導語：如何才能寫好一篇集團企業(yè)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財政部《關于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》(財企[20**]905號)下發(fā)后,對于健全國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度,規(guī)范固有企業(yè)審計行為,進一步提高國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。但在實際執(zhí)行中仍然存在一些問題,需要加以解決?，F(xiàn)就國有企業(yè)年度會計報表審計中有關備案及審計報告的管理問題，補充通知如下：

一、關于年度會計報表審計有關事項的備案問題

根據(jù)財政部的有關規(guī)定,直接向主管財政機關報送會計報表的企業(yè)集團公司,其確定與更換會計師事務所、簽定的審計業(yè)務

約定書、審計報告,應當向主管財政機關備案。具體要求如下

1、直接向主管財政機關報送會計報表的企業(yè)集團公司應當在12月31日之前,向主管財政機關提交備案報告,說明集團公司及其子公司確定與更換會計師事務所的理由、約定的審計范圍、企業(yè)集團審計組織方式、審計收費情況等。

2、企業(yè)集團公司在辦理備案中,應當填報《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》(詳見附件),列明集團公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關委托審計情況,作為備案報告的附件。

3、主管財政機關受理企業(yè)備案的機構(gòu)為主管財政機關負責企業(yè)國有資本與財務管理的機構(gòu)。企業(yè)備案時,應將《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》同時抄送主管財政機關負責年度會計報表管理的機構(gòu)。企業(yè)備案后,對備案的內(nèi)容在以后年度如有變化的,應當按照上述第1、2項的要求重新備案。

4、直接向主管財政機關報送會計報表的企業(yè)集團公司,應當在次年4月20日以前分別向主管財政機關負責企業(yè)固有資本與財務管理的機構(gòu)和負責年度會計報表管理的機構(gòu)報送審計報告。對于審計報告屬于保留意見,或者拒絕表示意見,或者否定意見類型的,企業(yè)集團公司應當按本通知第二條、第三條的要求相應提出處理意見,報主管財政機關負責企業(yè)國有資本與財務管理的機構(gòu)。

二、關于審計報告保留意見的處理

會計師事務所對審計報告出具保留意見的,企業(yè)應當對審計報告相關內(nèi)容提出財務處理或賬務調(diào)整的意見。

企業(yè)與會計師事務所之間如果存在分歧意見,主管財政機關應當根據(jù)國家有關企業(yè)國有資本與財務管理、會計制度的規(guī)定,就企業(yè)財務處理或賬務調(diào)整問題提出處理意見。企業(yè)對主管財政機關的處理意見如有異議,可以依法申請行政復議。

三、關于拒絕表示意見或者否定意見審計報告的處理

會計師事務所對審計報告出具拒絕表示意見或否定意見的,企業(yè)應當陳述有關年度會計報表編制的有關情況和意見。

主管財政機關可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國家有關規(guī)定對企業(yè)進行資產(chǎn)清查,或者進行會計信息質(zhì)量抽查,并依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處罰。

四、關于國有企業(yè)年度會計報表審計的財政監(jiān)管

主管財政機關負責企業(yè)國有資本與財務管理的機構(gòu)對企業(yè)備案的資料和報送的審計報告,應當進行認真審核,加強監(jiān)管,并配合主管財政機關監(jiān)督檢查機構(gòu)對企業(yè)依法進行會計信息質(zhì)量檢查。

1、企業(yè)委托審計的會計師事務所不符合財政部《關于固有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第二條規(guī)定條件的,對其出具的審計報告,主管財政機關應當責令企業(yè)重新委托符合規(guī)定條件的會計師事務所審計。

2、會計師事務所出具的審計報告,披露事項不能滿足《企業(yè)財務會計報告條例》和財政部《關于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第四條規(guī)定的,退回企業(yè)補充資料,或者責令重新委托審計。

3、會計師事務所出具的審計報告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實的,責令企業(yè)重新委托審計。

4、在審計過程中,企業(yè)不提供有關財務會計資料及其相關資料,或者不給予有效配合,導致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序,從而影響審計報告的出具及其使用的,責令企業(yè)限期重新實施審計。

以上退回企業(yè)補充資料或者責令重新審計的,審計報告應當自退回之日起兩個月內(nèi)報送主管財政機關。

五、關于國有企業(yè)年報審計的法律責任

主管財政機關在對企業(yè)年度會計報表審計工作的監(jiān)管過程中,對違規(guī)、違法執(zhí)業(yè)的會計師事務所及其相關注冊會計師,可以按規(guī)定停止其固有企業(yè)年度會計報表的審計業(yè)務,并依照國家有關規(guī)定追究責任。

對拒絕接受會計師事務所審計,或者在審計中不提供資料或者不配合注冊會計師審計的企業(yè),主管財政機關可按照《企業(yè)財務會計報告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責任人員和其他責任人員的法律責任。

篇2

亞細亞曾取得過幾個“全國第一”：全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象“亞細亞現(xiàn)象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門！面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標準與評價方法，對其進行分析，從中引發(fā)對改進我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細亞商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達4.8億元。1993年起，鄭州亞細亞集團（簡稱鄭亞集團）

一、對“亞細亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析

1.控制環(huán)境失敗

COSO報告認為，控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會，企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？

（1）經(jīng)營者品行、操守、價值觀

（簡稱“海南商聯(lián)”），鄭亞集團沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團股份公司；并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀要中，明確規(guī)定“董事會同意公司經(jīng)營者（海南商聯(lián)）按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團的運作模式，并與鄭亞集團一套人馬，兩塊牌子，總部設在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯(lián)利用，亞細亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)摹＃?992年11月，亞細亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了”海南亞細亞商聯(lián)總公司。

又如，南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細亞分文未得。

上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團經(jīng)營者的品行與操守狀況。

（2）董事會

COSO報告認為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，并認為企業(yè)應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導的作用。在鄭亞集團公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒有按章程規(guī)范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人，新任重事長認為前任批準的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團最高決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應該經(jīng)董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“亞細亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團，總經(jīng)理成了國王，董事會如同虛設。

（3）人事政策與員工素質(zhì)

COSO報告認為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團的人事政策與員工素質(zhì)如何呢？

1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè)，管理人員嚴重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過短期培訓后，準備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎斀?jīng)理或處長，其他人員則當營業(yè)員。

2.隨意用人。亞細亞商場藝術(shù)團的報幕員周XX，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細亞商場的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細亞某領導的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理；某領導的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場。

這就是亞細亞的人事政策。

（4）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資200萬元設立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產(chǎn)公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準，僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認定，即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%；中原不動產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認為前任批準的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認。鄭亞集團產(chǎn)權(quán)關系混亂局面就此形成。

鄭亞集團設有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。

上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風險意識不強COSO報告認為，環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵。鄭亞集團如何進行環(huán)境控制和風險評估呢？原鄭亞集團總經(jīng)理王XX，對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。

第一是“對市場認識不足，對形勢認識不足”。在我們前進的過程中，不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國外零售業(yè)的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。

第二是“過于自信、樂觀、想當然，其結(jié)果是驕兵必敗”。

第三是“面對零售業(yè)艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經(jīng)營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風險能力差，一近事陣腳就亂了?！边@幾個教訓說明，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力極低。

3.缺乏適當?shù)目刂苹顒覥OSO報告認為，控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標不能達成的風險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元；集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)？

4.信息溝通不順暢COSO報告認為，一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利且行其職責。在鄭亞集團內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團內(nèi)部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團，T息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏COSO報告認為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細亞，自開業(yè)以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。

二、由“亞細亞”引發(fā)的思考：改進我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前，我國加入WTO在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。若以“亞細亞。狀況去應對競爭，其結(jié)果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變！

我們認為，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標準體系；其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標準體系

首先，建立內(nèi)部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務，屬企業(yè)管理當局責任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發(fā)現(xiàn)，MCPA過去一直認為內(nèi)部控制目標是為了保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計信息的準確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內(nèi)部控制的方法與提高審計的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（ForeignCorruptPracticesAct，簡稱FCPA），該法案規(guī)定，每個企業(yè)應建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計標準條款中AccountingStandardsProvision）規(guī)定，業(yè)如達不到美國審計準則委員會提出的內(nèi)部控制目標，可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應履行的一種法律責任。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數(shù)額可高達數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺，強化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協(xié)會（AICPA）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、財務經(jīng)理協(xié)會（FEI）、美國會計學會（AAA）、管理會計學會（IMA）共同組成的專門委員會（即COSO委員會）提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程?！辈?nèi)部控制作了新的擴展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計師協(xié)會認為該報告的提出，具有劃時代的意義，“其作用如同早期的公認會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣”。COSO報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業(yè)團體紛紛效仿COSO報告對內(nèi)部控制進行重新研究，并采COSO報告的最新理念，了自己的文告?？梢姡⒁惶子嘘P內(nèi)部控制的標準體系，已成為一項國際慣例。

其次，建立內(nèi)部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為，也是企業(yè)的一種責任與義務，是企業(yè)對外部利益集團負責的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標準體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標準，是達成內(nèi)部控制目標的重要條件。

最后，建立內(nèi)部控制標準體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務界對企業(yè)內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認識還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯誤認識。而且，企業(yè)界、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業(yè)界，對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標準體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎，還可為企業(yè)評估和改進其內(nèi)部控制提供標準與方法?；谝陨险J識，我們建議，有關部門應及時組織力量加強對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機關應該聯(lián)合我國各有關方面的力量，包括理論界、實務界、各種職業(yè)團體、協(xié)會、中介機構(gòu)等，在COSO報告的基礎上，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面深人的研究，建立一套如COSO報告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強的內(nèi)部控制標準體系，并準則或提出指南，使企業(yè)管理當局或注冊會計師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員，盡量使管理當局用以評估內(nèi)部控制的標準、注冊會計師用以審計內(nèi)部控制的標準與投資者用以審視內(nèi)部控制的標準相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。

2.對內(nèi)部控制實施強制性審計內(nèi)部控制標準體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準則（SSAE）第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，對企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務的觀點也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理當局及注冊會計師的責任，而責任一旦加重，企業(yè)管理當局出于減輕自身責任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業(yè)改進內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業(yè)營運的風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

不過，在我國推行內(nèi)部控制審計，目前還存在較大的困難。（1）我國內(nèi)部控制基礎十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內(nèi)部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內(nèi)部控制審計困難重重。因為要對不健全的內(nèi)部控制出具管理報告或發(fā)表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準。我國還未提出過類似美國COSO報告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標準體系?，F(xiàn)行具體審計準則第九號“企業(yè)內(nèi)部控制與審計風險”，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業(yè)內(nèi)部控制進行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實務方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。（3）我國公眾的法律意識不強。這直接關系到：企業(yè)管理當局能否如實出具內(nèi)部控制報告，并且對于其自身在內(nèi)部控制報告中的承諾，企業(yè)管理當局能否真正擔負起應有的責任；注冊會計師能否如實出具內(nèi)部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負責；廣大社會公眾對內(nèi)部控制報告及審計報告能否正確認識與應用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個問題：內(nèi)部控制審計報告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關系到內(nèi)部控制審計有無實行的必要性問題。（5）我國法律法規(guī)還不很健全，對內(nèi)部控制責任的劃分、T化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責任分攤問題等本身就是學界研究的難題之一，因此，在我國實行內(nèi)部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。

篇3

關鍵字：審計報告；企業(yè)評價；會計報表；保留意見

隨著我國企業(yè)改革的步伐加快，企業(yè)財務報告的使用者越來越多，對企業(yè)進行評價也越來越被社會上的報表使用者所需要。目前社會上存在著眾多的評價體系，包括：國有資本金效績評價體系、上市公司業(yè)績評價體系、信用評級和證券評級等。這些評價體系基本上采用相似的評價模式，即利用企業(yè)公開公布的會計報表中的數(shù)據(jù)，計算出各財務指標的數(shù)值，對該數(shù)值進行賦值評分，以此對企業(yè)進行排名。但是，上述指標評價體系，不論是重視定性指標，還是側(cè)重定量指標，在對企業(yè)進行評價時，無一例外地忽視了一個重要的因素：審計報告意見類型。

我們知道，企業(yè)對外公布的會計報表要經(jīng)過注冊會計師審計，但是，經(jīng)過注冊會計師審計的會計報表不一定反映企業(yè)的真實情況。注冊會計師經(jīng)過審計，可能在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計處理方法與有關會計準則、會計制度發(fā)生不一致，注冊會計師根據(jù)審計重要性原則予以初步確定并匯總，確定建議調(diào)整的不符事項和重分類誤差，若被審計單位予以采納更正，可以出具無保留意見的審計報告。若被審計單位不予采納，應分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映，即出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告。由此可見，只有被出具標準無保留意見的審計報告才意味著注冊會計師認為該會計報表的反映是公允的，并對發(fā)表的意見負責。其他意見類型的審計報告都說明該會計報表存在或大或小的問題，而企業(yè)并未根據(jù)注冊會計師的建議進行修改，也就是說該報表的數(shù)據(jù)是在一定程度上是失真的，將數(shù)據(jù)失真的報表和數(shù)據(jù)真實的報表放在一起進行評價是不公平的，評價結(jié)果可能影響信息使用者的判斷或決策。

我們以2002年年報被出具保留意見審計報告的金帝建設為例進行說明：金帝建設在2002年被出具保留意見的審計報告，原因主要有兩個：一是遼寧省建設集團公司及其所屬全資子公司的應收款共計182 738 396.32元，該應收賬款賬齡已超過3年，占資產(chǎn)總額的18.07％，公司計提了55 456 941.74元壞賬準備，計提比例約為30％。二是該公司對外提供的貸款擔保98 900 000.00元，因連帶責任已被訴訟并敗訴，該公司對上述擔保事項全額計提了預計負債，并計入了2002年度的損益。注冊會計師無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷該公司壞賬準備和預計負債計提金額的合理性，及對該公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度[1]。上述兩項影響的數(shù)字都在幾千萬甚至是上億元，任何一項都會對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生重大影響，從而嚴重影響金帝建設在企業(yè)評價中的排名。我國獨立審計準則對重要性的定義為：“本準則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策”。實務中判斷會計報表層次重要性水平的一些參考數(shù)值為：稅前凈利潤的5％―10％，資產(chǎn)總額的0.5％―1％，凈資產(chǎn)的1％，營業(yè)收入的0.5％―1％。確定了會計報表層次的重要性水平之后，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，各賬戶分得的重要性水平稱為“可容忍誤差”[2]。在本例中，不論采用哪種判斷方法，上兩項中的任何一項均超過確定的整個會計報表層次的重要性水平（該公司資產(chǎn)總額過十億，按資產(chǎn)總額的1％這個高比例確定整個會計報表的可容忍誤差也只有一千萬），更遠遠超過單個會計報表項目應分配的重要性水平。

在這種情況下，使用該報表數(shù)據(jù)進行企業(yè)評價得出的結(jié)論也是不真實的。而目前被出具非標準無保留意見的審計報告占據(jù)的比率不低，根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的年報審計快報顯示，截至2007年4月30日，會計師事務所共為1456家上市公司出具了2006年度審計報告，其中標準意見1307家，占所審計上市公司的89.77%；非標準意見149家，占所審計上市公司的10.23%。在非標準意見中，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告85家，保留意見審計報告35家，無法表示意見審計報告29家[3]。而以不同意見類型的會計報表為依據(jù)進行企業(yè)業(yè)績排名，是顯失公允的。

針對此種情況，為解決該問題，可以考慮以下方法：

1.對審計報告中注冊會計師有所保留的事項由專門的評級機構(gòu)進行調(diào)整。采用這種方法，是將非標準無保留意見的會計報表中涉及到的問題由評級機構(gòu)組織專人進行調(diào)整，用調(diào)整后的會計報表參加評分和排序。該種方法的優(yōu)點是將注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的企業(yè)不愿調(diào)整的不實數(shù)據(jù)調(diào)整為實際數(shù)據(jù)，使會計報表反映企業(yè)真實的財務狀況，使利用會計報表進行的評分和排名反映企業(yè)的真正實力。其缺點是工作量較大。

2.增加定性評議指標：審計報告意見類型。該方法是在評價指標中增加一個定性指標：審計報告意見類型，將會計師事務所出具的審計報告意見類型作為打分依據(jù)，共分5檔，即無保留意見、帶解釋說明段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見。以會計師事務所出具標準無保留意見得分最高，每降低一檔，適當降低該企業(yè)的得分。該種方法的優(yōu)點是簡便易行，但對出現(xiàn)問題的會計報表不能具體問題具體分析，有一刀切的嫌疑。

3.定量分析和定性分析并重。在我國，目前對企業(yè)的評價是以定量計算為主，定性分析為輔。這種利用數(shù)學模型或函數(shù)變量對過去的財務數(shù)據(jù)進行分析的情況，已經(jīng)助長了企業(yè)會計造假，玩弄數(shù)字游戲情況的發(fā)生。在這方面，我們可以借鑒國外的一些做法。如穆迪投資者服務公司（Moodys Investors Service）對工業(yè)企業(yè)集團信用評級的指標體系，主要從行業(yè)發(fā)展趨勢、國家政治與監(jiān)管環(huán)境、管理層素質(zhì)及承擔風險態(tài)度、公司經(jīng)營及競爭地位、財務狀況及流動資金來源和特發(fā)事件風險等各方面進行分析評價，即是定性分析和定量分析相結(jié)合。

定量分析僅僅是評價的出發(fā)點和基礎，如果不在此基礎上，對市場環(huán)境、國際競爭能力、經(jīng)營者的經(jīng)營素質(zhì)等各種因素進行分析調(diào)查，則評價很難得出正確的結(jié)論。為此，本文建議，在條件允許的情況下，以定量分析為基礎，在此基礎上，著重提高定性分析的比重。依靠分析人員的主觀判斷得出最終結(jié)論，克服僅僅依據(jù)會計報表數(shù)據(jù)對企業(yè)評價的弊端，從根本上解決審計報告不同意見類型對企業(yè)評價的影響。

作者單位：秦皇島職業(yè)技術(shù)學院

參考文獻：

[1]張立群，于雷.金帝建設集團股份有限公司2002年審計報告［EB/OL］.share.省略/cominfo/ggdetail_2003-04-28_600758_5375.htm，2003-4-28.

篇4

規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的類型、標題、內(nèi)容和格式。根據(jù)我國《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊會計師提供煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告，以供注冊會計師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告類型、標題、內(nèi)容和格式可見，國內(nèi)相當一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的類型、標題、內(nèi)容及格式，以至于事務所執(zhí)行煙草企業(yè)內(nèi)部審計時脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》。《企業(yè)內(nèi)部審計指引》要求將審計師報告命名為“煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告”，并將其劃分為四大類，即標準煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告、無法表示意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告、帶強調(diào)事項段的無保留意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告及否定意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告內(nèi)容和格式。盡管煙草企業(yè)內(nèi)部控制的審計和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內(nèi)部審計指引》仍規(guī)定，由注冊會計師承擔起對特定基準日煙草企業(yè)內(nèi)部審計有效性問題提出審計意見。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告，需要在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中對特定基準日作出相應的標注和說明，實際上，在《煙草企業(yè)內(nèi)部審計指引》中并未對特定基準日作出任何標注和說明。

筆者通過分析國內(nèi)原有的財務報表審計報告和美國PCAOBASNo.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中標注和說明特定基準日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進行財務報告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個長期的過程。

同時，為保證注冊會計師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長的一段時間后提出相關性意見。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)上是一項鑒證業(yè)務。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務即為注冊會計師對鑒證對象信息進行分析，并得出相應結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達到增強預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務的預期目標。其中鑒證業(yè)務主要包括三部分：歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務及其他鑒證業(yè)務。同時，還指出鑒證業(yè)務的“五大要素三大準則”，即三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)及鑒證報告，審計準則、審閱準則及其他鑒證業(yè)務準則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關標準為依據(jù)對鑒證對象進行計量和評價得到相應的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應的評價，并按照評價結(jié)果制定鑒證報告，為保證評價的科學合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標準，依據(jù)該標準進行評價。

二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價及監(jiān)督機制執(zhí)行力度

（一）明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計質(zhì)量評價的相互關系以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下，審計質(zhì)量評價勢必會以其獨特的演進形式與之相適應，并為其進行服務。同時受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計質(zhì)量評價方法產(chǎn)生因素的影響，致使審計質(zhì)量評價的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對審計質(zhì)量評價的研究重心轉(zhuǎn)移至對審計質(zhì)量評價的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計質(zhì)量評價的相互關系。

篇5

關健詞:內(nèi)部審計現(xiàn)狀改進措施

隨著晉城無煙煤礦業(yè)集團公司(以下簡稱晉煤集團)現(xiàn)代企業(yè)制度和母子公司管理體制的逐步建立運行，企業(yè)內(nèi)部審計如何發(fā)展才能適應“二次創(chuàng)業(yè)”的新形勢和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是現(xiàn)階段晉煤集團審計工作所面臨的重大課題。

1.內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

1.1定位不準，對內(nèi)部審計職能的認識模糊

晉煤集團的內(nèi)部審計是計劃經(jīng)濟時期根據(jù)政府主管部門要求組建起來的，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為，維護財經(jīng)法紀為目的。受這種觀點影響，內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認為內(nèi)部審計是專門查處違法違紀現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機制無關，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來。這種認識，既使企業(yè)領導層對內(nèi)部審計工作重視不夠，削弱或淡化內(nèi)部審計機構(gòu);又使內(nèi)部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

1.2獨立性不強，影響內(nèi)部審計工作權(quán)威性

當前，晉煤集團內(nèi)部審計機構(gòu)與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位之間存在或多或少的利益關系。造成內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。使內(nèi)部審計的權(quán)威性和有效性受到很大影響。

1.3審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯

受傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念影響，晉煤集團現(xiàn)階段審計范圍仍然局限于財務收支審計，這種以查錯防弊為目標的內(nèi)部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟效益。另一方面，由于審計工作與企業(yè)管理脫節(jié)，審計成果往往不被利用，工作成效不大。

1.4審計方式手段落后，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應

主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機輔助審計涉足甚少;審計行為不規(guī)范，無法滿足現(xiàn)有審計工作發(fā)展的需要，使審計工作質(zhì)量受到影響，審計風險增大。

2采取的對策與解決辦法

針對晉煤集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀，應當從以下幾個方面進行完善改進。

2.1擺正內(nèi)部審計位，突出“內(nèi)向服務”

內(nèi)部審計是一個企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內(nèi)部審計對企業(yè)的依附性，也從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟監(jiān)督，強化服務職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標的貫徹實施。所以，將內(nèi)部審計定位為完全的“內(nèi)向服務”，內(nèi)部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業(yè)領導的重視與支持，才能有更廣闊的發(fā)展空間。

2.2轉(zhuǎn)變工作重點，提高企業(yè)效益

效益是企業(yè)的生命。企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營行為都是為了保證經(jīng)營目標實現(xiàn)，促進利潤最大化。因此，晉煤集團內(nèi)部審計也應突破傳統(tǒng)的查錯防弊的審計思路，逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來。

(1)審計重點由側(cè)重審查內(nèi)部經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)性發(fā)展到檢查、評價經(jīng)濟活動的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項經(jīng)濟活動，促進人力、物力、財力資源的最優(yōu)配合，提高經(jīng)濟效益。

(2)在審計任務上由檢查會計資料的真實性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在問題，改善經(jīng)營管理，完善內(nèi)控制度。

(3)審計內(nèi)容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關記錄，擴展到檢查計劃、統(tǒng)計、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷、勞動工資直到科研開發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。

(4)在審計范圍上由只檢查財務活動擴展到審查被審計單位全部經(jīng)濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團公司整體宏觀效益。

(5)在審計著眼點上由審查過去、現(xiàn)在擴展到未來，強調(diào)信息和預測。不僅要審查各種計劃投資項目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業(yè)業(yè)績時也不再把視野局限在過去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預見未來，不失時機地為促進預期效益、避免未來的困境提出可行建議。

2.3注重審計實效，提高工作水平

內(nèi)部審計工作的實效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。

提高審計實效性的途徑:

(1)堅持量力而行，突出重點的審計工作方針。從企業(yè)實際、內(nèi)部審計自身力量、隊伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，選擇企業(yè)當前生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計力度，為企業(yè)排憂解難，為領導作出正確決策提供依據(jù)。

(2)改進審計方法，規(guī)范審計程序。做到事后財務收支審計與事中、事前的管理效益審計相結(jié)合;手工和賬表審計與計算機輔助審計相結(jié)合;要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果，服務宏觀調(diào)控;積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，對企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。同時，要結(jié)合實際，建立健全適合本企業(yè)特點的各項審計制度、準則，以加快內(nèi)部審計工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐，改變現(xiàn)有審計工作的被動性和隨意性。

篇6

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設立不夠合理，獨立性不強

在現(xiàn)階段，許多集團公司雖要求子公司等相關單位設立審計機構(gòu)，但往往存在因受對審計工作的認知或下屬單位的業(yè)務性質(zhì)差別，不夠科學合理設立內(nèi)部審計機構(gòu)的情況，或?qū)徲嫴块T設置在財務部、總裁辦或總經(jīng)辦之下，受相關部門直接領導的情況，或由相關子公司的總經(jīng)理或者分管財務的副總甚至其他領導直接管理相關審計部門，這樣設置的審計機構(gòu)因非獨立運作管理，導致其缺乏獨立性，因而其審計結(jié)果受到種種制約，可能無法客觀、充分的反映企業(yè)運營情況，在越來越重視內(nèi)部審計管理功能和為企業(yè)增值的今天，上述問題對內(nèi)部審計效果的實現(xiàn)造成了嚴重的妨礙。

（二）普遍重視事后審計，忽視事前、事中審計

從許多企業(yè)的審計實踐來看，審計部門的工作多屬于事后審計，而忽視事前、事中審計。在審計工作中，對內(nèi)部控制審計、財務報表審計、經(jīng)濟責任審計、舞弊審計等，可利用事后審計對真實性、合法性和效益性做出全面評價，但這類審計業(yè)務存在無法量化等問題，因?qū)徲嬙鲋底饔脽o法直觀體現(xiàn)。而在工程建設項目、重大投資等業(yè)務中目中，因其重要性高，影響大，采用事后審計，則因當發(fā)現(xiàn)問題時，已造成后果，無法糾正，有可能給企業(yè)帶來災難性后果，使得審計工作的增值作用大打折扣。

（三）審計方式的變革不與時代同步

現(xiàn)在社會中，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和會計電算化的普及，許多企業(yè)已做到了財務信息化，使審計工作由手工審計轉(zhuǎn)向計算機審計成為可能，但實際上許多企業(yè)的審計工作卻還停留在手工方式，未跟上時代的潮流，導致可能因企業(yè)地域限制、業(yè)務繁多、數(shù)據(jù)量大等原因，影響到審計效率，增加審計成本，從而不利于審計的增值作用充分發(fā)揮。

（四）審計業(yè)務程序不完善，審計質(zhì)量較低

隨著時代的變化企業(yè)的發(fā)展，在不同階段的企業(yè)對內(nèi)部管理的要求并非一成不變，其內(nèi)控體系的建設也需與其相適應，而內(nèi)部審計作為內(nèi)控體系中的重要一環(huán)，其制度、流程、業(yè)務規(guī)范的建設也需及時做出針對性的變化，否則可能導致審計工作開展受困，審計工作人員在開展審計業(yè)務時缺乏指導，審計質(zhì)量偏低，阻礙了內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)。

二、集團公司增值型內(nèi)部審計優(yōu)化措施

（一）建立科學有效的內(nèi)部審計組織體系

（1）建立合理的內(nèi)部審計組織方式。要想讓內(nèi)部審計取得較好的實際效果，首先需要做的就是理順內(nèi)部審計機構(gòu)的組織關系。通常而言，在現(xiàn)代企業(yè)管理體制下，應在董事會設立審計委員會，負責對內(nèi)審部門工作進行監(jiān)管以及外部審計的協(xié)調(diào)工作。而為保持內(nèi)審部門的獨立性，其工作應對董事會負責，向?qū)徲嬑瘑T匯報，發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督、評價、咨詢等功能，為企業(yè)良好的發(fā)展提供服務，實現(xiàn)其審計增值的目的。（2）實行審計部門扁平化管理。隨著企業(yè)的發(fā)展，對審計部門機構(gòu)設置提出了新挑戰(zhàn)。由于內(nèi)部審計涉及到企業(yè)運營的財務、法律、經(jīng)營、人事等方方面面的內(nèi)容，因此審計部門也需配置不同專業(yè)的人員與之相適應。此外，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，分支機構(gòu)出會相應增多，在這種條件下，審計部門應結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況及自身實際，減少管理層級，打破審計人員專業(yè)限制與地域限制，根據(jù)各個審計項目的具體要求統(tǒng)一人員調(diào)配，實現(xiàn)審計資源的最優(yōu)配置，從而更為高效快速的完成相關審計業(yè)務。

（二）加快拓寬內(nèi)部審計業(yè)務領域

（1）事前、事中與事后審計相結(jié)合。在審計工作中，一是利用事審計的風險預防能力，做到事先防范，減少決策失誤；二是利用事中審計的時效性，適時跟進項目實施情況、目標實現(xiàn)情況、預算完成情況等，及時糾正偏差，適時改善管理，保證最終目標的實現(xiàn)；三是利用事后審計，對經(jīng)營過程中的真實性、合規(guī)性、管理效果等進行全面評估與確認，促進管理水平提高。因此審計部門需將事前審計與事中、事后監(jiān)督結(jié)合起來，做到全程跟蹤審計監(jiān)督，才能使審計工作的增值作用能最大發(fā)揮。（2）強化風險導向，積極開展風險管控審計。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，相伴而行的是各種類風險，為更好防范控制風險，審計部門應以風險為導向，開展審計工作，對企業(yè)經(jīng)營過程中的風險管理、控制和治理程序的效果進行評價，促進企業(yè)不斷完善優(yōu)化風險管理，提高防控能力，達到減少經(jīng)營風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標的目的，更好體現(xiàn)內(nèi)部審計工作在風險管理中的價值。

（三）健全內(nèi)部審計規(guī)范體系

（1）完善內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管體系。為提高審計質(zhì)量需明確審計項目實施全程中的權(quán)責關系，針對審計過程，從三方面不斷完善提高相關質(zhì)量控制制度。審前階段，盡可能詳細的做好準備工作，如審前調(diào)查、審計方案、審計資源分配等；審中階段，嚴格執(zhí)行審計證據(jù)質(zhì)量管控制度，統(tǒng)一審計工作底稿制定制度，實施項目主審負責制和二級復核制；審后階段，涉及到審計報告的質(zhì)量問題，需進一步完善審計報告初稿審核制、審計報告征求意見制、審計業(yè)務歸檔制等各項制度，提高審計報告的成效。（2）完善審計業(yè)務指導體系。對成果較大的審計業(yè)務需及時梳理分析相關審計工作的成功經(jīng)驗，規(guī)范審計程序，總結(jié)開展審計項目的方法和對策，編制一套專項的審計指導體系。為下屬企業(yè)審計人員的審計工作提供理論支持，進一步實現(xiàn)審計工作科學化的提高，切實提升項目過程管控的審計質(zhì)量。（3）完善審計工作質(zhì)量考評體系。首先要確立審計人員的權(quán)責關系，努力完善審計復查、審計責任等方面的質(zhì)量管控制度。其次在審計過程中，工作重心應放在工作業(yè)績、工作質(zhì)量等方面，才能讓內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率得到提高。

（四）完善內(nèi)部審計信息化技術(shù)體系

（1）改善審計方法。確保審計質(zhì)量的前提下，創(chuàng)新審計方式以風險為導向，總結(jié)出具備適用、有效的審計方法，從根本上提高審計質(zhì)效。另外，運用信息化技術(shù)建立高效的信息化審計平臺，對事關企業(yè)發(fā)展的重大審計項目開展實地審計和非實地審計，合理利用現(xiàn)代技術(shù)實行全程追蹤審計，有效實現(xiàn)內(nèi)部審計增值。（2）加快審計信息化體系建設。集團公司審計信息化需要管理高層的重視，自上而下的全面建設，加大投入為審計人員網(wǎng)絡教育培訓提供堅實的經(jīng)濟基礎。針對這一全新的領域，要在建設初期就設計好規(guī)范的信息化審計流程，積極推廣信息化審計方式，建立健全一個完善的實施規(guī)范體系。最后要形成完整的審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，全面收集審計相關數(shù)據(jù)，做到隨時可以調(diào)閱審計信息，進而分析內(nèi)部審計管控風險。這樣才能及時發(fā)現(xiàn)問題，提出相應的解決對策，實現(xiàn)審計增值。

參考文獻：

[1]魏小題.內(nèi)部審計在完善公司治理結(jié)構(gòu)中的作用.中國審計,2013年第15期.

篇7

關鍵詞：內(nèi)部控制；審計報告；房地產(chǎn)

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年9月30日

內(nèi)部控制審計報告是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計后出具的審計報告。根據(jù)中國證監(jiān)會聯(lián)合財政部頒布的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應披露內(nèi)部控制審計報告。

一、房地產(chǎn)業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計報告總體披露情況

雖然根據(jù)我國證監(jiān)會和財政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應披露內(nèi)部控制審計報告，但是只有深市較好地執(zhí)行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進入強制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產(chǎn)行業(yè)上市公司總體披露比例達到了91.67%，相關強制性政策的積極作用較為明顯。（表1）

二、非標準審計意見原因解析

內(nèi)部控制審計意見類型包括標準無保留意見和非標準無保留意見，其中，非標準無保留意見具體有帶強調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標準審計意見報告的7家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強調(diào)事項段的無保留意見。（表2）

（一）“否定意見”審計報告原因解析

1、榮豐控股集團股份有限公司。公司存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務。結(jié)合內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)現(xiàn)，公司于往年存在資產(chǎn)認購協(xié)議、對外財務資助、重大合作協(xié)議未及時履行披露義務的違規(guī)行為，受到深交所通報批評處分。公司內(nèi)部控制的設計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制活動、信息與溝通方面。

2、上海新梅置業(yè)股份有限公司。公司內(nèi)部審計部不能對公司的整體內(nèi)部控制作出有效的評價和監(jiān)督；且由于存在股權(quán)糾紛，股東大會和董事會的職能部分受到限制，股東大會不能正常召開和通過議程，公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃無法即時的在股東大會和董事會通過并實施，對企業(yè)未來的發(fā)展目標和收益帶來重大影響。公司內(nèi)部控制的設計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面。

3、上海多倫實業(yè)股份有限公司。公司被出具否定意見的原因為：（1）對外擔保未履行審議、披露等程序。未及時確認子公司對外擔保事項，未履行授權(quán)審批、信息披露等程序，對發(fā)生的重大訴訟事項未及時進行披露；對重要子公司疏于管理，對實物資產(chǎn)未定期檢查所有權(quán)屬證書，重要的實物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用、外借手續(xù)運行存在缺陷，未嚴格執(zhí)行合同管理業(yè)務流程及印鑒管理規(guī)定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財務管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關與資金支付相對應的合同或協(xié)議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設立金融服務公司的投資增加部分未履行正常授權(quán)審批以及信息披露等程序。公司內(nèi)控機制和內(nèi)控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實際執(zhí)行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在風險評估、控制活動、信息與溝通方面。

（二）“帶強調(diào)事項段的無保留意見”審計報告原因解析

1、深圳大通實業(yè)股份有限公司。由于項目工期延誤，導致承擔延期交房違約責任，出現(xiàn)支付違約金情況。結(jié)合《內(nèi)部控制自我評價報告》的披露信息，該缺陷屬于風險評估方面的一般缺陷。

2、海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司。其控股子公司所經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務活動由同一控制人控制的關聯(lián)方組織實施和管理，同時公司與該關聯(lián)方存在經(jīng)營相同業(yè)務的情況，公司控制環(huán)境存在重大缺陷。此外，公司沒有設置內(nèi)部審計部門，沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。該缺陷屬于控制環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。

3、天津松江股份有限公司。其三級子公司恒通建設公司出納利用職權(quán)挪用公司銀行存款，私自開設基金賬戶申購基金并將基金轉(zhuǎn)至個人名下，現(xiàn)案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面的運行有效性一般缺陷。

4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔保，該行為未履行相關審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動、信息與溝通方面的一般缺陷。

三、非標準審計意見中關于內(nèi)部控制缺陷的分析

（一）設計缺陷與運行缺陷。企業(yè)制度和流程的缺失會帶來設計有效性缺陷，使得相關風險不能得到有效控制，無法達成控制目標，必然會對企業(yè)帶來不利影響。設計有效性缺陷重于運行有效性缺陷，它應是企業(yè)關注的重點。

運行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制造成的。即使企業(yè)不存在設計有效性缺陷，也應建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制確保企業(yè)制度及流程的有效運行，以防運行性缺陷可能導致的重大風險。

就房地產(chǎn)業(yè)上市公司2014年度內(nèi)部控制審計報告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設計層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業(yè)均在設計層面和運行層面存在重大缺陷；被出具帶強調(diào)事項段意見的4家公司均在其《內(nèi)部控制自我評價報告》中表示已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內(nèi)部控制，也不存在非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，多為運行層面的一般缺陷。

（二）缺陷內(nèi)容分析。從被出具了非標準內(nèi)部控制審計報告的房地產(chǎn)業(yè)公司的內(nèi)控缺陷來看，這些缺陷在內(nèi)部控制五要素中均有涉及，其中控制活動方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督方面，較少出現(xiàn)控制環(huán)境和風險評估方面的內(nèi)控缺陷，如表3所示?？刂苹顒臃矫娴膬?nèi)控缺陷具體來說主要是制度建設、授權(quán)審批、合同管理、投資控制等一般控制活動方面的缺陷，也有財產(chǎn)安全、關聯(lián)方控制等關鍵控制活動方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關缺陷，內(nèi)部監(jiān)督方面主要是監(jiān)督機制和內(nèi)部審計方面的缺陷。（表3）

此外，通過上述分析，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷大多為財務報告內(nèi)部控制，審計意見只針對財務報告內(nèi)部控制的有效性，非財務報告內(nèi)部控制只有在存在重大缺陷時才會在審計報告中披露，可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計更加關注企業(yè)財務報告內(nèi)部控制，相關政策可以進一步完善，提高對非財務報告內(nèi)部控制的關注。

（三）缺陷認定標準。結(jié)合企業(yè)《內(nèi)部控制自我評價報告》進行分析，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)在重大缺陷的認定方面標準各異，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，會計事務所在對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計時，對重大缺陷的認定標準也只有定性描述，而在認定內(nèi)控重大缺陷時除了定性標準，還有重大錯報、重大損失等可以具體量化的標準，企業(yè)在自評報告中多是根據(jù)公司自身利潤額或資產(chǎn)額的一定比例來界定重大錯報或重大損失，但隨意性較大，企業(yè)可以自由操作，導致各公司之間可比性不高。

四、相關建議

對房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于設計層面的重大缺陷往往導致企業(yè)相關內(nèi)部控制的失效，因此企業(yè)應當重視設計層面的內(nèi)部控制，確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的，并監(jiān)督及強化制度執(zhí)行，尤其要高度關注企業(yè)控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制是否有效，對各類控制活動可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。

對監(jiān)管部門來說，建議相關政策進一步完善，提高對非財務報告內(nèi)部控制的審計要求，使內(nèi)部控制審計報告對企業(yè)內(nèi)部控制的評價更加全面，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計的積極作用；同時，重大缺陷的評價標準應逐步量化、統(tǒng)一，從而增加不同企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果的可比性。

主要參考文獻：

[1]徐曉情.論施行《內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用――基于2013年中國上市公司內(nèi)控審計報告的視角[J].時代金融，2015.2.

[2]何芹.內(nèi)部控制審計意見、財務報表審計意見及內(nèi)部控制自評結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗[J].中國注冊會計師，2015.2.

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第一章總則

第一條為規(guī)范審計行為，根據(jù)有關法律、法規(guī)和集團章程之規(guī)定，制定本制度。第二條本制度實用于集團總部和所屬全資公司，各公司可根據(jù)具體情況制定實施細則報集團審核后執(zhí)行?？毓晒緟⒄請?zhí)行。第三條集團設立審計部。有條件的集團所屬全資公司根據(jù)企業(yè)的管理要求，在征得集團同意后可設立審計部或?qū)徲嬋藛T。審計部門負責對集團所屬全資公司進行內(nèi)部審計和監(jiān)督，對控股公司的審計監(jiān)督依照相關法律法規(guī)及《公司章程》進行。集團審計部可向所屬公司派駐審計人員，參與所屬公司的審計工作。第二章審計職責第四條集團審計部在公司董事局主席、總裁領導下獨立工作，向公司董事局主席、總裁報告工作。下屬公司審計部在所在公司領導下，接受集團審計部的指導或委托，定期向集團審計部報送審計計劃和工作總結(jié)。第五條審計部門對下列經(jīng)濟活動進行檢查和監(jiān)督：

一、參與投資、合作、參股、收購、兼并、承包或租賃經(jīng)營項目的風險及效益的評審。

二、財務審計：1、財務規(guī)章制度和財務計劃的執(zhí)行情況；2、財務收支和有關經(jīng)濟活動的效益、效率性、經(jīng)濟性、合理合法性；3、參與所屬公司的合并、分立、撤銷、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等清算事項；4、經(jīng)濟責任及經(jīng)營業(yè)績的考評；5、各級經(jīng)營班子中的主要經(jīng)營者（專職董事長或總經(jīng)理、主持工作的負責人）的任期經(jīng)濟責任審計；6、對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。

三、工程審計：1、對工程建設項目投資實施全過程審核，包括方案、設計、概（預）算、招投標、合同的簽訂、施工設計變更及現(xiàn)場簽證、施工進度付款、竣工結(jié)（決）算的審核等。2、參與建設項目方案、設計的比選，編制工程概（預）算，對擬建項目建設成本作出合理的經(jīng)濟評價。3、對建設項目的主要設備及材料價格，審計人員進行市場詢價，根據(jù)詢價結(jié)果實施工程建設項目預（結(jié)）算的編審工作。4、參與工程招投標，對招投標程序和工程承包的真實性和合法性進行審計。5、審核中介咨詢機構(gòu)編制的工程預（結(jié)）算、標底。6、審查工程建設項目合同。合同簽訂前，審計部門對工程建設項目費用或造價總額、結(jié)算方式、進度款支付等條款進行審查。7、核實影響工程造價的現(xiàn)場簽證和設計變更。8、參與工程進度款支付的監(jiān)控，工程進度付款應經(jīng)審計人員（未設審計人員的公司，由公司指定人員）審核簽字同意后才報主管領導審批付款，否則財務部門可以拒絕付款。9、審核工程竣工結(jié)（決）算，未經(jīng)審計部門審核或授權(quán)審核的工程建設項目不得辦理結(jié)算手續(xù)。工程建設項目是指新建、改建、擴建與維修的各類房屋建筑及室外構(gòu)筑物和市政基礎設施工程，包括其工程及附屬設施、配套線路、管道、設備安裝、室內(nèi)外裝飾工程等的規(guī)劃、勘測、設計與施工安裝各項活動。四、公司領導交辦的事項。五、其它需要審計或調(diào)查的事項。第六條審計部門應當定期或不定期對所屬各公司在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度的情況進行檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見，重大問題應及時向主管領導報告。第三章審計權(quán)限第七條審計部門要求被審計單位按照規(guī)定報送審計業(yè)務的有關資料時，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。第八條審計部門進行審計時，有權(quán)就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得有關證明材料。有關單位和個人有責任給予配合和協(xié)助，并提供有關證明材料。第九條審計部門有權(quán)制止違反國家法規(guī)及集團規(guī)章制度的行為；制止無效的，可通知其行為責任人的主管部門采取措施。集團審計部有權(quán)檢查和糾正集團所屬公司審計部的處理行為和審計結(jié)果。第四章審計程序第十條審計部門根據(jù)審計制度、公司相關決定制定工作計劃，根據(jù)審計項目的內(nèi)容，組織審計小組。實施審計前，通知被審計單位。被審計單位應當配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。第十一條公司在發(fā)生工程建設項目審計事項時，應及時通知審計部門（公司未設審計部門的，直接報集團審計部），審計部門根據(jù)工程規(guī)模、性質(zhì)確定安排工程審計：1、所屬公司審計部自行組織審計的，審計結(jié)果報集團審計部備案；2、上報集團審計部安排審計；3、經(jīng)集團審計部和建設項目主管領導同意，委托中介機構(gòu)審計，審計結(jié)果報集團審計部備案。對工程建設項目實施審計時，建設單位應提供規(guī)范齊全的相關資料。否則，審計人員有權(quán)要求補齊或拒審。審計業(yè)務結(jié)束后，參與的審計人員應予簽名，經(jīng)授權(quán)人審核并簽名認可后，報建設項目主管領導審定。主管領導對審計結(jié)果有疑問的，可要求審計人員作出解釋，或退回重新審計。第十二條審計人員對專項的財務審計結(jié)束后，應當向?qū)徲嫴块T提出審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果，審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果報送審計部門前，可征求被審計單位的意見。第十三條審計部門根據(jù)審定的財務審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果，對審計事項作出審計評價、或出具意見書；對違反有關規(guī)定的，向被審單位提出處理、處罰意見或作出審計決定。第十四條有關單位或個人在收到財務審計決定、審計意見次日起十五日內(nèi)應當將執(zhí)行、采納的情況向?qū)徲嫴块T報告。對審計決定不服的，可以在收到?jīng)Q定次日起十日內(nèi)向集團審計部申請復審，復審決定應當在一個月內(nèi)作出。對復審結(jié)果仍有異議的，提請公司董事局主席、總裁處理。第十五條審計部門應當建立審計檔案，按照集團行政管理制度的相關規(guī)定妥善保管。第五章獎罰與責任第十六條對故意拖延、阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關資料、對不遵守本審計制度各項規(guī)定造成不良后果及損失的責任人，按其后果及責任的大小，承擔相應的行政責任、經(jīng)濟賠償責任直至刑事責任。第十七條審計人員應嚴格執(zhí)行職業(yè)操守規(guī)則。審計人員如對審計資料不認真審核，或故意拖延審核，導致公司經(jīng)營、工程進度構(gòu)成影響和妨礙的，或?qū)徲嫊r不堅持原則，、循私舞弊、造成損失、浪費和嚴重后果的，經(jīng)集團人力資源部調(diào)查核實后，按集團人力資源管理制度的相關規(guī)定作出處罰。第十八條審計人員在履行審計職責時，為維護公司利益作出突出貢獻的，集團給予適當?shù)木窆膭罨蛭镔|(zhì)獎勵。第六章附則第十九條本制度自頒布之日起執(zhí)行，本制度執(zhí)行前的有關規(guī)定與本制度有沖突的，以本制度為準。第二十條本制度由集團審計部負責解釋。

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企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量就是指對企業(yè)內(nèi)部審計行為以及內(nèi)部審計結(jié)果的評價，內(nèi)部審計質(zhì)量控制則是對企業(yè)內(nèi)部審計工作的計劃、證據(jù)、工作底稿、內(nèi)部審計報告以及內(nèi)部審計記錄檔案等的控制。企業(yè)集團內(nèi)部審計工作質(zhì)量的影響因素主要有以下四個方面。

第一，內(nèi)部審計的工作環(huán)境。

對于企業(yè)集團內(nèi)部審計而言，內(nèi)部審計環(huán)境對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響非常重要，內(nèi)部審計環(huán)境主要是指企業(yè)內(nèi)部的文化氛圍、管理層的內(nèi)部審計意識、內(nèi)部審計職能定位等，這些是內(nèi)部審計工作開展的基礎。

第二，內(nèi)部審計部門的獨立性。

內(nèi)部審計工作是否具有足夠的獨立性，直接決定了內(nèi)部審計部門能否客觀公正地對各項工作進行審計監(jiān)督，因而也直接影響到了企業(yè)內(nèi)部審計工作效率和效果，是內(nèi)部審計質(zhì)量的重要影響因素。

第三，內(nèi)部審計技術(shù)方法。

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念下，企業(yè)的管理手段已經(jīng)出現(xiàn)了較大的變化，內(nèi)部審計方法也有了較大的轉(zhuǎn)變。企業(yè)集團能否有效運用各種現(xiàn)代化、標準化以及信息化的內(nèi)部審計技術(shù)，也在一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

第四，內(nèi)部審計管理制度。

內(nèi)部審計工作同樣是企業(yè)的一種管理行為，也需要相應的管理制度進行約束，要確保企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，尤其是確保內(nèi)部審事前、事中以及事后審計質(zhì)量，必須具有健全的內(nèi)部審計管理制度。

2影響企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量問題分析

第一，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強。

獨立性是內(nèi)部審計工作開展的基礎，如果內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性不足，在審計工作的開展過程中，容易受到外部其他部門的干擾，自然難以保證內(nèi)部審計部門客觀公正地進行審計評價分析。企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的現(xiàn)狀普遍是機構(gòu)在內(nèi)部管理層次中的設置不高，甚至成為一些企業(yè)集團高層管理者的領導工具，因而影響了企業(yè)集團的內(nèi)部審計質(zhì)量。

第二，內(nèi)部審計工作缺乏計劃性。

很多企業(yè)集團對于內(nèi)部審計工作的認識不夠全面，對于內(nèi)部審計工作的實施開展沒有計劃性，特別是內(nèi)部審計工作往往停留于檢查企業(yè)財務舞弊的層面，而忽視了內(nèi)部審計工作的動態(tài)監(jiān)督、管理控制以及決策服務等方面的職能，沒有計劃性造成了企業(yè)的經(jīng)營、決策、風險以及內(nèi)部控制制度審計不能有效開展。

第三，內(nèi)部審計工作的信息化水平不高。

企業(yè)集團經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大以及企業(yè)的多元化、分散化經(jīng)營，造成了企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作范圍也不斷擴大，需要企業(yè)集團必須采用新的審計手段，尤其是信息化的審計手段以提高審計效率與審計工作的質(zhì)量。但是目前我國企業(yè)集團在審計工作的開展中對信息化的應用不足，相關的數(shù)據(jù)平臺建設不完善，影響了審計工作質(zhì)量的提高。

3提高企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

第一，完善企業(yè)集團內(nèi)部審機構(gòu)與職能的設置。

為了確保內(nèi)部審計工作的獨立性，確保內(nèi)部審計工作不受干擾的開展，必須合理地設置企業(yè)集團的內(nèi)部審計機構(gòu)與審計工作的職能。首先，在內(nèi)部審計機構(gòu)的設置上，應該盡可能地將內(nèi)部審計工作隸屬于單獨設置的內(nèi)部審計委員會或者是隸屬于董事會與監(jiān)事會，以確保企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)在定位上具有權(quán)威性。對于企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)職能的設定，重點是制定企業(yè)的內(nèi)部審計工作制度，編制內(nèi)部審計工作計劃，并定期對財務收支、資產(chǎn)質(zhì)量、財務預算和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查和評價，對子公司和分支機構(gòu)的財務收支、財務預算、財務決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、工資總額等相關的經(jīng)營管理活動進行檢查和評價，對各分支機構(gòu)的主要負責人進行離任審計，對各子公司進行重大異常情況的專項審計，對內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全和利益及有效性進行評估。通過完善機構(gòu)的設置，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，為內(nèi)部審計工作質(zhì)量提高提供良好的基礎。

第二，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計工作的流程。

對于企業(yè)的內(nèi)部審計工作，應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要以及企業(yè)董事會的安排，對企業(yè)的內(nèi)部審計工作計劃進行安排，對定期以及不定期開展的內(nèi)部審計作出部署。在企業(yè)內(nèi)部審計工作的內(nèi)容上，重點是資產(chǎn)狀況審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計以及其他有助于規(guī)范生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的審計工作。在審計工作的實施之前，首先應該組織審計人員熟悉被審計對象的基本情況，并遵循相關法律法規(guī)以及內(nèi)部審計目標，對內(nèi)部審計工作的范圍、內(nèi)容以及方法步驟進行明確。在審計工作的開展過程中，應該推行公示和承諾制度，綜合采取檢查、監(jiān)督、觀察、查詢、函證、計算、分析和復核等方法對企業(yè)集團的資產(chǎn)管理、經(jīng)營活動、財務收支資金管理等相應的內(nèi)容進行審計分析。

第三，提高企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的信息化水平。

企業(yè)集團的內(nèi)部審計機構(gòu)應該結(jié)合現(xiàn)代審計工作的發(fā)展，不斷地對審計工作理念、審計工作方式進行調(diào)整，特別是采取信息化的內(nèi)部審計。首先，應該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，重點通過內(nèi)部審計信息系統(tǒng)完成企業(yè)內(nèi)部審計所需信息數(shù)據(jù)的收集整理以及復核分析，確保數(shù)據(jù)的全面、真實與及時性。其次，在企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的開展過程中，應該按照國家審計基本準則以及內(nèi)部審計操作指南中的相關要求，對信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作流程進行完善，特別是做好內(nèi)部審計軟件功能的拓展延伸，提高內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的規(guī)范性和透明性，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

第四，全面運用好審計結(jié)果。

在企業(yè)集團內(nèi)部審計工作結(jié)束以后，應該及時總結(jié)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，形成內(nèi)部審計報告，并針對企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)紀律和財會法規(guī)、涉及生產(chǎn)、經(jīng)營和管理重大問題進行單獨說明，提出內(nèi)部審計工作意見。同時企業(yè)內(nèi)部審計部門應該與相關的責任部門做好對接溝通，及時地將審計發(fā)現(xiàn)問題進行反饋，以督促整改，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計結(jié)果的有效利用，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

4結(jié)論

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摘要審計整改，是指組織在接到各類監(jiān)督檢查機構(gòu)下達的審計意見后，按照其要求對審計發(fā)現(xiàn)問題進行糾正，從而改進工作、提高管理水平的行為。對企業(yè)而言，審計整改是完善公司治理的必要手段，是有效發(fā)揮審計監(jiān)督（服務）職能的關鍵，是審計成果轉(zhuǎn)化運用的主要途徑。近年來，在國家審計署每年向社會公布的違法違規(guī)的企業(yè)名單中，頻頻出現(xiàn)大型國有企業(yè)集團（以下簡稱企業(yè)）的名號，且違法違規(guī)問題之多，金額之大，足以使社會公眾瞠目結(jié)舌。其實對這些企業(yè)的內(nèi)部審計人員而言，這些問題早已不是秘密，早已在企業(yè)內(nèi)部審計報告中多次提及，也曾被企業(yè)領導多次批示要求整改。由此折射出這些企業(yè)的審計整改效率普遍低下。該問題之所以能成為國企集團的“老大難”問題，成因較多，也較為復雜，但審計整改制度的缺失，是其審計整改低效化的重要成因之一。本文就此展開闡述。

關鍵詞 國有企業(yè) 審計整改制度 體系構(gòu)建

一、因?qū)徲嬚闹贫热笔Ф鴮е碌娜舾蓡栴}

目前中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的與審計整改最為相關的準則是《內(nèi)部審計具體準則第8 號———后續(xù)審計》（2003 年）。準則中雖規(guī)定了后續(xù)審計的原則及程序，但并未指明審計整改具體如何開展。有些企業(yè)直接遵循該準則開展整改工作，但因缺乏制定具體的、可操作的審計整改制度及辦法，導致在實際工作中產(chǎn)生了諸多問題。這些問題主要包括：

1.審計整改基礎工作。例如因缺乏具體規(guī)定，導致審計整改組織部門及具體職責不清晰，從而出現(xiàn)管理“真空”地帶或部門之間相互扯皮；因缺乏具體的整改工作流程，使得整改的各個環(huán)節(jié)難以有序地銜接；因缺乏相關文檔的模板，使得整改中出現(xiàn)的各類文檔的格式五花八門，內(nèi)容繁簡不一；等等。

2.審計意見下達不全面、不清晰。清晰的審計意見，應包括整改的問題和如何對問題進行整改兩部分內(nèi)容。目前多數(shù)企業(yè)審計部門在下達整改意見時，雖然兩方面內(nèi)容大都存在，但對于如何整改，往往語焉不詳，多用“根據(jù)國家（或本公司）相關規(guī)定進行整改”等字眼來“搪塞”，從而形成了“模糊審計意見”?；蛘吒纱嗖惶釋栴}如何整改，留給整改單位去“揣摩”和“思考”。至于問題整需要改到何種程度，也因為缺乏規(guī)范標準，幾乎所有的整改通知書中未提及。

3.整改單位“隨心所欲”整改，導致整改效果不佳。受“模糊審計意見”的影響，導致整改單位在具體整改時，或“隨心所欲”地進行整改，根據(jù)自己的理解或喜好進行整改，或索性不予理會，從而使得許多問題“治標不治本”，整改效果不盡如人意。

4.對審計整改工作質(zhì)量評價不客觀、不到位。國企集團的管理層級一般較多。每次審計完畢后，往往涉及多家下屬單位需同時整改。多數(shù)企業(yè)由于缺乏科學、規(guī)范的審計整改質(zhì)量評價辦法，導致每次整改結(jié)束后，難以對整改單位的整改質(zhì)量分出優(yōu)劣，審計部門在具體評價時，也多用“較好”或“基本完成”等詞語來描述而缺乏定量數(shù)據(jù)支撐，且對不同整改單位的評價幾乎雷同。因有些問題（尤其是歷史遺留問題）的整改確實需要付出很大的努力方能完成，整改單位的工作若得不到上級單位的充分肯定或認可，以后會逐漸失去整改積極性，從而對審計整改予以消極對待。

5.審計整改執(zhí)行責任未落實到具體單位和人員。許多企業(yè)對于整改單位不整改或消極整改等行為，很少采取實質(zhì)性的懲罰舉措，大多采取口頭批評（或通報批評）的形式，缺乏實質(zhì)性的處理。另外也很少將審計整改情況納入被審計單位負責人任期經(jīng)濟責任履行的一部分，從而導致被審計單位負責人對整改工作重視度不夠。由于缺乏硬約束，未將整改執(zhí)行責任落實到具體單位和人員，未進行責任追溯和問責懲戒，導致審計問題很難做到充分整改。

二、構(gòu)建系統(tǒng)、完整的企業(yè)審計整改制度體系

針對上述問題的產(chǎn)生，筆者認為，企業(yè)應當以解決實踐問題為出發(fā)點，以后續(xù)審計準則為基礎，構(gòu)建適合自身的系統(tǒng)、完整的審計整改制度體系包括如下。

1.審計整改工作管理辦法。該辦法應規(guī)定審計整改的各項基礎工作，包括：審計整改的涵義、組織管理部門及職責、整改工作流程、整改檔案歸檔等內(nèi)容。其中，完整的審計整改流程應包括：（1）審計部門向整改單位下達整改通知書。（2）整改單位根據(jù)整改通知書要求，向?qū)徲嫴块T上報整改方案。（3）審計部門負責人（或其授權(quán)委托人）對整改方案進行審核，經(jīng)批準后通知整改單位開展整改。（4）如果整改時間較長，整改單位應向?qū)徲嫴块T報送整改中期簡報。（5）審計部門根據(jù)整改中期簡報內(nèi)容，對整改單位的整改工作給予指導。（6）整改單位向?qū)徲嫴块T報送審計意見反饋報告，以及整改支撐性材料。（7）審計部門派出后續(xù)審計組，對整改情況進行考評。（8）后續(xù)審計組出具后續(xù)審計報告，交付審計部門負責人審閱；審閱完畢后，上報公司領導。審計部門可結(jié)合具體情況，本著簡潔、高效的原則，必要時可對上述整改流程進行簡化。

2.審計整改操作指南。審計整改操作指南適用于審計部門對所屬單位下達審計整改通知書時借鑒及參考，也適用于所屬單位（部門）在審計整改時參照執(zhí)行。另外操作指南也應有助于企業(yè)經(jīng)營管理人員增強對各類審計問題的識別及理解。審計整改操作指南應當包括：審計整改的常規(guī)問題，以及問題的表現(xiàn)形式、風險隱患、適用法規(guī)制度、具體整改方法等內(nèi)容。

3.審計整改質(zhì)量評價辦法。審計整改質(zhì)量評價，是指企業(yè)審計部門通過獨立的調(diào)查、分析與測試，考察和評價企業(yè)所屬各單位對審計意見是否落實的過程。企業(yè)制定該辦法，應適用于審計部門對企業(yè)所屬各單位審計意見落實的考評，也應適用于企業(yè)所屬各單位對自身審計整改情況進行自我評價。審計整改質(zhì)量評價辦法應包括：管理職責與分工、評價原則和內(nèi)容、評價程序和方法、評價結(jié)果的應用等內(nèi)容。其中的核心內(nèi)容，一是定性與定量方法結(jié)合，確定整改質(zhì)量等級；二是落實審計整改執(zhí)行責任，即依據(jù)評價結(jié)果進行獎懲。

4.審計整改各類文檔模板。在審計整改的各個環(huán)節(jié)，涉及諸多文檔，如審計整改通知書、整改方案、整改中期簡報、審計意見反饋報告，后續(xù)審計報告等。企業(yè)需要規(guī)定具體、翔實的各類文檔模板，供審計整改各方應用，這對提高整改工作質(zhì)量及效率有很大裨益。