作用可以減少經(jīng)血，故對(duì)50歲以上未絕經(jīng)者，可以做綜合治療的一部分。放射治療，適合于年齡較大者，健康不佳，合并心腎等嚴(yán)重疾病，手術(shù)治療嚴(yán)重危險(xiǎn)者可以考慮采用，治療方法分體外照射與宮腔內(nèi)上鐳兩種，目前由于子宮切除手術(shù)的安全性高及極少的并發(fā)癥，故放射治療較少應(yīng)用。

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關(guān)鍵詞：工程量；清單；工程造價(jià)；策略

中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

我們通常所說的工程量清單計(jì)價(jià)就是在具體建筑項(xiàng)目投標(biāo)中，項(xiàng)目投標(biāo)人根據(jù)建筑項(xiàng)目總體工程量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算要求，之后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)工程量提供和完整工程量提供以及準(zhǔn)確工程量提供等，且要對(duì)工程量細(xì)則做出基礎(chǔ)性清單明細(xì)。此處應(yīng)以市場(chǎng)行情為主要依托手段，對(duì)自身建筑項(xiàng)目施工隊(duì)現(xiàn)狀加以熟知，實(shí)施真正意義上的建筑工程項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)。

1工程量清單整體計(jì)價(jià)模式中主要造價(jià)構(gòu)成要素分析

1.1建筑工程項(xiàng)目工程量清單形式的工程報(bào)價(jià)應(yīng)包括全部項(xiàng)目支出費(fèi)用，主要分為建筑工程項(xiàng)目分項(xiàng)費(fèi)用、建筑工程措施項(xiàng)目費(fèi)用、建筑工程項(xiàng)目其他費(fèi)用和建筑工程基礎(chǔ)規(guī)費(fèi)以及相應(yīng)建筑工程項(xiàng)目稅金費(fèi)用五種。分部費(fèi)用和分項(xiàng)費(fèi)用主要是指在完成在施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)完成后需進(jìn)行此類設(shè)計(jì)項(xiàng)目的清單報(bào)價(jià)，上述工程報(bào)價(jià)模式以單價(jià)計(jì)價(jià)方法為主，在運(yùn)用綜合單價(jià)進(jìn)行操作過程中，建筑施工項(xiàng)目人工費(fèi)用報(bào)價(jià)、建筑工程項(xiàng)目材料費(fèi)用報(bào)價(jià)、建筑工程項(xiàng)目機(jī)械設(shè)備費(fèi)用報(bào)價(jià)和建筑工程管理費(fèi)用報(bào)價(jià)以及相應(yīng)建筑工程項(xiàng)目利潤(rùn)費(fèi)用報(bào)價(jià)等則是其主要內(nèi)容；第二大類工程報(bào)價(jià)則為建筑工程項(xiàng)目措施項(xiàng)目費(fèi)用，因?yàn)楣こ檀胧┧栀M(fèi)用尤為重要，所以必須以合理報(bào)價(jià)形式來避免額外工程項(xiàng)目成本費(fèi)用支出，以免出現(xiàn)超支狀況，此類措施項(xiàng)目報(bào)價(jià)實(shí)施時(shí)機(jī)被定位在建筑項(xiàng)目施工之前，同時(shí)建筑施工技術(shù)費(fèi)用非實(shí)體項(xiàng)目報(bào)價(jià)和建筑施工生活費(fèi)用非實(shí)體報(bào)價(jià)以及建筑工程安全費(fèi)用支出成本報(bào)價(jià)等也尤為重要，此時(shí)個(gè)體項(xiàng)目均為一個(gè)單體報(bào)價(jià)目標(biāo)。圖為工程量清單報(bào)價(jià)結(jié)構(gòu)示意：

圖一 工程量清單報(bào)價(jià)結(jié)構(gòu)示意圖

1.2建筑工程項(xiàng)目規(guī)費(fèi)報(bào)價(jià)具有一定合理性，因?yàn)榻ㄖこ添?xiàng)目規(guī)費(fèi)是建筑工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)過程中的重要組成部分和重點(diǎn)操作環(huán)節(jié)，有國(guó)家和相關(guān)價(jià)格管理部門規(guī)定，規(guī)費(fèi)報(bào)價(jià)才擁有工程報(bào)價(jià)資格。應(yīng)該了解到，各個(gè)地方的建筑工程項(xiàng)目規(guī)費(fèi)報(bào)價(jià)存在著較大不同，所以建筑工程項(xiàng)目規(guī)費(fèi)報(bào)價(jià)過程中的細(xì)則需被報(bào)價(jià)部門掌握與熟知。最后一點(diǎn)則為建筑工程項(xiàng)目稅金報(bào)價(jià)，主要以按照稅收法律和稅收的規(guī)定被列出報(bào)價(jià)費(fèi)用行列的一種工程報(bào)價(jià)費(fèi)用，主要包括建筑工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅、建筑工程項(xiàng)目城市建設(shè)維護(hù)稅和建筑工程項(xiàng)目教育附加費(fèi)，此時(shí)其自身內(nèi)部稅額提取方式應(yīng)以統(tǒng)一規(guī)定為主方可進(jìn)行后續(xù)建筑工程項(xiàng)目稅金報(bào)價(jià)操作。

2基于工程量清單基礎(chǔ)上的工程造價(jià)管理策略分析

2.1發(fā)包階段報(bào)價(jià)要素分析

在進(jìn)行工程量清單報(bào)價(jià)的過程中，工程量清單中的基礎(chǔ)性工程量是整個(gè)建筑工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)中的主要基礎(chǔ)，但是在進(jìn)行結(jié)算操作時(shí)，我們卻通常以實(shí)際工程完工量來做出最后決定。綜上所述，大多數(shù)建筑工程項(xiàng)目清單編織人員和工程人員在進(jìn)行清單編制時(shí)自動(dòng)將清單編織標(biāo)準(zhǔn)降低，清單計(jì)算粗濾和清單制定錯(cuò)誤繁多等狀況時(shí)有發(fā)生，上述種種狀況也是當(dāng)前我國(guó)建筑工程項(xiàng)目清單編織過程中一大惡劣現(xiàn)象，同時(shí)也較為常見。需要注意的是，工程量清單招標(biāo)項(xiàng)目標(biāo)底操作較為嚴(yán)格，標(biāo)記依據(jù)則為單純項(xiàng)目標(biāo)底，但標(biāo)底卻有不能作為標(biāo)價(jià)過程中的主要標(biāo)價(jià)形式，此時(shí)的標(biāo)底工作具有一定公開性，會(huì)在對(duì)應(yīng)建筑工程項(xiàng)目招標(biāo)文件中展示出來，以此作為總體投標(biāo)上限，但假設(shè)此時(shí)報(bào)價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過標(biāo)底價(jià)格，那么就會(huì)被作為廢標(biāo)選項(xiàng)予以及時(shí)處理。所以建筑工程項(xiàng)目招標(biāo)人員不僅要進(jìn)行工程項(xiàng)目清單編織，標(biāo)底工作也要同時(shí)進(jìn)行，之后在此基礎(chǔ)上依據(jù)標(biāo)底定額計(jì)算法則進(jìn)行基礎(chǔ)性工程量的標(biāo)底操作，但這是招標(biāo)人工作量卻逐漸增多，所以針對(duì)此種情況應(yīng)首先計(jì)算標(biāo)底工程總量，在進(jìn)行綜合考慮和權(quán)衡考慮的同時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目整合以至有效減少清單編織工作量和標(biāo)底工作量等，這樣才能在一定程度上提高工作人員的工作效率和工作質(zhì)量。

2.2施工階段報(bào)價(jià)要素分析

此條首要一點(diǎn)就是要對(duì)建筑工程項(xiàng)目相關(guān)變更程序進(jìn)行嚴(yán)格把控和具體調(diào)整，從實(shí)際角度出發(fā)，必須制定正規(guī)計(jì)量管理辦法和正規(guī)支付管理辦法以及變更管理辦法等，要充分做好事前控制工作，對(duì)事中控制加以適時(shí)強(qiáng)化，因?yàn)橥ǔＧ闆r下的工程變更都必須發(fā)出聲明和立項(xiàng)報(bào)告，施工單位全權(quán)負(fù)責(zé)，同時(shí)也要通過建筑工程項(xiàng)目建立工程師的全程審核，此時(shí)需通過業(yè)主核對(duì)方可批準(zhǔn)程序?qū)嵤?。還有就是建筑工程項(xiàng)目造價(jià)人員要親臨現(xiàn)場(chǎng)，主動(dòng)收集信息資料和管理信息資料，要對(duì)可能引起造價(jià)調(diào)整的工程項(xiàng)目資料重視起來，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證準(zhǔn)確性和現(xiàn)場(chǎng)前程完成性以及現(xiàn)場(chǎng)簽證完成時(shí)點(diǎn)等進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)。施工階段，承建單位要加強(qiáng)施工安全管理，做到按圖施工，嚴(yán)格控制變更洽商額外費(fèi)用支出、材料代用額外費(fèi)用支出、額外用土多余費(fèi)用支出等，要以有效簽證后的隱蔽工程量來作為編制結(jié)算的依據(jù)，減少結(jié)算時(shí)的扯皮現(xiàn)象。

2.3結(jié)算階段報(bào)價(jià)要素分析

結(jié)算階段要進(jìn)行實(shí)地考察，對(duì)基本施工情況和施工信息有一個(gè)全面的把握，要充分掌握施工圖紙信息和合同資料信息以及相關(guān)簽證變更信息等，之后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行逐步監(jiān)督審查，梁柱隱藏施工部分以及圈梁和過梁較差部位等皆是監(jiān)督重點(diǎn)。價(jià)款結(jié)算需要準(zhǔn)確核定，查找出費(fèi)用多報(bào)問題和費(fèi)用虛報(bào)問題，并予以嚴(yán)格處理，在監(jiān)督審查的整個(gè)過程中，建筑工程項(xiàng)目施工記錄和建筑工程驗(yàn)收記錄以及建筑工程項(xiàng)目變更簽證手續(xù)信息等都要進(jìn)行認(rèn)真查看與核對(duì)，對(duì)工程造價(jià)做出核對(duì)，在就是注重償付費(fèi)用核對(duì)，在遵守法律發(fā)揮和施工政策的基礎(chǔ)上確定工程造價(jià)，以提高審查質(zhì)量，有效地發(fā)揮審核人員對(duì)竣工決算的審查、監(jiān)督作用。

結(jié)束語

科學(xué)合理的工程量清單報(bào)價(jià)必須具有一定的計(jì)算規(guī)則合計(jì)算方法，對(duì)建筑工程項(xiàng)目施工消耗量進(jìn)行整體控制，這樣才能在一定程度上形成市場(chǎng)良性競(jìng)爭(zhēng)。從實(shí)際角度而言，工程量清單計(jì)價(jià)模式屬于建筑工程項(xiàng)目施工消耗量控制手段中的一種有效策略，在操作過程中達(dá)到全面價(jià)格公開與價(jià)格開放，企業(yè)在此時(shí)可以實(shí)施相關(guān)自主報(bào)價(jià)策略，通過市場(chǎng)良性競(jìng)爭(zhēng)獲得預(yù)期所想要的價(jià)格。

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篇7

作者：韓從輝 鄭巍 董秉政 郝林 詹鳴 李懷富 張明 閔志廉 鄭克立

【摘要】 目的 研究可溶性腫瘤壞死因子受體（sTNFR）基因直接體外灌注轉(zhuǎn)染供者器官的效果，利用小鼠異位心臟移植模型探討sTNFR基因轉(zhuǎn)染對(duì)供心缺血/再灌注損傷的保護(hù)機(jī)制。方法 實(shí)驗(yàn)分3組，每組C57/BL6（H-2Kb）供體鼠和BalB/c（H-2Kd）受體鼠各10只，在0～4℃溶液中對(duì)3組C57/BL6（H-2Kb）小鼠的供心分別經(jīng)主動(dòng)脈緩慢灌注含編碼小鼠sTNFR-p55基因的復(fù)制缺陷重組腺病毒載體（AdmsTNFR組）、復(fù)制缺陷重組腺病毒載體AdHCVsp1LacZ（AdmLacZ組）的PBS和單純PBS(對(duì)照組)，灌注1 h后，將供心移植給BalB/c（H-2Kd）受體鼠。檢測(cè)各組移植受體鼠外周血血清sTNFR的表達(dá)水平和移植物浸潤(rùn)細(xì)胞(GIC)的數(shù)量，并分析AdmsTNFR基因修飾后GIC的同種反應(yīng)活性（MLR）。結(jié)果 以2×1012 pfu/L的滴度轉(zhuǎn)染移植心臟后，12 h即可在AdmsTNFR組小鼠的血清中檢測(cè)到高水平的sTNFR-p55表達(dá)，24 h達(dá)到分泌高峰，為(59.5±6.5 )μg/L；而AdmLacZ組24 h的sTNFR-p55水平為(1.5±0.56 ) μg/L（P

【關(guān)鍵詞】 sTNFR；轉(zhuǎn)基因；器官移植；心臟；缺血/再灌注損傷；小鼠

Abstract: Objective To investigate the transfection effects of sTNFR gene directly perfused to donor hearts in vitro， and to explore the protective mechanism of sTNFR gene transduction to donor hearts against ischemia-reperfusion injury using the model of heterotopic heart transplantation in mice. Methods The experiment was carried out in three groups， with each group containing 10 donor mice and 10 recipient mice. The donor hearts were infused with iced saline containing replication-defective recombinant adenovirus encoding murine sTNFR-p55 (for AdmLacZ sTNFR gene group)， replication-defective adenovirus vector AdHCVsp1LacZ (for AdmLacZ vector group) and PBS (for control group) respectively， for 1 h， before the donor hearts were transplanted to the recipients using cervical heterotopic heart transplantation method. The sTNFR-p55 level in serum and the graft infiltrating cell (GIC) count in each recipient group were examined， with the allogeneic MLR in GIC analyzed as well. Results High level of sTNFR-p55 was detected in the serum of the AdmsTNFR gene group 12 hours after the transfection at MOI 2×1012 pfu/L， which reached its peak (59.5±6.5) μg/L 24 hours after the transfection. In contrast， the sTNFR-p55 level in AdmLacZ vector group was staying at a much lower level (1.5±0.56) μg/L (P< 0.05) 24 hours after the transfection. The sTNFR expression could still be kept at high level in the serum 14 days after transplantation in AdmsTNFR gene group. The GIC count in AdmsTNFR gene groups was (0.5±0.12) ×106 /well， much lower than that in AdmLacZ vector group (5.0±2.2) ×106/well (P

Key words: sTNFR; gene transduction; organ transplantation; heart; ischemia/reperfusion injury; mice

器官保存在維持離體器官的功能方面起著最為重要的作用。在器官切取后等待移植手術(shù)的時(shí)間內(nèi)，供器官質(zhì)量的好壞直接影響到外科手術(shù)后移植器官的功能恢復(fù)。缺血/再灌注損傷(ischemia/reperfusion injury， I/RI)是影響移植器官早期功能恢復(fù)的主要因素之一，近期的研究已經(jīng)證實(shí)炎癥反應(yīng)在缺血/再灌注損傷中的重要作用，因此我們?cè)噲D從抑制炎癥反應(yīng)的角度探索防治缺血/再灌注損傷的措施。腫瘤壞死因子 (tumor necrosis factor，TNF)是此I/RI過程中的關(guān)鍵性的致炎因子，其表達(dá)增高是該過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本試驗(yàn)利用腺病毒載體分別向切取后低溫保存的動(dòng)物器官組織中轉(zhuǎn)入TNF的可溶性受體（soluble TNF receptor， sTNFR）基因，通過灌洗和保存使供器官局部表達(dá)sTNFR，在移植物局部抑制和減輕TNF-α的致炎癥反應(yīng)作用，減少缺血/再灌注損傷的風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到有利于移植器官功能恢復(fù)的目的。

1 材料和方法

1.1 動(dòng)物

8～12周雄性BalB/c（H-2Kd）和C57/BL6（H-2Kb）小鼠，體重20～22 g（±1.5 g），購(gòu)自第二軍醫(yī)大學(xué)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心，在無病原的環(huán)境中飼養(yǎng)。

1.2 試劑、儀器和細(xì)胞系

IFN-γ、IL-4、 IL-10和 IL-2的ELISA 檢測(cè)試劑盒購(gòu)于Endogen公司 (Woburn MA Co， USA)，sTNFR-p55的ELISA 檢測(cè)試劑盒購(gòu)于 BioSource Europe S.A公司(Belgium)，編碼小鼠sTNFR-p55基因的復(fù)制缺陷重組腺病毒載體（AdmsTNFR-p55）由加拿大McGill大學(xué)路遙博士惠贈(zèng)，復(fù)制缺陷重組腺病毒載體AdHCVsp1LacZ（AdmLacZ）為靶病毒對(duì)照。AdmsTNFR-p55 和AdHCVsp1LacZ分別用 293 腫瘤細(xì)胞株（人胚腎腫瘤細(xì)胞株）擴(kuò)增，感染細(xì)胞經(jīng)反復(fù)凍融3次，收獲上清，置－70℃保存，待用。病毒滴度檢測(cè)由標(biāo)準(zhǔn)病毒滴度檢測(cè)程序檢測(cè)，以空斑形成單位pfu/L表示。Ⅳ型膠原酶購(gòu)于Sigma 公司，完全細(xì)胞培養(yǎng)液由RPMI 1640加入體積分?jǐn)?shù)為10%的滅活FCS (購(gòu)于美國(guó)Gibco公司)、2 mmol/L 谷氨酰胺、1×105 U/L青霉素和100 mg/L 鏈霉素配制，PBS購(gòu)于上海第一醫(yī)藥公司。所有細(xì)胞均在37℃、5% CO2和飽和濕度的環(huán)境下，懸浮于完全細(xì)胞培養(yǎng)液培養(yǎng)。液閃計(jì)數(shù)儀購(gòu)于美國(guó)Wallac公司，80-1臺(tái)式低速離心機(jī)購(gòu)于上海醫(yī)療設(shè)備公司。

1.3 供體心臟體外灌注和實(shí)驗(yàn)分組

在0～4℃乳酸林格液的冰水混合物中進(jìn)行供心〔C57/BL6（H-2Kb）鼠〕的體外灌注。2×1012 pfu/L的AdmsTNFR或AdmLacZ溶于總體積為0.5 ml、0～4℃的PBS中，經(jīng)供心的主動(dòng)脈緩慢灌注，1 h后將供心移植給BalB/c（H-2Kd）受體鼠。對(duì)照組灌注0.5 ml不含病毒的PBS。

實(shí)驗(yàn)分3組，每組10只C57/BL6（H-2Kb）供體鼠和10只BalB/c（H-2Kd）受體鼠，第1組為應(yīng)用AdmsTNFR灌注過的C57/BL6（H-2Kb）小鼠供心進(jìn)行移植（AdmsTNFR組），第2組為應(yīng)用AdmLacZ灌注過的C57/BL6（H-2Kb）小鼠供心進(jìn)行移植（AdmLacZ組），第3組為不含病毒的PBS灌注過的C57/BL6（H-2Kb）小鼠供心進(jìn)行移植(對(duì)照組)。按照不同的實(shí)驗(yàn)?zāi)康倪M(jìn)行取樣和觀察。

1.4 小鼠心臟異體移植模型制備

參照文獻(xiàn)報(bào)道的頸部套管法建立小鼠異位心臟移植模型［1］，并作簡(jiǎn)要改進(jìn)。整個(gè)操作在手術(shù)顯微鏡下進(jìn)行，放大倍數(shù)為10倍。供鼠以苯巴比妥鈉腹腔注射麻醉，開胸后經(jīng)下腔靜脈向心臟注入5×104 U/L的4℃肝素生理鹽水0.5 ml，立即將心臟連同雙肺完整切下，置4℃生理鹽水中修整。切斷左肺動(dòng)脈裝套管，游離主動(dòng)脈至頭臂干處切斷。其余血管及雙肺結(jié)扎切除。受體鼠〔BalB/c（H-2Kd）〕麻醉完成后切開右側(cè)頸部皮膚，在血管夾阻斷下切斷右側(cè)頸外靜脈及頸總動(dòng)脈，頸總動(dòng)脈上套管，將供心的左肺動(dòng)脈套管裝入受體頸外靜脈，受體頸總動(dòng)脈套管裝入供心主動(dòng)脈，分別結(jié)扎固定后開放血管夾。術(shù)后每天觸摸移植心臟觀察存活情況。

1.5 移植受體鼠外周血血清sTNFR表達(dá)水平檢測(cè)

于移植后的不同時(shí)間，從3組受體鼠的尾靜脈獲取外周血清50 μl，用sTNFR-p55的ELISA試劑盒檢測(cè)各組外周血血清sTNFR-p55水平。

1.6 移植物浸潤(rùn)細(xì)胞(grafts infiltrating cells，GIC)的分離

于移植后第7天，處死受體小鼠，獲取3組的移植心臟，浸于質(zhì)量濃度為100 mg/L的Ⅳ型膠原酶溶液中，37℃消化30 min。收集消化后的心肌細(xì)胞，用PBS洗2遍，用Percoll 細(xì)胞分離液進(jìn)行梯度離心(80-1臺(tái)式低速離心機(jī)，2 000 r/min，30 min)，收集懸于頂層(含消化的間充質(zhì)細(xì)胞和殘余心肌細(xì)胞) 和界面的細(xì)胞（即GIC）。PBS洗2遍，用RPMI 1640完全培養(yǎng)基將收獲的細(xì)胞計(jì)數(shù)調(diào)至2×109/L，待用。

1.7 GIC的同種混合淋巴細(xì)胞反應(yīng)（mixed lymphocyte reaction，MLR）分析

將收獲的GIC以不同的比例(分別為2.5∶1、5∶1、10∶1、20∶1)與γ射線(20 Gy)滅活的C57/BL6鼠脾T細(xì)胞作72 h混合培養(yǎng)。混合培養(yǎng)在圓底96孔板內(nèi)進(jìn)行，每個(gè)比例設(shè)3個(gè)復(fù)孔。在培養(yǎng)的最后12 h，加入［3H］-胸腺嘧啶脫氧核苷（TdR）37 kBq/孔，用液閃計(jì)數(shù)儀測(cè)定［3H］-TdR 摻入，以每分鐘脈沖數(shù)（counts/min）表示。

1.8 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

應(yīng)用SPSS 10.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，結(jié)果以±s表示，采用t檢驗(yàn)和方差分析檢驗(yàn)各組均數(shù)間的差異，檢驗(yàn)水準(zhǔn)：α＝0.05。

2 結(jié) 果

2.1 受體鼠sTNFR-p55表達(dá)水平

以2×1012 pfu/L的滴度轉(zhuǎn)染移植心臟后，sTNFR-p55的表達(dá)水平較為理想，12 h即可在AdmsTNFR組的血清中檢測(cè)到高水平的sTNFR-p55的表達(dá)，24 h達(dá)到分泌高峰 (59.5±6.5)μg/L；AdmLacZ 組24 h產(chǎn)生sTNFR-p55的水平僅為(1.5±0.56)μg/L，而對(duì)照組結(jié)果更低；AdmsTNFR組與AdmLacZ 組、對(duì)照組相比差異有顯著性（P

2.2 AdmsTNFR基因轉(zhuǎn)染對(duì)GIC的MLR抑制作用

移植各組的GIC的數(shù)目存在明顯差別，AdmsTNFR組移植心臟的GIC數(shù)目為(0.5±0.12)×106/孔，明顯低于對(duì)照組和AdmLacZ 組的(5.0±2.2)×106/孔（P

將不同組的GIC與γ射線(20 Gy)滅活的供體鼠來源的T細(xì)胞作72 h的MLR（表1），AdmsTNFR組的GIC增殖受到了明顯的抑制，AdmLacZ 組和對(duì)照組的GIC顯示較強(qiáng)的對(duì)同種刺激的增殖活性。說明AdmsTNFR基因轉(zhuǎn)染通過減少炎性細(xì)胞浸潤(rùn)和抑制GIC同種特異性反應(yīng)性來抑制局部免疫應(yīng)答反應(yīng)。表1 AdmsTNFR基因轉(zhuǎn)染對(duì)GIC的MLR抑制作用（略）

3 討 論

缺血/再灌注損傷的本質(zhì)是一種炎癥反應(yīng)，促進(jìn)炎癥反應(yīng)的細(xì)胞因子有白細(xì)胞介素-1(IL-1)、TNF、IL-6等。TNF-α 在缺血/再灌注損傷炎癥反應(yīng)的多個(gè)環(huán)節(jié)上起著至關(guān)重要的作用［2］，細(xì)胞因子中，TNF-α1是對(duì)炎癥最有影響的起直接作用的物質(zhì)之一。許多炎癥都可由TNF-α受體拮抗劑來預(yù)防和消除，通過阻斷TNF-α的釋放、抑制TNF-α的生成能防止或消除炎癥［3-4］。在無免疫反應(yīng)的情況下，器官缺血/再灌注后早期組織內(nèi)TNF-α的mRNA表達(dá)即迅速升高，其中一部分是由缺血/再灌注誘導(dǎo)組織產(chǎn)生，另一部分則是由浸潤(rùn)的炎性細(xì)胞所產(chǎn)生［5］。因此，在移植物局部抑制TNF-α的作用將會(huì)極大地有利于缺血/再灌注損傷的防治［6］。

TNF-α的生物學(xué)功能由膜型TNF受體（TNFR）所介導(dǎo)，對(duì)應(yīng)于膜型TNFR，存在2種可溶性TNF受體（sTNFR），即sTNFR-p55和sTNFR-p75，主要功能是中和以及拮抗過多的TNF，減少TNF造成的損傷，中止炎癥反應(yīng)。sTNFR與多種疾病，如腫瘤、感染、自身免疫性疾病、移植排斥反應(yīng)等的診斷和治療密切相關(guān)［7］。炎癥反應(yīng)時(shí)，機(jī)體通過膜受體脫落及蛋白合成機(jī)制產(chǎn)生sTNFR。膜受體脫落產(chǎn)生的sTNFR可調(diào)節(jié)炎癥反應(yīng)的強(qiáng)度和區(qū)域，起機(jī)體自我保護(hù)作用。sTNFR-p55的基因轉(zhuǎn)移已被證明可通過阻斷TNF-α毒性抑制各種炎癥反應(yīng)［8-9］，并可延長(zhǎng)同種異體胰島移植物的存活，同時(shí)阻斷抗腺病毒的免疫應(yīng)答［10］。但是這種轉(zhuǎn)基因治療在大器官移植中的研究及其在抗移植器官缺血/再灌注損傷中保護(hù)效果的研究都比較少。

本實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，在低溫（0～4℃）的條件下可以將編碼sTNFR基因的腺病毒成功地轉(zhuǎn)入心臟移植物，通過基因表達(dá)可以長(zhǎng)時(shí)間維持局部有效的sTNFR-p55的濃度。通過對(duì)AdmsTNFR基因轉(zhuǎn)染后移植心臟內(nèi)浸潤(rùn)細(xì)胞的數(shù)目和活性的分析發(fā)現(xiàn)，AdmsTNFR組的移植心臟內(nèi)的炎性細(xì)胞浸潤(rùn)明顯減少。通過分析GIC同種刺激下的增生活性，提示AdmsTNFR基因表達(dá)對(duì)浸潤(rùn)的CD4（＋）T和CD8（＋）T細(xì)胞活性均產(chǎn)生了抑制作用。因此，sTNFR作為TNF-α拮抗劑在移植器官的基因轉(zhuǎn)染可以于局部微環(huán)境內(nèi)抑制針對(duì)同種抗原的免疫應(yīng)答反應(yīng)，表現(xiàn)為減輕移植物內(nèi)的炎性細(xì)胞浸潤(rùn)、抑制GIC的同種反應(yīng)活性。

我們認(rèn)為，利用灌洗和保存供器官轉(zhuǎn)基因方法具有與其他轉(zhuǎn)基因治療方法不同的特點(diǎn)：供器官缺血/再灌注損傷導(dǎo)致的炎癥反應(yīng)范圍局限在供器官內(nèi)，基因表達(dá)產(chǎn)物大量表達(dá)在供器官局部，隨血流散布全身的產(chǎn)物極少，使得維持較長(zhǎng)時(shí)間的轉(zhuǎn)基因治療成為可能，避免其他轉(zhuǎn)基因治療全身給藥在局部往往尚未達(dá)到應(yīng)有濃度時(shí)副作用已大得難以承受的缺陷。在下一步的研究中，我們還將對(duì)直接基因載體灌注修飾供器官后對(duì)移植物局部的免疫調(diào)節(jié)和宿主系統(tǒng)免疫反應(yīng)狀態(tài)產(chǎn)生的影響和受體小鼠移植物存活的狀況進(jìn)行進(jìn)一步的觀察，以便更加深入地探討AdmsTNFR基因直接灌注轉(zhuǎn)染供器官的免疫學(xué)機(jī)制。

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篇8

關(guān) 鍵 詞：資產(chǎn)出售；盈余管理；債務(wù)契約假設(shè)；盈余平滑假設(shè)

中圖分類號(hào)：F275.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0892(2007)01-0113-07

一、引言

資產(chǎn)出售是指企業(yè)將其擁有的子公司、經(jīng)營(yíng)部門或其他固定資產(chǎn)的所有權(quán)有償讓渡給第三方，并以此獲取現(xiàn)金或其他有價(jià)證券的行為。資產(chǎn)出售既是公司重組過程的重要一環(huán)，也是企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高經(jīng)營(yíng)集中度的有效方式，還是企業(yè)在特殊情況下的一種有效的融資途徑，不僅在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)之中占據(jù)著重要地位，而且在我國(guó)上市公司中也相當(dāng)普遍。

國(guó)外的大量實(shí)證研究均發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)出售的財(cái)富效應(yīng)，為此，不少學(xué)者提出了基于資產(chǎn)出售經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的解釋；但也有一些實(shí)證研究否定了財(cái)富效應(yīng)，認(rèn)為資產(chǎn)出售包含了盈余管理因素，向市場(chǎng)傳遞了關(guān)于公司財(cái)務(wù)的消極信息，從而導(dǎo)致市場(chǎng)的負(fù)面反應(yīng)。國(guó)內(nèi)關(guān)于資產(chǎn)出售市場(chǎng)反應(yīng)的研究，并未為財(cái)富效應(yīng)的存在找到強(qiáng)有力的證據(jù)，甚至發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)出售會(huì)給股東財(cái)富帶來大幅度的損失，其很可能含有盈余管理動(dòng)因。另一方面，由資產(chǎn)出售產(chǎn)生的非經(jīng)常性損益雖然是公司利潤(rùn)總額的一個(gè)組成部分，但是并不具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的，其特殊性質(zhì)為公司進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)。上述分析均表明，上市公司利用資產(chǎn)出售進(jìn)行盈余管理其潛在可能是存在的，盡管我國(guó)上市公司存在大量的盈余管理行為已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)，但是，我國(guó)上市公司是否會(huì)通過資產(chǎn)出售進(jìn)行盈余管理，其動(dòng)因何在?由于資產(chǎn)出售既包含經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，也可能包含了盈余管理動(dòng)因，因而上述問題并不能簡(jiǎn)單作答。從國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的研究來看，一方面對(duì)于資產(chǎn)出售的相關(guān)研究，還局限于對(duì)資產(chǎn)出售財(cái)富效應(yīng)的檢驗(yàn)，對(duì)其可能存在的盈余管理動(dòng)機(jī)因素鮮有涉及；另一方面，大量的盈余管理的研究雖然對(duì)上市公司的資產(chǎn)出售行為有所涉及，均指出了資產(chǎn)出售與盈余管理的潛在關(guān)聯(lián)性，但是并沒有對(duì)資產(chǎn)出售可能包含的經(jīng)濟(jì)因素加以甄別，而且也無專門針對(duì)資產(chǎn)出售盈余管理的相關(guān)研究。

本文即是從這一視角出發(fā)，在對(duì)我國(guó)上市公司的資產(chǎn)出售行為中包含的經(jīng)濟(jì)因素加以甄別的基礎(chǔ)上，對(duì)其中的盈余管理因素進(jìn)行研究，并對(duì)盈余管理的收益平滑假設(shè)和債務(wù)契約假設(shè)進(jìn)行了檢驗(yàn)。文章的結(jié)構(gòu)如下：第二部分是已有文獻(xiàn)的回顧；第三部分是假設(shè)的提出和研究設(shè)計(jì)，第四部分是實(shí)證分析；第五部分是在考慮經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的基礎(chǔ)上的穩(wěn)健性測(cè)試；第六部分是本文的主要研究結(jié)論。

二、文獻(xiàn)回顧

學(xué)術(shù)界對(duì)資產(chǎn)出售的研究，發(fā)端于對(duì)資產(chǎn)出售財(cái)富效應(yīng)的檢驗(yàn)，而圍繞資產(chǎn)出售的財(cái)富效應(yīng)，學(xué)者們提出了多種基于不同資產(chǎn)出售動(dòng)因的解釋，在這些解釋之中，可以將影響公司資產(chǎn)出售的因素分為兩類：經(jīng)濟(jì)因素和盈余管理因素。

在影響資產(chǎn)出售行為的經(jīng)濟(jì)因素方面，Hite， Owers 和Rogers首先提出“有效配置假說”，他們認(rèn)為通過資產(chǎn)出售將資產(chǎn)配置到更佳的用途從而提高了效率，而出售方也因此獲得了一定的收益，因此增加了股東財(cái)富；John和Ofek提出了“經(jīng)營(yíng)集中度假說”：企業(yè)之所以出售資產(chǎn)，是出于糾正多元化錯(cuò)誤的考慮。[1]管理層有動(dòng)機(jī)將凈現(xiàn)金流為負(fù)的資產(chǎn)或部門出售，以提高企業(yè)的集中度，從而引起市場(chǎng)的積極反應(yīng)；Lang， Paulsen和Stulz提出資產(chǎn)出售的“融資假說”。[2]他們指出，對(duì)杠桿率太高或經(jīng)營(yíng)績(jī)效較差的企業(yè)而言，債務(wù)和權(quán)益融資都存在較高的成本，而資產(chǎn)出售則是一種相對(duì)便宜的融資來源，且可以降低管理者與股東之間的沖突，因此成功的資產(chǎn)出售會(huì)引起市場(chǎng)的積極反應(yīng)。

但是，也有一些學(xué)者對(duì)資產(chǎn)出售的財(cái)富效應(yīng)提出了質(zhì)疑，Alexander， Benson and Kampmeyer (1984)的研究認(rèn)為，公司正式宣布資產(chǎn)出售時(shí)，股票市場(chǎng)的反應(yīng)平平，股東只能享受到微弱的非正常收益。而Denning and Shastri(1990)則發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)出售會(huì)產(chǎn)生負(fù)的非正常收益。對(duì)此，Myers and Singh(1993)基于信號(hào)理論指出，資產(chǎn)出售所導(dǎo)致的市場(chǎng)反應(yīng)與其向市場(chǎng)傳遞的信號(hào)有關(guān)，為上述實(shí)證結(jié)果的差異給出了有力的解釋。由于上市公司可以通過調(diào)節(jié)資產(chǎn)出售的時(shí)間和規(guī)模，對(duì)本期所要確認(rèn)的收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此，如果投資者意識(shí)到這一點(diǎn)，將上市公司資產(chǎn)出售視為盈余管理行為，那么，上市公司的資產(chǎn)出售將會(huì)向市場(chǎng)傳遞有關(guān)公司財(cái)務(wù)的信息，導(dǎo)致市場(chǎng)的消極反應(yīng)。

在學(xué)術(shù)領(lǐng)域，盈余管理是一個(gè)產(chǎn)生僅僅20余年的相對(duì)年輕的話題，而基于資產(chǎn)出售的盈余管理研究相對(duì)則更晚，但是以資產(chǎn)出售、債務(wù)及可贖回優(yōu)先股的提前贖回(early debt retirement)為代表的真實(shí)交易(Undertaking transactions)①方式的盈余管理越來越引起學(xué)者們的關(guān)注。Bartov最先對(duì)資產(chǎn)出售中可能包含的盈余管理動(dòng)因進(jìn)行了研究，他認(rèn)為，公司經(jīng)理可以通過選擇資產(chǎn)出售的時(shí)間(推遲或提前資產(chǎn)出售收入的確認(rèn)時(shí)間)和規(guī)模達(dá)到盈余管理的目的，“利潤(rùn)平滑假設(shè)”(earning smoothing hypothesis)和“債務(wù)契約假設(shè)”(debt covenants hypothesis) 也在其對(duì)美國(guó)上市公司的實(shí)證研究中得到了驗(yàn)證。[3]Black，Sellers and Manly在Bartov的研究框架下，對(duì)澳大利亞、新西蘭和英國(guó)進(jìn)行了類似的研究，[4]與美國(guó)對(duì)資產(chǎn)采用歷史成本法的會(huì)計(jì)制度不同，上述三國(guó)的會(huì)計(jì)制度允許對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估，采用現(xiàn)值法，因此，Bartov的結(jié)論，尤其是“債務(wù)契約假設(shè)”并未得到支持。Poitras，Wilkins and Kwan則以新加坡的上市公司為研究樣本，并根據(jù)盈余管理行為的非對(duì)稱性，將樣本分為盈利組與虧損組，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，對(duì)虧損組上市公司而言，其通過資產(chǎn)出售平滑利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)更為強(qiáng)烈，[5]同時(shí)，由于新加坡與美國(guó)會(huì)計(jì)制度上的差異以及新加坡上市公司的低資產(chǎn)負(fù)債率，“債務(wù)契約假設(shè)”并未得到實(shí)證結(jié)果的支持。

在國(guó)內(nèi)，陳信元、葉鵬飛、陳冬華在對(duì)我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組與剛性管制的研究中認(rèn)為，我國(guó)上市公司有通過資產(chǎn)出售提高公司利潤(rùn)，以達(dá)到配股或增發(fā)條件的行為。[6]羅良忠、朱榮林、范永進(jìn)對(duì)滬市上市公司資產(chǎn)出售的描述性研究發(fā)現(xiàn)，滬市上市公司的資產(chǎn)出售存在高比例的關(guān)聯(lián)交易與顯著的年末效應(yīng)，而這些都是這些上市公司進(jìn)行盈余管理的有力證據(jù)。[7]廖理、許艷在對(duì)以會(huì)計(jì)政策變更與利用線下項(xiàng)目的兩種盈余管理行為對(duì)公司績(jī)效影響的研究中認(rèn)為，法人控股公司通過各種方式的資源轉(zhuǎn)移進(jìn)行盈余管理是十分容易的，通過供銷價(jià)格差異、資產(chǎn)置換與資產(chǎn)剝離等方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表也相當(dāng)普遍。[8]上述研究均指出了我國(guó)上市公司資產(chǎn)出售行為所包含的盈余管理動(dòng)因，但是上述研究并不是特別針對(duì)資產(chǎn)出售的盈余管理行為的研究，僅僅指出了資產(chǎn)出售與盈余管理所存在的潛在關(guān)聯(lián)性，不僅沒有對(duì)資產(chǎn)出售包含的盈余管理因素進(jìn)行深入分析，更未對(duì)資產(chǎn)出售中包含的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因加以甄別。

三、研究假設(shè)與模型設(shè)定

1. 研究假設(shè)

Jiambalvo(1996)認(rèn)為公司控制人與投資者之間非完美合同是盈余管理行為產(chǎn)生的主要原因，并且提出了盈余管理產(chǎn)生的七大動(dòng)機(jī)，包括避稅動(dòng)因、管理報(bào)酬契約動(dòng)因、外部融資需求動(dòng)因等。Poitras，Wilkins and Kwan(2002)認(rèn)為在上述7個(gè)資產(chǎn)出售的動(dòng)因之中，至少有兩個(gè)是適合資產(chǎn)出售的，即：外部融資需求動(dòng)因與成本動(dòng)因，本文將在上述文獻(xiàn)的研究基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際背景，提出相應(yīng)的研究假設(shè)。

(1)債務(wù)契約假設(shè)(Debt Covenants Hypothesis)

雖然，較高的資產(chǎn)負(fù)債率可以充分發(fā)揮債務(wù)的杠桿作用，但是，在非完美資本市場(chǎng)條件下，高資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)導(dǎo)致較高的債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)，使得外部投資者對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提高，增加了企業(yè)的外部融資成本，尤其是債務(wù)融資成本，同時(shí)，債務(wù)契約中對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)有一定的要求。因此，將企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率控制在一定的水平是相當(dāng)重要的。資產(chǎn)出售區(qū)別于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)等盈余管理方式的一個(gè)重要特征是資產(chǎn)出售會(huì)產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流，因此，企業(yè)在通過資產(chǎn)出售提高會(huì)計(jì)盈余的同時(shí)，還可以通過資產(chǎn)出售收入緩解企業(yè)的流動(dòng)性約束，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或是用資產(chǎn)出售收入抵償?shù)狡趥鶆?wù)，有效降低資產(chǎn)負(fù)債率?？梢杂煤?jiǎn)單的數(shù)學(xué)證明：即使企業(yè)不是溢價(jià)出售資產(chǎn)，只是按照賬面價(jià)值出售，并用出售收入償還到期債務(wù)也可以降低資產(chǎn)負(fù)債率。令企業(yè)現(xiàn)有債務(wù)價(jià)值為D，權(quán)益價(jià)值為E，被出售資產(chǎn)賬面價(jià)值為a，按照賬面價(jià)值出售，并用其抵償債務(wù)，會(huì)有：

基于上述原因，我們提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：資產(chǎn)負(fù)債率與上市公司資產(chǎn)出售規(guī)模正相關(guān)。

(2)盈余平滑假設(shè)(Earning Smoothing Hypothesis)

盈余平滑假設(shè)意味著企業(yè)希望將其盈余水平控制在某一水平，并減少其波動(dòng)性。企業(yè)之所以進(jìn)行盈余平滑管理是因?yàn)榉€(wěn)定的收益水平可以向投資者發(fā)出關(guān)于公司未來盈利情況的信號(hào)，也有學(xué)者認(rèn)為，盈余管理是因?yàn)槠髽I(yè)控制人希望將盈余水平控制在投資者所期望的水平或是因?yàn)槠髽I(yè)控制人相信投資者將為收益穩(wěn)定的企業(yè)支付更高的價(jià)格，總之，穩(wěn)定的盈余水平可以有效降低企業(yè)的外源融資成本。張俊民、牛建軍的研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)規(guī)模較大的上市公司出于避免政府機(jī)構(gòu)干涉，降低政治成本的目的，有以平滑利潤(rùn)為目標(biāo)的盈余管理行為。因此，我們提出假設(shè)2：

假設(shè)2：資產(chǎn)出售規(guī)模與公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變化程度正相關(guān)。

Burgstahler and Dichev提出，企業(yè)進(jìn)行盈余管理的激勵(lì)動(dòng)因是不對(duì)稱的：相對(duì)于績(jī)效較好的公司而言，績(jī)效較差的上市公司具有更強(qiáng)烈的盈余管理沖動(dòng)，而且其動(dòng)因也更復(fù)雜。Poitras，Wilkins and Kwan的研究也證實(shí)，績(jī)效較差的上市公司通過資產(chǎn)出售平滑利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)更為強(qiáng)烈，而績(jī)效較好，尤其是盈利能力增加的公司并不會(huì)選擇通過資產(chǎn)出售進(jìn)行盈余管理，達(dá)到調(diào)低利潤(rùn)的目的。因此，提出假設(shè)3：

假設(shè)3：資產(chǎn)出售規(guī)模與公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變化程度存在非對(duì)稱關(guān)系，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降的上市公司資產(chǎn)出售規(guī)模與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降幅度正相關(guān)，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未下降的上市公司其相關(guān)性不顯著。

另一方面，我國(guó)上市公司進(jìn)行盈余平滑管理，還有制度上的原因：由于我國(guó)證券法規(guī)規(guī)定，連續(xù)兩年虧損列入ST板塊，連續(xù)三年虧損暫停上市，寬限期內(nèi)不能扭虧將中止上市。上市公司一旦戴上ST的帽子，一方面會(huì)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、媒體、投資者更多的關(guān)注；另一方面，其籌資困難度也將加大，資金成本上升，而連續(xù)的虧損則有可能導(dǎo)致上市公司殼資源價(jià)值的喪失。因此，對(duì)我國(guó)的虧損上市公司而言，其扭虧動(dòng)機(jī)是相當(dāng)強(qiáng)烈的。由于目前，我國(guó)將凈資產(chǎn)收益率作為上市公司IPO，配股與特別處理的考核指標(biāo)，這為上市公司利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理留下了相當(dāng)?shù)目臻g?；谏鲜鲈颍覀儗糍Y產(chǎn)收益率是否大于零作為上市公司的虧損標(biāo)準(zhǔn)，提出如下假設(shè)：

假設(shè)4：資產(chǎn)出售收入與上市公司前一會(huì)計(jì)年度是否虧損有關(guān)，若前一會(huì)計(jì)年度虧損，則其利用資產(chǎn)出售進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)會(huì)更為強(qiáng)烈，資產(chǎn)出售規(guī)模更大。

2. 研究設(shè)計(jì)

如果上市公司的資產(chǎn)出售行為不包含盈余管理動(dòng)因，那么，一年之中，各月資產(chǎn)出售項(xiàng)數(shù)差異應(yīng)該不大。羅良忠等在對(duì)滬市上市公司資產(chǎn)出售的描述性統(tǒng)計(jì)曾表明，[7]從1998-2002年，上市公司資產(chǎn)出售存在顯著的年末效應(yīng)，即上市公司普遍具有在年末大量進(jìn)行資產(chǎn)出售的行為特征，他們認(rèn)為，這是上市公司通過資產(chǎn)出售進(jìn)行盈余管理的重要跡象。鑒于此，我們將首先針對(duì)我國(guó)上市公司資產(chǎn)出售行為的時(shí)間分布特征進(jìn)行均勻分布的非參數(shù)檢驗(yàn)，以圖發(fā)現(xiàn)上市公司通過資產(chǎn)出售進(jìn)行盈余管理的初步證據(jù)。

同時(shí)我們還將對(duì)進(jìn)行資產(chǎn)出售的上市公司和未出售資產(chǎn)的上市公司的主要財(cái)務(wù)與公司治理特征變量進(jìn)行非參數(shù)檢驗(yàn)，以對(duì)上市公司資產(chǎn)出售中的盈余管理因素以及經(jīng)濟(jì)因素進(jìn)行初步分析，為此，建立如下回歸分析模型：

(1)

其中，ASSINi表示公司i的資產(chǎn)出售規(guī)模，它是資產(chǎn)出售收入與資產(chǎn)出售前一會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)之比。absβoroei是樣本公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的改變量的絕對(duì)值，它等于資產(chǎn)出售發(fā)生當(dāng)年的凈資產(chǎn)收益率(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))與前一會(huì)計(jì)年度凈資產(chǎn)收益率(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))之差的絕對(duì)值，即：absβoroei=|oeoei，t-oroei，t-1|。之所以不選用凈資產(chǎn)收益率(凈利潤(rùn))改變量是因?yàn)閮糍Y產(chǎn)收益率(凈利潤(rùn))受到盈余管理影響的程度較大，并不能反映公司在盈利能力上的變化，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收益率對(duì)企業(yè)盈利能力的反映相對(duì)要狹窄一些，相比之下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般屬于公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的結(jié)果，其對(duì)業(yè)績(jī)度量具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性，從信息觀來看，更能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)公司未來的現(xiàn)金流，是對(duì)公司盈利能力的一個(gè)較好的測(cè)度變量。

Levi是公司i在資產(chǎn)出售前一會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)負(fù)債率。SIZEi表示公司i的規(guī)模，是其資產(chǎn)出售前一會(huì)計(jì)年度總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。SROEi是一個(gè)二元變量，如果公司在資產(chǎn)出售前一會(huì)計(jì)年度發(fā)生虧損，即凈資產(chǎn)收益率小于零，則取值為1，反之為零。

為了驗(yàn)證假設(shè)3，我們將對(duì)模型(1)按照βoroe的正負(fù)性進(jìn)行分組回歸分析，其回歸模型基于對(duì)模型(1)的修正，即刪除回歸變量absβoroei的絕對(duì)值符號(hào)。

對(duì)資產(chǎn)出售的研究是關(guān)于經(jīng)濟(jì)動(dòng)因與盈余管理動(dòng)因的混合假設(shè)，如果不對(duì)資產(chǎn)出售中可能包含的經(jīng)濟(jì)因素加以控制，其關(guān)于盈余管理的結(jié)論是令人懷疑的。在穩(wěn)健性測(cè)試中，我們將在模型1的基礎(chǔ)上，加入表征影響資產(chǎn)出售的經(jīng)濟(jì)因素及公司治理因素作為控制變量，模型如下：

其中，Hi是表示公司經(jīng)營(yíng)集中度的Herfindal指數(shù)，它等于公司i主營(yíng)業(yè)務(wù)各經(jīng)營(yíng)單元收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值的平方和，Hi∈(0，1]，公司i經(jīng)營(yíng)多元化程度越高，Hi就越小。資產(chǎn)出售的“經(jīng)營(yíng)集中度假說”認(rèn)為，糾正多元化錯(cuò)誤，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)集中度是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)出售的重要?jiǎng)右?，因此，預(yù)期Hi與資產(chǎn)出售規(guī)模負(fù)相關(guān)。

yearIPOi表示公司上市年限。

esalei是一個(gè)二元變量，如果資產(chǎn)出售產(chǎn)生正的收益，取值為1，否則為0。

Relti是二元變量，如果公司的資產(chǎn)出售事項(xiàng)為關(guān)聯(lián)交易，則取值為1，否則為零。

contri表示公司控制性股東的持股比例。

STji，j=2，3，4，5是表示公司第一大股東最終控制人性質(zhì)，最終控制人為國(guó)有控股的為基礎(chǔ)類，如果股東類別為民營(yíng)控股，則ST2i為1，外資控股，則ST3i取1，集體控股，則ST4i取1，社會(huì)團(tuán)體和職工會(huì)持股，則ST5i取1。

四、實(shí)證分析結(jié)果

1. 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文研究選取了2003-2004有資產(chǎn)出售行為的滬市、深市上市公司作為研究樣本，由于金融類公司具有特殊的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流特征，其應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與其他上市公司存在明顯差異，因此剔出了金融類上市公司；在出售資產(chǎn)的上市公司中，剔出了強(qiáng)制性資產(chǎn)出售，包括由訴訟引發(fā)的強(qiáng)制性資產(chǎn)出售，以及城市規(guī)劃變更所導(dǎo)致的向國(guó)土主管部門有償轉(zhuǎn)讓土地等，同時(shí)，還剔出了4家財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常的上市公司。由此，樣本共計(jì)282家上市公司，533項(xiàng)資產(chǎn)出售，其中，滬市197家上市公司，370項(xiàng)資產(chǎn)出售，深市85家上市公司，163項(xiàng)資產(chǎn)出售。

資產(chǎn)出售數(shù)據(jù)來源于香港大學(xué)中國(guó)金融研究中心與國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司開發(fā)的中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)年報(bào)數(shù)據(jù)庫(kù)(CSMAR)上市公司年報(bào)重大事項(xiàng)一欄，不足內(nèi)容，如資產(chǎn)出售規(guī)模，是否關(guān)聯(lián)交易等數(shù)據(jù)，我們通過金融界(省略)提供的上市公司資產(chǎn)出售公告或董事會(huì)公告進(jìn)行了補(bǔ)充。公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與治理數(shù)據(jù)來源于北京大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心和北京色諾芬公司開發(fā)的色諾芬數(shù)據(jù)庫(kù)。

2. 描述性統(tǒng)計(jì)

表1資產(chǎn)出售的時(shí)間分布

注： 由于一些上市公司并未公布資產(chǎn)出售詳細(xì)時(shí)間，因此我們并未加以統(tǒng)計(jì)。

表1是對(duì)資產(chǎn)出售時(shí)間和規(guī)模的一個(gè)描述性統(tǒng)計(jì)。由表1可見，12月份的資產(chǎn)出售共計(jì)102項(xiàng)，顯著高于前11個(gè)月各月的資產(chǎn)出售事項(xiàng)，其Kolmogorov-Smirnov均勻分布檢驗(yàn)，Z值為1.797，相伴概率為0.003，在1%的水平上拒絕其分布為均勻分布的假設(shè)?？梢?，我國(guó)上市公司資產(chǎn)出售的年末效應(yīng)特征并未隨時(shí)間的推移而有所改變，上市公司在年末大量進(jìn)行資產(chǎn)出售，很可能是在其發(fā)現(xiàn)本年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有限的情況下，為增加本年度利潤(rùn)所做的最后一搏，其資產(chǎn)出售行為包含盈余管理動(dòng)機(jī)的可能性很大。

表2是對(duì)上市公司出售資產(chǎn)類型的描述性統(tǒng)計(jì)，其中，固定資產(chǎn)出售與權(quán)益性資產(chǎn)出售所占比例最大，而債券和債權(quán)所占比例較小，均未超過5%。Poit所占比例最大，而債券和債權(quán)所占比例較小，均未超過5%。Poitras，Wilkins and Kwan(2002)認(rèn)為，不同類型資產(chǎn)的出售參與盈余管理的適應(yīng)程度是不同的，某些類型的資產(chǎn)，如流動(dòng)性較高的投資性資產(chǎn)更適于盈余管理，因?yàn)樵诔鍪蹠r(shí)機(jī)的選擇上，具有較大的靈活性；而且，相對(duì)于固定資產(chǎn)，出售方與買方關(guān)于資產(chǎn)真實(shí)質(zhì)量的信息非對(duì)稱程度也較低。因此，企業(yè)資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)與投資性資產(chǎn)的構(gòu)成比例，也在一定程度上反映了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的能力。

圖1資產(chǎn)出售時(shí)間分布的柱狀圖

表2上市公司資產(chǎn)出售類型及比例

表3是對(duì)主要回歸變量的描述性統(tǒng)計(jì)。從中可以看到，資產(chǎn)出售規(guī)模最大值大于1，表明有上市公司的資產(chǎn)出售規(guī)模超過了其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。βoroe均值、中值均為負(fù)，表明出售資產(chǎn)的上市公司其盈利能力在資產(chǎn)出售年度相對(duì)于前一會(huì)計(jì)年度顯著下降。

表3回歸分析變量的描述性統(tǒng)計(jì)

注：*，**，***分別表示在10%，5%和1%的水平上顯著異于零，后續(xù)各表一致。

表 4出售資產(chǎn)和未出售資產(chǎn)上市公司財(cái)務(wù)與治理主要變量的

非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗(yàn)

表4是對(duì)出售資產(chǎn)的上市公司和未出售資產(chǎn)上市公司財(cái)務(wù)和公司治理主要變量的非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗(yàn)。從中可以發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行資產(chǎn)出售和未進(jìn)行資產(chǎn)出售的企業(yè)規(guī)模并沒有顯著差別(其Z值為-0.197)，但是它們?cè)谏鲜袝r(shí)間、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))的改變量、控制性股東持股比例以及反映多元化程度的Herfendal指數(shù)在統(tǒng)計(jì)上有顯著差別：在上市年限上，出售組的上市年限要長(zhǎng)于未出售資產(chǎn)的上市公司；而其資產(chǎn)負(fù)債率普遍高于未出售資產(chǎn)的上市公司。同時(shí)，進(jìn)行資產(chǎn)出售的上市公司控制性股東的持股比例雖然平均達(dá)到了39.65%(表3)，但仍然顯著低于未進(jìn)行資產(chǎn)出售的上市公司，其多元化Herfendal指數(shù)低于未進(jìn)行資產(chǎn)出售的上市公司，即進(jìn)行資產(chǎn)出售的上市公司其多元化程度在統(tǒng)計(jì)上要高于沒有進(jìn)行資產(chǎn)出售的上市公司。上述結(jié)果初步表明，上市公司進(jìn)行資產(chǎn)出售確實(shí)包含著一定的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，如糾正多元化錯(cuò)誤，但也包含著由于其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變化和高杠桿率(Lev)而導(dǎo)致的盈余管理因素，這需要進(jìn)一步的分析。

3. 回歸分析結(jié)果

表 5基于模型1的全樣本及按βoroe符號(hào)的分組的回歸分析結(jié)果

表5是對(duì)模型1全樣本和按βoroe符號(hào)分組回歸的結(jié)果?？v觀三組的回歸結(jié)果，Lev的回歸系數(shù)均顯著為正，與預(yù)期相同，表明上市公司資產(chǎn)出售規(guī)模與其杠桿率正相關(guān)，債務(wù)契約假設(shè)(假設(shè)1)得到驗(yàn)證，這表明，我國(guó)上市公司確實(shí)有通過資產(chǎn)出售降低資產(chǎn)負(fù)債率與債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)。

在全樣本的回歸結(jié)果中的系數(shù)顯著為正，表明資產(chǎn)出售規(guī)模與上市公司的凈資產(chǎn)收益率(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))改變量的絕對(duì)值正相關(guān)，這與假設(shè)2一致。但是，對(duì)比分組回歸結(jié)果，βoroe>0一組，的回歸系數(shù)并不顯著地異于零，而在βoroe

在全樣本的回歸結(jié)果中，SROE的回歸系數(shù)顯著為正，說明上市公司資產(chǎn)出售規(guī)模與上一會(huì)計(jì)年度是否虧損有關(guān)，上一年度虧損的上市公司其資產(chǎn)出售規(guī)模顯著大于上一年度未虧損的上市公司，即上市公司會(huì)通過資產(chǎn)出售，增加收益，達(dá)到扭虧為盈的目的，假設(shè)4得到了驗(yàn)證。但是，分組回歸結(jié)果說明，對(duì)于上一會(huì)計(jì)年度虧損而本年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)一步下降，企業(yè)扭虧壓力顯著增加的上市公司而言，這一動(dòng)機(jī)顯然更為強(qiáng)烈。

五、穩(wěn)健性測(cè)試

穩(wěn)健性測(cè)試的結(jié)果顯示：在加入標(biāo)志資產(chǎn)出售經(jīng)濟(jì)動(dòng)因和公司治理特征的控制性變量后，Lev，SIZE，SROE，absβoroe及βoroe的回歸系數(shù)仍然和表5的回歸結(jié)果具有一致性，即這些標(biāo)志盈余管理因素的變量對(duì)資產(chǎn)出售規(guī)模仍然具有顯著影響。而在新加入的變量中，esale的系數(shù)在全樣本組和βoroe0一組，YearIPO的回歸系數(shù)在5%的水平上顯著大于零，結(jié)合表4的非參數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果，可以認(rèn)為上市公司資產(chǎn)出售與上市年限具有正相關(guān)關(guān)系，我們認(rèn)為這與上市公司上市后經(jīng)營(yíng)績(jī)效下降有關(guān)。

在標(biāo)志控制性股東所有權(quán)性質(zhì)的變量中，ST2與ST5的回歸系數(shù)均是顯著的。其中，標(biāo)志民營(yíng)控股的變量ST2的回歸系數(shù)在全樣本組和βoroe

表6的結(jié)果同時(shí)也顯示，標(biāo)志上市公司資產(chǎn)出售經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的變量多元化指數(shù)并不顯著，其對(duì)資產(chǎn)出售規(guī)模并無影響，說明我國(guó)上市公司通過資產(chǎn)出售以提高經(jīng)營(yíng)集中度，糾正多元化錯(cuò)誤這一動(dòng)機(jī)是微弱的。第一大股東的持股比例對(duì)資產(chǎn)出售規(guī)模也沒有顯著影響。

表 6穩(wěn)健性測(cè)試回歸結(jié)果

六、結(jié)論

上市公司通過資產(chǎn)出售方式進(jìn)行的盈余管理，不僅影響了會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量和投資者的投資決策，而且還會(huì)對(duì)公司的利益相關(guān)者，如債權(quán)人和小股東的利益產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。本文的研究表明：

1. 我國(guó)上市公司資產(chǎn)出售具有顯著的年末效應(yīng)，大量上市公司選擇在年末進(jìn)行資產(chǎn)出售，這是其資產(chǎn)出售包含盈余管理動(dòng)因的重要跡象。

2. 進(jìn)行資產(chǎn)出售的上市公司與未出售資產(chǎn)的上市公司在資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)營(yíng)的多元化程度、上市年限、控制性股東持股比例上具有顯著區(qū)別，表明上市公司資產(chǎn)出售的確包含了一定的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，但也包括了盈余管理因素。

3. 回歸分析的結(jié)果表明，債務(wù)契約假設(shè)和盈余平滑假設(shè)均是成立的。前者意味著，上市公司通過資產(chǎn)出售降低資產(chǎn)負(fù)債率，即資產(chǎn)負(fù)債率與資產(chǎn)出售規(guī)模正相關(guān)。而后者意味著上市公司通過資產(chǎn)出售平滑利潤(rùn)，但是，與“盈余管理非對(duì)稱性假說”一致，我們發(fā)現(xiàn)，上市公司通過資產(chǎn)出售調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為具有非對(duì)稱性。對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降的上市公司而言，其利用資產(chǎn)出售增加收益，調(diào)高利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，反之，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上升的上市公司而言，并不會(huì)選擇通過資產(chǎn)出售來平滑利潤(rùn)。

4. 在控制影響資產(chǎn)出售的經(jīng)濟(jì)因素與公司治理因素后，盈余管理因素對(duì)資產(chǎn)出售規(guī)模仍然具有顯著影響，但是，上市公司經(jīng)營(yíng)多元化程度對(duì)資產(chǎn)出售規(guī)模并無顯著影響，而控股股東性質(zhì)對(duì)資產(chǎn)出售規(guī)模具有一定影響，說明我國(guó)上市公司的盈余管理行為與控股股東性質(zhì)具有一定的相關(guān)性。

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注釋：

① Barbov(1993)將企業(yè)盈余管理的方式分為三類，一是會(huì)計(jì)方法(Accounting methods)，二是估計(jì)方法(Estimates methods)，其次是進(jìn)行真實(shí)交易(Undertaking transactions)，而資產(chǎn)出售正屬于第三類。

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篇9

廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院：

你院《關(guān)于廖運(yùn)添不服南寧市公安局收審其女兒廖恩一案的請(qǐng)示報(bào)告》收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下：

一、根據(jù)國(guó)務(wù)院（80）56號(hào)文件的規(guī)定，收容審查的對(duì)象應(yīng)具備下列條件：1.具有輕微違法犯罪行為；2.不講真實(shí)姓名、住址、來歷不明的人，或者有流竄作案、多次作案、結(jié)伙作案嫌疑的人。僅有犯罪嫌疑而沒有輕微違法犯罪行為的人，不屬于收容審查的對(duì)象。

二、第二審人民法院對(duì)上訴案件的審理，是審查第一審法院認(rèn)定事實(shí)是否清楚，適用法律、法規(guī)是否正確，有無違反法定程序等問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉若干問題的意見》第30條的規(guī)定，被告在第一審期間不提供作出具體行政行為的主要證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件，應(yīng)承擔(dān)敗訴的法律后果。被告在二審期間向法院補(bǔ)充提供的作出被訴具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件，不應(yīng)作為二審判決撤銷一審判決的依據(jù)。

篇10

當(dāng)今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，為了維護(hù)市場(chǎng)的秩序，不僅要完善法律體制，還要運(yùn)用工商管理的職能。工商管理在很大程度上能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)控市場(chǎng)，但是現(xiàn)在存在工商管理工作效率不高的問題。本文就針對(duì)工商管理存在的問題以及提高工商管理工作效率的措施進(jìn)行論述。

【關(guān)鍵詞】工商管理 工作效率

工商管理的必要性。

當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革和企業(yè)組織的日益復(fù)雜化，使得工商管理的職能作用越來越重要。貴州省自改革開放后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有大幅度的提升，使得綜合實(shí)力不斷提升，從而工商管理的工作效率成為政府關(guān)注的重要問題，工商管理既對(duì)社會(huì)管理體系的組織和監(jiān)督起到直接影響，也對(duì)政府對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督和行政執(zhí)法起到重要作用，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的交往更加頻繁，在這樣的新形勢(shì)下更應(yīng)該充分發(fā)揮工商管理的職能，從而更好的促進(jìn)市場(chǎng)的持續(xù)、多遠(yuǎn)和穩(wěn)定發(fā)展。因此，工商管理部門要跟上新形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新和改進(jìn)工商管理水平，使其適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

工商管理的現(xiàn)狀和存在的問題。

由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得工商管理部門面臨著新的形式和要求。但是，現(xiàn)今的工商管理自身還存在一些問題，這些問題在一定程度上影響著工商管理職能的發(fā)揮。下文主要就工商管理存在的問題進(jìn)行敘述。

1、工商管理體制不夠健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，工商管理所發(fā)揮的作用和職能也越來越大。工商管理部門需要不斷的擴(kuò)大管理范圍，同時(shí)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的管理要加強(qiáng)，使工商管理的職能得到充分發(fā)揮，在管理好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)宏觀調(diào)控的指導(dǎo)監(jiān)督；并且既要管好個(gè)體和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，又要重視公有制經(jīng)濟(jì)，達(dá)到維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)秩序統(tǒng)一的目的。然而，現(xiàn)在的工商管理體制是按照行政區(qū)劃分進(jìn)行管理，將原本的區(qū)域性市場(chǎng)分為條條塊塊，導(dǎo)致各業(yè)務(wù)部門各自為政，不利于形成整體的合力管理，對(duì)于一些地方保護(hù)工具無法徹底擺脫。而地方政府采取的各種地方保護(hù)措施，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，并且在一定程度上減弱了工商管理的力度。貴州省自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較差，又起步比較晚，而工商管理體制的不完善對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響非常大，因此要盡快健全工商管理體制，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速良好發(fā)展，從而更好的提高本省經(jīng)濟(jì)水平和綜合實(shí)力。

2、缺乏工商管理的專業(yè)人才。工商管理的相關(guān)人才分初級(jí)工商管理人才、中級(jí)的工商管理人才和高級(jí)的工商管理人才。截止到2010年年底，人才市場(chǎng)上對(duì)初級(jí)的工商管理人才有一定的需求量，對(duì)中級(jí)的工商管理人才有很大的缺口，而對(duì)高級(jí)的工商管理人才的缺口則更加嚴(yán)重，由此可以看出專業(yè)的工商管理人才嚴(yán)重缺乏，尤其是高級(jí)的工商管理人才?，F(xiàn)代化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求每個(gè)工商管理人員都要有一定的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，并且還要具備國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易以及國(guó)際金融等思想和知識(shí)，以此適應(yīng)新時(shí)期、新形勢(shì)下的發(fā)展需要。而工商管理部門的人才培養(yǎng)又偏重于傳授知識(shí)，只想盡快培養(yǎng)具備專業(yè)知識(shí)的人員，使得禁錮了一些人才的思想，不利于培養(yǎng)創(chuàng)新型人才。

3、執(zhí)法力度不夠，致使工商管理的工作效率不高。工商管理部門既要對(duì)流通領(lǐng)域的市場(chǎng)和行政執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)管，也要不斷促進(jìn)社會(huì)和諧和依法治國(guó)。因此，工商管理部門的工作人員一定要嚴(yán)格的依法行政，履行好自己的職責(zé)，并且還要不斷的對(duì)執(zhí)法效能進(jìn)行提高，能夠做到聯(lián)系實(shí)際，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況履行工商管理的職能。但是，當(dāng)今的現(xiàn)實(shí)并非如此，現(xiàn)在社會(huì)關(guān)系日益復(fù)雜，工商管理部門的執(zhí)法手段在一定程度上被削弱，導(dǎo)致其不能在當(dāng)前復(fù)雜的社會(huì)中應(yīng)對(duì)自如。一方面，《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》的頒布影響了工商管理部門執(zhí)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，工商管理部門只能做出處罰的決定，卻不能強(qiáng)制執(zhí)行。另一方面，地方保護(hù)主義的過分干涉也使工商管理部門的執(zhí)法受到阻礙，工商管理被一些地方政府看作是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙，便擅自對(duì)工商管理部門下達(dá)一些不合理的指令，使其無法發(fā)揮自身的職能，使得工商管理人員難以依法行政。

4、工商管理的內(nèi)部控制存在問題，需要完善。在外部社會(huì)環(huán)境的影響下，工商管理的內(nèi)部存在著一些管理問題，也同樣影響著工商管理的工作效率。工商管理部門的職能部門冗雜，國(guó)家投入資金多，而財(cái)務(wù)管理體系不健全，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

三、提高工商管理工作效率的措施。

工商管理影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也就是影響著國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其職能作用不容小覷，但是，現(xiàn)狀告訴我們工商管理部門存在的問題嚴(yán)重的制約了工商管理部門的職能發(fā)揮，從而影響其工作效率。因此，一定要對(duì)工商管理存在的問題加強(qiáng)關(guān)注，并及時(shí)解決，從而提高工商管理的工作效率，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。下文就對(duì)提高工商管理工作效率的措施進(jìn)行闡述。

1、根據(jù)新時(shí)期的實(shí)際情況，積極調(diào)整工商管理意識(shí)。把思想意識(shí)和理論知識(shí)投入到實(shí)踐中的過程就是管理，一個(gè)優(yōu)秀的管理者要適時(shí)根據(jù)實(shí)際情況不斷的調(diào)整管理思維，學(xué)習(xí)和運(yùn)用科學(xué)的管理方法，提高管理水平。管理意識(shí)就是一種思想意識(shí)，對(duì)指導(dǎo)管理實(shí)踐起著至關(guān)重要的作用。正確的管理意識(shí)能夠正確的引導(dǎo)管理實(shí)踐，從而提高管理水平，錯(cuò)誤的管理意識(shí)則會(huì)帶來不必要的麻煩或者損失。因此，樹立正確的管理意識(shí)是提高管理水平的重要方面之一?，F(xiàn)在，科技發(fā)展迅速，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度不斷加快，所以工商管理部門的管理者要具有創(chuàng)新思想和隨機(jī)應(yīng)變的能力，并時(shí)刻根據(jù)社會(huì)和市場(chǎng)的變化來調(diào)整自己的管理意識(shí)，保證管理質(zhì)量和水平。這樣才能使工商管理的職能得到充分發(fā)揮，從而提高提高工商管理的工作效率。

2、完善工商管理的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)。目前，工商管理存在職能部門繁多，且職能互相交叉，并且管理不夠，出現(xiàn)分頭執(zhí)法不良的現(xiàn)象，使得監(jiān)管的執(zhí)法力度在很大程度上被削弱。因此，工商管理部門一定要根據(jù)相關(guān)要求，對(duì)所有下屬職能部門進(jìn)行明確劃分，將一些不必要的部門去掉，把職能類似的部門進(jìn)行合并，對(duì)人員也做出相應(yīng)調(diào)整，從而加大工商管理的執(zhí)法力度和工作效率。

3、對(duì)工商管理的監(jiān)管和執(zhí)法方式進(jìn)行改革與創(chuàng)新。由于經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和發(fā)展，以及社會(huì)主義市場(chǎng)監(jiān)管的需要，工商管理以前舊的監(jiān)管和執(zhí)法方式很難滿足新形勢(shì)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。因此，工商管理部門應(yīng)該進(jìn)行一些改革創(chuàng)新，一方面，運(yùn)用當(dāng)前的科學(xué)技術(shù)，將其與人腦相結(jié)合，提高工作效率；另一方面，要改變只監(jiān)督、執(zhí)法的思想，在監(jiān)督和執(zhí)法的同時(shí)還要對(duì)那些違反規(guī)定和法律的人員進(jìn)行思想教育，并且在平時(shí)也可以組織一些相關(guān)的法律法規(guī)和市場(chǎng)規(guī)定的演講教育，提高人們的法律知識(shí)和意識(shí)，不能只是簡(jiǎn)單的執(zhí)行法律，而要從人們心理和思想上進(jìn)行教育、輔導(dǎo)，這樣才能夠更好的提高工商管理的工作效率。

4、培養(yǎng)專業(yè)的工商管理人才，為工商管理輸入新的血液?，F(xiàn)在需要工商管理人才，而對(duì)工商管理人才的要求不僅僅是具備一定的專業(yè)知識(shí)，還要具有一定的創(chuàng)新意識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是多變的，所以應(yīng)對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)，需要一定的靈活性和創(chuàng)新思想。在今后的工商管理人才培養(yǎng)中，要注意專業(yè)知識(shí)技能的培養(yǎng)，也要注意其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，這種既專業(yè)又具有創(chuàng)新精神的新型工商管理人才才是工商管理所需要的。

【結(jié)束語】工商管理對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序起著至關(guān)重要的作用，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)工商管理的要求也發(fā)生變化，因此一定要充分發(fā)揮其職能，提高其工作效率，完善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

潘鳳煥；關(guān)于提高工商管理培訓(xùn)質(zhì)量的思考；北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)；1999.02.15