導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)告趨勢分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法 缺陷

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)一定的假設(shè)前提和統(tǒng)一規(guī)范而編制的，然而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制所依賴的前提與規(guī)范存在缺陷，所以財(cái)務(wù)報(bào)告并不能完全做到準(zhǔn)確、全面地揭示企業(yè)的實(shí)際情況。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的缺陷。

國內(nèi)目前所遵循的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制，然而運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程中存在大量的主觀判斷和估計(jì)，加之會(huì)計(jì)政策的可選擇性等因素，導(dǎo)致同一會(huì)計(jì)事務(wù)的處理得到不同的結(jié)論，這就給企圖進(jìn)行粉飾報(bào)表、會(huì)計(jì)利潤操作的經(jīng)營者以可趁之機(jī)。例如，企業(yè)為了減少稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)，可以通過調(diào)整折舊方式來減少本年利潤，從而達(dá)到減少稅費(fèi)的目的。同理，企業(yè)可以推遲某些重大項(xiàng)目支出，來推遲費(fèi)用的確認(rèn)，也可以通過關(guān)聯(lián)方交易來提高短期的利潤率。經(jīng)營者正是通過這樣的方式來粉飾報(bào)表，以達(dá)到欺瞞報(bào)表使用者和監(jiān)管部門的監(jiān)督的目的?？傮w而言，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表體系是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的，基礎(chǔ)的缺陷勢必影響報(bào)表的可靠性。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量原則與會(huì)計(jì)計(jì)量的缺陷。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定只能對企業(yè)工作提出基本的原則與規(guī)范，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域，經(jīng)營的情況各不相同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法做到事無具細(xì)的制定。這樣就給企業(yè)留下了很大的處理空間，從而對同一會(huì)計(jì)事務(wù)的處理有著多種，并且合乎規(guī)定的處理辦法。此外，目前所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2007年最新制定的，但是經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，很難有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能長時(shí)間的適用，當(dāng)有新的情況發(fā)生時(shí)，多數(shù)是沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以遵循的。這說明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐是存在一定的差距的。會(huì)計(jì)計(jì)量的缺陷主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的不完全與不清晰，通常需要通過會(huì)計(jì)人員的估計(jì)，這就給會(huì)計(jì)計(jì)量過程中帶入了主觀的，不確定的因素。例如固定資產(chǎn)的折舊方法、使用年限、殘值的確定，費(fèi)用的攤銷，以及某些費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化等等，這些業(yè)務(wù)都需要專業(yè)會(huì)計(jì)人員的做出估計(jì)與判斷。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的缺陷。

1、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式太專業(yè)化。財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目設(shè)置運(yùn)用的是分類匯總的方式，本意是讓報(bào)表更加容易被大眾接受，更加容易理解，然而單純的數(shù)字填列，使財(cái)務(wù)報(bào)表的信息只有精通會(huì)計(jì)的人才能理解其中的含義。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表存在時(shí)滯性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，信息的及時(shí)性與有用性顯得更加重要。財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性，主要依賴的是報(bào)表信息的有用性。對于報(bào)表使用者來說，報(bào)表信息越是及時(shí)，越是有效。我國《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，公司年報(bào)應(yīng)于每一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)編制并披露。然而很多業(yè)績較好的公司，都采取預(yù)報(bào)的方式，使投資者更加及時(shí)的掌握公司的信息。

3、財(cái)務(wù)報(bào)表信息的單一性。財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映以貨幣計(jì)量的信息。對于無法用貨幣計(jì)量的信息則無法記錄，如員工工作態(tài)度、企業(yè)的競爭力、企業(yè)社會(huì)資源、產(chǎn)品競爭力、企業(yè)創(chuàng)新能力等。對于投資者來說，這些無法用貨幣計(jì)量的信息對于考察與評估一家企業(yè)是十分重要的信息，所以說，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息具有單一性，所提供信息的范圍也是有限的。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法的缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)告的分析方法通常情況下可分為三種：趨勢分析法、比率分析法、比較分析法。分析主體可以根據(jù)不同的目的選用不同的方法。分析主體應(yīng)注意的是，不同的方法在使用過程中都存在不同的缺陷。

（一）趨勢分析法。

趨勢分析法是將企業(yè)連續(xù)幾個(gè)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，以查看相關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)情況，得出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果變化趨勢的一種分析方法。然而趨勢分析法中，任何一種項(xiàng)目的表動(dòng)，都無法單純的判斷其利弊。第一，不同時(shí)期、不同環(huán)境下的同一指標(biāo)沒有可比性。第二，財(cái)務(wù)報(bào)告是個(gè)整體的系統(tǒng)，每一項(xiàng)目都是相互關(guān)聯(lián)的，不能從單一的項(xiàng)目變動(dòng)從而判斷利弊。

（二）比率分析法。

比率分析法是指將相關(guān)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行對比，計(jì)算出具有特定經(jīng)濟(jì)意義的相對財(cái)務(wù)比率，據(jù)以評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法。然而比率分析法的最大缺陷是比率的可比性較差，由于會(huì)計(jì)程序的可選擇性，財(cái)務(wù)報(bào)表比率的可比性受到了較大的影響。例如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可選擇的會(huì)計(jì)程序就有：（1）存貨計(jì)價(jià)，可選用個(gè)別計(jì)價(jià)法、平均成本法、先進(jìn)先出法或后進(jìn)先出法等；（2）折舊方法可選用直線法或加速折舊法；（3）某些支出是費(fèi)用化還是資本化等。

（三）比較分析法。

比較分析法是對不同時(shí)期和空間的同質(zhì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比，以確定其增減差異，用以評價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)狀況優(yōu)劣的方法。比較分析的重點(diǎn)就在于可比性，比較可分為兩種：第一，不同時(shí)期企業(yè)內(nèi)的比較。第二，同一時(shí)期不同企業(yè)之間的比較。這兩種比較，在某種程度上都存在一定的不可比性。第一，時(shí)期不同則經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、通脹水平都不同，則不同時(shí)期的同質(zhì)財(cái)務(wù)指標(biāo)背后的環(huán)境不同，所以存在一定的不可比性。第二，由于會(huì)計(jì)處理帶有一定的可選擇性，所以不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)存在一定的不同，同質(zhì)財(cái)務(wù)指標(biāo)背后的產(chǎn)生方法有所不同，導(dǎo)致了企業(yè)之間的比較存在著一定的不可比性。

總結(jié)：現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告及其分析方式依然存在著很多缺陷，在現(xiàn)有的社會(huì)環(huán)境與市場條件下，它受到了廣泛的應(yīng)用，并讓使用者所接受，說明了它存在的合理性。然而現(xiàn)行的學(xué)術(shù)發(fā)展水平與市場條件就是特定的范圍。真理是沒有絕對的，只有無限的接近，而在接近的過程正是隨著外部環(huán)境改變的過程。同理財(cái)務(wù)報(bào)告及其分析方式并不是不能存在缺陷，而是要隨著市場條件，經(jīng)濟(jì)環(huán)境與學(xué)術(shù)水平的發(fā)展而改進(jìn)。這樣才能體現(xiàn)它存在的意義，才能充分發(fā)揮它的有用性。

（作者單位：湖南科技大學(xué)商學(xué)院工商管理專業(yè)）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳翔穎.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷及財(cái)務(wù)報(bào)告變革.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（4）.

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摘 要 對于企業(yè)的發(fā)展來說，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的管理具有重要意義，在這個(gè)過程中我們就要做好相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析，在科學(xué)統(tǒng)計(jì)和分析的基礎(chǔ)之上為企業(yè)的管理提供保障。本文就從這一問題出發(fā)，其中結(jié)合了當(dāng)前財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理過程中的相關(guān)問題進(jìn)行了分析和探討，重點(diǎn)對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)綜合分析方法進(jìn)行了討論和論述。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì) 綜合分析 方式方法

財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)和剖析，反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失，發(fā)展趨勢，從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析就必然需要運(yùn)用一定的方法。財(cái)務(wù)分析的方法有很多種，但歸納起來主要有四個(gè)大類：

一、比較分析法

它是為了說明財(cái)務(wù)信息之間的數(shù)量關(guān)系與數(shù)量差異，為進(jìn)一步的分析指明方向。這種比較可以是靜態(tài)的比較，如：實(shí)際與計(jì)劃相比，也可以是動(dòng)態(tài)的比較，如：本期與上期相比，報(bào)告期與基期相比等，還可以是強(qiáng)度的比較，如：本企業(yè)與同行業(yè)的其他企業(yè)相比較等。

二、趨勢分析法

趨勢分析法又稱水平分析法，是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同目標(biāo)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，來說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動(dòng)趨勢的一種方法，用于進(jìn)行趨勢分析的數(shù)據(jù)可以是絕對值，也可以是比率或百分比數(shù)據(jù)，采用這種方法，可以分析引起變化的主要原因、變動(dòng)的性質(zhì)，并預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展前景。

趨勢分析法的具體運(yùn)用主要有以下三種方式：

（一）重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較

它是將不同時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，直接觀察其增減變動(dòng)情況及變動(dòng)幅度，考察其發(fā)展趨勢，預(yù)測其發(fā)展前景。這種方式在統(tǒng)計(jì)學(xué)上稱之為動(dòng)態(tài)分析。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的比較

會(huì)計(jì)報(bào)表的比較是將連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表金額并列起來，比較其相同指標(biāo)的增減變動(dòng)金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)展變化的一種方法。運(yùn)用該方法進(jìn)行比較分析時(shí)，最好是既計(jì)算有關(guān)指標(biāo)增減變動(dòng)的絕對值，又計(jì)算其增減變動(dòng)的相對值。這樣可以有效地避免分析結(jié)果的片面性。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成比較

這種方式是在會(huì)計(jì)報(bào)表比較的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，它是以會(huì)計(jì)報(bào)表中的某個(gè)總體指標(biāo)為100%，計(jì)算出其各組成項(xiàng)目占該總體指標(biāo)的百分比，從而來比較各個(gè)項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng)，以此來判斷有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢。這種方式較前兩種更能準(zhǔn)確地分析企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展趨勢。它既可用于同一企業(yè)不同時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的縱向比較，又可用于不同企業(yè)之間的橫向比較。同時(shí)，這種方法還能消除不同時(shí)期（不同企業(yè)）之間業(yè)務(wù)規(guī)模差異的影響，有利于分析企業(yè)的耗費(fèi)和盈利水平，但計(jì)算較為復(fù)雜。

三、比率分析法

比率分析法是把某些彼此存在關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目加以對比，計(jì)算出比率，據(jù)以確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法。比率是相對數(shù)，采用這種方法，能夠把某些條件下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭梢员容^的指標(biāo)，以利于進(jìn)行分析。

常用的財(cái)務(wù)分析比率通?？煞譃橐韵氯悾?/p>

（一）反映償債能力的財(cái)務(wù)比率

它又分為短期償債能力和長期償債能力兩類。

1、短期償債能力

短期償債能力是指企業(yè)償還短期債務(wù)的能力，短期償債能力不足，不僅影響企業(yè)的秩序，增加今后籌集資金的成本與難度，還可能使企業(yè)陷入次物危機(jī)，甚至破產(chǎn)。

2、長期償債能力

長期償債能力是指企業(yè)償還長期利息與本金的能力，一般而言，企業(yè)借長期負(fù)債主要是用于長期投資，因此，最好是用投資產(chǎn)生的效益償還利息與本金。所以通常以資產(chǎn)負(fù)債率和利息收入倍數(shù)兩項(xiàng)指標(biāo)來衡量企業(yè)的長期負(fù)債能力。

（二）反映營運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率

營運(yùn)能力是以企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量企業(yè)資產(chǎn)利用的效率。周轉(zhuǎn)速度越快，表明企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)入生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營環(huán)節(jié)的速度越快，那么其形成收入和利潤的周期就越短，經(jīng)營效率自然就越高。

（三）反映盈利能力的財(cái)務(wù)比率

盈利能力是與企業(yè)相關(guān)的各方關(guān)注的焦點(diǎn)，同時(shí)也是企業(yè)成敗的關(guān)鍵，只有保持企業(yè)的長期盈利性，才能真正做到持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營。

四、因素分析法

因素分析法又稱為因素替換法，或連環(huán)替代法，它是用來確定幾個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素對分析對象影響程度的一種分析方法。采用這種分析方法的前提是當(dāng)有若干個(gè)因素對分析對象發(fā)生影響時(shí)，若分析其中某一個(gè)因素則假定其他各因素都不變化，從而確定需分析的這個(gè)因素單獨(dú)發(fā)生變化所產(chǎn)生的影響。

因素分析法既可以全面分析若干因素對某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的共同影響，又可以單獨(dú)分析其中某個(gè)因素對某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用十分廣泛。但在應(yīng)用這一方法時(shí)必須注意以下幾方面的問題：

1、因素分解的關(guān)聯(lián)性。即確定構(gòu)成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素，必須是客觀上存在著的因果關(guān)系，要能夠反映形成該項(xiàng)指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則就失去了其存在價(jià)值。

2、順序替代的連環(huán)性。連環(huán)替代法在計(jì)算每一個(gè)因素變動(dòng)的影響時(shí)，都是在前一次計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并采用連環(huán)比較的方法確定因素變化影響結(jié)果。因?yàn)橹挥斜３钟?jì)算程序上的連環(huán)性，才能使各個(gè)因素影響之和，等于分析指標(biāo)變動(dòng)的差異，以全面說明分析指標(biāo)變動(dòng)的原因。

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量指標(biāo)結(jié)構(gòu)趨勢比率分析

順應(yīng)我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的市場化與國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展需要公開透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息支撐的需求，財(cái)政部2006年2月了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新準(zhǔn)則對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，正式定義現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，明確規(guī)定了合并現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)的適用依據(jù)，并對外幣現(xiàn)金流量表的編制作了詳細(xì)規(guī)定，從而進(jìn)一步奠定了現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的重要地位。

現(xiàn)金流量表作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，是反映企業(yè)“血液循環(huán)”——現(xiàn)金及其等價(jià)物的增減及變化后的狀況的動(dòng)態(tài)報(bào)表，具有鮮明的綜合性、可比性。但是原始的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)資料只有科學(xué)的運(yùn)用專門方法，加以疏理、分析，才能達(dá)到揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因、后果及趨勢，為報(bào)表使用者預(yù)、決策提供正確的依據(jù)的目的。就現(xiàn)金流量表而言，可運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法和趨勢分析法三種分析方法，現(xiàn)分別試述如下：

一、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析

1、現(xiàn)金流量表概況分析

分析現(xiàn)金流量采用的最基本的方法是編制百分?jǐn)?shù)現(xiàn)金流量表。即分別計(jì)算出各項(xiàng)現(xiàn)金流入、流出及凈值占現(xiàn)金總流入、流出及凈值的比重。通過結(jié)構(gòu)百分比分析，可反映出企業(yè)現(xiàn)金流入（流出）的渠道流出有幾條，要增加現(xiàn)金流入主要靠什么；流出的渠道分別占有多大比例，通過分析了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的形成、變動(dòng)及原因等。一般來講，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流占總現(xiàn)金流比重大的企業(yè)，經(jīng)營狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)也較為合理。特別當(dāng)現(xiàn)金凈流量為正時(shí)，判斷企業(yè)現(xiàn)金流入是否強(qiáng)勁，要注意現(xiàn)金凈流量是由經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的還是融資活動(dòng)產(chǎn)生的，從而深入探究經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流的源泉是否穩(wěn)定、可靠。

2、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)流分析

進(jìn)行此項(xiàng)分析時(shí)，可對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)流細(xì)分項(xiàng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，同利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和其他經(jīng)營利潤相結(jié)合，若兩者相差不大，說明企業(yè)會(huì)計(jì)帳面上的收入數(shù)值非常有效、及時(shí)地轉(zhuǎn)成了實(shí)際現(xiàn)金流入，應(yīng)收賬款的管理也比較有效（可參考應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析），未來為保證其經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金源源流入提供了有力保障；反之，則應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)與變現(xiàn)，確保資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，否則，即使賬面資產(chǎn)較大，也存在潛虧的可能。

3、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流分析

進(jìn)行此項(xiàng)分析時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)預(yù)算、投資計(jì)劃，可對應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中的長期投資及歷年投資收益等相關(guān)情況進(jìn)行分析，判斷是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出是用于購建資產(chǎn)且自有資金足以支付的，可分析應(yīng)是按計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)?；蚋倪M(jìn)生產(chǎn)工藝，以降低經(jīng)營成本，預(yù)測會(huì)為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

4、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流分析

此項(xiàng)分析可反映出企業(yè)融資來源與用途及結(jié)構(gòu)比率，一般與現(xiàn)金流量表概況分析相結(jié)合，考慮現(xiàn)金流入、流出的總體趨勢，對舉借債務(wù)的結(jié)合比率分析法進(jìn)一步分析償債能力。

二、現(xiàn)金流量表的比率分析

現(xiàn)金流量表比率分析是以經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，全面揭示企業(yè)的經(jīng)營水平，測定企業(yè)的償債能力，反映企業(yè)的支付能力。大致可分為盈利質(zhì)量分析、償債能力分析和支付能力分析三部分。具體分析如下：

1、盈利質(zhì)量分析。盈利質(zhì)量分析是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤、資本支出等之間的關(guān)系，揭示企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營水平，創(chuàng)造未來盈利能力的一種分析方法。包含以下指標(biāo)：

①盈利現(xiàn)金比率：＝經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/凈利潤。一般來講，該比率越大，企業(yè)盈利質(zhì)量越強(qiáng)。若該比率<1，說明企業(yè)本期凈利潤中存在未實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入，即使盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時(shí)亦可導(dǎo)致虧損。分析時(shí)可參考應(yīng)收賬款，若本期增幅較大，需及時(shí)改進(jìn)相關(guān)政策，確保應(yīng)收款按時(shí)回收，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)。

②再投資比率：＝經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/資本性支出，反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營凈現(xiàn)金流量是否足以支付資本性支出（固定資產(chǎn)的投資）所需現(xiàn)金。一般來講，該比率越高，說明企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量或利潤的能力就越強(qiáng)，若<1，說明企業(yè)資本性支出包含融資以彌補(bǔ)支出的不足。

2、償債能力分析。企業(yè)經(jīng)常通過舉債來彌補(bǔ)自有資金的不足，但最終用于償債的最直接的資產(chǎn)是現(xiàn)金，因此，用現(xiàn)金流量和債務(wù)比較可以更好的反映企業(yè)的償債能力。

①現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比：＝現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債總額，若此指標(biāo)偏低，反映企業(yè)依靠現(xiàn)金償還債務(wù)的壓力較大；偏高，則說明企業(yè)能輕松的依靠現(xiàn)金償債。

②現(xiàn)金債務(wù)總額比：＝現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額，該指標(biāo)反映當(dāng)年現(xiàn)金凈流量負(fù)荷總債務(wù)的能力，可衡量當(dāng)年現(xiàn)金凈流量對全部債務(wù)償還的滿足程度。分析時(shí)應(yīng)與債務(wù)平均償還期相結(jié)合，若平均償還期越短，則比率越高越好，反之則此比率要求越低。企業(yè)債權(quán)人可憑此指標(biāo)衡量債務(wù)償還的安全程度。

③現(xiàn)金到期債務(wù)比：＝現(xiàn)金凈流量/本期到期債務(wù)。這里，本期到期債務(wù)是指即將到期的長期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)。對這個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考察，可根據(jù)其大小直接判斷公司的即期償債能力。

3、支付能力分析。支付能力的分析，主要是通過企業(yè)當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入特別是其中的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入，同其各種開支來進(jìn)行分析和比較的。

將企業(yè)本期經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入同本期償還的債務(wù)、發(fā)生支出進(jìn)行對比后，其余額即為可用于投資及分配的現(xiàn)金。在不考慮籌資活動(dòng)的情況下，它們的關(guān)系是：可用于投資、分配股利（利潤）的現(xiàn)金＝本期經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金收入+投資活動(dòng)取得的現(xiàn)金收入-償還債務(wù)的現(xiàn)金支出-經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)開支。

一般來講，若企業(yè)本期可用于投資、分配股利（利潤）的現(xiàn)金>0，說明企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入加上投資活動(dòng)現(xiàn)金收入足以支付本期債務(wù)及日?；顒?dòng)支出，且尚有結(jié)余用于再投資或利潤分配；反之指標(biāo)<0，說明尚需通過籌資來彌補(bǔ)支出的不足。

三、現(xiàn)金流量表的趨勢分析

現(xiàn)金流量表趨勢分析主要是通過觀察連續(xù)報(bào)告期（至少為2年，比較期越長，越能客觀反映情況及趨勢）的現(xiàn)金流量表，對報(bào)表中的全部或部分重要項(xiàng)目進(jìn)行對比，比較分析各期指標(biāo)的增減變化，并在此基礎(chǔ)上判斷其發(fā)展趨勢，對未來做出預(yù)測的一種方法。趨勢分析注重可比性，具體問題具體分析。例如，正常經(jīng)營的同一企業(yè)在不同時(shí)期如果采用不同的財(cái)務(wù)政策，其現(xiàn)金流量表的變化并不能完全說明其財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢；籌建期或投產(chǎn)期的企業(yè)，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量較少，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量較多，成熟期一般則相反。因此，正確計(jì)算運(yùn)用趨勢百分比，可使報(bào)表使用者了解有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)的基本趨勢及其變動(dòng)原因，在此基礎(chǔ)上預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，為其決策提供可靠的依據(jù)。

綜上論述，我們可以看出，現(xiàn)金流量表在分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)，確實(shí)是一個(gè)不可多得的工具。在實(shí)際操作中，注意現(xiàn)金流量表分析與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等財(cái)務(wù)報(bào)表分析相結(jié)合，可以更清晰、全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展趨勢，了解其與同行的差距，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，正確評價(jià)企業(yè)當(dāng)前、未來的償債能力、支付能力，以及企業(yè)當(dāng)前和前期所取得的利潤的質(zhì)量，科學(xué)的預(yù)測企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況，為報(bào)表使用者做出決策的提供正確的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

1、師萍《新制度•會(huì)計(jì)》，中國致公出版社出版

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；分析方法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體向外界傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段 ，企業(yè)通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況以書面的形式提供給社會(huì)有關(guān)方面。

對于報(bào)表使用者來說，閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表如果不運(yùn)用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)據(jù)，很難獲取有用的信息，有時(shí)還會(huì)被會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)引入歧途，被表面假象所蒙蔽。為了使用者正確揭示會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，就要對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，通過分析對企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況進(jìn)行研究和評價(jià)，為投資決策、信貸決策、銷售決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理決策提供依據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)績評價(jià)監(jiān)督等提供依據(jù)。

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析所依據(jù)的資料按其來源可分為內(nèi)部資料和外部資料。內(nèi)部資料指從企業(yè)內(nèi)部獲取的資料，最主要的是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；外部資料是從企業(yè)外部獲取的資料，包行業(yè)數(shù)據(jù)、其他競爭對手的數(shù)據(jù)等。

會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的正確運(yùn)用，能揭開表面現(xiàn)象，看到本質(zhì)。了解分析單位的真實(shí)情況，避免錯(cuò)誤的判斷。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的目的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的目的可以概括為：評價(jià)過去的經(jīng)營業(yè)績、衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。對于不同報(bào)表使用者，報(bào)表分析的目的有不同的測重點(diǎn)。

1.投資者的報(bào)表分析目的

投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)具有所有權(quán)，是企業(yè)最終風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，一方面，他們通過對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評價(jià)管理人員的業(yè)績，以便對管理人員作出合理的評價(jià)和選擇，另一方面需要分析評估投資風(fēng)險(xiǎn)和投資前景，作出正確的投資決策，因此，投資者分析的重點(diǎn)是企業(yè)的獲利能力，即企業(yè)目前及未來的收益情況，投資能否增值、投資的回報(bào)多步少，是否追加投資等。

2.債權(quán)人的報(bào)表分析目的

債權(quán)人最關(guān)注的是提供給企業(yè)的資金是否安全，自已的債權(quán)和利息是否能按期如數(shù)收回，為此，應(yīng)重點(diǎn)分析企業(yè)的償債能力狀況，通過對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資金主要來源與用途、企業(yè)過去時(shí)間獲利能力及對其未來獲利能力的預(yù)測，來確定合理的信貸政策。

3.經(jīng)營者的報(bào)表分析目的

企業(yè)經(jīng)營者對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的是多方面的，首先，要對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，包括評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu)，獲利能力和償債能力等，然后通過對比分析，找出計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的差距，以便對下一期間的財(cái)務(wù)狀況作出預(yù)測，并采取一定的措施，從而起到有效的配置資源、強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。

4.其他報(bào)表使用者的報(bào)表分析目的

例如，政府的財(cái)稅部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和加強(qiáng)稅收管理，并作為制定財(cái)稅政策的根據(jù)，政府的統(tǒng)計(jì)部門通過對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所含信息進(jìn)行匯總分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中存在的問題，為國家采取宏觀調(diào)控政策提供依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的比較

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法有很多，主要有：比較分析法、因素分析法、比率分析法、趨勢分析法。比較分析法是最基本的分析方法，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中得到了廣泛的應(yīng)用。比較分析法是通過主要項(xiàng)目或指標(biāo)數(shù)值變化的對比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法。因素分析法又稱因素替換法、連環(huán)替代法，是用來確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對分析對象―綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。它假定影響分析對象的諸多因素中一種因素發(fā)生變化，其他因素保持不變，分析該因素的變化對分析象的影響。比率分析法是把某些彼此存關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目加以對比，通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，來確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法。比率是一個(gè)相對數(shù)，因此可以把某些不可比的指標(biāo)變?yōu)榭杀鹊闹笜?biāo)。趨勢分析法是將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對比，求出它們增減變化的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況變化趨勢的一種方法。采用這種方法，可以分析引起變化的原因、性質(zhì)，進(jìn)而預(yù)測企業(yè)前景。

1.比較法在運(yùn)用時(shí)很直觀，幾組數(shù)據(jù)放在一起對比，誰大誰小，一目了然

比較法有企業(yè)期間的比較、企業(yè)間的比較、實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的比較。期間比較是對同一企業(yè)兩期以上的報(bào)表予以并列比較，這種方法由于資料容易取得，受到廣泛的利用，這種方法要求會(huì)計(jì)方法、經(jīng)營構(gòu)成和經(jīng)營環(huán)境相同，但是時(shí)期不同，對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)景氣、物價(jià)水平等環(huán)境的變化，在使用時(shí)受到一定的限制。企業(yè)間比較是將行業(yè)平均數(shù)據(jù)作為比較尺度，但由于（1）各企業(yè)的會(huì)計(jì)方法、經(jīng)營構(gòu)成、經(jīng)營環(huán)境不同，尺度就不同，（2）除了上市公司，其他企業(yè)的資料難以取得，（3）統(tǒng)計(jì)資料的搜集到公布要一定的時(shí)間，在及時(shí)性方面有欠缺，另外平均數(shù)的計(jì)算方法有多種，不一定都適合作為比較尺度。實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)比較是將實(shí)際數(shù)據(jù)與事先制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，但標(biāo)準(zhǔn)是人們根據(jù)歷史資料、經(jīng)驗(yàn)制定出來的，同樣不一定適合作為比較尺度。

2.比率法可與比較法相結(jié)合

如將公司當(dāng)期的比率與歷史數(shù)據(jù)、預(yù)期比率、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較，這種方法有助于分析者更深地洞察企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是（1）由于財(cái)務(wù)報(bào)表的期間不同，采用比率指標(biāo)存在一些不可比因素。如資產(chǎn)負(fù)債表只反映某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，反映不出各項(xiàng)目全年的情況，而利潤表是期間報(bào)表，反映整個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營成果，所以要選擇合理的方法正確計(jì)算比率，同時(shí)需要結(jié)合多個(gè)比率指標(biāo)一起分析才能得到有說明力的結(jié)論。（2）不同企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和經(jīng)營方針會(huì)影響不同企業(yè)間財(cái)務(wù)比率的可比性。（3）一個(gè)財(cái)務(wù)比率說明的問題是多方面的，例如：反映短期償債能力的比率的指標(biāo)――流動(dòng)比率，這個(gè)指標(biāo)越高，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越大短期償債能力越強(qiáng)，但過高的流動(dòng)比率也許是存貨超儲(chǔ)積壓，存在大量應(yīng)收未收賬款的結(jié)果，因此要全面地分析財(cái)務(wù)比率，確定合理的比率。所以比率法在運(yùn)用時(shí)需要專業(yè)的判斷能力，使用起來受到一定的限制。

3.如果說比較法和比率法是發(fā)現(xiàn)問題的方法，那因素法則可以找出形成問題的原因

運(yùn)用因素法可以計(jì)算出各影響因素對指標(biāo)的影響程度。因素分析法中先要確定影響指標(biāo)變化的因素及排列順序，然后假定一個(gè)因素變化，其他因素不變的條件下進(jìn)行測算，其分析結(jié)果具有一定的假定性，因此因素分析法測算的結(jié)果只能給進(jìn)一步分析指出方向。運(yùn)用因素分析法時(shí)，一般替代順序在前的因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響的程度不受其他因素的影響或影響很小，排列在后的因素中含有其他因素共同作用的成分，由此可看出因素分析法實(shí)際上是比較分析法的發(fā)展和補(bǔ)充。

4.趨勢分析法有助于某項(xiàng)趨勢的判斷

但是任何一項(xiàng)百分比的增減未必表示有利或不利，因?yàn)槿魏螁雾?xiàng)百分比無法提供充分的資訊，必須結(jié)合相關(guān)資料綜合分析才能顯示分析價(jià)值。在運(yùn)用趨勢分析法時(shí)是用比率法和比較法對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，所以趨勢分析法是比率法和比較法的延伸和深入。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法運(yùn)用應(yīng)注意的問題

1.各種方法運(yùn)用的注意事項(xiàng)

應(yīng)用比較分析方法對同一性質(zhì)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)量比較時(shí)，要注意所用指標(biāo)的可比性，具體表現(xiàn)在（1）指標(biāo)內(nèi)容、范圍和計(jì)算方法的一致性。（2）會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的一致。（3）時(shí)間單位和長度的一致。（4）企業(yè)類型、經(jīng)營規(guī)模和財(cái)務(wù)規(guī)模及目標(biāo)大體一致。

在使用比率分析法進(jìn)行比較時(shí)，應(yīng)注意以下問題：（1）比率中對比指要有相關(guān)性，對比指標(biāo)要有內(nèi)在聯(lián)系，對比分析才有意義，才能評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間是否安排合理。（2）運(yùn)用比率分析，比率指標(biāo)中對比指標(biāo)的計(jì)算口徑要一致，兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算時(shí)間、方法、標(biāo)準(zhǔn)等要一致。（3）運(yùn)用比率分析，采用的比率指標(biāo)需要選用一定的標(biāo)準(zhǔn)與之對比。通?？茖W(xué)合理的對比標(biāo)準(zhǔn)有企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)、企業(yè)歷史上達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)、同行業(yè)內(nèi)平均水平或先進(jìn)水平標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等。

在應(yīng)用因素分析法時(shí)，應(yīng)注意（1）正確確定分解因素的組合，分析指標(biāo)與影響因素之間必須相關(guān)。（2）計(jì)算時(shí)要正確確定因素替代次序，因素排列順序要根據(jù)事物之間的內(nèi)在聯(lián)系加以確定。

在采用趨勢分析法時(shí)，應(yīng)注意以下問題：（1）用于進(jìn)行對比的各個(gè)時(shí)期的指標(biāo)，在計(jì)算口徑上要一致，（2）剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經(jīng)營狀況，（3）應(yīng)用例外原則，對某項(xiàng)有顯著變動(dòng)的指標(biāo)作重點(diǎn)分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取對策，趨利避害。

2.應(yīng)注意各種方法的靈活地加以結(jié)合運(yùn)用

通過各種指標(biāo)的計(jì)算，在作出任何具有實(shí)質(zhì)意義的結(jié)論之前，必須結(jié)企業(yè)內(nèi)外各種因素作深入細(xì)致的分析，如將企業(yè)的某項(xiàng)指標(biāo)作比率分析時(shí)，應(yīng)作行業(yè)的橫向比較，這樣才能說明問題。

企業(yè)各方面的業(yè)務(wù)活動(dòng)都是相互聯(lián)系，彼此制約的，而且各種方法都有一定的局限性，因此單單計(jì)算某項(xiàng)比率或比較某個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)，其作用是有限的，如將它們孤立起來理解，很難用以說明企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的情況。分析要想深入剖析某項(xiàng)比率或了解隱含的意義，必須將各種方法相互結(jié)合使用，以彌補(bǔ)單一方法或單一指標(biāo)相關(guān)性的不足，使報(bào)表分析更加有效完善。

參考文獻(xiàn)

【1】會(huì)計(jì)/財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.3

【2】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)/全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書編寫組編。中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.3

【3】企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析/夏漢平主編。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004

【4】財(cái)務(wù)報(bào)表分析/王德發(fā)主編。中國人民大學(xué)出版社，2004

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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 局限性 會(huì)計(jì)信息

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

受會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的約束，尤其是受歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制的約束，財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在眾多的局限性。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評價(jià)的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析與評價(jià)的局限性，財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性常常表現(xiàn)為以下幾方面：

1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息主要反映已發(fā)生的歷史事項(xiàng)，它與使用者決策所需要的有關(guān)未來信息的相關(guān)性較低

由于財(cái)務(wù)報(bào)表是報(bào)告歷史事項(xiàng)，財(cái)務(wù)分析是對過去事項(xiàng)的檢驗(yàn)，因而這些信息無論何時(shí)運(yùn)用于決策過程中，都存在著一個(gè)重要假設(shè)，即過去是預(yù)測未來的合理基礎(chǔ)。因此，目前的財(cái)務(wù)報(bào)表普遍缺少前瞻性信息和預(yù)測性信息，而許多信息使用者需要的恰恰是企業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來，但決不能等同于代表將來。我們經(jīng)?？梢钥吹?，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表展示著過去輝煌的業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，此時(shí)投資者也往往受財(cái)務(wù)報(bào)表的蒙蔽而遭受損失。

2.財(cái)務(wù)人員的從業(yè)能力對財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果來源于基層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、統(tǒng)計(jì)和計(jì)算。從基層到高層的財(cái)務(wù)人員如果專業(yè)能力不強(qiáng)，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就會(huì)受到不利影響。例如，新準(zhǔn)則的頒布，對會(huì)計(jì)人員來講不僅是對已有會(huì)計(jì)專業(yè)知識的更新，更是要求改變原有會(huì)計(jì)制度下較少運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式，提高對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的職業(yè)判斷能力。但是由于長期以來的客觀條件及主觀因素，會(huì)計(jì)人員側(cè)重于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論知識，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理更多的作為技術(shù)操作，缺乏對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以自由選擇會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計(jì)提方法、對外投資的核算方法、所得稅會(huì)計(jì)的核算方法等，都可以有不同的選擇。從而造成即使是兩個(gè)同樣的企業(yè)，也會(huì)得出不同的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

4.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表局限于反映能用貨幣計(jì)量的信息

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表無法反映許多對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的非貨幣計(jì)量信息。如產(chǎn)品的競爭力、人力資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)家的能力和責(zé)任心、員工的合作精神和工作積極性、企業(yè)的綜合競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等，盡管這些信息都是觀察和評價(jià)一個(gè)企業(yè)時(shí)的重要信息，但由于這些信息無法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列示。因此，對投資者或者其他會(huì)計(jì)信息使用者來說，就無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息了解企業(yè)的真實(shí)情況。

5.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

會(huì)計(jì)估計(jì)是指對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。因?yàn)槔玫氖亲罱馁Y料，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確，如固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率、凈殘值率、 壞賬、無形資產(chǎn)的收益期限等，這些都含有人為主觀估計(jì)因素。

6.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足不同信息使用者的要求

相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息決策有用性的重要質(zhì)量特性。會(huì)計(jì)信息使用者眾多，不同的信息使用者所面臨的決策各不相同，其信息需求千差萬別。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采用的是統(tǒng)一的格式、內(nèi)容，即通用報(bào)告模式，提供通用信息，對不同的信息使用者都是無差異的，這種無差異的通用報(bào)告不能充分滿足不同決策者的信息需要。

7.會(huì)計(jì)環(huán)境的影響

近年來，由于跨國公司的大量出現(xiàn)以及外商投資企業(yè)的大量增多，會(huì)計(jì)國際化問題也成為一個(gè)日益重要的話題。以跨國公司為例，由于其子公司分散在各地，各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又不盡相同，使用的記賬本位幣也不相同，再加上匯率的經(jīng)常變動(dòng)，使得會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)資料的可比性也受影響。因此，我們對跨國公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，就將面臨更多的問題，例如財(cái)務(wù)報(bào)表的換算。同時(shí)，對財(cái)務(wù)報(bào)表各相同項(xiàng)目的分析，也要結(jié)合各國的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合考察，比如說考察兩個(gè)國家的財(cái)務(wù)報(bào)表，以歷史成本原則為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，雖然土地的歷史成本相同，在報(bào)表上沒有差別，但從現(xiàn)行成本的角度來看，就會(huì)有顯著的差異。

8.行業(yè)性質(zhì)的影響

不同行業(yè)企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，所以采用比率分析時(shí)，就要考察企業(yè)所在行業(yè)的平均水平。例如，工業(yè)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率就要比商業(yè)企業(yè)低得多。如果一個(gè)企業(yè)采用多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，涉及許多行業(yè)的話，進(jìn)行比率分析時(shí)就會(huì)失去意義。這時(shí)就要考慮同行業(yè)的平均水平，結(jié)合企業(yè)的各部門分析以及當(dāng)時(shí)的具體環(huán)境，得出一個(gè)比較合理的指標(biāo)評價(jià)。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的局限性

所謂財(cái)務(wù)報(bào)表分析，就是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，采用科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)的比較分析，從而對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況及其經(jīng)營業(yè)績做出判斷、評價(jià)和預(yù)測的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。不同財(cái)務(wù)分析目的，需要使用不同的分析方法，側(cè)重不同的考核數(shù)據(jù)指標(biāo)。但是財(cái)務(wù)指標(biāo)分析不論是主觀上還是客觀上都具有很大的局限性。

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的主觀局限性

由于財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等編制的，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些人為的差錯(cuò)和失誤，甚至惡意隱瞞，直接影響分析的結(jié)果。

（1）分析者分析能力的局限性

對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析與評價(jià)通常是由報(bào)表分析者來完成的。然而，不同的財(cái)務(wù)分析人員對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)識度、解讀力、判斷力以及掌握財(cái)務(wù)分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，理解財(cái)務(wù)分析計(jì)算指標(biāo)的結(jié)果就有所不同。如果缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就很可能出現(xiàn)理解偏差，這樣必定會(huì)影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析結(jié)果。

（2）分析者有意操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)的行為

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理當(dāng)局的職業(yè)道德。眾所周知，企業(yè)就是為了盈利。然而，盈利的方法和途徑卻是多種多樣的。有的人通過正當(dāng)?shù)慕?jīng)營來謀取利潤，也有人通過其他的操作來謀取利益。

2.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的客觀局限性

在實(shí)際的經(jīng)營過程中，我們常用的指標(biāo)主要是評價(jià)企業(yè)的短期償債能力和企業(yè)收益能力。以流動(dòng)比率和速動(dòng)比率為例：

（1）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)總額÷流動(dòng)負(fù)債總額。表明企業(yè)每1元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償付保證，比率越大，說明對短期債務(wù)的償付能力越強(qiáng)。

但是，流動(dòng)資產(chǎn)中有相當(dāng)部分是不具有清償能力的；其次，流動(dòng)資產(chǎn)中還有一些項(xiàng)目是不能變現(xiàn)的。所以，有時(shí)候，高流動(dòng)比率并不一定表示企業(yè)對短期債務(wù)具有很高的清償能力。

（2）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額÷流動(dòng)負(fù)債總額。由于速動(dòng)資產(chǎn)扣除了變現(xiàn)能力較慢的存貨，在一定程度上彌補(bǔ)了流動(dòng)比率的不足。但速動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款能否收回，壞賬準(zhǔn)備是否足額計(jì)提都直接影響速動(dòng)資產(chǎn)，進(jìn)而影響速動(dòng)比率。因此，當(dāng)速動(dòng)資產(chǎn)中含有大量的不良應(yīng)收賬款時(shí)，企業(yè)就必然無法準(zhǔn)確判斷其短期償債能力，許多企業(yè)正是抓住了此弱點(diǎn)進(jìn)行報(bào)表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。

（三）財(cái)務(wù)分析方法的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法包括：比率分析法、比較分析法和趨勢分析法等。

1.比率分析法的局限

（1）比率分析法自身的局限性。比率分析法是一種事后分析方法，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，已表現(xiàn)出一定的滯后性。

（2）比率分析法受財(cái)務(wù)報(bào)表局限性影響。由于報(bào)表中的數(shù)據(jù)主要采用貨幣計(jì)量，對報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)資料能夠計(jì)量，而對一些報(bào)表外的信息，如未作記錄或有負(fù)債、未決訴訟、為他人擔(dān)保等都沒有在報(bào)表中反映，所以也無法通過比率分析進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，事后財(cái)務(wù)分析很難滿足相關(guān)使用者的需求。

（3）比率分析法缺乏一定的相關(guān)性和預(yù)見性。比率指標(biāo)的計(jì)算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上，這使比率指標(biāo)提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣，弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。

2.趨勢分析法的局限性

（1）趨勢分析法所依據(jù)的資料，主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性。

（2）由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會(huì)計(jì)換算方法的改變，使得不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。

3.比較分析法的局限性

比較分析法在實(shí)際操作時(shí)，比較的雙方必須具備可比性才有意義。然而數(shù)據(jù)是否可比受眾多條件的制約，如計(jì)算方法是否相同、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致、時(shí)間長度是否相等；在進(jìn)行同行業(yè)比較時(shí)，要使其具有可比性，至少應(yīng)具備3個(gè)條件：（1）同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似；（2）企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較為接近；（3）經(jīng)營方式相近或相同。

二、應(yīng)對措施

（一）編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表

由于報(bào)表使用者在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在欠缺，無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計(jì)，因此編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表的要求越來越強(qiáng)。而目前，我國只要求上市公司在募股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評價(jià)相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。

（二）財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息并重

除現(xiàn)有報(bào)表中以貨幣計(jì)量的信息外，還應(yīng)披露其他非財(cái)務(wù)信息。例如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、股東和主要管理人員的信息、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手及與人力資源有關(guān)的無形資產(chǎn)的價(jià)值等。非財(cái)務(wù)信息的披露，有利于信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價(jià)及對企業(yè)前景的判斷。

（三）多種計(jì)量基礎(chǔ)并用

改變過去主要以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的計(jì)量方式，在可能的情況下更多的采用市場價(jià)值計(jì)量，使得會(huì)計(jì)信息更貼近于現(xiàn)行價(jià)值，但并不是完全放棄歷史成本的計(jì)量方式。

（四）滿足不同信息使用者是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要內(nèi)容

根據(jù)不用的使用者編制不用模式的報(bào)告，如：概括性報(bào)告、預(yù)測報(bào)告、分析與討論報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告。從而滿足投資者、管理人員還包括政府部門、企業(yè)職工、社會(huì)公眾更具體、更個(gè)性化的要求。同時(shí)，企業(yè)也可以根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料了解用戶所需要的信息，為將來制定會(huì)計(jì)政策提供依據(jù)。

（五）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式

改進(jìn)現(xiàn)行通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式，引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)和數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)。具體運(yùn)用原則：一是使用者能夠按照事項(xiàng)重構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中的匯總數(shù)據(jù)，并按照需求重新匯總數(shù)據(jù)；二是在收益表中對事項(xiàng)的描述信息應(yīng)有助于使用者在設(shè)定外部變量變化的情況下，對未來發(fā)生的同類事項(xiàng)的預(yù)測。

（六）豐富財(cái)務(wù)報(bào)表附表及附注說明

由于報(bào)表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補(bǔ)充又難以理解。因此，增加報(bào)表附表及表外附注說明將成為更好的理解報(bào)表信息的解決途徑。這些附表及附注說明可能反映的信息包括：有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息；采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息；可以反映在報(bào)表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)信息等。

（七）分行業(yè)建立起標(biāo)桿性數(shù)據(jù)

統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可比性是一種理想化的方法。各個(gè)企業(yè)面對各自不同的情況，搞一刀切的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略顯然是不切實(shí)際和有悖于科學(xué)規(guī)律的。一個(gè)企業(yè)要想生存、發(fā)展必須在時(shí)刻清晰地知道其所處行業(yè)的競爭環(huán)境占據(jù)的位置。我們可以建立起分行業(yè)的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略，出具指導(dǎo)意義的標(biāo)桿性企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表資料。這樣有利于行業(yè)內(nèi)企業(yè)以及集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的比較和分析，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。同時(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

（八）縮短企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)間

編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，盡可能及時(shí)提供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，必要時(shí)可以縮短企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的周期。例如，適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等。編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表可彌補(bǔ)報(bào)表使用者在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對行業(yè)了解程度上存在的欠缺，對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計(jì)。另外，編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)報(bào)表使用者決策與評價(jià)的相關(guān)性。

（九）重視公允價(jià)值計(jì)量

對會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的方法進(jìn)行逐步轉(zhuǎn)變，將單一的計(jì)量屬性向多種計(jì)量屬性轉(zhuǎn)化，提供多元信息。事實(shí)上，我們也正在努力。例如，在新準(zhǔn)則中廣泛地應(yīng)用了公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、有利于企業(yè)資本的保全，更能真實(shí)地反映企業(yè)的收益，也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例趨同的表現(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號： D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

如何有效審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是市場經(jīng)濟(jì)國家一個(gè)永恒的審計(jì)主題。進(jìn)入本世紀(jì)以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢。在我國，上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠信危機(jī)”面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。國家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會(huì)計(jì)師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會(huì)計(jì)師們對我國上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對當(dāng)前資本市場造成了很大的危害。與此同時(shí)，通過一系列審計(jì)程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)表中所存在的問題，審計(jì)失敗案屢屢上演。嚴(yán)重的后果是使會(huì)計(jì)信息使用者對獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識別和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動(dòng)因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實(shí)施審計(jì),從而為審計(jì)人員提供幫助。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義

要弄清財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義，首先要明白財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，是財(cái)務(wù)報(bào)告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要構(gòu)成部分。

國內(nèi)外對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。

因此，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映出的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等信息與企業(yè)本來的真實(shí)情況發(fā)生了偏離，從而誤導(dǎo)了信息使用者。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因

財(cái)務(wù)報(bào)告之所以不可信，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的制造者為了達(dá)到某種目的，采用了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊或是會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾等方法，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所反映出的情況與實(shí)際產(chǎn)生了偏離，而會(huì)計(jì)報(bào)表提供方對會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動(dòng)機(jī)。

（一）我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風(fēng)險(xiǎn)。公司委托制本身存在的利益不相同、責(zé)任不對等、信息不對稱、契約不完全四個(gè)方面的缺陷。在我國，國家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級政府建立國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營活動(dòng)，這種方式導(dǎo)致了國有企業(yè)鏈過長，國有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進(jìn)入企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，他們在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達(dá)到自己的目的，就可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

3、激勵(lì)與約束機(jī)制的不對稱。我國很多企業(yè)(特別是國有企業(yè))激勵(lì)與約束機(jī)制不對稱的情況比較嚴(yán)重，經(jīng)營者的報(bào)酬在事前被一次性規(guī)定，激勵(lì)機(jī)制不夠。當(dāng)前我國上市公司經(jīng)理人的報(bào)酬普遍偏低，報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對個(gè)體的行動(dòng)產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會(huì)導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會(huì)計(jì)信息的制度安排就會(huì)決定會(huì)計(jì)信息“制造者”和“消費(fèi)者”行為方式。目前我國會(huì)計(jì)信息的制度安排主要有《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及證監(jiān)會(huì)頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對我國企業(yè)報(bào)表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，也就是說雖然有會(huì)計(jì)的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)主體更傾向于通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，提供對他們有利的會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)外部監(jiān)督弱化。目前我國會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊得以實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了社會(huì)審計(jì)外，還有法律制裁、社會(huì)輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的關(guān)注焦點(diǎn)主要放在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動(dòng)起來，這反而影響了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，制約了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會(huì)產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)策略

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的識別

利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報(bào)表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：

篇7

    一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告分析的雙重影響

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告分析具有雙重影響。一方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露提出了更高的要求,為財(cái)務(wù)報(bào)告分析提供了更多的原材料,比如:《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待,允許開發(fā)支出予以資本化,財(cái)務(wù)分析人員因而可以得到上市公司開發(fā)階段的具體數(shù)據(jù),便于分析科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流,提高這類公司的估值水平;另一方面,因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量屬性的引入和公允價(jià)值的難以取得,無法杜絕上市公司虛假信息的可能性,這不僅加大了分析難度,同時(shí)也有可能使分析結(jié)論的準(zhǔn)確性受到影響。

    二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵

    (一)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合

    《基本準(zhǔn)則》第四條指出:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這是一種雙重的會(huì)計(jì)目標(biāo),是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。該目標(biāo)在重視財(cái)務(wù)報(bào)告保護(hù)投資者利益的同時(shí),強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性;在突出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量的同時(shí),還必須把財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式的質(zhì)量放在顯要的位置。這是一種高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求。

    (二)會(huì)計(jì)理念的變化導(dǎo)致報(bào)表地位的改變

    新準(zhǔn)則中的多項(xiàng)準(zhǔn)則,比如:《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義、《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、《所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用等均以“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理念來規(guī)范某類交易或事項(xiàng),即:先定義該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債,或者說,先確認(rèn)和計(jì)量該類交易或事項(xiàng)的產(chǎn)生對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響,然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這表明我國的會(huì)計(jì)理念已從“損益觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變,

    從而改變了以前重利潤表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念,更加看重資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表所描述的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

    (三)公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入導(dǎo)致利潤表體現(xiàn)出了全面收益觀

    新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要有:金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、生物資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等。比如:對于交易性金融資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量,期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,并體現(xiàn)在利潤表上,這使得利潤表體現(xiàn)了全面損益。

    (四)合并報(bào)表理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論

    《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則對合并報(bào)表范圍的確定以控制為基礎(chǔ),更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中把“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目作為所有者權(quán)益的組成部分(原規(guī)定列在負(fù)債與所有者權(quán)益之間);在合并利潤表中將“少數(shù)股東損益”作為凈利潤項(xiàng)目的組成部分,在凈利潤項(xiàng)目下列示(原規(guī)定利潤總額扣減少數(shù)股東損益后列示凈利潤)。這樣將增加合并報(bào)表的資產(chǎn)和權(quán)益、收入和利潤,對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有較大的影響。

    通過以上闡述,筆者認(rèn)為:依據(jù)不同觀念編制的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息類型及信息含量存在著差別,那么對財(cái)務(wù)報(bào)告的分析內(nèi)容和方法也應(yīng)該有相應(yīng)的變化。

    三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對財(cái)務(wù)報(bào)告分析內(nèi)容和方法的思考

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵發(fā)生了巨大變化,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有雙重影響。相應(yīng)地,對財(cái)務(wù)報(bào)告分析的部分內(nèi)容和方法應(yīng)該有所變革。

    (一)結(jié)合基本面將會(huì)計(jì)政策選擇分析作為首要分析步驟

    會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范,但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)較多的職業(yè)判斷空間,公司管理層的會(huì)計(jì)政策選擇對財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),應(yīng)該結(jié)合宏觀基本面將分析、評價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性作為首要分析步驟,分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度,確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲,為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告分析做好準(zhǔn)備工作。

    如何實(shí)施會(huì)計(jì)政策選擇的分析呢?筆者認(rèn)為最重要的是分析程序,程序如下:1.辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策;2.評價(jià)會(huì)計(jì)靈活性;3.評價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略;4.評價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量;5.辨明潛在虧損;6.消除會(huì)計(jì)扭曲。

    (二)挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo),增加風(fēng)險(xiǎn)管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析

    目前,財(cái)務(wù)比率基本上有四種類型:第一種比率概括了公司某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的某些方面,是兩個(gè)“存量”項(xiàng)目的對比,通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率;第二種是損益表比率,概括了公司一段時(shí)間經(jīng)營成果的某些方面,將利潤表的一個(gè)“流量”項(xiàng)目與另一個(gè)“流量”項(xiàng)目作比較;第三種比率反映公司的綜合經(jīng)營成果,是將利潤表中的某個(gè)“流量”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表的某個(gè)“存量”項(xiàng)目作比較,稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率;第四種是基于現(xiàn)金流量表的比率,特別關(guān)注收益與營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量提供的公司收益質(zhì)量方面的信息。

    在新準(zhǔn)則下如何挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo),進(jìn)而通過財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析,有待大家的進(jìn)一步思考。比如:《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》準(zhǔn)則中,企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)(負(fù)債)和非流動(dòng)資產(chǎn)(負(fù)債),并給出了明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn);企業(yè)的負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時(shí)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量(而不是現(xiàn)在采用的成本與市價(jià)熟低法),公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,在利潤表中單獨(dú)列示為“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益項(xiàng)目(凈損失以‘-’號填列)”。試想,如果把利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目與“凈利潤”項(xiàng)目作比較,計(jì)算出公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤率,考察公允價(jià)值變動(dòng)對凈利潤的貢獻(xiàn),或者把資產(chǎn)負(fù)債表中的平均“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目與利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目作比較,計(jì)算出交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)率,這些都應(yīng)該是可以的,但是如何判斷指標(biāo)的信息含量呢?這些指標(biāo)是越高越好,還是越低越好?“公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤率”越高,代表公允價(jià)值對凈利潤的貢獻(xiàn)越大,但同時(shí)意味著損益波動(dòng)性大,市場風(fēng)險(xiǎn)高,因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值企業(yè)是沒有辦法左右的。交易性金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)指標(biāo)、管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析體系還有待大家進(jìn)一步探討。

    (三)強(qiáng)調(diào)分部報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的地位和作用

    《分部報(bào)告》準(zhǔn)則推出后,對分部報(bào)告進(jìn)行分析無疑是必要的,但是財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者,甚至證券分析師對企業(yè)分部報(bào)告的分析,如果仍然停留在傳統(tǒng)的行業(yè)分析和地區(qū)板塊分析上,可能就不能滿足需要,甚至得出錯(cuò)誤的判斷。分部報(bào)告分析是一個(gè)比較復(fù)雜的過程,對分部的分析主要是為了評價(jià)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,分析方法除了以比較分析法和因素分析法為主外,還應(yīng)結(jié)合各分部所處行業(yè)的發(fā)展趨勢、區(qū)域經(jīng)濟(jì)條件、產(chǎn)品生命周期、主要客戶財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,甚至國內(nèi)外的政治發(fā)展情況等各種因素,以確定這些環(huán)境因素對各分部發(fā)展前景及整個(gè)企業(yè)的預(yù)期報(bào)酬與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。如何從分部報(bào)告披露的信息中,更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式,取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù),從而建立盈利預(yù)測模型,對公司業(yè)績進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測來降低投資風(fēng)險(xiǎn),值得大家思考。

    (四)關(guān)注合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的作用

    合并會(huì)計(jì)報(bào)表與個(gè)別報(bào)表相比,在編制基礎(chǔ)、編制方法、信息含義等諸多方面的特殊性,使合并財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有其獨(dú)特之處。比如:一般情況下,一個(gè)公司的負(fù)債能力依據(jù)其自有資本、還款可能性和提供的擔(dān)保而定。但是企業(yè)集團(tuán)在負(fù)債能力上具有杠桿效應(yīng)。這種杠桿效應(yīng)產(chǎn)生控股使企業(yè)規(guī)模日益龐大并形成一個(gè)金字塔式的控制體系,這種一層一層連鎖控股導(dǎo)致多次運(yùn)用同樣的永久資本、同樣的不動(dòng)產(chǎn)而取得不同的借款,從而導(dǎo)致負(fù)債的可能增加,對其控制的資產(chǎn)和收益發(fā)揮很大的杠桿作用。顯然,企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的任務(wù)之一是通過合并報(bào)表,結(jié)合對母公司、子公司單個(gè)報(bào)表的分析,有效利用這種資金金字塔杠桿效應(yīng),并密切關(guān)注由此可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,就擁有數(shù)家被投資企業(yè)而本身又為經(jīng)營實(shí)體的母公司而言,決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息是個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表?哪些方面的決策依據(jù)合并報(bào)表?哪些決策依據(jù)母公司本身的報(bào)表?合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中能夠起到哪些作用?以上這些都值得大家深入思考。

    (五)突出戰(zhàn)略分析的內(nèi)容和方法

    財(cái)務(wù)報(bào)告分析有其固有的缺陷,何況財(cái)務(wù)報(bào)告分析僅僅是企業(yè)戰(zhàn)略分析的必要步驟,應(yīng)該在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析的同時(shí),結(jié)合企業(yè)的客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、企業(yè)成長維度等方面進(jìn)行全方位的、系統(tǒng)的分析,辨明關(guān)鍵動(dòng)因和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而對具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域作全方位的思考,以保持經(jīng)營戰(zhàn)略的一致性。

    (六)分析方法

    在繼續(xù)使用趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、財(cái)務(wù)比率分析法的基礎(chǔ)上,可以找尋更多的方法將其運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)告分析中來。比如時(shí)間序列法。時(shí)間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化按時(shí)間的先后順序進(jìn)行排列,以揭示隨著時(shí)間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律,從而預(yù)測現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量的方法。20世紀(jì)70年代興起的實(shí)證會(huì)計(jì)研究就是利用這一方法,得出許多令人信服且有意義的結(jié)論。目前,實(shí)證會(huì)計(jì)研究方興未艾,預(yù)示著時(shí)間序列分析法在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的前景是光明的。

篇8

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)分析 經(jīng)營業(yè)績 財(cái)務(wù)狀況 建立 完善 考核

一、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵及重要性

（一）財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)主管以實(shí)際的財(cái)務(wù)資料為依據(jù)，系統(tǒng)地研究分析企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的應(yīng)用文書。隨著商品流轉(zhuǎn)的不斷進(jìn)行，企業(yè)資金的不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，構(gòu)成了資金的籌集、運(yùn)用、耗費(fèi)和分配等方面的運(yùn)動(dòng)，這就是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，反映在資金來源、資金占用、流通費(fèi)用、稅金、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)上，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告就是對這些指標(biāo)在一定時(shí)期內(nèi)的完成情況用一定的方法進(jìn)行綜合性地計(jì)算和分析，并用書面文字加以闡述。

（二）財(cái)務(wù)分析的重要性

財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中起著重要的作用。財(cái)務(wù)分析是評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)。通過對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，可了解企業(yè)現(xiàn)金流量狀況、營運(yùn)能力、盈利能力、償債能力，利于管理者及其相關(guān)人員客觀評價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，通過分析比較將可能影響經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的微觀因素和宏觀因素、主觀因素和客觀因素加以區(qū)分，劃清責(zé)任界限，客觀評價(jià)經(jīng)營者的業(yè)績，促進(jìn)經(jīng)營管理者的管理水平更好提高；財(cái)務(wù)分析是為債權(quán)人、投資者提供正確信息以及實(shí)施決策的工具。企業(yè)的投資者可通過財(cái)務(wù)分析，了解企業(yè)獲利和償債能力，預(yù)測投資風(fēng)險(xiǎn)程度及收益水平，從而做出正確決策；財(cái)務(wù)分析為企業(yè)內(nèi)部管理人員了解經(jīng)營情況及方向、挖掘潛力、找出薄弱環(huán)節(jié)提供了依據(jù)。企業(yè)的管理人員通過對其成本利潤的情況的了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，進(jìn)而采取對應(yīng)措施，改善其經(jīng)營管理模式，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。

二、財(cái)務(wù)分析的方法

財(cái)務(wù)分析的方法有很多種，主要包括趨勢分析法、比率分析法、因素分析法。

（一）趨勢分析法

趨勢分析法又稱水平分析法，是將兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同指標(biāo)進(jìn)行對比，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動(dòng)趨勢的一種方法。

趨勢分析法的具體運(yùn)用主要有以下三種方式：

（一）重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較

它是將不同時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，直接觀察其增減變動(dòng)情況及變動(dòng)幅度，考察其發(fā)展趨勢，預(yù)測其發(fā)展前景。

對不同時(shí)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，可以有兩種方法：

（1）定基動(dòng)態(tài)比率。它是以某一時(shí)期的數(shù)額為固定的基期數(shù)額而計(jì)算出來的動(dòng)態(tài)比率。其計(jì)算公式為：定基動(dòng)態(tài)比率=分析期數(shù)額÷固定基期數(shù)額

（2）環(huán)比動(dòng)態(tài)比率。它是以每一分析期的前期數(shù)額為基期數(shù)額而計(jì)算出來的動(dòng)態(tài)比率。其計(jì)算公式為：環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=分析期數(shù)額÷前期數(shù)額

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的比較

會(huì)計(jì)報(bào)表的比較是將連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表的金額并列起來，比較其相同指標(biāo)的增減變動(dòng)金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)展變化的一種方法。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較

這是在會(huì)計(jì)報(bào)表比較的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它是以會(huì)計(jì)報(bào)表中的某個(gè)總體指標(biāo)作為100%，再計(jì)算出其各組成項(xiàng)目占該總體指標(biāo)的百分比，從而來比較各個(gè)項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng)，以此來判斷有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢。

但在采用趨勢分析法時(shí)，必須注意以下問題：

（1）用于進(jìn)行對比的各個(gè)時(shí)期的指標(biāo)，在計(jì)算口徑上必須一致。

（2）剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經(jīng)營狀況。

（3）應(yīng)用例外原則，應(yīng)對某項(xiàng)有顯著變動(dòng)的指標(biāo)作重點(diǎn)分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取對策，趨利避害。

（二）比率分析法

比率分析法是指利用財(cái)務(wù)報(bào)表中兩項(xiàng)相關(guān)數(shù)值的比率揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。根據(jù)分析的目的和要求的不同，比率分析主要有以下三種：

（1）構(gòu)成比率。構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，是某個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分與總體的比率，反映部分與總體的關(guān)系。其計(jì)算公式為：構(gòu)成比率=某個(gè)組成部分?jǐn)?shù)額/總體數(shù)額

利用構(gòu)成比率，可以考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理，以便協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（2）效率比率。它是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。利用效率比率指標(biāo)，可以進(jìn)行得失比較，考察經(jīng)營成果，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。

（3）相關(guān)比率。它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀存在的相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系，以某個(gè)項(xiàng)目和與其有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。如流動(dòng)比率。

比率分析法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，計(jì)算結(jié)果容易判斷，而且可以使某些指標(biāo)在不同規(guī)模的企業(yè)之間進(jìn)行比較，甚至也能在一定程度上超越行業(yè)間的差別進(jìn)行比較。但采用這一方法時(shí)對比率指標(biāo)的使用該注意以下幾點(diǎn)：

（1）對比項(xiàng)自的相關(guān)性。計(jì)算比率的子項(xiàng)和母項(xiàng)必須具有相關(guān)性，把不相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行對比是沒有意義的。

（2）對比口徑的一致性。計(jì)算比率的子項(xiàng)和母項(xiàng)必須在計(jì)算時(shí)間、范圍等方面保持口徑一致。

（3）衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。運(yùn)用比率分析，需要選用一定的標(biāo)準(zhǔn)與之對比，以便對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出評價(jià)。通常而言，科學(xué)合理的對比標(biāo)準(zhǔn)有：①預(yù)定目標(biāo)，②歷史標(biāo)準(zhǔn)；③行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；④公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）因素分析法

因素分析法也稱因素替換法、連環(huán)替代法，它是用來確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對分析對象一一綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。采用這種方法的出發(fā)點(diǎn)在于，當(dāng)有若干因素對分析對象發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各個(gè)因素都無變化，順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響。

三、財(cái)務(wù)分析的局限性及改進(jìn)建議

（一）財(cái)務(wù)分析的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性表現(xiàn)如下：首先：以歷史成本報(bào)告資產(chǎn)，不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值；假設(shè)幣值不變，不按通貨膨脹或物價(jià)水平調(diào)整；穩(wěn)健準(zhǔn)則要求預(yù)計(jì)損失而不預(yù)計(jì)收益，有可能夸大費(fèi)用，少計(jì)收益和資產(chǎn)。其次：報(bào)表真實(shí)性的問題。只有根據(jù)真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，才有可能得出正確的分析結(jié)論。財(cái)務(wù)分析通常假設(shè)報(bào)表是真實(shí)的。報(bào)表的真實(shí)性問題，要靠審計(jì)來解決。再次：企業(yè)會(huì)計(jì)政策的不同選擇影響可比性。最后：財(cái)務(wù)分析中使用的指標(biāo)多限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析主要為財(cái)務(wù)人員，相對與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況這個(gè)整體情況而言，有一定局限性。

（二）財(cái)務(wù)分析的改進(jìn)建議

那么如何將財(cái)務(wù)分析進(jìn)行改進(jìn)，下面便是改進(jìn)措施。首先：在財(cái)務(wù)分析中要引入公允價(jià)值和貨幣時(shí)間價(jià)值的概念。其次：通過拓展財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管機(jī)制等措施提高財(cái)務(wù)分析依據(jù)資料的質(zhì)量。再次：努力完善健全財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)和方法確定后要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及外部環(huán)境變化定期改善分析指標(biāo)及方法。最后：在財(cái)務(wù)分析中要根據(jù)具體情況既考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)又要考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)；進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。主要從三個(gè)方面入手，一是要求財(cái)務(wù)分析人員在具備專業(yè)財(cái)務(wù)知識的同時(shí)，還要適當(dāng)掌握其他行業(yè)的專業(yè)知識，從而提高財(cái)務(wù)分析的效果；二是要提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的道德素質(zhì)水平，確保財(cái)務(wù)分析人員在工作中公正和客觀的立場；三是要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)分析人員的監(jiān)督監(jiān)管，保證財(cái)務(wù)分析結(jié)果公正和客觀及準(zhǔn)確。

四、如何完善財(cái)務(wù)分析體系

通過前面的論述，我們了解到財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵及重要性、財(cái)務(wù)分析的方法、財(cái)務(wù)分析的局限性及改進(jìn)建議，但企業(yè)往往會(huì)面對這樣一個(gè)難題，雖然企業(yè)的管理者、決策者及員工都認(rèn)識到財(cái)務(wù)分析對企業(yè)的重要性，甚至建立了科學(xué)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)及方法，但財(cái)務(wù)分析的結(jié)果卻很不理想，往往拿到管理者或決策者手中的分析存在如只有數(shù)字堆砌羅列，沒有詳細(xì)情況說明且對異常變動(dòng)指標(biāo)分析淺嘗輒止，停留表面現(xiàn)象的情況發(fā)生，這樣的財(cái)務(wù)分析就起不到觀察企業(yè)運(yùn)行狀況“顯微鏡”的功能，而淪為利了應(yīng)付差事的表面功夫。那么如何避免這種情況的發(fā)生呢？這里就要講到我們在管理工作中經(jīng)常使用的工具“考核”。

筆者認(rèn)為制定公平合理的“考核”制度才是使企業(yè)分析報(bào)告重點(diǎn)突出、說明清楚、報(bào)送及時(shí)、預(yù)測準(zhǔn)確、措施得力的長效機(jī)制。那么，什么樣的“考核”制度才是公平合理的，這還是要具體問題具體分析。

拿筆者所在的企業(yè)為例，筆者所在的企業(yè)是一家大中型國有企業(yè)，屬于中航工業(yè)集團(tuán)公司的一個(gè)下屬單位。該國有企業(yè)主要構(gòu)成情況為公司本部（業(yè)務(wù)以營業(yè)收入統(tǒng)計(jì)占該國有企業(yè)業(yè)務(wù)的60%以上），4家分公司、5家子公司，筆者所在的單位是該國有企業(yè)的本部，每月需寫公司本部的財(cái)務(wù)分析，并要匯各分子公司的財(cái)務(wù)分析，再根據(jù)報(bào)表合并匯總情況寫該國有企業(yè)的總體財(cái)務(wù)分析，并上報(bào)中航工業(yè)集團(tuán)公司及該企業(yè)的決策者。根據(jù)2013年上半年財(cái)務(wù)分析的實(shí)際情況來看，情況并不理想。

除了本文第三大點(diǎn)提到的受財(cái)務(wù)分析本身的局限性以外，據(jù)統(tǒng)計(jì)各分子公司對財(cái)務(wù)分析上交率在50%以內(nèi)，公司本部各主管會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)分析上交率在40%以內(nèi)。那么這些上交財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量又如何呢？從2013年上半年的情況來看，寫匯總分析時(shí)可以從這些上交的分析中提取的東西很少，從上面的情況我們可以看出，上報(bào)中航工業(yè)集團(tuán)公司及該企業(yè)的決策者的財(cái)務(wù)分析基本是靠一人之力完成，俗話說“巧婦難為無米之炊”這樣寫出來的分析質(zhì)量就可想而知了。

從前面三點(diǎn)的論述中我們知道財(cái)務(wù)分析是個(gè)多員參與的過程，沒有多員的參與特別是沒有主管財(cái)務(wù)人員的參與，不管你的分析指標(biāo)和方法制定的有多么科學(xué)合理，最后只能淪為應(yīng)付差事的表面功夫。下面，將根據(jù)這一情況，從分子公司及公司本部這兩個(gè)方面來建議針對財(cái)務(wù)分析這一塊如何制定公平合理的“考核”制度。

（一）對分子公司財(cái)務(wù)分析“考核”制度的建議

據(jù)筆者了解，該國有企業(yè)在2011年針對財(cái)務(wù)報(bào)表及分析制度專門發(fā)過一個(gè)文件，在文件中對分子公司報(bào)表及分析的質(zhì)量內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定，但從2013年上半年情況來說，該文件執(zhí)行情況并不理想。根據(jù)進(jìn)一步的情況了解，公司本部對各分公司可以實(shí)施扣分及獎(jiǎng)勵(lì)的考核，對子公司不能實(shí)施扣分及獎(jiǎng)勵(lì)的考核；從上交的財(cái)務(wù)分析情況來說，分析指標(biāo)及內(nèi)容不統(tǒng)一，質(zhì)量良莠不齊。針對上述情況，擬定以下措施：

（1）根據(jù)集團(tuán)公司分析報(bào)告要求結(jié)合本企業(yè)具體情況制定統(tǒng)一的分析模板。其中結(jié)合本企業(yè)具體情況可以考慮：營業(yè)收入、利潤、EVA、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)這五個(gè)基本指標(biāo)當(dāng)月預(yù)算與當(dāng)月快報(bào)差異率超過5%情況說明；以上五項(xiàng)基本指標(biāo)上月快報(bào)與正式報(bào)表差異率超過5%情況說明；根據(jù)上月或以前月份分析內(nèi)容是否改進(jìn)了本單位的相關(guān)工作；為達(dá)到公司整體經(jīng)營目標(biāo)及預(yù)算水平在以后月份采取的措施情況說明等內(nèi)容。

（2）制定統(tǒng)計(jì)表格對各分子公司分析從時(shí)間、內(nèi)容、質(zhì)量、改善這四個(gè)方面進(jìn)行整體客觀評估，總得分為5分。

這樣制定的考核制度原因?yàn)椋?/p>

按企業(yè)整體要求統(tǒng)一制定模板，有利于全面了解各個(gè)分子公司的經(jīng)營狀況，并使各公司之間的經(jīng)營業(yè)績比較有了統(tǒng)一的平臺。

在扣分及獎(jiǎng)勵(lì)考核不能覆蓋到每個(gè)單位時(shí)，就要另辟蹊徑，通過局域網(wǎng)、傳真等方式公開公布考評結(jié)果，可視同是一種“精神”考核，這樣的考核可引入一定的競爭機(jī)制，從而達(dá)到促進(jìn)各分子公司提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量及水平，進(jìn)而達(dá)到通過財(cái)務(wù)分析監(jiān)控及改善公司經(jīng)營狀況的目標(biāo)。

（二）對公司本部各主管會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析“考核”制度的建議

前文提到了，根據(jù)2013年上半年統(tǒng)計(jì)，公司本部各主管會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)分析上交率在40%以內(nèi)，按照公司內(nèi)部管理文件規(guī)定，主管會(huì)計(jì)每月都要對自己主管的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并把分析內(nèi)容按時(shí)間節(jié)點(diǎn)上交給總賬會(huì)計(jì)，但為什么只有不到40%的會(huì)計(jì)執(zhí)行了這一規(guī)定呢？答案只有一個(gè)：缺乏行之有效，公平合理的“考核”制度?，F(xiàn)在，對“考核”存在一個(gè)誤區(qū)，只要提到“考核”就等同于“扣錢”，但根據(jù)公司本部會(huì)計(jì)人員構(gòu)成及分工情況，這樣一味“扣錢”的考核并不合理，會(huì)計(jì)人員由于分工的不同，處在不同的會(huì)計(jì)崗位，就相對而言，有些會(huì)計(jì)崗位核算復(fù)雜、管理效果對企業(yè)整體經(jīng)營情況來說是重要、關(guān)鍵。有些會(huì)計(jì)崗位核算簡單、管理效果對企業(yè)整體經(jīng)營情況來說是一般、非關(guān)鍵控制點(diǎn)。而受企業(yè)的目前工資制度重職稱、重工作年限，而輕崗位重要程度的局限。如果不能從部門“考核”中進(jìn)行正確引導(dǎo)，那么就難以改變部門這種“重核算輕管理”的現(xiàn)象。具體到部門的情況，由于崗位分工的不同，對財(cái)務(wù)分析的考核不能像“是否按時(shí)上下班，是否穿工作服”這樣有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行傳統(tǒng)考核，也就是“扣錢”考核，而應(yīng)該換一種思路，進(jìn)行“獎(jiǎng)勵(lì)”考核。擬定措施如下：

（1）根據(jù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的不同制定各崗位財(cái)務(wù)分析模板。其中，分析模板涉及內(nèi)容可考慮但不限于：中航工業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析的涉及到本崗位的內(nèi)容、公司承接KPI指標(biāo)涉及到本崗位的內(nèi)容、預(yù)算的制定及執(zhí)行涉及本崗位的內(nèi)容、部門承接公司課題涉及到本崗位的內(nèi)容、本崗位工作改進(jìn)及改善方向、本崗位涉及公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行其他情況等。分析模板制定的方式可采取自我分解、處室討論、部門整體權(quán)衡等多種形式。

（2）制定統(tǒng)計(jì)表格對各主管會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)分析從時(shí)間、內(nèi)容、質(zhì)量、改善這四個(gè)方面進(jìn)行整體客觀評估，總得分為5分，表格格式初步擬定為表2。

（3）每月定期由部門領(lǐng)導(dǎo)在部門內(nèi)部RTX上公開公布根據(jù)考評獎(jiǎng)勵(lì)人員名單及獎(jiǎng)勵(lì)金額。

這樣制定的考核制度原因?yàn)椋嚎梢越⒉块T所有員工從事崗位與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及承接各項(xiàng)指標(biāo)的聯(lián)系：有利于部門領(lǐng)導(dǎo)全面、客觀的了解部門每一名員工的工作態(tài)度和工作質(zhì)量；通過內(nèi)部RTX上公布“獎(jiǎng)勵(lì)”考評結(jié)果，可以進(jìn)一步提高部門領(lǐng)導(dǎo)的威信，有利于今后工作的開展；采用“獎(jiǎng)勵(lì)”考核并在內(nèi)部公開的方式，一方面是對沒有得到“獎(jiǎng)勵(lì)”員工一種隱性的“扣錢”考核，但方式隱蔽，有利于部門團(tuán)結(jié)；另一方面是對工作態(tài)度好、工作質(zhì)量高的員工的肯定和支持，可以在全員中形成一種責(zé)任和競爭機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理整體水平的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]沙潔.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析[J].財(cái)會(huì)研究，2010，（9）.

篇9

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心重點(diǎn)，也是醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的基石。本文從醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的目的與作用入手，通過闡述財(cái)務(wù)分析的方法和采取的措施，著重探討了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的重要性，明確了財(cái)務(wù)分析對進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理工作都有著十分重要的意義，同時(shí)也為解決醫(yī)院的財(cái)務(wù)問題提供了有效的途徑。

【關(guān)鍵詞】

醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)管理；財(cái)務(wù)分析；重要性

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是以醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)與剖析，從分析中可以反映醫(yī)院在經(jīng)營過程中的利弊得失與發(fā)展趨勢，從而為改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息，它是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理財(cái)務(wù)分析的目的與作用

判斷和評估醫(yī)院在過去一段時(shí)間內(nèi)反映其經(jīng)營情況的重要依據(jù)是財(cái)務(wù)分析，它是衡量已經(jīng)完成的經(jīng)營成果的數(shù)據(jù)體現(xiàn)。當(dāng)前，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支匯總表和明細(xì)表、基本數(shù)字表和藥品收支明細(xì)表等。對這些財(cái)務(wù)報(bào)表和其他核算資料進(jìn)行共同分析，可以了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況與成果，從中可以列舉出影響醫(yī)院發(fā)展的各種有利因素和不利因素，進(jìn)而調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院的贏利能力。

財(cái)務(wù)分析的作用體現(xiàn)在：由于財(cái)務(wù)報(bào)表是醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營成果的綜合信息載體，各類項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如果孤立地去看，并無很大價(jià)值，但如果和其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向或縱向分析與比較，利用財(cái)務(wù)的專門分析方法，就能從中看出端倪，發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息，進(jìn)而能全面系統(tǒng)地分析和評價(jià)一個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，為醫(yī)院的管理者提供有益的數(shù)據(jù)支持。

另外，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開財(cái)務(wù)管理，同樣財(cái)務(wù)分析也是現(xiàn)代醫(yī)院資本運(yùn)營的核心要求，也是醫(yī)院謀求效益的重要手段。醫(yī)院的一切活動(dòng)需要以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，它涉及到醫(yī)院的采購、供應(yīng)等眾多環(huán)節(jié)，通過正確的財(cái)務(wù)分析能為醫(yī)院的高層管理者提供準(zhǔn)確的資料；通過財(cái)務(wù)分析能從復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息中出醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而為醫(yī)院管理者作出正確的決策打下良好的基礎(chǔ)。特別是在現(xiàn)代化企業(yè)管理過程中，醫(yī)院管理亦適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的需求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析，提高醫(yī)院的核心競爭力，讓醫(yī)院走上一條良性的健康發(fā)展之路。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)的分析方法

醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析包括內(nèi)部分析和外部分析兩部分。內(nèi)部分析就是專為醫(yī)院管理者和決策者提供數(shù)據(jù)依據(jù)的。它主要包括籌資與投資分析、經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)狀況分析等，其目的是為醫(yī)院的發(fā)展提供必要的財(cái)務(wù)支持。外部分析主要是指醫(yī)院在運(yùn)營過程中分析醫(yī)院的償債和盈利能力、資產(chǎn)的運(yùn)用效率和醫(yī)院的綜合能力。財(cái)務(wù)分析方法主要有比率分析法、趨勢分析法、比較分析法等方法。

（一）比率分析法比率分析法就是對財(cái)務(wù)的比率進(jìn)行分析，這是正確認(rèn)識和了解醫(yī)院的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)組成的重要方法，其分析結(jié)果較為直觀，有一定的參考價(jià)值。

（二）趨勢分析法趨勢分析法主要是根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理狀況，來幫助醫(yī)院管理者進(jìn)行發(fā)展方向和經(jīng)營決策的趨勢性分析。趨勢分析法可以用比率數(shù)據(jù)或百分比數(shù)據(jù)作輔助，也可以用數(shù)據(jù)的絕對值來反映醫(yī)院整個(gè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢。趨勢分析法主要是為管理者提供服務(wù)。

（三）比較分析法比較分析法主要是指對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行橫向或縱向比較，可以是本醫(yī)院與其他醫(yī)院數(shù)據(jù)的比較，也可以是與其他醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)狀況比較；最常見的是醫(yī)院上階段與本階段的財(cái)務(wù)狀況比較，其比較內(nèi)容是醫(yī)院計(jì)劃財(cái)務(wù)與實(shí)際財(cái)務(wù)的比較等等。通過這些數(shù)據(jù)的比較可以對醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并整理出有價(jià)值的信息，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理提供依據(jù)。在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的幾種方法中，比率分析法的應(yīng)用較為廣泛，因?yàn)楸嚷史治銎浣Y(jié)果較為直觀，它能減少其他因素的干擾，從而有利于醫(yī)院的管理者做出正確的決策。無論哪一種分析方法都要盡量讓其分析結(jié)果準(zhǔn)確，否則會(huì)直接影響醫(yī)院的財(cái)管管理工作，嚴(yán)重者會(huì)影響醫(yī)院的正常發(fā)展。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析采取的措施

（一）強(qiáng)化學(xué)習(xí)，不斷提高專業(yè)技術(shù)水平醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，只有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員才能勝任此項(xiàng)工作，也能為醫(yī)院提供正確的會(huì)計(jì)信息。因此，若想搞好財(cái)務(wù)分析，就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，不斷更新知識，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)金融學(xué)、管理學(xué)的學(xué)習(xí)，不斷調(diào)整知識結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)地掌握財(cái)務(wù)分析的方法與技能，全面提高自身素質(zhì)。唯有此，才能為醫(yī)院提供出高水平的財(cái)務(wù)分析，為醫(yī)院管理者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、翔實(shí)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而減少?zèng)Q策失誤。

（二）提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、確保財(cái)務(wù)信息質(zhì)量財(cái)務(wù)工作講究的是數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而財(cái)務(wù)專業(yè)人員會(huì)因自身素質(zhì)和水平的限制而導(dǎo)致其計(jì)算的數(shù)據(jù)結(jié)果有差異，如果會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不嫻熟、項(xiàng)目分類不明確，那么其最終的數(shù)據(jù)就無法保證正確。因此，在日常工作中，財(cái)務(wù)分析人員要準(zhǔn)確、及時(shí)地收集各種有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的資料和數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入和廣泛的調(diào)查，運(yùn)用科學(xué)的分析手段和專業(yè)知識進(jìn)行比對與分析，進(jìn)而從中找出“問題”，特別是影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的主要因素，確保提供的數(shù)據(jù)有依據(jù)性、正確性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只有這樣才能真正發(fā)揮出財(cái)務(wù)分析的作用，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理打好基礎(chǔ)。

四、財(cái)務(wù)分析法在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的重要性

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化和完善，市場競爭也日趨激烈。財(cái)務(wù)分析作為一種財(cái)務(wù)管理手段，已被各行各業(yè)廣泛應(yīng)用。由于醫(yī)院是一個(gè)具有公益性質(zhì)的特殊經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量事關(guān)醫(yī)院的生存和發(fā)展，進(jìn)而保障醫(yī)院的盈利能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和償還債能力處于一個(gè)良好的運(yùn)行狀態(tài)。財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心重點(diǎn)，醫(yī)院的一切經(jīng)營決策都必須以此財(cái)務(wù)分析作為依據(jù)，它也是財(cái)務(wù)預(yù)測的基礎(chǔ)。醫(yī)院在經(jīng)營決策實(shí)施的過程中，更需要用財(cái)務(wù)分析去評估經(jīng)營成果，因此，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)分析水平是保證醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。通過財(cái)務(wù)分析，醫(yī)院管理者可隨時(shí)發(fā)現(xiàn)自己的不足以及醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿?，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，對醫(yī)院現(xiàn)有的資源進(jìn)行有效整合，合理安排支出，降低成本，擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入，使各種資源能得到充分的利用，發(fā)揮它們最大的潛能，讓財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院不斷發(fā)展的過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

五、結(jié)語

醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作在醫(yī)院的管理和改革過程中的重要性，已經(jīng)得到了引起各級管理者的重視。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況是否良好將直接關(guān)系到醫(yī)院的生存和發(fā)展，這也是財(cái)務(wù)管理工作的核心。在醫(yī)療行業(yè)競爭不斷加強(qiáng)的今天，醫(yī)院只有不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，不斷完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系，從根源上搞好財(cái)務(wù)分析，才能保障醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]邵菲.管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用.現(xiàn)代生物醫(yī)學(xué)發(fā)展，2012年10期.

[2]何鐵方.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2011年12期.

篇10

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表分析；財(cái)務(wù)報(bào)表；報(bào)表信息

[中圖分類號]F235.19

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1008―2670(2007)04―0047―02

財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，評價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力和營動(dòng)能力，幫助制定經(jīng)濟(jì)決策有著顯著作用，但由于種種因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其分析方法，也存在一定局限性。如何正視財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的存在，在決策中揚(yáng)長避短，是一個(gè)不容忽視的現(xiàn)實(shí)問題。

一、會(huì)計(jì)核算方法及報(bào)表分析方法對可比性的影響

1、會(huì)計(jì)核算方法選擇的影響。有些會(huì)計(jì)核算方法可以由企業(yè)根據(jù)自身的情況選擇，會(huì)計(jì)核算上不同處理方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會(huì)有差別。例如存貨計(jì)價(jià)，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)確定的期末存貨余額和有關(guān)費(fèi)用額是不同的。固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊和采用加速折舊法計(jì)提折舊，年折舊費(fèi)也不同。企業(yè)長期投資采用成本法或采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益也不一樣。因此，如果企業(yè)前后時(shí)期會(huì)計(jì)方法改變，對前后時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表分析就有影響。同樣，一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)比較，如果兩企業(yè)對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理采用的方法不一樣，數(shù)據(jù)可比性也會(huì)降低。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析一定重視附注等資料的作用，了解企業(yè)使用的是哪種方法，有無變更等，從而盡量避免因此對財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生的不利影響。

2、報(bào)表分析方法選擇的影響。從會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法中的指標(biāo)分析來看，某些指標(biāo)的計(jì)算方法也會(huì)給不同企業(yè)之間的比較帶來不同程度的影響。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等，其平均余額的計(jì)算，報(bào)表使用者由于數(shù)據(jù)的限制，往往是用年初數(shù)與年末數(shù)進(jìn)行平均。這樣計(jì)算的應(yīng)收賬款余額和存貨余額，對于經(jīng)營業(yè)務(wù)在一年內(nèi)較平均的企業(yè)而言基本上符合實(shí)際情況，但在季節(jié)性的企業(yè)或單月變動(dòng)情況較大的情況下，就會(huì)偏離實(shí)際。如期初、期末正好是經(jīng)營旺季，其平均余額會(huì)過大，如是淡季，則又會(huì)偏小，從而影響指標(biāo)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。

二、比較基礎(chǔ)問題

現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析、指標(biāo)評價(jià)往往要與其他企業(yè)及行業(yè)平均指標(biāo)比較才有意義。但企業(yè)自身不同的情況，如環(huán)境影響、企業(yè)規(guī)模的差別，有時(shí)會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析中相關(guān)數(shù)據(jù)的比較基礎(chǔ)存在各自的局限性。

1、橫向比較的局限性。橫向比較時(shí)往往使用同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而行業(yè)平均指標(biāo)多是各種情況的綜合和折衷，只起一般性指導(dǎo)作用，不一定有代表性，不是合理性標(biāo)志。采用不同的財(cái)務(wù)政策的公司可能會(huì)包括在同一個(gè)行業(yè)平均數(shù)中；資本集型公司與勞動(dòng)密集型公司包括在一組內(nèi)；采用激進(jìn)財(cái)務(wù)政策的公司和采用保守財(cái)務(wù)政策的公司包括在同一平均數(shù)中。還有近年來重視以競爭對手的數(shù)據(jù)為分析基礎(chǔ)，但有的企業(yè)多種經(jīng)營，沒有明確的行業(yè)歸屬，同行比較就更困難。

2、趨勢分析的局限性。趨勢分析是以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)?？墒菤v史數(shù)據(jù)往往代表過去，并不代表合理性。企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境是變化的，短期的利潤增加也許并不一定說明企業(yè)管理上有了改進(jìn)，也可能是行業(yè)大環(huán)境變化所致。

3、實(shí)際與計(jì)劃差異分析的局限性。實(shí)際與計(jì)劃的差異分析，是以計(jì)劃預(yù)算作比較基礎(chǔ)。而實(shí)際值與預(yù)算的差異，有時(shí)可能是預(yù)算不合理所致，并非執(zhí)行中的問題，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中必須加以重視，合理分析。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

1、報(bào)表資料對未來決策價(jià)值的不完全性。由于會(huì)計(jì)報(bào)表是按照歷史成本原則編制，很多數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。通貨膨脹時(shí)期，有些數(shù)據(jù)會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)的影響，由于假設(shè)幣值不變，將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣數(shù)據(jù)簡單相加，使其不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有時(shí)難以對報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策有實(shí)質(zhì)性的參考價(jià)值。　 2、缺少反映長期信息的數(shù)據(jù)。由于按年度分期報(bào)告，只報(bào)告了短期信息，不能提供反映長期潛力的信息。同時(shí)由于報(bào)表本身的原因，提供的數(shù)據(jù)是有限的。對報(bào)表使用者來說，可能不少需用的信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中找不到。

3、報(bào)表信息所能反映資源的不完全性。列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的僅是可以利用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)來源。而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源，或者因?yàn)榭陀^條件制約，或者因會(huì)計(jì)慣例制約，并未在報(bào)表中體現(xiàn)，比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報(bào)表中反映。因而，報(bào)表僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的一部分。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問題

1、人為操縱。在很多情況下，企業(yè)出于各種目的，需要向外界展示良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一旦實(shí)際經(jīng)營狀況難以達(dá)到目標(biāo)，企業(yè)會(huì)主動(dòng)選擇有利于提高利潤的會(huì)計(jì)核算方法，或者采取其他手段來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。比如以賒購方式購買的貨物，故意將年終要采購的物資推遲到下年初再購買，或?qū)⒔杩钤谀杲K有意償還，等下年初再重新借入，從而達(dá)到提高本年流動(dòng)比率的目的。在會(huì)計(jì)期結(jié)束之前，企業(yè)如果意識到當(dāng)期銷售收入未達(dá)目標(biāo)，有時(shí)會(huì)采取假銷售的辦法，虛增當(dāng)期收入與利潤，以使信息使用者對本企業(yè)的利潤水平有較高評價(jià)。在制造業(yè)，有的企業(yè)為提高利潤水平，往往采用高估期末在產(chǎn)品成本，低估入庫產(chǎn)成品的成本的方法。人為操縱的結(jié)果，極有可能使信息使用者得到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況相距甚遠(yuǎn)，從而誤導(dǎo)信息使用者，也使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析失去意義。