導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)報(bào)表的用途，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)表 ；信息重組整改；創(chuàng)新模式；發(fā)展基礎(chǔ)

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書(shū)面文件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)必須面向市場(chǎng)，進(jìn)行籌資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這在客觀上要求企業(yè)向市場(chǎng)披露信息以便幫助現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他信息使用者對(duì)投資、信貸等作出正確的決策，并提供國(guó)家進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控時(shí)所需要的基本數(shù)據(jù)。一般意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告組成的。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)與方式可以不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，而以靈活多樣的形式提供各種相關(guān)的信息，包括定性信息和非會(huì)計(jì)信息。在企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息中，有些是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，另一些則是通過(guò)其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供的。

財(cái)務(wù)報(bào)告的作用一是有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策；二是反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任；三是能夠幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)定地發(fā)展；四是能夠幫助國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)，并進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。

然而，20世紀(jì)80年代以來(lái)，人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)信息的批評(píng)越來(lái)越激烈。批評(píng)的焦點(diǎn)集中在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)能跟上時(shí)代快速變革的步伐，沒(méi)能提供有價(jià)值的信息，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性，未能提供決策有用的信息等等。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制遵循的是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的基礎(chǔ)是“受托責(zé)任觀”，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和可驗(yàn)證性，故財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的確認(rèn)、計(jì)量程序。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以某一主體過(guò)去所發(fā)生的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)所發(fā)生的交易和事項(xiàng)不予確認(rèn)。計(jì)量方面采用歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。但隨著金融創(chuàng)新的不斷深化，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的涌現(xiàn)，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論帶來(lái)了許多棘手的難題?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，將企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告予以標(biāo)準(zhǔn)化。這一模式是基于如下假設(shè)：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求。但實(shí)際并非如此。對(duì)待任何事物，人們的觀點(diǎn)都不會(huì)相同。在會(huì)計(jì)信息的需求方面，人們的偏好差異尤其明顯。不同的使用者站在不同的立場(chǎng)上從不同的角度對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)，他們對(duì)信息的需求各有側(cè)重。在信息披露能力一定的情況下，重視一類用戶的需求意味著對(duì)另一類用戶需求的忽視。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的改進(jìn)建議

一般地說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，企業(yè)對(duì)外提供的主要財(cái)務(wù)信息都應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展到今天，雖然取得了巨大的成就，但實(shí)際上也存在很大的問(wèn)題。大量與投資者決策相關(guān)的信息由于無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)加以確認(rèn)，而涌入表外進(jìn)行披露。這種做法一方面增加了會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量，但另一方面也帶來(lái)了不利的后果：使財(cái)務(wù)報(bào)表的核心作用有所降低；由于表外披露的信息無(wú)需遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也不需注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證，所披露的信息與使用者的決策到底相關(guān)度有多大，更是個(gè)未知數(shù)。

因此，當(dāng)務(wù)之急是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的信息進(jìn)行重組整改，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的需要，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容應(yīng)更加復(fù)雜與豐富，并隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。

（一）現(xiàn)行的做法是，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告中納入了大量的非財(cái)務(wù)(包括定性)信息，會(huì)計(jì)只是借助這些非財(cái)務(wù)信息、來(lái)輔助說(shuō)明與解釋財(cái)務(wù)信息，幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息的核心地位，拓展財(cái)務(wù)信息的深度與廣度，通過(guò)非財(cái)務(wù)信息提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的進(jìn)步，如今只能以非貨幣計(jì)量的信息，今后也將能以貨幣計(jì)量。

（二）在不放棄歷史成本汁價(jià)信息的同時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的信息將大大豐富財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容并提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。隨著時(shí)代的發(fā)展，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來(lái)越多人士的承認(rèn)和運(yùn)用。我國(guó)已在債務(wù)重組、非貨幣易等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引人了這一計(jì)量屬性。用歷史成本計(jì)價(jià)雖具可靠性但難保相關(guān)性的信息，則可用公允價(jià)值計(jì)價(jià)后的信息作為補(bǔ)充信息同時(shí)提供。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表，將更多以公允價(jià)值和歷史價(jià)值相結(jié)合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，是一種以多種計(jì)量模式反映信息的報(bào)告。

（三）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的重心。隨著以技術(shù)為動(dòng)力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)必須依靠知識(shí)和知識(shí)型人才，從而轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)和人才的開(kāi)發(fā)、利用和爭(zhēng)奪，以創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確保競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，而有形資產(chǎn)的比重則相應(yīng)地大大下降，必然要轉(zhuǎn)向?qū)o(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性，因而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告重心的轉(zhuǎn)移，應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確地報(bào)告企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價(jià)值。

（四）突破會(huì)計(jì)主體假設(shè)，同時(shí)報(bào)告與會(huì)計(jì)主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息?；跁?huì)計(jì)信息財(cái)富分配用途的考慮，會(huì)計(jì)主體的確立是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要前提，而工業(yè)時(shí)代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)組織的垂直控制結(jié)構(gòu)正在發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的、扁平化的改變。這種改變使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)開(kāi)始失去其既有的合理性。除此之外，技術(shù)資產(chǎn)的合理計(jì)量在客觀上也需要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范圍，因?yàn)榧夹g(shù)的先進(jìn)性需要與其他企業(yè)的同類技術(shù)相比較，才可以進(jìn)行合理的衡量。這些改變?cè)诳陀^上要求會(huì)計(jì)信息的揭示突破傳統(tǒng)的空間范圍。因此，如何恰當(dāng)?shù)靥峁┲黧w及其相關(guān)方的信息，代表著未來(lái)會(huì)計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向。

（五）增加相對(duì)值信息，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。以絕對(duì)數(shù)量的貨幣額來(lái)表達(dá)某一特定主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的又一特點(diǎn)。這一特點(diǎn)的形成與上述提及的三個(gè)因素有關(guān)：第一，傳統(tǒng)的表式信息揭示方式?jīng)Q定了大部分信息需要以絕對(duì)數(shù)量的貨幣額來(lái)表達(dá)才符合報(bào)表間相互勾稽的要求；第二，會(huì)計(jì)信息的財(cái)富分配用途決定了只有以絕對(duì)貨幣額表達(dá)的信息才會(huì)使財(cái)富分配變得有意義；第三，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)使得以絕對(duì)數(shù)量的貨幣額來(lái)表現(xiàn)某一特定主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成為可能。如果會(huì)計(jì)信息的揭示在未來(lái)不再局限于報(bào)表的格式，會(huì)計(jì)信息的用途不再局限于財(cái)富分配，會(huì)計(jì)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體等等。那么，以絕對(duì)值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會(huì)受到相對(duì)值信息揭示的挑戰(zhàn)。因?yàn)樵谀撤N程度上，相對(duì)值表達(dá)的信息具有更強(qiáng)的可比性和能夠更好地滿足會(huì)計(jì)信息決策的需要。在過(guò)去30年的財(cái)務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們也已經(jīng)看到，越來(lái)越多的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始要求上市公司提供更多能夠直接用于投資決策評(píng)價(jià)的相對(duì)值信息，如一些重要的財(cái)務(wù)比率。隨著會(huì)計(jì)信息決策用途重要性的進(jìn)一步加強(qiáng)，隨著會(huì)計(jì)主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對(duì)值信息揭示的方式一定會(huì)演變?yōu)槲磥?lái)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展的主流。

（六）增加事前信息的揭示。在用戶的財(cái)富分配用途導(dǎo)向下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的信息絕大部分都具有事后信息的特征。因?yàn)樨?cái)富分配，一定是對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而不是尚未實(shí)現(xiàn)的收益進(jìn)行分配。但在用戶的投資決策用途導(dǎo)向下，要求會(huì)計(jì)面向未來(lái)，提供更多具有與決策相關(guān)的信息。在過(guò)去30年中，我們已經(jīng)可以看到這種面向決策、面向未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)管理者要運(yùn)用前瞻性信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，利益相關(guān)者也日益關(guān)注企業(yè)未來(lái)的盈利能力，因此必須在未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露企業(yè)未來(lái)信息，未來(lái)信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景，盈利性預(yù)測(cè)，管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等。

未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史(事后)信息滿足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來(lái)預(yù)測(cè)(事前)信息滿足相關(guān)性，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)測(cè)信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測(cè)信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。

另外，可以增加一些有用的報(bào)表，當(dāng)然，其他財(cái)務(wù)報(bào)告中的許多內(nèi)容仍處于披露的初級(jí)階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動(dòng)，應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，擴(kuò)大其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，達(dá)到信息的充分揭示，以改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，從而真正讓財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告模式的創(chuàng)新

1.實(shí)時(shí)報(bào)告模式

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，一般按年、月編制。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，對(duì)決策是有用的，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)下一年甚至以后幾年的財(cái)務(wù)狀況。但面臨的現(xiàn)實(shí)是，知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品生命周期縮短，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性日益顯著，因而會(huì)計(jì)信息的決策有用期就大大縮短?？梢栽诒Ａ衄F(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告。由于Internet和Intranet技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會(huì)計(jì)循環(huán)以實(shí)時(shí)方式完成，時(shí)間和周期不再是財(cái)務(wù)報(bào)告的約束條件，不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生，企業(yè)外部人員可以適時(shí)得到企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)信息。

2.多樣化報(bào)告模式

以報(bào)表的方式來(lái)交換會(huì)計(jì)信息已被實(shí)踐證明為是一種最有效和最節(jié)約成本的方式。但這種有效和節(jié)約是針對(duì)手工會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)信息傳輸?shù)募夹g(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐下，這種有效和節(jié)約將不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由。因?yàn)橛行轻槍?duì)用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用而言的，相對(duì)于純粹文字化的信息揭示來(lái)說(shuō)，表式信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用戶的閱讀變得一目了然；但圖像化信息相對(duì)于表式信息來(lái)說(shuō)，也許更具有簡(jiǎn)明易懂、直觀明了的優(yōu)越性。在更注重效率和簡(jiǎn)單的技術(shù)發(fā)展過(guò)程中，未來(lái)的會(huì)計(jì)信息揭示一定會(huì)是一種表式信息與圖像化信息并重的局面，從而從各個(gè)角度滿足不同信息使用者的需求。

3.交互式報(bào)告模式

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限可通過(guò)一種交互式按需報(bào)告模型(AN INTERACTIVE AND CUTOMISABLE REPORTING MODEL，簡(jiǎn)稱ICR)來(lái)克服(這種模型如圖1所示)。這一模型由數(shù)據(jù)庫(kù)、模塊化了的會(huì)計(jì)程序、報(bào)告生成器、學(xué)習(xí)機(jī)制、初步評(píng)估5個(gè)部分構(gòu)成。ICR考慮到以下因素：(1)信息使用者既有相同又有不同的信息需求；(2)使用者的信息需求是變化的；(3)單個(gè)使用者的信息需求可能會(huì)是多樣的；(4)報(bào)告主體在事前很難確定使用者的信息需求。各報(bào)告公司均可與如Internet之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，這樣使報(bào)告公司直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與信息使用者緊密相連。報(bào)告公司可以在網(wǎng)上公布其所能提供的各種會(huì)計(jì)報(bào)告與信息，信息使用者則根據(jù)自己的需要選擇。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)存放的標(biāo)準(zhǔn)化基本數(shù)據(jù)項(xiàng)，借助軟件技術(shù)，可以依據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的選擇快速產(chǎn)生各種定義了的會(huì)計(jì)報(bào)表。這種方式下提供的會(huì)計(jì)報(bào)告既全面充分，又有針對(duì)性。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的用戶也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)主動(dòng)地提出信息需求。報(bào)告公司的會(huì)計(jì)人員借助軟件技術(shù)，針對(duì)信息使用者所想了解的問(wèn)題進(jìn)行分析，改進(jìn)其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供者與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者交互式聯(lián)系，不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告，使其更符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)理論的深入研究

理論來(lái)源于實(shí)踐，并指導(dǎo)實(shí)踐。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須得到會(huì)計(jì)理論的解釋和說(shuō)明，才得以繼續(xù)維持；而會(huì)計(jì)理論也只有在解釋和說(shuō)明實(shí)務(wù)中得以驗(yàn)證。財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展必須要以會(huì)計(jì)理論的深入研究為基礎(chǔ)，它不僅僅涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新，為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展奠定理論基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)法律法規(guī)及制度的完善

未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露哪些會(huì)計(jì)信息，包括強(qiáng)制性信息、自愿披露信息等，防止隨意篡改網(wǎng)上傳遞的財(cái)務(wù)報(bào)告，保證其信息的真實(shí)性、可靠性、保密性和安全性，都必須有一套完善的會(huì)計(jì)法律與規(guī)范制度進(jìn)行控制。只有建立一套行之有效的法律規(guī)章體系，按照現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，完善會(huì)計(jì)立法，并加大執(zhí)法力度，才有可能保障會(huì)計(jì)信息反映的完整性和真實(shí)性。

3.信息技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，為財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展與創(chuàng)新不再是技術(shù)上的問(wèn)題。這些信息技術(shù)主要包括計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)(數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù))、網(wǎng)絡(luò)、遠(yuǎn)程通訊、多媒體、人工智能、超文本、信息鏈接等高科技技術(shù)。新興技術(shù)的發(fā)展給會(huì)計(jì)發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)與機(jī)遇，會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)只有與這些信息技術(shù)相結(jié)合，相互促進(jìn)，共同發(fā)展，會(huì)計(jì)的發(fā)展才可能有實(shí)質(zhì)性突破，財(cái)務(wù)報(bào)告才能得以完善與發(fā)展。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高

財(cái)會(huì)人員要有時(shí)代意識(shí)、發(fā)展意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、開(kāi)放意識(shí)。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德，才能適應(yīng)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展。

著名的會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾?查特菲爾德曾說(shuō)過(guò)：“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的……會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！蔽覀冋幵谝粋€(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。因而，我們應(yīng)在把握好未來(lái)發(fā)展方向的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告在不停的變革和發(fā)展中呈現(xiàn)出的規(guī)律性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和用戶需要的改變，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有的放矢的改革?！?/p>

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篇2

關(guān)鍵詞：民間融資市場(chǎng) 風(fēng)控審查 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

嚴(yán)格而標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)是一種行之有效的貸前調(diào)查措施，能夠全面地了解中小企業(yè)的償債能力和盈利能力。自2008年金融危機(jī)以后，中國(guó)民間融資機(jī)構(gòu)出現(xiàn)爆炸式發(fā)展，但同時(shí)，一方面由于原來(lái)的以資產(chǎn)規(guī)模為只要考量的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)已經(jīng)不能滿足評(píng)價(jià)中小企業(yè)授信額度的需求；另一方面，大量不規(guī)范的民間融資公司缺乏更為標(biāo)準(zhǔn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程。市場(chǎng)急需一套針對(duì)民間融資市場(chǎng)，中小企業(yè)綜合償債能力評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)，來(lái)為廣大投資者和債權(quán)人提供客觀可靠的決策依據(jù)。

一、民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查的現(xiàn)狀

融資風(fēng)控審查是當(dāng)借款人向資金方提出融資申請(qǐng)后，出資方自行或委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)借款人進(jìn)行的貸款資格審查，是一項(xiàng)必要的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。就目前而言，我國(guó)民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查水平在金融行業(yè)中仍比較落后，主要有以下兩個(gè)表現(xiàn)：

（一）民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查過(guò)于依賴主觀判斷

民間金融機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查存在的最大問(wèn)題是由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在虛假水份多問(wèn)題，所導(dǎo)致的在風(fēng)控審查中太過(guò)依賴主觀判斷而不重視標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)分析流程。許多風(fēng)控人員在考察企業(yè)時(shí)往往會(huì)對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息視而不見(jiàn)，過(guò)于依賴從企業(yè)方口頭或?qū)嵉卣{(diào)查時(shí)獲取的信息。建立在實(shí)地調(diào)查基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)信息在一定程度上反映了企業(yè)實(shí)際的償債能力和盈利能力，有助于金融機(jī)構(gòu)評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)于形式化，發(fā)展極不成熟

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是貸前調(diào)查中最重要的了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的方法。民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查開(kāi)展時(shí)間較短，雖然民間融資機(jī)構(gòu)一般都會(huì)以風(fēng)險(xiǎn)作為第一要素考慮，但具體到實(shí)際工作中卻一直存在形式化的特點(diǎn)。以A擔(dān)保公司為例，雖然其財(cái)務(wù)報(bào)表分析涵蓋的內(nèi)容較全面，但僅僅是列示出來(lái)，并沒(méi)有結(jié)合行業(yè)做深入分析，也沒(méi)有顯示根據(jù)實(shí)地調(diào)查的報(bào)表虛假水分剔除部分。對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的缺失使得其所起到的決策指導(dǎo)作用非常有限，在評(píng)審會(huì)上這部分內(nèi)容甚至都沒(méi)有被關(guān)注。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查中的優(yōu)勢(shì)

中國(guó)中小企業(yè)存在的一大問(wèn)題是財(cái)務(wù)部門(mén)水平低，財(cái)務(wù)報(bào)表制作不規(guī)范，有的小企業(yè)甚至連做平報(bào)表都做不到，還有許多企業(yè)存在“兩套賬”情況，提交的財(cái)務(wù)報(bào)表虛假成分高。這是阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)成為目前民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控調(diào)查核心的最關(guān)鍵原因。

但同時(shí)，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)一般也存在著造假水平低的情況。有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)分析人員往往能輕易看穿低水平的財(cái)務(wù)造假，鑒于上述現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有著不可替代的優(yōu)勢(shì)：一是嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以更全面地分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，利用財(cái)務(wù)造假的漏洞，提前發(fā)現(xiàn)并預(yù)警企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)之后的調(diào)查工作起指導(dǎo)作用；二是針對(duì)目前偏主觀的風(fēng)控審查，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加系統(tǒng)和規(guī)范。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在風(fēng)控審查中的具體應(yīng)用

嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表分析需要五個(gè)互相聯(lián)系的連續(xù)步驟：一是識(shí)別特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征；二是接受財(cái)務(wù)報(bào)表并初步判斷其真實(shí)性；三是理解特定公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，消除財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假數(shù)據(jù)；四是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表信息評(píng)估公司的盈利性和風(fēng)險(xiǎn)；五是總結(jié)已有信息撰寫(xiě)分析報(bào)告。

（一）識(shí)別特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征

在實(shí)際風(fēng)控審查工作中，首先應(yīng)確定被審查企業(yè)所在行業(yè)，基于此行業(yè)特征進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。例如食品行業(yè)：進(jìn)入食品行業(yè)的門(mén)檻不高，因此在這個(gè)行業(yè)，由于激烈的競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)品的非差異化，導(dǎo)致了相對(duì)較低的利潤(rùn)占銷售收入的比例，或者說(shuō)較低的銷售利潤(rùn)率；然而，食品行業(yè)只需要很少的資產(chǎn)就能行成銷售收入，這就意味著食品行業(yè)有著相對(duì)較高的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來(lái)平衡其較低的銷售利潤(rùn)率。在此基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)一個(gè)食品銷售企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該是存貨周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，較高的存貨周轉(zhuǎn)率意味著該企業(yè)便會(huì)有良好的現(xiàn)金流量與較高的經(jīng)營(yíng)效率。

（二）接受財(cái)務(wù)報(bào)表并初步判斷其真實(shí)性

當(dāng)首次接收企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行大致瀏覽，如果出現(xiàn)明顯偏差――比如報(bào)表不平，或者資料不全――比如缺少利潤(rùn)表等問(wèn)題，應(yīng)第一時(shí)間與企業(yè)溝通責(zé)令企業(yè)進(jìn)行修改或重新提交。

（三）理解特定公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，消除財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假數(shù)據(jù)

企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表大多數(shù)都會(huì)有虛假水分，接下來(lái)應(yīng)核查財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假水分含量并予以剔除。在對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表分析之前，首先要與企業(yè)進(jìn)行大量細(xì)節(jié)溝通以篩選出財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假水分。

企業(yè)高估資產(chǎn)價(jià)值的方法，一是在資產(chǎn)價(jià)值上漲時(shí)，重新評(píng)估不動(dòng)產(chǎn)利長(zhǎng)期租賃物的價(jià)值，二是將一些不能發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)放在賬面上充數(shù)。有些企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中加入企業(yè)品牌價(jià)值來(lái)美化資產(chǎn)負(fù)債表。食品制造企業(yè)、飲料業(yè)中這種現(xiàn)象比較普遍。風(fēng)控審查人員在核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性之后應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表進(jìn)行逐項(xiàng)分析并將“水份”予以剔除。

（四）運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表信息評(píng)估公司的盈利性和風(fēng)險(xiǎn)性

評(píng)估公司的盈利性和風(fēng)險(xiǎn)性是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)，特別是如何利用分析工具識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，經(jīng)常會(huì)用到財(cái)務(wù)指標(biāo)比率這種分析工具。財(cái)務(wù)指標(biāo)比率是財(cái)務(wù)報(bào)表中若干科目的對(duì)比數(shù)值，通過(guò)分析對(duì)比數(shù)值橫向縱向的變化，可以客觀地評(píng)價(jià)一家企業(yè)某方面的財(cái)務(wù)健康狀況。

在財(cái)務(wù)分析中，會(huì)利用三種分析方法來(lái)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)比率：趨勢(shì)分析法、因素分析法、比較分析法。趨勢(shì)分析法是將兩期或連續(xù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)趨勢(shì)的一種方法；因素分析法是用來(lái)確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)分析對(duì)象――綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。采用這種方法的出發(fā)點(diǎn)在于，當(dāng)有若干因素對(duì)分析對(duì)象發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各個(gè)因素都無(wú)變化，順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響；比較分析法是為了說(shuō)明財(cái)務(wù)信息之間的數(shù)量關(guān)系與數(shù)量差異。這種比較可以是將實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比，可以是本期與上期相比，也可以是與同行業(yè)的其他企業(yè)相比。

在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表之后，運(yùn)用分析工具計(jì)算出特定企業(yè)近三年以及近三個(gè)月的各項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)比率，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行趨勢(shì)分析。以下舉兩個(gè)例子：

表1 A印刷企業(yè)近三年的償債能力指標(biāo)

[項(xiàng)目＼&上三年＼&上二年＼&上一年＼&最近一期＼&流動(dòng)比率＼&0.97 ＼&0.94＼&0.67＼&0.25＼&速動(dòng)比率＼&0.73 ＼&0.53＼&0.53＼&0.13＼&資產(chǎn)負(fù)債率（%）＼&20.39 ＼&32.53 ＼&59.44＼&54.95＼&債務(wù)股權(quán)比率（%）＼&25.61 ＼&48.25＼&146＼&121＼&]

印刷行業(yè)的資產(chǎn)主要由大型印刷設(shè)備和廠房構(gòu)成，流動(dòng)資產(chǎn)所占總資產(chǎn)比例不高，所以其流動(dòng)比率相對(duì)其他行業(yè)較低，但縱觀A印刷企業(yè)的趨勢(shì)，可以得出近三年其債務(wù)負(fù)擔(dān)不斷加重的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上應(yīng)首先了解清楚其生產(chǎn)銷售情況，若盈利水平同時(shí)下滑，應(yīng)采取要求其增加抵押物或降低貸款額度的方法來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在對(duì)A印刷企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審查時(shí)，應(yīng)了解其貸款用途。若近三年新增貸款主要用于購(gòu)買大型印刷設(shè)備，應(yīng)要求其提供設(shè)備發(fā)票并現(xiàn)場(chǎng)視察其設(shè)備新舊程度加以印證。

表2 B家具企業(yè)近三年的償債能力分析表

[項(xiàng)目＼&上三年＼&上二年＼&上一年＼&最近一期＼&流動(dòng)比率＼&1.46＼&1.22＼&1.09＼&1.3＼&速動(dòng)比率＼&1.06＼&0.92＼&0.8＼&1.3＼&資產(chǎn)負(fù)債率（%）＼&67.12＼&81＼&90.57＼&76.16＼&債務(wù)股權(quán)比率（%）＼&148＼&23＼&10.41＼&31.14＼&]

B為生產(chǎn)家具的企業(yè)，按照簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)比率分析，其流動(dòng)比率高于1，速動(dòng)比率高于0.8，可以評(píng)價(jià)其償債能力為一般。但首先家具銷售行業(yè)存在大量應(yīng)收應(yīng)付賬款，其次目前處于下游的房地產(chǎn)業(yè)不景氣，所以應(yīng)綜合考慮其貸款用途、應(yīng)收賬款能否及時(shí)償付、以及應(yīng)付賬款到期時(shí)的現(xiàn)金流是否緊張所帶來(lái)的實(shí)際償債能力。

（五）總結(jié)已有信息撰寫(xiě)分析報(bào)告

財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)明扼要地評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性和盈利性。首先應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出整體評(píng)價(jià)，接下來(lái)列示可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，列示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的過(guò)程也是對(duì)后面實(shí)地調(diào)查進(jìn)行準(zhǔn)備的過(guò)程。通過(guò)列示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)控人員可以有方向地在實(shí)地調(diào)查中通過(guò)訪談、核實(shí)賬目與核實(shí)固定資產(chǎn)等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以印證和補(bǔ)充。在列示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之后應(yīng)分盈利能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)效率等模塊對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行列示與分析，以對(duì)前文的結(jié)論做支持。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于風(fēng)控審查有著極為重要的作用，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析并非靜態(tài)的，而屬于一個(gè)典型的動(dòng)態(tài)工程，財(cái)務(wù)人員除了要使用標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行分析，還要積極的利用網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)在每次風(fēng)控審查中的認(rèn)真作業(yè)，提升自己的專業(yè)水平與責(zé)任意識(shí)，這樣才能夠更有效優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表的分析質(zhì)量，為融資授信提供科學(xué)客觀的決策支持。

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篇3

一、構(gòu)造多元化的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，基本和通用的財(cái)務(wù)報(bào)表有三張：即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。對(duì)這些傳統(tǒng)報(bào)表在國(guó)外會(huì)計(jì)理論界存在不同的觀點(diǎn)。美國(guó)證券委員會(huì)委員斯蒂文等對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性提出質(zhì)疑，認(rèn)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的處理是一種“黑白模式”即要么確認(rèn)，要么不確認(rèn)，他們認(rèn)為可以靈活一點(diǎn)，提出了所謂的“彩色模式”。而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1994年發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告》中認(rèn)為：到目前為止現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式還不需要徹底改變，可以用另一種新的傳遞模式代替它。

針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的問(wèn)題，借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)，我們應(yīng)該在肯定三大基本財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善它們，另一方面為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息各方使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出的更高要求，可以補(bǔ)充新的報(bào)表來(lái)構(gòu)造一個(gè)多元化的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

1、增值表?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是關(guān)于投資與信貸決策相關(guān)的企業(yè)盈利能力和財(cái)務(wù)狀況。在這些報(bào)表中不能體現(xiàn)企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額，更不能反映貢獻(xiàn)額的分配。因此，在1975年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出了增值表，并將它作為第四會(huì)計(jì)報(bào)表。增值表不僅能為國(guó)家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國(guó)家考核、評(píng)價(jià)企業(yè)，還會(huì)取得公眾的好感。在我國(guó)這樣一個(gè)以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，增值表無(wú)疑具有更大的意義，應(yīng)當(dāng)積極研究增值表的理論和編制方法，盡早將其納入我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。

2.未來(lái)前景報(bào)表。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告為保證信息的可靠性，其財(cái)務(wù)信息都來(lái)源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時(shí)要“向前看”，所以在實(shí)質(zhì)上，上述信息的可靠性很低。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，報(bào)表使用者可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)成果以及行為因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測(cè)企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財(cái)務(wù)報(bào)告具有預(yù)測(cè)內(nèi)容。至于如何披露預(yù)測(cè)信息，理論上講可以編制未來(lái)前景報(bào)表，但從實(shí)踐上講，編制該報(bào)表的技術(shù)難度較大。盡管如此，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的不斷提高，企業(yè)未來(lái)前景報(bào)表的編制將成為可能。

二、構(gòu)造實(shí)時(shí)呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)上的，財(cái)務(wù)報(bào)告通常是定期提供，特別是年度財(cái)務(wù)報(bào)告成為會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財(cái)務(wù)信息決策用途的增強(qiáng)，年度信息的披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資決策對(duì)信息及時(shí)性的要求。由于受到會(huì)計(jì)信息約束條件——效益性原則的支配，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量除應(yīng)適合客戶的需要外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮會(huì)計(jì)信息費(fèi)用與會(huì)計(jì)信息效用價(jià)值的比例關(guān)系?；诖?，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告更多地選擇了定期報(bào)告，尤其是年度報(bào)告。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，導(dǎo)致信息產(chǎn)生成本大幅度下降，同時(shí)計(jì)算機(jī)的隨時(shí)寄存功能，也使得財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至可以實(shí)現(xiàn)以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)呈報(bào)。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家索特在1969年提出的事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為：在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇對(duì)自己有用的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。換言之，事項(xiàng)法要求企業(yè)提供“原汁原味”的信息，怎樣應(yīng)用這些信息是使用者自己的事。在技術(shù)上支持這種實(shí)時(shí)呈報(bào)系統(tǒng)的是由數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、多媒體技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、超級(jí)文本、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)以及光盤(pán)存儲(chǔ)技術(shù)等構(gòu)成的一種電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。它的建立將徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問(wèn)題，極大地提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在決策中的作用。

三、構(gòu)造內(nèi)容豐富的財(cái)務(wù)報(bào)告模式

隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容將不斷豐富，從而能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

1、計(jì)量模式的多重選擇。歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)而被廣為推崇。但在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，它的缺陷也暴露無(wú)遺，全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出；創(chuàng)新金融工具的出現(xiàn)引發(fā)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的多元化，歷史成本計(jì)量受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值等計(jì)量模式，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，具有較高的決策相關(guān)性，打破了歷史成本法的一統(tǒng)天下，豐富了會(huì)計(jì)計(jì)量模式。以公允價(jià)值為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來(lái)越多人士的承認(rèn)。美、英等國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，都已開(kāi)始普遍地使用公允價(jià)值概念。我國(guó)也已在債務(wù)重組、非貸幣易等具體準(zhǔn)則中嘗試運(yùn)用這種計(jì)量模式?？梢韵嘈?，隨著信息時(shí)代的到來(lái)，其他計(jì)量模式的廣泛應(yīng)用將極大地豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。

2、信息披露形式的多樣化?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復(fù)雜化的現(xiàn)今，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表模式難以滿足不同信息使用者的要求，從而促成了財(cái)務(wù)報(bào)表模式的變革。

（l）由單一的表式信息轉(zhuǎn)變?yōu)楸硎叫畔⑴c圖象化信息的結(jié)合。以報(bào)表方式來(lái)反映信息被實(shí)踐證明是一種最有效和最經(jīng)濟(jì)的方式，但這種有效和節(jié)約是針對(duì)手工會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)信息傳輸技術(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息條件下，這種有效和節(jié)約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖象化信息直觀明了，更容易為會(huì)計(jì)信息使用者所接受。

（2）注重主體信息的同時(shí)，充分披露關(guān)聯(lián)方信息?；跁?huì)計(jì)信息財(cái)富分配用途的考慮，會(huì)計(jì)主體的確立是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要前提。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)組織的垂直控制結(jié)構(gòu)正在發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的變化，這種環(huán)境的改變使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)開(kāi)始失去原有的合理性，而與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息的作用也日益降低。此外，技術(shù)生產(chǎn)的合理計(jì)量在主觀上也需要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范圍。因?yàn)榧夹g(shù)的先進(jìn)程度需要與其他企業(yè)同類技術(shù)相比，才可以進(jìn)行合理的衡量，這就要求會(huì)計(jì)信息的揭示要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的空間范圍。

篇4

這一部分要介紹公司的主營(yíng)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和服務(wù)、公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及成立地點(diǎn)時(shí)間、所處階段等基本情況。

二、公司業(yè)務(wù)描述：

這一部分介紹公司的宗旨和目標(biāo)、公司的發(fā)展規(guī)劃和策略。

三、產(chǎn)品或服務(wù)：

介紹公司的產(chǎn)品或服務(wù)，描述產(chǎn)品和服務(wù)的用途和優(yōu)點(diǎn)、有關(guān)的專利、著作權(quán)、政府批文等。

四、收入：

介紹公司的收入來(lái)源，預(yù)測(cè)收入的增長(zhǎng)。

五、競(jìng)爭(zhēng)情況及市場(chǎng)營(yíng)銷：

分析現(xiàn)有和將來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、他們的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，以及相應(yīng)的本公司的優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的方法。對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)作出營(yíng)銷計(jì)劃。

六、管理團(tuán)隊(duì)：

對(duì)公司的重要人物進(jìn)行介紹，包括他們的職務(wù)、工作經(jīng)驗(yàn)、受教育程度等；公司的全職員工、兼職員工人數(shù)；哪些職務(wù)空缺。

七、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：

公司目前的財(cái)務(wù)報(bào)表、5年的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)測(cè)、投資的退出方式（公開(kāi)上市、股票回購(gòu)、出售、兼并或合并）。

八、資本結(jié)構(gòu)：

公司目前及未來(lái)資金籌集和使用情況、公司融資方式、融資前后的資本結(jié)構(gòu)表。

篇5

1編制模擬財(cái)務(wù)報(bào)表的基本方法和步驟——“銷售百分比法”

因?yàn)樗凶儎?dòng)成本和大部分流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債都存在隨銷售額變動(dòng)而變動(dòng)的趨勢(shì)，所以編制模擬財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)單而有效的方法是將損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中的大量數(shù)據(jù)和未來(lái)的銷售聯(lián)系起來(lái)，即“銷售百分比法”。當(dāng)然，這種方法并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，對(duì)這些不適用的項(xiàng)目需進(jìn)行單獨(dú)預(yù)測(cè)。

采用銷售百分比法預(yù)測(cè)的第一步，是對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，以判斷哪些報(bào)表項(xiàng)目與銷售額成比例變化，并估計(jì)相應(yīng)的比例數(shù)值，同時(shí)依據(jù)其他信息對(duì)那些不隨銷售額成比例變化的項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)預(yù)測(cè)。第二步，預(yù)測(cè)銷售額。第三步，根據(jù)預(yù)計(jì)銷售額和第一步中確定的各項(xiàng)目對(duì)銷售額的比例推斷單個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，并結(jié)合對(duì)單獨(dú)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)編制模擬損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。最后，根據(jù)模擬財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)測(cè)外部融資需要量。

2利用Excel編制模擬財(cái)務(wù)報(bào)表——假設(shè)箱的建立

利用Excel編制模擬財(cái)務(wù)報(bào)表首先應(yīng)建立一個(gè)假設(shè)箱，以輸入銷售額估計(jì)值、銷售百分比及其他預(yù)測(cè)所需的信息和假設(shè)。武商集團(tuán)的假設(shè)箱如表1所示。

表中2005年數(shù)據(jù)來(lái)自公司年報(bào)，2006年數(shù)據(jù)為預(yù)測(cè)結(jié)果，其中流動(dòng)項(xiàng)目按銷售百分比法，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和相關(guān)資料推斷其與銷售收入的比例關(guān)系，非流動(dòng)項(xiàng)目均單獨(dú)預(yù)測(cè)結(jié)果，如投資收益、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期負(fù)債及各項(xiàng)減值準(zhǔn)備等。預(yù)測(cè)期固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)凈值-年折舊+新增資本預(yù)算-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，2006年固定資產(chǎn)凈值=2005年固定資產(chǎn)凈值-2005年折舊。

3利用Excel編制模擬財(cái)務(wù)報(bào)表——預(yù)測(cè)方程式的輸入

假設(shè)箱建立之后，接下來(lái)要在假設(shè)箱下方輸入預(yù)測(cè)方程式，使計(jì)算機(jī)能夠根據(jù)假設(shè)條件及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制規(guī)則預(yù)測(cè)各項(xiàng)目值。武商集團(tuán)的預(yù)測(cè)方程式如表2所示(注意本例中的方程式在第三列中輸入)。

這一系列方程式連接著輸入值和預(yù)測(cè)輸出值，例如第40行的方程式：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=C3*C5，就是要告訴計(jì)算機(jī)從C3單元中取出數(shù)據(jù)，并將該數(shù)據(jù)與C5單元中的數(shù)據(jù)相乘，換言之，也就是要告訴計(jì)算機(jī)用預(yù)計(jì)銷售額乘以預(yù)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占銷售額的百分比，以輸出預(yù)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其余以此類推，需要說(shuō)明的是第46行的方程式：利息費(fèi)用=(B34+B32+C78)*C10,是用利率與期初長(zhǎng)期負(fù)債(包括一年內(nèi)到期部分)和預(yù)測(cè)外部融資需要量之和相乘；第75行的方程式：股東權(quán)益合計(jì)=B35+C53*(1-C36)，是用期初股東權(quán)益+預(yù)測(cè)期稅后利潤(rùn)-預(yù)測(cè)期支付的股利；由于外部融資需要量是待預(yù)測(cè)項(xiàng)目，故第68行短期借款預(yù)設(shè)為0；根據(jù)復(fù)式簿記原理，總資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益+外部融資需要量，故第78行的外部融資需要量=預(yù)計(jì)總資產(chǎn)-預(yù)計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)，即C66-C76。

4模擬財(cái)務(wù)報(bào)表的自動(dòng)編制及外部資金需要量的預(yù)測(cè)

篇6

（1）現(xiàn)行中小學(xué)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的缺陷，使得會(huì)計(jì)信息公開(kāi)不完整

目前，雖然新近修訂了《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》但以預(yù)算會(huì)計(jì)體系為主的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系并不是真正意義的中小學(xué)校會(huì)計(jì)體系。為預(yù)算管理服務(wù)的預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映政府年度收入、支出及結(jié)余忽視與收支沒(méi)有直接聯(lián)系的隱性債務(wù)，而中小學(xué)校隱性債務(wù)方面的信息恰恰未納入中小學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表中，中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的完整性受到了損害。一些中小學(xué)校在財(cái)務(wù)管理上缺乏章程約束，財(cái)務(wù)活動(dòng)不規(guī)范，原始記錄、票證等缺損嚴(yán)重，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息核算失去事實(shí)基礎(chǔ)。

（2）收付實(shí)現(xiàn)制，使得中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息失真

由于收付實(shí)現(xiàn)制中小學(xué)會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是存貨資產(chǎn)的管理中，資產(chǎn)未將“存貨”涵蓋其中，大量存貨無(wú)法在賬面體現(xiàn)，因而在編制資產(chǎn)負(fù)債表也必然忽略“存貨”項(xiàng)目。而“庫(kù)存材料”也僅僅體現(xiàn)大宗已入庫(kù)材料和陸續(xù)耗用的物資的賬面價(jià)值。最終的結(jié)果是存貨資產(chǎn)賬實(shí)不符，被盜或其他流失無(wú)從追查與追究。二是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面，舊的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊而新的會(huì)計(jì)制度雖然要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，由于制度以及技術(shù)問(wèn)題，目前絕大多中小學(xué)校仍未對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)實(shí)行折舊計(jì)提。未計(jì)提折舊“固定資產(chǎn)”賬戶無(wú)法反映固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)變化，僅在固定資產(chǎn)新購(gòu)或處置才會(huì)發(fā)生“固定資產(chǎn)”賬戶的變動(dòng)，而這個(gè)變動(dòng)并不是真實(shí)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況的反映。在固定資產(chǎn)處置后將所得款項(xiàng)列為“非稅收入”，資產(chǎn)減少未曾給予反映，必然會(huì)虛計(jì)資產(chǎn)。

（3）中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息公開(kāi)程度低，失真嚴(yán)重

會(huì)計(jì)信息是學(xué)校所有信息中最主要的信息，是提供給公眾評(píng)價(jià)學(xué)校運(yùn)營(yíng)的重要信息。受信息公開(kāi)程度低的影響，評(píng)價(jià)學(xué)校所需要的信息公眾獲得非常有限尤其是學(xué)校會(huì)計(jì)信息，從而給公眾造成學(xué)校會(huì)計(jì)信息透明度低不良印象。從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)看一些中小學(xué)校責(zé)任劃分不明確，關(guān)鍵崗位管理出現(xiàn)監(jiān)管真空，會(huì)計(jì)舞弊、弄虛作假等趁機(jī)而入。中小學(xué)校一般缺乏對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督和考評(píng)，客觀上造成會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。此外，部分中小學(xué)校會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平落后，難以保證會(huì)計(jì)質(zhì)量要求；一些中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息化程度不高，會(huì)計(jì)信息出錯(cuò)嚴(yán)重會(huì)計(jì)信息失真，影響了會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)效果。

（4）學(xué)校會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督力度不夠

當(dāng)前，中小學(xué)校沒(méi)有專門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，日常會(huì)計(jì)審計(jì)多數(shù)由上級(jí)主管部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，由于人員、場(chǎng)地等因素限制抽樣審計(jì)是中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)最普遍的方法。抽樣審計(jì)的弊端也是顯而易見(jiàn)的，多樣性的抽樣審計(jì)結(jié)果難以概括整個(gè)中小學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，甚至?xí)霈F(xiàn)對(duì)整個(gè)中小學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的誤判和錯(cuò)判。抽樣審計(jì)的隨機(jī)性是為真實(shí)的，但得出隨機(jī)性的審計(jì)結(jié)果起不到對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用，很可能降低對(duì)外披露中小學(xué)會(huì)計(jì)信息的可信度。中小學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)乏力，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。

二、中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的完善建議

（1）構(gòu)建完善的中小學(xué)校會(huì)計(jì)體系

首先，明確中小學(xué)校的會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)的基本前提之一，只有確立會(huì)計(jì)主體，才能明確會(huì)計(jì)責(zé)任?；饡?huì)計(jì)是以一項(xiàng)基金作為會(huì)計(jì)主體，按資金來(lái)源和用途分別進(jìn)行披露，尤其對(duì)有特別用途的資金使用情況描述得清晰、客觀，給立法機(jī)關(guān)和公民監(jiān)督法定資金創(chuàng)造有利條件。將基金會(huì)計(jì)核算模式引入中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理體系將創(chuàng)新中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算方法，增強(qiáng)中小學(xué)校會(huì)計(jì)透明度。行政事業(yè)單位和以基金為會(huì)計(jì)主體的雙會(huì)計(jì)主體模式是目前中小學(xué)校會(huì)計(jì)管理的發(fā)展方向，采用這種核算模式不僅可以公開(kāi)中小學(xué)會(huì)計(jì)整體信息，而且有利于公開(kāi)專款資金單個(gè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息，以彌補(bǔ)目前中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息公開(kāi)不完整的現(xiàn)象。其次，確立合適的中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制與修正權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的雙中小學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。選用何種中小學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)直接影響著會(huì)計(jì)信息公開(kāi)內(nèi)容及信息的真實(shí)性，需要財(cái)務(wù)管理人員及主管部門(mén)深思熟慮。為了確保中小學(xué)校會(huì)計(jì)公開(kāi)信息的完整性、真實(shí)性構(gòu)建完善的中小學(xué)校會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。

（2）提高中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的透明性

中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息公開(kāi)一方面要拓寬中小學(xué)校會(huì)計(jì)使用者獲取信息的渠道，督促中小學(xué)校及時(shí)公開(kāi)公布真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，使信息使用者依據(jù)這些信息客觀地評(píng)價(jià)中小學(xué)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中小學(xué)校財(cái)務(wù)信息除了通過(guò)每年的人大會(huì)議公布之外，還可以定期、有選擇性地利用微信、微博等新興媒體對(duì)外，方便財(cái)務(wù)信息需求者從不同渠道獲取中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息。另一方面在公開(kāi)的基礎(chǔ)上更應(yīng)注重中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息的可理解性，從而真正實(shí)現(xiàn)中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息的透明性。學(xué)校提供清晰、明確、易于理解的財(cái)務(wù)信息度意味著財(cái)務(wù)信息使用者憑借著這些公開(kāi)的信息對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出正確、符合實(shí)際情況的判斷。

（3）運(yùn)用強(qiáng)制審計(jì)鑒證制度規(guī)范中小學(xué)校會(huì)計(jì)

為了彌補(bǔ)中小學(xué)校會(huì)計(jì)抽樣審計(jì)帶來(lái)的弊端，學(xué)習(xí)采用西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)建立建設(shè)強(qiáng)制審計(jì)的中小學(xué)校會(huì)計(jì)鑒證制度。確保中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息公開(kāi)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，利用強(qiáng)制的配套審計(jì)制度，完善相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。提高公共教育財(cái)政資金使用效率和效果，引入強(qiáng)制審計(jì)鑒證制度勢(shì)在必行。這項(xiàng)制度的導(dǎo)入必將對(duì)中小學(xué)校和教育管理及行政部門(mén)在日常管理、廉政建設(shè)帶來(lái)新面貌，貪污腐化和現(xiàn)象必將最大限度的減少甚至杜絕，而中小學(xué)校財(cái)務(wù)透明度將大大增強(qiáng)。

（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露

篇7

摘 要 企業(yè)費(fèi)用報(bào)表列報(bào)，無(wú)疑對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)管理，提高預(yù)算編制水平，還是從股東了解管理層管理努力程度，都有著重要的參考意義。本文提出了費(fèi)用核算的要素、功能劃分的原則，規(guī)范費(fèi)用報(bào)表的列報(bào)，以期提高費(fèi)用報(bào)表的有用性。

關(guān)鍵詞 費(fèi)用支出 費(fèi)用要素 費(fèi)用功能 費(fèi)用報(bào)表

財(cái)務(wù)支出是一個(gè)組織加強(qiáng)管理的重要方面，由于兩權(quán)分離的存在，導(dǎo)致所有權(quán)人對(duì)人的活動(dòng)支出的合理性、合法性必須要有審查，因此，一個(gè)詳細(xì)、科學(xué)、合理的能滿足委托人對(duì)經(jīng)濟(jì)支出了解的費(fèi)用（財(cái)務(wù)）支出的報(bào)表體系就相當(dāng)重要。單位費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)核算是費(fèi)用報(bào)告的基礎(chǔ)，因此，正確核算單位經(jīng)濟(jì)支出就成為關(guān)鍵。

費(fèi)用報(bào)表既是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)分析的管理報(bào)表，也是企業(yè)外部對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層努力程度考核的一個(gè)重要參考。費(fèi)用報(bào)表的目的就是反映出費(fèi)用支出的效率、效果。通過(guò)查閱我國(guó)上市公司披露的財(cái)務(wù)年報(bào)的報(bào)道，不乏股東對(duì)上市公司費(fèi)用支出報(bào)告“看不懂”的聲音。由于缺乏國(guó)家統(tǒng)一的費(fèi)用支出報(bào)表業(yè)務(wù)規(guī)范，其核算、報(bào)表編報(bào)內(nèi)容、格式均由各企業(yè)自行確定，其弊端飽受爭(zhēng)議。對(duì)于政府的財(cái)政支出報(bào)告，也一直有人大代表多年反映“不透明”?？梢?jiàn)，對(duì)于費(fèi)用支出要求細(xì)化，是社會(huì)環(huán)境越來(lái)越強(qiáng)烈外部呼聲。

一、現(xiàn)有費(fèi)用劃分列報(bào)內(nèi)容不科學(xué)

以企業(yè)為例，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于成本費(fèi)用的論述中，僅見(jiàn)費(fèi)用的要素、用途的簡(jiǎn)單分類。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)主要會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)科目的使用舉例如管理費(fèi)用中，列舉了：“工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、社保費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、租賃費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”等明細(xì)內(nèi)容。不難看出，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)中也包括了前述的辦公、工資、差旅、會(huì)議等費(fèi)用支出。這種相互交叉、明細(xì)費(fèi)用支出內(nèi)容相互包容的費(fèi)用列報(bào)，無(wú)法給報(bào)表使用人一個(gè)科學(xué)完整的費(fèi)用支出全貌。

從費(fèi)用報(bào)表的核算角度來(lái)講，由于費(fèi)用劃分的標(biāo)準(zhǔn)存在一定范圍的交叉，增加了費(fèi)用核算的自由度空間。不同企業(yè)、不同人員對(duì)費(fèi)用支出內(nèi)容的表述各不相同，從而增加了閱讀者的困難，更不利于不同行業(yè)、不同企業(yè)，甚至是一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期的費(fèi)用報(bào)表因編表人員的理解不同造成的報(bào)表信息不可比。目前存在的費(fèi)用列報(bào)項(xiàng)目之間混叉的情況，導(dǎo)致費(fèi)用報(bào)表看不懂的現(xiàn)象越來(lái)越多，從財(cái)務(wù)報(bào)表透明化的發(fā)展趨勢(shì)看，已經(jīng)不能適應(yīng)管理者、股東的需要。

二、費(fèi)用支出項(xiàng)目劃分的標(biāo)準(zhǔn)分類

在費(fèi)用支出報(bào)表中，按照反映費(fèi)用支出的效率、效果的要求，就必須要對(duì)費(fèi)用支出的要素、功能（用途）做出明確的劃分。

我們知道，費(fèi)用可以分為要素、職能（功能）二個(gè)主要分類。從要素看，發(fā)生了那些費(fèi)用，消耗了哪些資源；從功能看，費(fèi)用是用作到了哪些方向，用于那些對(duì)象。

費(fèi)用的要素劃分是以消耗資源的分類內(nèi)容來(lái)劃分的支出，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)性費(fèi)用的要素一般分為：外購(gòu)材料、燃料及動(dòng)力、工資及附加、折舊、利息支出、稅金、其他支出。其他支出依照機(jī)構(gòu)運(yùn)行支出可劃分為辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、租賃費(fèi)等等。這種分類提供了有關(guān)產(chǎn)品成本的構(gòu)成的信息，說(shuō)明企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照性質(zhì)分類耗費(fèi)了哪些資源。

費(fèi)用的功能分類，按照企業(yè)的業(yè)務(wù)劃分：采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)制造、檢驗(yàn)保證、銷售發(fā)貨、市場(chǎng)服務(wù)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、行政運(yùn)行共八個(gè)功能性支出。這種分類提供了企業(yè)為開(kāi)展這些活動(dòng)花費(fèi)了多少資源，可以評(píng)價(jià)企業(yè)職能活動(dòng)占用資源的效率。

三、費(fèi)用支出要素與功能的聯(lián)系與區(qū)別

1、要素：費(fèi)用要素有不同等級(jí)級(jí)次，具有層級(jí)性、外部性的特點(diǎn)。外部發(fā)生的費(fèi)用由收款單位按照業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)開(kāi)具憑證。一般支付給企業(yè)外部的單一性質(zhì)的具體費(fèi)用，均可以列為一個(gè)具體的要素。

2、功能：一級(jí)功能性支出下，按照產(chǎn)品、研發(fā)項(xiàng)目、特定專項(xiàng)活動(dòng)具體的功能性支出劃分二級(jí)功能細(xì)目。二級(jí)功能下，按照不同的產(chǎn)品、不同的科研項(xiàng)目、不同的管理活動(dòng)分為三級(jí)。

一項(xiàng)職能性活動(dòng)包括不同要素費(fèi)用支出，一個(gè)單項(xiàng)要素費(fèi)用支出，涉及到一個(gè)特定的功能活動(dòng)。明確費(fèi)用要素與功能的劃分標(biāo)準(zhǔn)，是費(fèi)用報(bào)表科學(xué)列報(bào)的前置條件。以差旅費(fèi)為例：出差費(fèi)用是一種要素支出，是費(fèi)用支出的一個(gè)形式，該活動(dòng)反映的是企業(yè)各類業(yè)務(wù)功能活動(dòng)，如產(chǎn)品制造、材料采購(gòu)、行政管理、市場(chǎng)服務(wù)、運(yùn)輸活動(dòng)等，可以發(fā)生在企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

通過(guò)舉例，說(shuō)明了費(fèi)用支出要素的等級(jí)分類可以具體到資源消耗的底層。這恰好反映了企業(yè)資源的消耗因業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同消耗了那些資源，就應(yīng)該在報(bào)表中以所消耗資源的要素來(lái)反映費(fèi)用支出。

費(fèi)用支出要素與功能之間的難點(diǎn)：費(fèi)用支出一般以要素出現(xiàn)在報(bào)銷單據(jù)上，問(wèn)題是在確定費(fèi)用支出的用途時(shí)，往往與費(fèi)用要素名稱相同或相近，這就造成了費(fèi)用要素與用途之間的混淆。建議在費(fèi)用報(bào)表列報(bào)中，在用途欄上都加上“活動(dòng)”，以區(qū)別費(fèi)用支出的要素名稱。

四、費(fèi)用報(bào)表體系建立

要滿足委托人能看得懂的支出要求，就必須通過(guò)會(huì)計(jì)核算對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行要素、用途的多維加以記錄，同時(shí)，對(duì)于不同內(nèi)容的支出盡可能細(xì)化，不能采取歸并匯總的方式。做到一筆錢(qián)花在了那里，用去了多少，用作什么用途。

篇8

【關(guān)鍵詞】 高校新會(huì)計(jì)制度 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)核算

一、引言

近年來(lái)，隨我國(guó)各項(xiàng)財(cái)政改革持續(xù)推進(jìn)以及高校管理體制改革不斷深化，我國(guó)高等學(xué)校的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生深刻的變化，相應(yīng)地引起高校會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整。財(cái)政部于2011年9月的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中指出，“建立健全以滿足政府財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)信息需求為目標(biāo)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，包括基本準(zhǔn)則、若干具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南在內(nèi)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不斷提高公共財(cái)政管理科學(xué)化精細(xì)化水平。”財(cái)政部自2009年就《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》，經(jīng)過(guò)多次修改，2013年12月30日印發(fā)修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)），于2014年1月1日起正式施行。

新制度擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用范圍，使得會(huì)計(jì)信息得到更全面、合理的反映。因此，根據(jù)新制度執(zhí)行情況，有利于提升高校財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)高校資金的科學(xué)管理。

二、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算的變化

2009年的《征求意見(jiàn)稿》提出“高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”，對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度開(kāi)始改革。2010年9月的《征求意見(jiàn)稿》中，提出“高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”。2012年12月，財(cái)政部新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488號(hào)）提出高校要履行受托責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo)和實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，促進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的需求。2014年1月1日起施行的新制度擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用范圍，要求“部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，在事業(yè)支出的分類、會(huì)計(jì)科目體系、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)等方面體現(xiàn)出權(quán)責(zé)發(fā)生制變革。根據(jù)新制度執(zhí)行情況，適時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，對(duì)于提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化和精細(xì)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。新會(huì)計(jì)制度不再要求預(yù)算會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算業(yè)務(wù)中。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表提出更高的要求。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

在美國(guó)，要求高校會(huì)計(jì)信息采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）第35號(hào)準(zhǔn)則還要求公立高等院校采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，私立高等院校遵從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）規(guī)定，其收入和費(fèi)用都應(yīng)按照完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)。英國(guó)的政府會(huì)計(jì)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)。其他國(guó)家如奧地利、德國(guó)、愛(ài)爾蘭等國(guó)家的政府會(huì)計(jì)和報(bào)告系統(tǒng)中保留了完全的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，但其受國(guó)際政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革趨勢(shì)和國(guó)內(nèi)改革壓力的影響也越來(lái)越大。

目前我國(guó)存在兩種主要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：第一，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，其會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的收支時(shí)點(diǎn)；第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，其會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是會(huì)計(jì)期間權(quán)利形成和義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)對(duì)這兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行修正，形成完全收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、完全權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制四種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

四、推進(jìn)我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的措施

隨財(cái)政改革推進(jìn)，我國(guó)高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)上，高校會(huì)計(jì)還亟需進(jìn)行進(jìn)一步改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算運(yùn)用全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制是高等學(xué)校會(huì)計(jì)改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

1、完善資產(chǎn)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目

為擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制在高學(xué)校會(huì)計(jì)中應(yīng)用的廣度與深度，需進(jìn)一步完善新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的資產(chǎn)和負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。

（1）資產(chǎn)類科目

新高校計(jì)制度將對(duì)外投資按期限分為短期投資和長(zhǎng)期投資，“長(zhǎng)期投資”下設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”兩個(gè)明細(xì)科目，但對(duì)股利和利息的核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。股利和利息一般都會(huì)滯后，為真實(shí)反映會(huì)計(jì)核算信息，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，在會(huì)計(jì)期末確認(rèn)已宣告發(fā)放但未收到的股利和計(jì)提當(dāng)期應(yīng)收未收的利息。

我國(guó)高校固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，未考慮技術(shù)的進(jìn)步帶來(lái)的資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，每年期末進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)減值部分進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

（2）負(fù)債類科目

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對(duì)于費(fèi)用的確認(rèn)主要體現(xiàn)在對(duì)于貸款利息的處理上。來(lái)自金融機(jī)構(gòu)的貸款已經(jīng)成為高校資金來(lái)源的重要組成部分，設(shè)置“應(yīng)付利息”科目來(lái)核算當(dāng)期應(yīng)付的借款利息，有利于反映高校的真實(shí)負(fù)債水平。同時(shí)新會(huì)計(jì)制度要求對(duì)用于在建工程的借款利息進(jìn)行資本化處理，計(jì)提應(yīng)付利息也可以更準(zhǔn)確的反映高校的資產(chǎn)。

（3）收入類科目

收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是區(qū)分權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的重要標(biāo)志之一，明確各種類型收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。對(duì)沒(méi)有限制用途的財(cái)政補(bǔ)助收入，按照銀行轉(zhuǎn)來(lái)的單據(jù)中的金額直接確認(rèn)為收入，指定用途的財(cái)政補(bǔ)助，設(shè)置“遞延收益”和“遞延資產(chǎn)基金”科目。高校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等教育事業(yè)收入仍以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，按照采用財(cái)政專戶返還方式管理。新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度對(duì)高?？蒲惺杖氲拇_認(rèn)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)于有限制用途的科研經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目單獨(dú)核算，對(duì)于利息、捐贈(zèng)等應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。

2、成本費(fèi)用的歸集和核算

成本費(fèi)用的歸集是加強(qiáng)資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要體現(xiàn)之一，新制度增設(shè)了“成本費(fèi)用管理”內(nèi)容，在保留支出管理的同時(shí)引入了成本費(fèi)用管理。高校應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度，對(duì)不同類型的支出嚴(yán)格按照制度進(jìn)行歸集和核算。

（1）成本核算

新制度中要求高校開(kāi)展教育總成本和生均成本及科研成本核算工作。教育成本以學(xué)生作為成本核算對(duì)象，按照學(xué)院、專業(yè)或者學(xué)歷分類，在成本費(fèi)用之間，各成本之間要求正確劃分，直接費(fèi)用按照高校教育成本核算直接歸集，間接費(fèi)用需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配后再按照成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集。通過(guò)以上步驟進(jìn)行成本歸集后可以得出核算期內(nèi)高校教育總成本，進(jìn)而得出生均成本。科研成本以各科研項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，按照明確的成本制度合理歸集各科研項(xiàng)目的成本，當(dāng)期完工的項(xiàng)目立即結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本；跨年度完工的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)期末按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本，同時(shí)按照配比原則確認(rèn)科研項(xiàng)目收入。

（2）費(fèi)用分類歸集

新制度按用途將費(fèi)用分為五類，即教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用。“教育費(fèi)用”用于歸集高等學(xué)校在各項(xiàng)教育活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用。“科研費(fèi)用”用于歸集高等學(xué)校開(kāi)展各項(xiàng)科研及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，該費(fèi)用應(yīng)細(xì)化、及時(shí)合理歸集。當(dāng)期完工的項(xiàng)目立即結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本；跨年度完工的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)期末按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本，同時(shí)按照配比原則確認(rèn)科研項(xiàng)目收入?！肮芾碣M(fèi)用”用于歸集新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中的“行政管理支出”，同時(shí)高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)等也一并在“管理費(fèi)用”中核算。“離退休費(fèi)用”用于歸集離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，這樣能夠更客觀真實(shí)地反映高校的各項(xiàng)費(fèi)用。“其他費(fèi)用”用于歸集高等學(xué)校除上述費(fèi)用之外的其他各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位的補(bǔ)助、財(cái)務(wù)費(fèi)用和捐贈(zèng)支出等。

在費(fèi)用歸集過(guò)程中，如果可以直接歸類，則按照實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用歸集，不能直接歸集的，制定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

3、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下的高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表，在格式和內(nèi)容上都無(wú)法滿足高校發(fā)展的要求和利益相關(guān)者的需求。新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度對(duì)原資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行一定調(diào)整，增加財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。但權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的高等學(xué)校會(huì)計(jì)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容上進(jìn)一步改進(jìn)，以更清晰全面地反映報(bào)高校的會(huì)計(jì)信息。

（1）增加資產(chǎn)負(fù)債表列示項(xiàng)目

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，在調(diào)整會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，合理地調(diào)整各項(xiàng)目的名稱，同時(shí)相應(yīng)地調(diào)整報(bào)表中各項(xiàng)目下的核算內(nèi)容，確保正確反映高校的財(cái)務(wù)狀況。

（2）調(diào)整收入支出表結(jié)構(gòu)

對(duì)于收入支出表，應(yīng)當(dāng)能及時(shí)準(zhǔn)確地反映高校業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，新會(huì)計(jì)制度要求編制的收入支出表在收入類別中將“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”直接列示在“事業(yè)收入”項(xiàng)目下，而在支出類別中將“教育事業(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”各自拆分為兩個(gè)部分，其缺點(diǎn)是無(wú)法清晰地顯示高等學(xué)校當(dāng)期教育和科研業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果。應(yīng)當(dāng)將支出項(xiàng)目先按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類，再在每類業(yè)務(wù)的支出下按資金性質(zhì)分為“財(cái)政補(bǔ)助支出”和“非財(cái)政補(bǔ)助支出”列示。

（3）新增現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表更好地反映資金進(jìn)行自身使用和調(diào)配，對(duì)于利益相關(guān)者而言，有利于評(píng)價(jià)高校的短期償債能力。

（4）擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)的報(bào)表及主要項(xiàng)目所作的解釋說(shuō)明，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)披露高?；拘畔?、發(fā)展戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明、其他重要的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息情況以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種口徑下的核算差異等。

五、結(jié)語(yǔ)

新制度的實(shí)施對(duì)完善高校嚴(yán)格預(yù)算管理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督具有十分重要的意義。在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，采取計(jì)提攤銷的方式核算價(jià)值轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大減值的計(jì)提范圍，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，增設(shè)附注報(bào)表與表外披露，以滿足不同的需求。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 林惠云：新高校會(huì)計(jì)制度改革將對(duì)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響及控制策略[J].商，2012（16）.

[2] 莊乃諧：高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度缺陷及征求意見(jiàn)稿初探[J].中國(guó)商界（下半月），2010（6）.

篇9

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)系

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的含義

財(cái)務(wù)報(bào)表主要包含企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品銷售、資金流動(dòng)等方面內(nèi)容，能夠提供各種企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅包含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、產(chǎn)品銷售、資金流動(dòng)等方面信息，而且包含企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債情況、資本結(jié)構(gòu)、資本變動(dòng)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析通過(guò)整理各種財(cái)務(wù)信息，對(duì)這些財(cái)務(wù)信息進(jìn)行精準(zhǔn)的量化分析，指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的漏洞與不足之處，來(lái)指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)高管在參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表后，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行治理，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利發(fā)展。會(huì)計(jì)部門(mén)主要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資金流動(dòng)狀況，進(jìn)行詳細(xì)的記錄和計(jì)算，財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠保障企業(yè)資金的準(zhǔn)確性與安全性。財(cái)務(wù)部門(mén)從不同的角度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面準(zhǔn)確分析；還運(yùn)用單位變量確定法，對(duì)企業(yè)的單一變量所造成的影響進(jìn)行分析。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策首先要制定出一套完善的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，來(lái)達(dá)到既定的生產(chǎn)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)該制定一套完整的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方法，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案能夠引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方法能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)流程、資金流向進(jìn)行有效監(jiān)督，保障企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)資金的安全與透明。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)系

會(huì)計(jì)部門(mén)需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行記錄和計(jì)算，并將其記錄形成簡(jiǎn)潔的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表需要運(yùn)用文字、數(shù)據(jù)、公式、圖表的形式進(jìn)行表示，以達(dá)到簡(jiǎn)潔易懂的效果。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息要能夠被企業(yè)管理者理解，企業(yè)管理者在瀏覽財(cái)務(wù)報(bào)表后，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行改革與調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表需要能夠明確反映企業(yè)的資金總量、流動(dòng)資金數(shù)額、生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品銷量等一系列信息，為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策提供相應(yīng)指導(dǎo)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容和流程

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、商業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、管理狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)指的是企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)所獲得的總利潤(rùn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)主要包括：產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、成本節(jié)約利潤(rùn)、企業(yè)管理獲得利潤(rùn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分析，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。通過(guò)對(duì)企業(yè)的營(yíng)利狀況、管理情況進(jìn)行分析，找出企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，并采取措施進(jìn)行解決。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力指的是在市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部生產(chǎn)資源、生產(chǎn)技術(shù)的優(yōu)化整合，來(lái)完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力與管理狀況密不可分：一方面來(lái)自于企業(yè)管理的加強(qiáng)，企業(yè)生產(chǎn)資源、生產(chǎn)技術(shù)的優(yōu)化整合；另一方面來(lái)自于企業(yè)資金、生產(chǎn)產(chǎn)品的快速流轉(zhuǎn)。資金與產(chǎn)品的快速交易轉(zhuǎn)換，能夠帶來(lái)更多的閑置資金，也能夠加快企業(yè)資本的重新利用與利潤(rùn)的不斷產(chǎn)出。

企業(yè)的財(cái)務(wù)分析需要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、管理狀況、資金流動(dòng)情況，進(jìn)行全面詳細(xì)的分析。單一指標(biāo)的企業(yè)財(cái)務(wù)分析，不能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出準(zhǔn)確判斷，也就不能達(dá)到指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程，主要包括以下幾方面內(nèi)容：

（1）確定分析標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的不同用途，運(yùn)用不同的分析標(biāo)準(zhǔn)與分析方法，進(jìn)行企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)因素的分析。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程中，企業(yè)要將企業(yè)的生產(chǎn)因素分析結(jié)果，與國(guó)家制定的生產(chǎn)因素標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)各種生產(chǎn)因素存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行問(wèn)題治理。目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，主要存在企業(yè)債務(wù)沉重、資金短缺、虛假投資、管理不到位等方面問(wèn)題。

（2）策劃分析方案。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠表現(xiàn)企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行合理規(guī)劃。而企業(yè)高層需要在瀏覽各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，制定出詳細(xì)的企業(yè)問(wèn)題解決方案、企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)方案、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃方案與企業(yè)資金流動(dòng)方案。只有之當(dāng)初準(zhǔn)確合理的企業(yè)發(fā)展方案，才能推動(dòng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的逐漸增長(zhǎng)。

（3）整理核實(shí)信息。在對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行分析后，需要對(duì)各種信息的真實(shí)性進(jìn)行審查與確定。只有保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的真實(shí)性，才能夠順利開(kāi)展接下來(lái)的發(fā)展工作。

（4）得出結(jié)論。在完成財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核實(shí)后，需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出整體評(píng)價(jià)，包括：企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)之處、企業(yè)發(fā)展中的不足之處、需要改進(jìn)的發(fā)展項(xiàng)目等。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響與局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的作用

企業(yè)在對(duì)各種生產(chǎn)因素的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后，能夠得出企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，也能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題。其次財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流動(dòng)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，得出企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)范圍、資金損失狀況。企業(yè)管理者在獲得相應(yīng)的資金流動(dòng)信息后，能夠根據(jù)資金的流動(dòng)方向，對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠提供眾多的企業(yè)管理信息，在減少企業(yè)管理與成本支出的情況下，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析也能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行分析，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)包括企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、成本節(jié)約利潤(rùn)、企業(yè)管理利潤(rùn)等。財(cái)務(wù)報(bào)表分析還能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)成本、損耗成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)總成本、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的對(duì)比，可以得出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)各種問(wèn)題進(jìn)行梳理，針對(duì)主要問(wèn)題采取適當(dāng)?shù)拇胧┯枰越鉀Q。最后財(cái)務(wù)報(bào)表分析還能夠?qū)ζ髽I(yè)的資本結(jié)構(gòu)、外債狀況、流動(dòng)資金數(shù)額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，通過(guò)分析能夠得出企業(yè)的資金流向。企業(yè)的不合理的投資活動(dòng)，會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本流向產(chǎn)生嚴(yán)重影響。企業(yè)失敗的投資活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生眾多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)損失大量的發(fā)展資金。因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；另一方面也能夠?qū)ζ髽I(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，避免各種風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的資金損失。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本、損耗成本、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資金流動(dòng)狀況、資本結(jié)構(gòu)、外債狀況、流動(dòng)資金數(shù)額等因素進(jìn)行分析的過(guò)程中，會(huì)受到其他不確定因素的干擾。這種不確定因素的干擾會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，與實(shí)際企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生較大差別。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要包括以下幾方面的局限性：

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的統(tǒng)計(jì)與分析，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都會(huì)發(fā)生不確定的變化。特別是在國(guó)家宏觀調(diào)控政策的前提下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)與真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況存在一定的差異。

（2）其次企業(yè)財(cái)務(wù)分析所運(yùn)用的比率分析法，是對(duì)企業(yè)各種生產(chǎn)因素進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。企業(yè)選取不同的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間段，會(huì)具有不同的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。而對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比率分析法的分析，會(huì)得到不同的企業(yè)財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

（3）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員大多具有專業(yè)的技術(shù)水平與知識(shí)素養(yǎng)，但它們通常以企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)分析的主要角度，而不會(huì)從企業(yè)經(jīng)管理角度進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中存在的問(wèn)題

1.思想與管理的脫節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要為企業(yè)提供可靠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，以指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但目前大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指作為參考數(shù)據(jù)，而不能決定企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)方向。由于企業(yè)高層故意忽視財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，自主操控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式與發(fā)展方向，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的擺設(shè)。很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一味追求企業(yè)的虛假宣傳、面子工程，而將企業(yè)的產(chǎn)品品質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益放置一邊，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入發(fā)展困境。

2.報(bào)表分析的片面性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析還會(huì)存在分析片面性的問(wèn)題，分析片面性與財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員思想的片面性有較大關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中，會(huì)由于自身思想的片面與技術(shù)的生疏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果與實(shí)際情況的差異。不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的專業(yè)認(rèn)知與發(fā)展方向，在進(jìn)行各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)候，難免會(huì)出現(xiàn)不同程度的疏漏情況。各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)性格、專業(yè)方向的差別，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果的差異。

3.虛假財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)主要運(yùn)用比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法，對(duì)企業(yè)各種生產(chǎn)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。而企業(yè)中的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的主要問(wèn)題之一。會(huì)計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表分析，會(huì)得出錯(cuò)誤的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。企業(yè)利用錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息作為指導(dǎo)，會(huì)使企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理遭受嚴(yán)重危害。

五、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改革思考

首先要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)要求，運(yùn)用不同的分析方法對(duì)不同對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程中，會(huì)計(jì)部門(mén)要掌握一系列的財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程，根據(jù)相應(yīng)的流程開(kāi)展具體的分析工作，各個(gè)流程工作人員的職責(zé)要分配清楚。

其次在財(cái)務(wù)報(bào)表分析前，需要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，需要時(shí)他們掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)分析知識(shí)，以保證其能順利完成財(cái)務(wù)分析工作。同時(shí)在運(yùn)用現(xiàn)代科技印象財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)候，需要對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分類，根據(jù)不同的類別分層次進(jìn)行分析處理，以保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確與全面。

然后財(cái)務(wù)報(bào)表的分析要對(duì)各種賬目進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，以保證賬目的真實(shí)可靠；隨后要運(yùn)用定量、定性的財(cái)務(wù)分析方式，進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外來(lái)債務(wù)的具體分析。特別是要對(duì)各種客觀不確定因素進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，例如：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況、國(guó)家宏觀調(diào)控情況等。企業(yè)要根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)技術(shù)、未來(lái)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行不斷的改革調(diào)整。

除此之外綜合績(jī)效評(píng)價(jià)法、價(jià)值評(píng)估法的引入，能夠使企業(yè)的各種財(cái)務(wù)生產(chǎn)因素的分析更加全面化、準(zhǔn)確化；最后要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行不定時(shí)公開(kāi)，以保障財(cái)務(wù)信息的透明。

篇10

1引言

金融收購(gòu)與非金融收購(gòu)是資產(chǎn)管理公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，文案工作在整個(gè)收購(gòu)項(xiàng)目中起到了關(guān)鍵性作用。從項(xiàng)目立項(xiàng)，到相關(guān)資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)的盡職調(diào)查與估值報(bào)告，再到最終的收購(gòu)方案，除了項(xiàng)目經(jīng)理與交易對(duì)手的談判博弈，項(xiàng)目組成員與對(duì)方的日常溝通交流以及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查外，最重要的是文案工作，而文案工作的核心在于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析在立項(xiàng)報(bào)告、盡職調(diào)查和估值報(bào)告以及收購(gòu)方案中占據(jù)了半壁江山。本文中，筆者將淺談項(xiàng)目文案寫(xiě)作中數(shù)據(jù)分析的一些心得體會(huì)。

2關(guān)于原始數(shù)據(jù)

通常情況下，考慮成本效益原則，項(xiàng)目組將分析近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而交易對(duì)手財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的獲取渠道主要是企業(yè)提供和上海證券交易所或深圳證券交易所對(duì)外披露。

企業(yè)提供的經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般有三種格式，文件掃描版的圖片格式、EXCEL格式、PDF格式。此外，項(xiàng)目組成員還可以通過(guò)XBRL上市公司信息服務(wù)平臺(tái)獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)。幾種數(shù)據(jù)格式各有利弊。

文件掃描版的圖片格式比EXCEL格式的準(zhǔn)確性要高，不易被更改，但是需要項(xiàng)目組人員重新錄入數(shù)據(jù)，工作量大，有時(shí)清晰度不高，容易出錯(cuò)。

EXCEL格式的準(zhǔn)確性較低，可以隨意修改。優(yōu)點(diǎn)在于項(xiàng)目組人員可以通過(guò)EXCEL表格，直接復(fù)制相關(guān)數(shù)據(jù)，導(dǎo)入信用評(píng)級(jí)模型，有利于減少工作量。但是，在復(fù)制的過(guò)程中要注意選擇粘貼方式：一是從EXCEL文件到WORD文件，可以直接復(fù)制粘貼，不會(huì)影響到數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；二是從EXCEL文件到EXCEL文件，需要根據(jù)原始表格是否使用公式計(jì)算選擇合適的粘貼方式：①如果是整張表格復(fù)制，可以直接粘貼，新表格中包括了所有公式和數(shù)據(jù)，也可以“選擇性粘貼”，只粘貼數(shù)值；②如果是單獨(dú)復(fù)制某些數(shù)據(jù)，需要考慮會(huì)計(jì)賬戶的類型，是否使用公式計(jì)算，例如資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款等通常是直接錄入數(shù)據(jù)，復(fù)制粘貼可以保證數(shù)據(jù)完整，而資產(chǎn)合計(jì)、負(fù)債合計(jì)、所有者權(quán)益合計(jì)等通常是公式計(jì)算，直接復(fù)制單元格將無(wú)法獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，會(huì)出現(xiàn)數(shù)值減少、數(shù)值為零、字符“#DIV/0！”等現(xiàn)象，此時(shí)就需要使用“選擇性粘貼――數(shù)值”。

PDF格式的報(bào)表有兩種，一種是圖片掃描版，內(nèi)容無(wú)法復(fù)制，特點(diǎn)與文件掃描版的圖片格式相同；另一種是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外披露的統(tǒng)一格式，一定程度上綜合了上述兩種報(bào)表格式的優(yōu)點(diǎn)，既保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又便于復(fù)制，但是仍然無(wú)法實(shí)現(xiàn)EXCEL格式的整體導(dǎo)入。

XBRL，即可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，上交所XBRL上市公司信息服務(wù)平臺(tái)提供自2008年年報(bào)開(kāi)始的各定期報(bào)告關(guān)鍵信息，而深交所XBRL平臺(tái)提供自2009年年報(bào)開(kāi)始的各定期報(bào)告關(guān)鍵信息。XBRL平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)綜合了上述優(yōu)點(diǎn)，未來(lái)發(fā)展前景很好，但還有很多不足之處：①上市公司XBRL實(shí)例文檔多為手工錄入上傳，可能存在偏差，需要以PDF版本為準(zhǔn)；②上交所XBRL平臺(tái)上單家公司的XBRL信息只能查看，不能復(fù)制，只提供一期數(shù)據(jù)，通過(guò)歷史數(shù)據(jù)比較才能進(jìn)行對(duì)比；而深交所XBRL系統(tǒng)中單家公司的XBRL界面同時(shí)提供近五年的數(shù)據(jù)，界面更加友好，數(shù)據(jù)對(duì)比更加明晰等；③總體上看，單次可比公司數(shù)較少，上交所XBRL平臺(tái)同行業(yè)公司比較模塊一次最多可選3家上市公司，而深交所XBRL平臺(tái)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析模塊，單次最多可選4家上市公司的兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。

3關(guān)于數(shù)據(jù)錄入

在項(xiàng)目文案寫(xiě)作過(guò)程中，往往由于數(shù)據(jù)的用途不同需要多次錄入，常見(jiàn)情況有以下幾種：

（1）項(xiàng)目組所在資產(chǎn)管理公司有專屬的內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)比分析可知，由于資產(chǎn)管理公司所涉及的行業(yè)比目標(biāo)公司多，既包括金融機(jī)構(gòu)也包括非金融機(jī)構(gòu)，因此，內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的科目要遠(yuǎn)多于一般非上市公司，填制時(shí)需要謹(jǐn)慎注意，防止串行；內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)財(cái)報(bào)和上市公司財(cái)報(bào)科目大體相同，存在細(xì)微差異，填制時(shí)需要格外注意前后順序。此外，還需注意數(shù)據(jù)“單位”。

（2）盡職調(diào)查和評(píng)估報(bào)告、方案寫(xiě)作中使用的報(bào)表數(shù)據(jù)有時(shí)為了方便使用者閱讀，會(huì)將原始報(bào)表中以“元”為單位的數(shù)據(jù)調(diào)整為“萬(wàn)元”，如果原始數(shù)據(jù)為不可復(fù)制類，則需要重新錄入，如果原始數(shù)據(jù)為可復(fù)制類，可以在EXCEL中進(jìn)行編輯，通過(guò)公式在原數(shù)據(jù)旁空白列錄入公式后通過(guò)拖拽復(fù)制公式實(shí)現(xiàn)單位換算。

（3）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，需要在報(bào)表中摘出部分?jǐn)?shù)據(jù)，然后計(jì)算相應(yīng)比率，進(jìn)行分析，此時(shí)，需要再一次錄入數(shù)據(jù)或摘出數(shù)據(jù)。

筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的多次錄入，不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還會(huì)增加錯(cuò)誤的概率，影響文案質(zhì)量，可以設(shè)計(jì)一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析模型解決該問(wèn)題。鑒于數(shù)據(jù)的來(lái)源渠道不同，建議財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析模型選用不同的起點(diǎn)：①以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為起點(diǎn)，作為數(shù)據(jù)源，內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)財(cái)報(bào)從企業(yè)財(cái)報(bào)中取數(shù)；②以XBRL財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，作為數(shù)據(jù)源，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)財(cái)報(bào)從XBRL財(cái)報(bào)中取數(shù)。以XBRL財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為起點(diǎn)時(shí)，需要注意只適用于上市公司，并且XBRL報(bào)表中缺少部分?jǐn)?shù)據(jù)，例如XBRL利潤(rùn)表中沒(méi)有“其他綜合收益”、“綜合收益總額”、“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”、“歸屬于母公司普通股東綜合收益總額”等科目。

4關(guān)于財(cái)務(wù)分析

上述兩點(diǎn)關(guān)于原始數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)錄入都是為財(cái)務(wù)分析做準(zhǔn)備。項(xiàng)目文案寫(xiě)作中需要重點(diǎn)分析債務(wù)人的償債能力。

在分析償債能力時(shí)，一方面對(duì)同行業(yè)多家企業(yè)進(jìn)行橫向償債比率比較分析需要采用上市公司數(shù)據(jù)，建議使用以XBRL財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析模型，在XBRL上市公司信息服務(wù)平臺(tái)上獲取。另一方面對(duì)交易對(duì)象近三年的償債比率進(jìn)行縱向分析，使用兩種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析模型均可。模型中應(yīng)當(dāng)設(shè)立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析表，此表中包括摘錄關(guān)鍵數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)區(qū)和計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的財(cái)務(wù)分析區(qū)，并通過(guò)交叉取數(shù)和拖拽功能，實(shí)現(xiàn)在原始數(shù)據(jù)錄入后自動(dòng)生成財(cái)務(wù)比率。此外，長(zhǎng)期償債能力中的利息保障倍數(shù)，分母為利息支出，如果需要確切計(jì)算每個(gè)企業(yè)的利息保障倍數(shù)，需要分別從各家企業(yè)的年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中摘錄數(shù)據(jù)；如果只需估算，可采用財(cái)務(wù)費(fèi)用代替，不過(guò)存在較大誤差；如果采用的是中期報(bào)表，除非能夠準(zhǔn)確獲知利息支出金額，均使用財(cái)務(wù)費(fèi)用，因?yàn)橹衅趫?bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注不披露。