導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)的特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、在審計(jì)是，強(qiáng)調(diào)以經(jīng)營審計(jì)為重點(diǎn)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助提高效益，增強(qiáng)競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸推動了往日的作用。內(nèi)部審計(jì)部門適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)。這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。協(xié)會于1947年最初的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理和財(cái)務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題。”這時，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對象剛剛涉足經(jīng)營活動領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營活動的獨(dú)立評價行為”，從而將經(jīng)營審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會再次修訂《職責(zé)說明書》時進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨(dú)立評價行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動范圍擴(kuò)展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說明書還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評價所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強(qiáng)企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。

，西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計(jì)、與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進(jìn)行評估，“綠色”審計(jì)、責(zé)任審計(jì)也成都成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會計(jì)控制的測試和評價），其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計(jì)。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運(yùn)共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，以經(jīng)營審計(jì)（經(jīng)營活動的評價和改進(jìn)）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)。

二、在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式

參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在審計(jì)開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，共同改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向補(bǔ)審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計(jì)報(bào)告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對審計(jì)工作的積極態(tài)度。

例如，美國百事可樂公司內(nèi)部審計(jì)部門近年來為適應(yīng)市場競爭白熱化對公司生存和命運(yùn)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)工作，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計(jì)方式。即鼓勵被審部門的人員在審計(jì)過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計(jì)報(bào)告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告。其中，反映重大審計(jì)問題的報(bào)告和審計(jì)報(bào)告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進(jìn)問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計(jì)方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力，因而倍受公司管理當(dāng)局的贊賞。

三、注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)規(guī)模 影響因素 主成分分析

一、研究背景及意義

內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營和治理的過程中能夠發(fā)揮重要作用這一觀點(diǎn)已被國內(nèi)外學(xué)者廣泛認(rèn)可，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。在如今增值型內(nèi)部審計(jì)的大趨勢下，擁有一支最佳規(guī)模內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)將對公司未來的發(fā)展產(chǎn)生十分積極的影響，對于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也同樣具有理論與實(shí)踐雙重意義。

內(nèi)部審計(jì)的價值在于通過自身努力，改善包括公司內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，挽回的損失小于審計(jì)成本即實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的增值。根據(jù)EVA理論、成本效益理論，增值這一概念是基于“投入-產(chǎn)出”關(guān)系而形成的，而以增值為目的的投入產(chǎn)出關(guān)系具體落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門時，必然涉及其機(jī)構(gòu)規(guī)模、人員配置等方面的問題。通過對文獻(xiàn)的查閱，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部審計(jì)價值的研究以及增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑和發(fā)展有了一定的研究成果，但多數(shù)停留在理論階段，增值模型的研究為數(shù)不多、尚且缺乏，并且未能形成有效的方法和工具。本項(xiàng)目的研究力爭在前人對增值理論和模型的研究基礎(chǔ)上，探索研究有關(guān)最佳內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問題。在企業(yè)日常管理工作中，內(nèi)部審計(jì)越來越得到普及和重視，內(nèi)部審計(jì)部門地位也相應(yīng)提高。以大型企業(yè)為例，在業(yè)務(wù)規(guī)模逐步擴(kuò)大、業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)張的大趨勢下，為滿足“十二五”發(fā)展規(guī)劃的要求，大型企業(yè)不斷加大對內(nèi)部審計(jì)的投入，使得內(nèi)部審計(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這一舉措打破了投入產(chǎn)出的平衡關(guān)系，與增值型內(nèi)部審計(jì)的定位存在矛盾。因此，基于解決現(xiàn)實(shí)中的擴(kuò)大發(fā)展與增值矛盾的角度，最佳內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問題具有重要的應(yīng)用價值。

最佳規(guī)模內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)在為公司提供最有價值服務(wù)的同時也為公司最大限度地節(jié)約成本、減少投入，從而真正起到增值的作用，為公司和企業(yè)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門以及確定內(nèi)部審計(jì)規(guī)模提供參考和依據(jù)。同時，也為內(nèi)部審計(jì)部門提高核心競爭力，加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作職業(yè)化的進(jìn)程做出貢獻(xiàn)。

二、文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)術(shù)界根據(jù)內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)角度分析內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的問題，Goodwin和Kent（2006）對澳大利亞115家上市公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、審計(jì)委員會的會議數(shù)量與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模顯著正相關(guān)；而公司分支數(shù)量、選擇國際四大事務(wù)所、應(yīng)收賬款和存貨比例與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模顯著負(fù)相關(guān)。Sarens（2007）發(fā)現(xiàn)：高管層對內(nèi)部審計(jì)部門越重視和支持，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大，對公司經(jīng)營起到的作用越大；小公司的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的正式化程度顯著相關(guān)，說明風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響更多，大公司的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)文化顯著相關(guān)，說明大公司的內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)和偵查錯弊方面的作用更加重要。Sarens（2007）還運(yùn)用模型解釋影響比利時公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的因素，發(fā)現(xiàn)公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)越分散、公司規(guī)模越大、公司內(nèi)部報(bào)告層次越多，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大。

國內(nèi)方面對內(nèi)部審計(jì)規(guī)模問題的研究，主要是從內(nèi)部審計(jì)設(shè)立模式、設(shè)立動機(jī)及內(nèi)部審計(jì)制度的效果等方面進(jìn)行考察。程新生（2005） 對制造業(yè)上市公司研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)設(shè)立模式不同，其效果表現(xiàn)各異，財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式的公司最重視資金管理，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式的公司注重賒銷、負(fù)債率相對較高、資金管理方面表現(xiàn)較差，但凈資產(chǎn)收益率有所改善，董事會、總經(jīng)理審計(jì)模式的公司績效差異不大；劉國常、郭慧（2008）對內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響因素進(jìn)行了單變量實(shí)證分析，利用相關(guān)數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計(jì)特征的影響因素以及對內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的效果影響，該研究以審計(jì)規(guī)模作為內(nèi)部審計(jì)特征的替代變量，結(jié)果顯示：審計(jì)規(guī)模與公司分支數(shù)量、外部審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，與流動比率、速動比率顯著負(fù)相關(guān)；劉霞（2009）以2007年中小板上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析影響內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的因素，并證實(shí)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率以及審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

綜合以上研究結(jié)論，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值必然要關(guān)注成本節(jié)約和創(chuàng)造價值，而最佳組織規(guī)模的確定越來越成為實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)所必備的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)載體。

三、理論分析

（一）影響因素的選取與設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，極大程度上依賴于所處組織的內(nèi)部管理與外部運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，即內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素，它包含了內(nèi)部審計(jì)在一定的時間和空間狀態(tài)下，所遇到的一切主客觀因素的集合。從環(huán)境結(jié)構(gòu)區(qū)分的角度來看，可以把環(huán)境因素分為主觀環(huán)境因素與客觀環(huán)境因素，其中，影響內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)方法和行為等即為主觀環(huán)境因素；客觀環(huán)境因素包括組織運(yùn)營及發(fā)展所賴以生存的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等。

本文通過對影響內(nèi)部審計(jì)的各類因素的劃分與歸納，運(yùn)用調(diào)查問卷的方式，對從事內(nèi)部審計(jì)活動的企業(yè)職員進(jìn)行查訪，從而識別出業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)可的對內(nèi)部審計(jì)規(guī)模產(chǎn)生影響的因素。問卷發(fā)放100份，收回72份。通過統(tǒng)計(jì)被查訪人對問卷內(nèi)設(shè)置因素的選擇情況，各類影響因素被選擇次數(shù)排名前十位的因素統(tǒng)計(jì)見表1。

（二）樣本數(shù)據(jù)收集

根據(jù)上述調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)情況，選取統(tǒng)計(jì)結(jié)果前6位的因素進(jìn)行變量分析。本文選取60家設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門的公司作為研究樣本，對樣本中所包含的上述6項(xiàng)內(nèi)容采集數(shù)據(jù)，匯總結(jié)果見表2。

（三）主成分分析法的應(yīng)用

主成分分析法是利用降維的思想，把若干變量轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個具有代表性的綜合變量。在統(tǒng)計(jì)分析的過程中，有時多個變量之間存在一定關(guān)系，其所反映的信息在一定程度上有重復(fù)，增加了分析問題的復(fù)雜性。主成分分析法能夠有效地利用盡可能少的彼此不相關(guān)的綜合變量，較為全面反映出所研究事物的信息，避免了前期多個相關(guān)變量分析對結(jié)論的判斷。主成分分析法的數(shù)學(xué)模型如下：

公式中，A1i，A2i，……，Api（i=1，2，……，m）為 X 的協(xié)方差矩陣特征值對應(yīng)的特征向量；X1，X2，……，Xp 為原始數(shù)據(jù)經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化處理后的值。利用SPSS軟件進(jìn)行主成分分析，按照特征值大于1 或累計(jì)貢獻(xiàn)率大于85%的標(biāo)準(zhǔn)選出一個或多個主成分，確定主成分載荷。

本文利用SPSS軟件對60個樣本中6類影響因素進(jìn)行主成分分析，將組織總資產(chǎn)規(guī)模、組織子公司數(shù)量、組織業(yè)務(wù)范圍（涉及行業(yè)）、組織所處行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級、組織現(xiàn)金流量、組織管理能力評級六個關(guān)鍵因素作為變量，在具體操作過程中，將表中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)輸入軟件，軟件會自動對數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析，得出相關(guān)矩陣表、方差與特征值表、成分矩陣表、主成分載荷矩陣表。見表3、表4。

從表3可以看出，變量總資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量、業(yè)務(wù)范圍（涉及行業(yè)）、現(xiàn)金流量、管理能力評級之間的相關(guān)性系數(shù)大部分高于0.85，說明這三個變量之間的關(guān)聯(lián)性很大，存在信息重疊的可能性較大，可判定為同源變量；而變量行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級與其他因素之間的相關(guān)性系數(shù)均小于0.85，說明變量之間相關(guān)性較差，且變量行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級與大部分變量相關(guān)系數(shù)為負(fù)，說明呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)狀態(tài)。

根據(jù)變量解釋的方差表所反映的信息，成分1的特征值為4.88，其所對應(yīng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到了81.33%，根據(jù)假設(shè)前提滿足要求。將6個變量分別用X1、X2 、X3、X3、X3、X6表示，根據(jù)成分矩陣，可以得出6個變量與成分1（即主成分）之間的關(guān)系。

X1=0.966F1；X2=0.958F1；X3=0.949F1；X4=0.940F1；X5 =0.932F1；X6=0.425F1

在主成分分析過程中，變量所對應(yīng)的系數(shù)的絕對值越大，說明主成分對該變量的代表性越大，因此可以看出，主成分F1對X1至X5的代表性非常充分，能夠很好地對這五個變量的信息進(jìn)行概括和解釋，對X6的代表性略低。根據(jù)主成分表達(dá)式系數(shù)等于成分矩陣系數(shù)除以特征值的平方根，得出表達(dá)式：

F1=0.402X1+0.399X2+0.409X3+0.394X4+0.392X5+0.383X6

通過對選取的6個變量的分析，這些變量所代表的影響因素對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響程度較為接近，但也存在大小之分，根據(jù)主成分分析的數(shù)據(jù)結(jié)果可知，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響程度最大的因素為業(yè)務(wù)范圍，及企業(yè)所涉及的一個或多個行業(yè)領(lǐng)域，其后順序依次為總資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量、現(xiàn)金流量、管理能力評級、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級。各影響因素中，除行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級外，其余因素相互之間呈現(xiàn)明顯正相關(guān)，且相互之間變化趨勢及變動影響程度較為接近。

四、研究結(jié)論與局限性

在現(xiàn)如今的企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)的增值作用與地位已得到學(xué)術(shù)界及實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可，在許多西方國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以獲悉，隨著管理理念及模式的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門甚至可能成為公司內(nèi)部最核心的管理部門或超然的業(yè)務(wù)接管部門，因此，合理有限地在企業(yè)內(nèi)部搭建內(nèi)部審計(jì)部門顯得尤為重要。根據(jù)上述結(jié)論，在實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)依據(jù)各類影響因素影響程度的大小，有側(cè)重地考慮內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問題，從而達(dá)到資源最優(yōu)化、最科學(xué)、最合理的配置。

目前，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用日漸突出，因此內(nèi)部審計(jì)部門的合理設(shè)置也成為了企業(yè)管理者在企業(yè)運(yùn)營管理過程中所關(guān)注的一大問題。本文的研究存在幾點(diǎn)不足之處。首先，問卷數(shù)量有限，被訪問者不能完全代表業(yè)內(nèi)存在的現(xiàn)實(shí)問題，同時未能排除不同企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境及個人主觀意識，很多重要的因素未能考慮在內(nèi)，在某種程度上制約了影響因素的設(shè)置；其次，企業(yè)樣本存在局限，未能完全包括各行各業(yè)及各領(lǐng)域，難以做到對客觀情況的充分表達(dá)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；特征與質(zhì)量

0引言

財(cái)務(wù)報(bào)告作為外界了解企業(yè)經(jīng)營實(shí)力、發(fā)展水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但某些企業(yè)受到自身利益的驅(qū)使，出具完整性、真實(shí)性缺失的財(cái)務(wù)報(bào)告，再者企業(yè)內(nèi)部會計(jì)報(bào)告重視度不足，致使企業(yè)經(jīng)營活動中錯誤信息的涌現(xiàn)。尤其以上市公司為主的現(xiàn)代企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要。對此，國家財(cái)務(wù)部《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等制度的頒布，逐漸增大關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價工作的真實(shí)性。

1內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

1.1內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、控制流程予以獨(dú)立測評，并以此確定是否遵循公認(rèn)方針與程序、是否符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、是否實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源有效利用、是否體現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)等。另外，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的特征也可表述為以下幾點(diǎn)：內(nèi)向性，即僅針對企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)工作負(fù)有主要責(zé)任；獨(dú)立性，即通過各部門間單獨(dú)審查、評價與管理的方式，對國家利益予以嚴(yán)格維護(hù)；簡化性，即審計(jì)流程和審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決策與問題提出均采用簡易化的方式，降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的難度系數(shù)；廣泛性，即涉及企業(yè)內(nèi)部各方面、各階段經(jīng)濟(jì)活動審查工作；及時性，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段，若出現(xiàn)銜接或?qū)彶閱栴}，則應(yīng)在第一時間內(nèi)和相關(guān)部門協(xié)商解決，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1.2內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過對企業(yè)資產(chǎn)完整性和安全性、會計(jì)信息、資料真實(shí)性與可靠性的維護(hù)，貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營方針。與此同時，企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，能夠確保企業(yè)經(jīng)營活動順利開展，在短期內(nèi)獲取經(jīng)濟(jì)利益，以此提升企業(yè)工作效率，彰顯企業(yè)內(nèi)部控制工作計(jì)劃性、自我調(diào)整性和約束性、控制性、評價性等優(yōu)勢。而內(nèi)部控制特征為：關(guān)聯(lián)性、經(jīng)常性、潛在性以及全面性；遵循原則：合法性、整體性和針對性、適應(yīng)性、一貫性與經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展性等七項(xiàng)基本原則。

1.3二者關(guān)聯(lián)

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制二者關(guān)聯(lián)相對密切，即具有相互依存、相輔相成的特點(diǎn)。其中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，可有效確保企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、可靠性，還可對內(nèi)部控制工作的開展產(chǎn)生決定性影響。現(xiàn)階段，全球范圍內(nèi)針對企業(yè)內(nèi)部制度正在不斷優(yōu)化，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家全面加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制相關(guān)性的探討，即認(rèn)定影響企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量成因相對多樣化，但其主要因素以審計(jì)規(guī)模、審計(jì)責(zé)任人為主。針對此，企業(yè)若要貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度的重要性，則應(yīng)對內(nèi)部控制質(zhì)量予以強(qiáng)化.

2關(guān)于內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量思考

2.1審計(jì)規(guī)模

從整體上來看，企業(yè)內(nèi)部控制涉及控制規(guī)模、控制質(zhì)量兩點(diǎn)內(nèi)容，而其更是通過內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)制力、約束力的方式所體現(xiàn)，亦可作為企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量衡量指標(biāo)。常規(guī)角度下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具備相應(yīng)的規(guī)模，如規(guī)模較大，則證明企業(yè)員工對審計(jì)工作的重視度，從而不斷提升審計(jì)人員競爭力，再者企業(yè)各部門間互相監(jiān)督原則的運(yùn)用，可對企業(yè)內(nèi)部潛在職能予以激發(fā)。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的大小，決定其是否能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，即大規(guī)模內(nèi)部審計(jì)工作的開展，便于企業(yè)員工對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，以此提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量?？傊?，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的擴(kuò)增，可有效促進(jìn)其內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化，即內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制呈現(xiàn)正比例關(guān)系。

2.2審計(jì)人員

企業(yè)經(jīng)營活動、內(nèi)部審計(jì)二者具有息息相關(guān)的優(yōu)勢，而其審計(jì)人員素質(zhì)、專業(yè)能力對審計(jì)質(zhì)量起著決定性作用。對此，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時，需將審計(jì)人員專業(yè)能力作為工作核心，即對審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力有著嚴(yán)格規(guī)定。第一，充足經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作均屬于財(cái)務(wù)工作的范疇，若審計(jì)人員缺少工作經(jīng)驗(yàn)與閱歷，則會出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果誤差，從而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策造成影響。例如：針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，經(jīng)驗(yàn)或閱歷充足的審計(jì)人員，能夠在短時間內(nèi)依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)對審計(jì)問題予以合理應(yīng)對，而經(jīng)驗(yàn)過少的審計(jì)人員，往往會受到多角度因素的制約，但能力強(qiáng)和經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)人員除外。第二，資質(zhì)。對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，自身資質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量有著密切關(guān)聯(lián)，如資質(zhì)較優(yōu)的人員，可對企業(yè)所涉及的財(cái)務(wù)、金融等知識予以全面解讀，同時在審計(jì)期間可實(shí)現(xiàn)思維發(fā)散性思考，從而有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。另外，職稱也是對審計(jì)人員資質(zhì)水平、專業(yè)素養(yǎng)的核心體現(xiàn)，例如：獲取注冊會計(jì)師、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師等職稱的審計(jì)人員，專業(yè)水平較高于普通審計(jì)人員。第三，學(xué)歷。關(guān)于審計(jì)師學(xué)歷問題，也會對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量造成影響。其原因在于：審計(jì)師學(xué)歷高低，可真實(shí)反映其受教育程度，從而對審計(jì)師教育廣闊度、綜合素質(zhì)、專業(yè)能力均存在不同程度的差異。總之，以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的角度，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力的提高，可為審計(jì)工作的開展提供助力，同時也有利于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化或提升，加之可及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。

2.3管理體制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作應(yīng)以管理體制作為輔助項(xiàng)目，例如：某企業(yè)在2016年初，為提升自身工作效果與職能優(yōu)勢，對審計(jì)部門實(shí)施優(yōu)化與調(diào)整，即對“統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)”管理體制的體現(xiàn)。而在此期間，審計(jì)部門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部整體審計(jì)工作，再者對審計(jì)服務(wù)、人員業(yè)務(wù)實(shí)施指導(dǎo)，以此貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。該種企業(yè)管理體制的運(yùn)用，能夠?qū)崿F(xiàn)職責(zé)明確、政令暢通的目的，便于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化管理、內(nèi)部控制質(zhì)量的提升.

2.4企業(yè)發(fā)展方向

審計(jì)產(chǎn)品營銷模式的運(yùn)用，可對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價值、方向予以明確詮釋。近幾年，隨著集團(tuán)公司、綜合型公司的推進(jìn)，促使企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要，即以高水平、高效率、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，成為企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的新方向。對此，企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，在內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采用“審時度勢”、“化壓為動”、“以挑戰(zhàn)為機(jī)遇”發(fā)展模式，使其形成“高精度”內(nèi)部審計(jì)，從而滿足企業(yè)經(jīng)營決策、經(jīng)營管理、經(jīng)營作業(yè)等環(huán)節(jié)需求。

3實(shí)證探究

筆者以本市上市公司為例，通過對樣本數(shù)據(jù)的篩選，闡述內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的意義。首先，該公司控制變量為總資產(chǎn)（Lnasset）、資產(chǎn)負(fù)債率（Leverage）、凈資產(chǎn)收益率（ROE）、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見（Opin）、營業(yè)收入增長率（Growth）、事務(wù)所規(guī)模（Big10）、內(nèi)部控制缺陷（IC）。其次，模型建立：ICPOI=β0+β1IAquality+β2Lnasset+β3Leverage+β4ROE+β5Growth+β6Opin+β7Big10+β8IC+ε。再次，變量樣本數(shù)據(jù)描述，如表1所示。最后，探究結(jié)果。在針對內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系探究中，可知需以內(nèi)部審計(jì)衡量指標(biāo)設(shè)計(jì)為前提，通過主成分分析法的方式，判斷內(nèi)部控制質(zhì)量指標(biāo)，而其相關(guān)性的假設(shè)，應(yīng)以變量模型構(gòu)建為前提，對樣本數(shù)據(jù)予以收集，使其形成樣本數(shù)據(jù)觀測值，通過stata13描述統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性分析、多重線性檢驗(yàn)、多元回歸分析、穩(wěn)健檢驗(yàn)的方式，可對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制控制的關(guān)系予以進(jìn)一步論證，從而為企業(yè)經(jīng)營決策奠定基礎(chǔ).

4結(jié)束語

通過對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的分析，可知其在企業(yè)經(jīng)營管理中占據(jù)決定性地位。對此，各企業(yè)應(yīng)在不斷發(fā)展期間，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的重要性，通過對其審計(jì)工作的優(yōu)化，提高內(nèi)部控制質(zhì)量的意義，如擴(kuò)大審計(jì)規(guī)模、提高審計(jì)人員專業(yè)能力、優(yōu)化管理體制、“精品”審計(jì)等措施的開展，貫徹落實(shí)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針。

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篇4

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量； 影響因素； 公司治理

一、引言

當(dāng)前國際貿(mào)易摩擦愈演愈烈，我國已經(jīng)成為貿(mào)易摩擦的第一目標(biāo)國及最大受害國，這大大增加了我國企業(yè)拓展國際市場的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)通過規(guī)范化、系統(tǒng)性的方法，評估并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（IIA，1999）。國外學(xué)者已經(jīng)從內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)理層的關(guān)系等方面進(jìn)行了大量研究。國內(nèi)對內(nèi)部審計(jì)的研究起步較晚，國內(nèi)學(xué)者沒有對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范研究或者實(shí)證研究，因此本文對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)的綜述，是對我國內(nèi)部審計(jì)研究文獻(xiàn)的一個補(bǔ)充，具有一定的理論貢獻(xiàn)。此外，內(nèi)部審計(jì)對提高組織管理水平和經(jīng)濟(jì)效益具有積極的作用，而這種作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的水平。我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平普遍不高，這極大阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，本文的研究可以對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的提高提供借鑒，具有現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐意義。

二、國外內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究綜述

在國外，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)是內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)中被廣泛研究的領(lǐng)域。這類文獻(xiàn)中的很多都采用了問卷調(diào)查或者實(shí)驗(yàn)的方法來探索外部審計(jì)人員，是否或者如何將外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中要求的三個質(zhì)量要素――即勝任能力、客觀性和工作結(jié)果的質(zhì)量――運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估中。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的文獻(xiàn)中還有一部分通過檢測內(nèi)審人員判斷和決策的質(zhì)量，來評估內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。該類研究主要基于實(shí)驗(yàn)來關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員判斷和決策中的客觀性、倫理和道德規(guī)范、完整性。

（一）內(nèi)審質(zhì)量的評估

在評估每個內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要素時，一系列的問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)主要識別并且評估外部審計(jì)人員所采用的標(biāo)準(zhǔn)的重要性。關(guān)于在評估內(nèi)部審計(jì)勝任能力中用到的標(biāo)準(zhǔn)，Clark等（1980）和Gibbs, and Schroeder（1979）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員對公司經(jīng)營、進(jìn)程或程序的了解是最重要的評估標(biāo)準(zhǔn)。Brown（1983）發(fā)現(xiàn)勝任能力評估是建立在內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)項(xiàng)目基礎(chǔ)上的，并強(qiáng)調(diào)了專業(yè)認(rèn)證和后續(xù)教育（CPE）的重要性。Messier和Schneider（1988）的研究結(jié)果指出，外部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是評估勝任能力的最重要的標(biāo)準(zhǔn)。基于對內(nèi)部審計(jì)主管、CFO和董事會成員的問卷調(diào)查，Gramling和Myers（1997）認(rèn)為，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）認(rèn)證被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)勝任能力的表現(xiàn)。

在評估內(nèi)部審計(jì)的客觀性時，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性總是被外部審計(jì)人員評估為最重要的標(biāo)準(zhǔn)（Clark，Gibbs，and Schroeder， 1980，1981；Brown，1983；Messier and Schneider，1988）。DeZoort等（2001）指出，外部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的主要角色（例如審計(jì)或咨詢）以及其薪酬結(jié)構(gòu)（例如直接薪酬，或有激勵部分）會影響內(nèi)部審計(jì)的客觀性。

Clark等（1980）發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)人員在評估內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果質(zhì)量時，考慮的主要標(biāo)準(zhǔn)是客戶經(jīng)理對內(nèi)部審計(jì)的全面支持。Brown（1983）發(fā)現(xiàn)工作結(jié)果評估是建立在外部審計(jì)人員對先前內(nèi)部審計(jì)工作、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的后續(xù)程序和內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督等滿意的基礎(chǔ)上。Messier和Schneider（1988）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的范圍是描述工作結(jié)果的最重要的標(biāo)準(zhǔn)。

在這一領(lǐng)域也有一些分析文章。Krishnamoorthy（2001）檢測了內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)程序的可靠性是否影響外部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的評估，該評估是否與內(nèi)部審計(jì)的客觀性和勝任能力水平相一致。他的分析結(jié)果顯示當(dāng)審計(jì)程序的可靠性比較低時，工作結(jié)果評估與內(nèi)部審計(jì)勝任能力和客觀性水平不一致。但是，當(dāng)審計(jì)程序可靠性較高時，工作結(jié)果評估與內(nèi)部審計(jì)勝任能力和客觀性的測量相一致。

其他一系列的實(shí)驗(yàn)研究主要關(guān)注于外部審計(jì)人員的全面評估判斷，外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中三個質(zhì)量要素的相對重要性。Schneider（1984，1985a，1985b）發(fā)現(xiàn)在評估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量時，工作結(jié)果質(zhì)量是最重要的因素，其次是勝任能力，客觀性是第三。Schneider（1884，1985a）的文獻(xiàn)中指出，三個要素各自的相對重要水平是41.7%、35.2%、23.1%。與Schneider（1984，1985a，1985b）的發(fā)現(xiàn)相似，Brown和Karan（1986）全面評估的線性模型顯示，外部審計(jì)人員更強(qiáng)調(diào)工作結(jié)果，而不是勝任能力和客觀性。Messier和Schneider（1988）的研究得出了一個與先前研究有些不同的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要素次序。他們的結(jié)果指出，外部審計(jì)人員認(rèn)為勝任能力是最重要的因素，然后是客觀性，最后是工作結(jié)果。Krishnamoorthy（2002）的分析模型方法，是基于Bayesian可能性理論，顯示研究結(jié)果相沖突的可能原因。他的分析顯示要素的重要性與質(zhì)量要素標(biāo)準(zhǔn)的屬性（比如既是正向又是負(fù)向的標(biāo)準(zhǔn)，都是正向標(biāo)準(zhǔn)）相一致。

（二）內(nèi)審判斷和決策的質(zhì)量

許多研究已經(jīng)檢驗(yàn)了能影響內(nèi)部審計(jì)人員判斷的客觀性，進(jìn)而降低其工作結(jié)果質(zhì)量的因素。Plumlee（1985）發(fā)現(xiàn)，與在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中不擔(dān)任任何角色的內(nèi)部審計(jì)人員相比，檢查自己設(shè)計(jì)的控制系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制力度越強(qiáng)，故障的影響越不嚴(yán)重。但是Chusch和Scheider（1992）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員是否參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，并不是與該系統(tǒng)相關(guān)的后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作的顯著決定因素。Brody和Kaplan（1996）探索了由于個人參與單一連續(xù)的預(yù)算任務(wù)的初級階段而對內(nèi)部審計(jì)人員決策的客觀性產(chǎn)生的可能影響。他們的結(jié)果顯示，做初級和最后預(yù)算決策的內(nèi)部審計(jì)人員，其行為的客觀性被影響（比如為了應(yīng)對惡化的環(huán)境，他們傾向于改變最初的決策）。Brody和Lowe（2000）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的公司在收購中的角色（被買或者被賣）影響內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)于存貨廢棄的判斷，指出內(nèi)部審計(jì)人員傾向于采取對公司最有利的立場，而不是客觀的評估資產(chǎn)。

關(guān)于判斷和決策質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)已經(jīng)涉及到了倫理道德規(guī)范。Buchman（1983）調(diào)查了內(nèi)部審計(jì)人員的虛假完工簽字（false sign-offs），發(fā)現(xiàn)在一些內(nèi)部審計(jì)人員的工作底稿上，應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)步驟并沒有實(shí)際執(zhí)行。他們的研究還指出，虛假完工簽字更可能發(fā)生在內(nèi)部控制評估過程中。在相似的研究中，Berry、Harwood和Kaze（1987）通過內(nèi)部審計(jì)人員的一個子集――在聯(lián)邦或州政府工作的內(nèi)部審計(jì)人員――檢驗(yàn)了虛假完工簽字，他們發(fā)現(xiàn)虛假完工簽字的比率在那些沒有認(rèn)證的人員中高于有認(rèn)證的人員。

Arnold和Ponemon（1991）調(diào)查了由于內(nèi)部審計(jì)人員向正?？刂葡到y(tǒng)以外的組織揭發(fā)而引起的組織和職業(yè)的沖突。他們的結(jié)果顯示：低水平的內(nèi)部審計(jì)人員不可能揭發(fā)，特別是當(dāng)該揭發(fā)的報(bào)復(fù)可能意味著工作的終止時。Kite、Louwers和Radtke（1996）調(diào)查了環(huán)境審計(jì)人員和其他審計(jì)人員道德水平的差異。他們起初認(rèn)為環(huán)境審計(jì)人員比其他內(nèi)部審計(jì)人員有更高的道德水平，結(jié)果并不支持原假設(shè)。但是他們發(fā)現(xiàn)，自己要求從事環(huán)境審計(jì)的人員與被分配到該職位的人員相比，有更高的道德水平。

Church和Schneider（1995）關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序產(chǎn)生的錯誤解釋的完整性。他們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生貌似合理解釋的比例，隨著先前會計(jì)經(jīng)驗(yàn)的增加而增大。

總之，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量文獻(xiàn)中有些研究是可以合并的。首先，獨(dú)立性（比如報(bào)告的相關(guān)性）被看做是在描述客觀性時最重要的標(biāo)準(zhǔn)。而且，在評估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量時，工作結(jié)果質(zhì)量比客觀性和勝任能力更重要。其次，一些研究指出內(nèi)部審計(jì)人員在判斷和決策時存在偏差并缺失道德。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在國內(nèi)的研究現(xiàn)狀

在國內(nèi)，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的文章比較少，有很多學(xué)者從提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的角度，對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提出建議。趙保卿（2001）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要途徑，并從組織機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、業(yè)務(wù)過程控制等方面，論述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容結(jié)構(gòu)；從程序控制、關(guān)鍵點(diǎn)控制、檢查控制和考評控制等方面，探討了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法體系。畢秀玲、薛巖（2005）用比較完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分析框架，以圖示方式匯總了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的構(gòu)成因素和相互關(guān)系；探討了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的成本效益分析；全面地分析了我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的各種問題，并提出了許多具有創(chuàng)建性的治理對策。本文對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全面綜述可以對國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)起到補(bǔ)充作用，并且為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高提供借鑒。

四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量未來的研究趨勢

首先，本文認(rèn)為有必要提高、擴(kuò)展評估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量時所用的測量方法。前期研究識別了與評估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量三個要素都相關(guān)的一系列的標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)前環(huán)境中的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)可能并沒有反映在先前研究結(jié)果中。本文也建議識別那些對在給定當(dāng)前公司治理模式下重要的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量特征（比如IT審計(jì)能力、內(nèi)部控制的遵從、風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)技能、道德知識、法定會計(jì)、控制自我評估技術(shù)等），以及這些特征對公司治理水平影響的顯著性。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究的初始階段，本文建議繼續(xù)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)判斷和決策的質(zhì)量，同時應(yīng)該注意內(nèi)部審計(jì)設(shè)定的獨(dú)特機(jī)制。很多研究檢測了影響內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性的因素，也提供了影響客觀性的證據(jù)（Plumlee，1985；Harrell，et al.，1989；Church and Schneider，1992；1995；Brody and Kaplan，1996；Brody and Lowe，2000）。進(jìn)一步的研究可以通過調(diào)查推動客觀性方法，來為行業(yè)提供指導(dǎo)意見；也就是說關(guān)注確保內(nèi)部審計(jì)決策無偏的方法，通過此來保證工作結(jié)果的高質(zhì)量。在考慮內(nèi)部審計(jì)在組織中獨(dú)特的地位時，可以從有利于客觀性的機(jī)構(gòu)和組織的特征開始。此外，專業(yè)認(rèn)定或者行業(yè)協(xié)會成員關(guān)系看上去與提高決策質(zhì)量相關(guān)（Berry et al.，1987；Harrell，Taylor，and Chewning，1989；Gramling and Myers，1997）。這種聯(lián)系的內(nèi)在原因盡管可能是自我選擇，但是還不清楚；有更好判斷的內(nèi)審人員，可能自己選擇加入行業(yè)協(xié)會，或者內(nèi)部審計(jì)人員是那些已經(jīng)通過專業(yè)考試的人。

其次，還可以研究在全面評估判斷中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要素的相對重要性，并且探索各個質(zhì)量要素之間的關(guān)系。這類研究對試圖提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的組織特別有價值。在當(dāng)今充滿挑戰(zhàn)的環(huán)境中，組織要么第一時間執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，要么采取行動提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。但是現(xiàn)存的文獻(xiàn)并沒有指出，當(dāng)一個組織想要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量時，哪個內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要素應(yīng)該被提高。進(jìn)一步的研究還可以識別內(nèi)部審計(jì)因素相對的重要性可能與其他組織特征或者是其他質(zhì)量要素水平相一致。例如，與評估判斷相關(guān)的質(zhì)量要素的相對重要性與直接風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的水平相關(guān)。將來可以研究內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要素的相對重要性可能與組織中公司治理水平相一致。Krishnamoorthy（2002）指出沒有理由期望有一個適合所有審計(jì)活動的排序。將來的研究可以識別出評估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的特征，進(jìn)一步發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)審質(zhì)量如何與公司治理水平相聯(lián)系。

最后，將來可以研究組織吸引影響公司治理的、高水平的內(nèi)部審計(jì)審人員的能力，這種能力是否隨著組織特征（例如規(guī)模、行業(yè)、財(cái)務(wù)績效）的變化而變化。組織希望達(dá)到的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是否隨著公司治理其他部分的變化而以一種系統(tǒng)的方式變化。具體而言，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是作為公司治理其他部分的補(bǔ)充還是替代？

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 畢秀玲，薛巖.我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題及對策研究［J］.審計(jì)研究，2005（3）.

［2］ 陳國輝，耿惠敏.淺析內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理［J］.財(cái)會與會計(jì)，2009（3）.

［3］ 戴耀華，楊淑娥，張強(qiáng).內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)的影響:研究綜述與啟示［J］.審計(jì)研究，2007（3）.

［4］ 邸叢枝，于富生.內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展――基于風(fēng)險(xiǎn)管理的視角［J］.財(cái)會通訊，2009（12）.

篇5

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 信息化 評價

一、引言

作為公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)受重視程度越來越高。內(nèi)部審計(jì)信息化能在很大程度上促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能和作用的發(fā)揮，是內(nèi)部審計(jì)未來的一項(xiàng)發(fā)展趨勢。一些國有大型企業(yè)，如電力、銀行等都進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過程中，適時開展評價工作，有助于了解自身內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程、效果和水平，檢驗(yàn)信息化成果，分析制約發(fā)展的因素，從而能夠把握優(yōu)化的方向，減少不必要的浪費(fèi)。同時，行業(yè)集中實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)時，定期開展全行業(yè)不同企業(yè)間的橫向?qū)Ρ仍u價，可以了解實(shí)施進(jìn)程，便于平衡資源，協(xié)調(diào)進(jìn)度，也可以作為工作業(yè)績考核的依據(jù)。

二、內(nèi)部審計(jì)信息化評價方法

（一）評價步驟。

在開展內(nèi)部審計(jì)信息化評價時，首先根據(jù)行業(yè)或企業(yè)的實(shí)際情況建立科學(xué)全面的評價指標(biāo)體系，然后運(yùn)用一定的方法確定各指標(biāo)的權(quán)重，最后發(fā)放問卷，成立評估小組或邀請專家開展評價，分析評價結(jié)果。

（二）內(nèi)部審計(jì)信息化評價指標(biāo)體系。

表1 內(nèi)部審計(jì)信息化評價指標(biāo)體系

目標(biāo)層 準(zhǔn)則層 指標(biāo)層

建設(shè)環(huán)境B1 各層領(lǐng)導(dǎo)重視程度C1

審計(jì)、信息、業(yè)務(wù)等部門組織分工C2

企業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息化水平C3

內(nèi)部審計(jì)信息化投入占信息化投入比例C4

基礎(chǔ)建設(shè)B2 信息化建設(shè)基礎(chǔ)規(guī)范體系構(gòu)建情況C5

內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享情況C6

內(nèi)部審計(jì)信 系統(tǒng)功能B3 系統(tǒng)主要功能應(yīng)用情況C7

息化水平A 數(shù)據(jù)資料庫開況C8

管理審計(jì)應(yīng)用的開發(fā) C9

與中介機(jī)構(gòu)及專家的互聯(lián)平臺C10

應(yīng)用實(shí)績B4 數(shù)據(jù)質(zhì)量C11

方法貢獻(xiàn)C12

線索質(zhì)量C13

資源節(jié)約C14

效率提升C15

人員素質(zhì)B5 系統(tǒng)應(yīng)用普及程度C16

信息化審計(jì)人才培訓(xùn)制度C17

復(fù)合人才比例C18

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中的重要因素包括建設(shè)環(huán)境、基礎(chǔ)建設(shè)和系統(tǒng)功能，這三個要素和系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)績及內(nèi)部審計(jì)信息化人員素質(zhì)共同構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)信息化評價體系的準(zhǔn)則層。它們又可以被分解為18個二級指標(biāo)。

建設(shè)環(huán)境主要衡量內(nèi)部審計(jì)信息化所依賴的微觀環(huán)境。企業(yè)的微觀環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化的基礎(chǔ)，包括領(lǐng)導(dǎo)意識、單位內(nèi)部部門之間的組織方式和工作程序等是軟環(huán)境，也包括企業(yè)除內(nèi)部審計(jì)之外的整體的信息化水平這個硬環(huán)境?？捎酶鲗宇I(lǐng)導(dǎo)重視程度，審計(jì)、信息、業(yè)務(wù)等部門組織分工，企業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息化水平三個指標(biāo)衡量。

內(nèi)部審計(jì)信息化的基礎(chǔ)建設(shè)包括三個方面內(nèi)容，一是信息化建設(shè)的資源投入，用于硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)運(yùn)營環(huán)境的建設(shè)；二是打通各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的屏障，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源來源的多渠道、多部門、共享化；三是信息化基礎(chǔ)規(guī)范體系構(gòu)建，包括底層數(shù)據(jù)和方法庫體系規(guī)范等。這三個方面可概括為內(nèi)部審計(jì)信息化投入占信息化投入比例、信息化建設(shè)基礎(chǔ)規(guī)范體系構(gòu)建情況和內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享情況三個指標(biāo)。

系統(tǒng)功能是衡量內(nèi)部審計(jì)信息化最重要的因素。評價指標(biāo)之一是內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況，可進(jìn)一步設(shè)定子指標(biāo)層來評價，如細(xì)分為審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)等具體的功能模塊。數(shù)據(jù)資料庫開況評價內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的信息數(shù)據(jù)資料庫完善情況，如被審計(jì)單位資料、審計(jì)成果、審計(jì)方法庫、專家?guī)?、審?jì)案例、行業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)信息等。管理審計(jì)應(yīng)用的開發(fā)是衡量內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)功能是否滿足管理審計(jì)和績效審計(jì)的需要，中介機(jī)構(gòu)及專家的互聯(lián)平臺則衡量內(nèi)部審計(jì)平臺的開放性，實(shí)現(xiàn)與外部的安全信息交流。

內(nèi)部審計(jì)信息化的直接目標(biāo)是提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量，最終目標(biāo)是提高企業(yè)的效益?？己酥笜?biāo)包括數(shù)據(jù)質(zhì)量、方法貢獻(xiàn)和線索質(zhì)量三個對系統(tǒng)本身功能質(zhì)量的考核指標(biāo)，也包括資源節(jié)約和效率提升兩個效益指標(biāo)。上述的五個指標(biāo)都可以進(jìn)一步的量化，如資源節(jié)約可以量化為使用系統(tǒng)后項(xiàng)目平均人工工時數(shù)的實(shí)際減少量。

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)以人為主的技術(shù)性工作，在審計(jì)信息化的過程中，復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)和管理始終處于基礎(chǔ)起至關(guān)重要的地位。人員素質(zhì)的評價指標(biāo)有系統(tǒng)應(yīng)用普及程度，信息化審計(jì)人才培訓(xùn)制度，復(fù)合型人才的比例。

（三）指標(biāo)權(quán)重的確定。

為了使評價的結(jié)論更具有客觀性和可信性，應(yīng)該對每一個評價指標(biāo)賦以不同的權(quán)重，使其體現(xiàn)其在評價結(jié)果中不同的地位和作用。評本文將應(yīng)用層次分析法確定內(nèi)部審計(jì)信息化評價指標(biāo)體系的權(quán)重。

層次分析法的基本思路是：

1.建立層次結(jié)構(gòu)模型。文中的內(nèi)部審計(jì)信息化指標(biāo)體系是一個遞階層次模型。

2.構(gòu)造成對比較陣。從層次結(jié)構(gòu)模型的第2層開始，對于從屬于（或影響）上一層每個因素的同一層諸因素，用成對比較法和1—9比較尺度構(gòu)造成對比較陣，直到最下層。

3.計(jì)算權(quán)向量并做一致性檢驗(yàn)。對于每一個成對比較陣計(jì)算最大特征根及對應(yīng)特征向量，利用一致性指標(biāo)、隨機(jī)一致性指標(biāo)和一致性比率做一致性檢驗(yàn)。

4.計(jì)算組合權(quán)向量并做組合一致性檢驗(yàn)。計(jì)算最下層對目標(biāo)的組合權(quán)向量，并根據(jù)公式做組合一致性檢驗(yàn)。

（四）確定評價值，分析評價結(jié)果。

根據(jù)以上提出的指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)評分問卷，可將每個指標(biāo)設(shè)定五個等級，分別為很差、較差、一般、較理想、理想，分值對應(yīng)為 1、2、3、4、5分。成立專家組根據(jù)被評價對象的實(shí)際情況打分，取平均分作為每個指標(biāo)的得分。計(jì)算最終評價得分，并分析結(jié)果。

三、內(nèi)部審計(jì)信息化評價實(shí)例

以某公司為例，具體探討內(nèi)部審計(jì)信息化的具體評價工作。

（一）構(gòu)造特征矩陣并計(jì)算特征向量和特征根。

綜合專家意見，運(yùn)用1-9標(biāo)度法可以得出內(nèi)部審計(jì)信息化評價體系各層次各指標(biāo)之間的比較判斷矩陣比。

準(zhǔn)則層的比較判斷矩陣A如下：

經(jīng)matlab軟件計(jì)算，判斷矩陣A的歸一化特征向量為W= [0.0491 0.1573 0.4871 0.1957 0.1108]T ，λmax= 5.4359，C.I.= =0.1090，R.I.=1.12，C.R.= =0.0973

同樣建立指標(biāo)層指標(biāo)的判斷矩陣及各相應(yīng)參數(shù)，并由此看出各判斷矩陣均具有滿意的一致性。

W1=[0.2488 0.0837 0.6674] T

W2=[ 0.0936 0.6267 0.2797]T

W3=[ 0.6687 0.1918 0.0924 0.0470]T

W4=[ 0.2995 0.0680 0.2107 0.1224 0.2995]T

W5=[ 0.1721 0.1020 0.7258]T

判斷矩陣 λmax C.I. R.I. C.R.

B1 2.8821 0 0.58 0

B2 3.0858 0.0429 0.58 0.074

B3 4.2509 0.0836 0.9 0.0928889

B4 5.1328 0.0332 1.12 0.0296429

B5 3.0291 0.0146 0.58 0.0251724

（二）計(jì)算層次排序總權(quán)重及一致性檢驗(yàn)。

指標(biāo)層對于目標(biāo)層的層次排序總權(quán)重由下面得公式得到：

W（C）=W（B）·W（A）=·=[ 0.0122 0.0041 0.0328 0.0147 0.0986 0.0440 0.3257 0.0934 0.0450 0.0229 0.0586 0.0133 0.0412 0.0240 0.0586 0.0191 0.0113 0.0804]

總排序一致性指標(biāo)：

C.I.=0.0491×0+0.1573×0.0429+0.4871×0.0836+0.1957×0.0332+0.1108×0.0146=0.056

R.I.=0.0491×0.58+ 0.1573×0.58+0.4871×0.9+0.1957×1.12+ 0.1108×0.58=0.8416

C.R.=0.066

（三）開展內(nèi)部審計(jì)信息化評價。

將評價指標(biāo)體系的指標(biāo)層因素轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的問題，由專家評估組根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行評估，得出內(nèi)部審計(jì)信息化評價得分矩陣D=[3 2 4 4 2 1 4 3 1 1 5 4 4 3 3 3 4 2]。

該公司內(nèi)部審計(jì)信息化最終評分F=D×W（C） ×100/5= 3.1494×100/5=62.99。從最終得分來看，該公司的內(nèi)部審計(jì)信息化水平處于基本合格的水平。從分析內(nèi)容可以看出，該公司還是比較重視內(nèi)部審計(jì)信息化工作的，但是還有很多需要完善的方面。

四、結(jié)束語

本文分析了影響內(nèi)部審計(jì)信息化的重要因素，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)信息化評價的指標(biāo)體系，并應(yīng)用層次分析法對某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平進(jìn)行了評價。應(yīng)用這一指標(biāo)體系和層析分析法進(jìn)行評價，簡潔實(shí)用，較易操作，減少了賦權(quán)的主觀性，便于企業(yè)自我檢驗(yàn)建設(shè)效果，比較與同行業(yè)的差距，從而不斷提高自身內(nèi)部審計(jì)信息化水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深入，我國民營企業(yè)的發(fā)展面臨更加激烈的競爭，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用越來越迫切。但由于很多民營企業(yè)都是從家庭企業(yè)管理模式演化而來的，具有自身的局限性，使得內(nèi)部審計(jì)作用無法得到充分有效發(fā)揮，這在不同程度上制約著民營企業(yè)的發(fā)展壯大。

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特殊性

審計(jì)行為是一種契約行為，審計(jì)因契約而產(chǎn)生，因契約而發(fā)展。審計(jì)委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人三者以審計(jì)契約為紐帶，共同構(gòu)成了審計(jì)契約的三元關(guān)系。在審計(jì)契約關(guān)系要素中，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有下列四個顯著的特征：一是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人沒有獨(dú)立于委托人；二是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)契約關(guān)系中，被審計(jì)人并未完全獨(dú)立于委托人；三是內(nèi)部審計(jì)契約關(guān)系中的審計(jì)人側(cè)重于對被審計(jì)人經(jīng)營權(quán)的審計(jì)，主要是在為企業(yè)管理服務(wù)的；四是內(nèi)部審計(jì)是隱含的契約關(guān)系，契約關(guān)系的隱含性是指不能明確表達(dá)審計(jì)委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人的權(quán)利與義務(wù)信息。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（1）民營企業(yè)的家族式管理模式使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。家族式管理是民營企業(yè)的一大特點(diǎn)，依靠“血緣關(guān)系”發(fā)展起來的民營企業(yè)在管理企業(yè)事務(wù)時往往采用管理家族事務(wù)的方法，使企業(yè)與家族利益緊密聯(lián)系在一起。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置、審計(jì)人員怎樣合理配備完全取決于企業(yè)所有者個人的意識。內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行審計(jì)時，容易出現(xiàn)“內(nèi)部人審內(nèi)部人”的狀況，影響了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

（2）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂。我國現(xiàn)在對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制沒有統(tǒng)一的要求，也沒有可以借鑒的模式，隨意性比較大。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)的一種自主行為，有些民營企業(yè)并沒有設(shè)立相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就算有些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也是不同程度的照搬國有企業(yè)或者照搬西方企業(yè)，這造成民營企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置上的混亂狀況。

（3）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低，審計(jì)質(zhì)量不高。審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人常常由創(chuàng)始人或者是他們的親屬擔(dān)任，他們中的大多數(shù)并不理解審計(jì)，簡單地把審計(jì)看成是賬目的一種清理。同時，我國目前對內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)人員并無嚴(yán)格的資格審查和要求，很多內(nèi)部審計(jì)人員來自財(cái)會部門或者是其他部門，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和技巧以及專業(yè)的教育和訓(xùn)練，嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題產(chǎn)生的原因

（1）民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征。民營企業(yè)大多是由最初的個體、合伙企業(yè)發(fā)展而來的，企業(yè)多數(shù)是個人持有。因此，“由具有血緣、親緣、地緣“三緣”關(guān)系的幾人共同出資創(chuàng)辦企業(yè)順理成章。”然而，隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，受到這種“三緣關(guān)系”的限制，民營企業(yè)在資產(chǎn)上產(chǎn)生了較嚴(yán)重的排他性，造成了民營企業(yè)單一性、封閉性的產(chǎn)權(quán)特征。這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、控制權(quán)集中于企業(yè)主一身。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到很大的干擾。

（2）民營企業(yè)經(jīng)營者的理念。我國民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在文化、管理水平、經(jīng)營理念等方面的素質(zhì)普遍較低，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的必要性方面認(rèn)識不足。許多民營企業(yè)管理層普遍以經(jīng)營業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，還沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)并不直接為企業(yè)創(chuàng)造價值，而是通過查找漏洞提供改進(jìn)建議來促進(jìn)企業(yè)效益的提高，其價值的創(chuàng)造具有隱蔽性和長期性。

（3）民營企業(yè)面臨的外部壞境的影響。滯后的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究，缺乏的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境，不足的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織影響力都一定程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的開展。

四、解決民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的對策

（1）逐步建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，改革家族式管理模式。要想提高管理制度的效率，首先要解決的就是企業(yè)管理制度的定位問題。民營企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行大膽的改革創(chuàng)新，改變家族式的壟斷模式，逐步建立和完善現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，將權(quán)力適當(dāng)?shù)南路?，爭取做到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化。

（2）明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)職能。我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該把改善組織運(yùn)營管理、增加企業(yè)價值作為其工作的目標(biāo)。民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，不能再停留在查錯防弊、單純的、事后的財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)上，要時刻緊跟內(nèi)部審計(jì)理論的最新研究成果，真正轉(zhuǎn)化為我國民營企業(yè)切實(shí)可用的，充分發(fā)揮其作用的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。

（3）充實(shí)審計(jì)內(nèi)容，豐富內(nèi)部審計(jì)手段。提高工作效率的關(guān)鍵因素之一就是方法和手段。企業(yè)要加大人力物力資本的投入，引進(jìn)先進(jìn)的信息電子技術(shù)，配備最新的硬件、軟件設(shè)備，定期更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識體系，更多的為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)利用網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化技術(shù)的機(jī)會。

（4）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合。良好的環(huán)境是審計(jì)發(fā)展的前提。這種環(huán)境的創(chuàng)造除了要完善企業(yè)自身制度建設(shè)以外，還需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門的支持與配合。我國可以將民營企業(yè)的內(nèi)審納入內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)管理，通過政策上的支持引導(dǎo)、法規(guī)上的完善，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行和開展。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

（一）由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定

內(nèi)部審計(jì)是在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強(qiáng)組織內(nèi)部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動。組織管理的目的是增加組織的價值。作為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的一項(xiàng)重要管理職能，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)是以幫助改善組織的經(jīng)營管理，增加組織的價值，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)為目的。

（二）由組織所處的內(nèi)外環(huán)境決定

現(xiàn)代組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部競爭日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)不但要面向內(nèi)部經(jīng)營管理活動，加強(qiáng)檢查、評價，以保證各項(xiàng)規(guī)章制度和管理指令得到及時有效貫徹執(zhí)行，而且要面向組織的外部環(huán)境，加強(qiáng)調(diào)查、，以提供經(jīng)營管理者正確決策所需的建議、咨詢、資料，提高管理效率，為最大限度地增加組織的價值服務(wù)。

（三）有利于內(nèi)部組織充分發(fā)揮作用

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在1999年頒布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營?！保ㄗⅲ簢H內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則[S].1999.）指南是在對過去成功經(jīng)驗(yàn)和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。國際上許多國家的內(nèi)部審計(jì)工作是以增加組織的價值為目的，與組織管理的總目的相一致的。這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)人員一心一意地開展工作，為組織增加價值服務(wù)，而且可以使內(nèi)部審計(jì)真正成為對組織有用的活動，為組織所真正需要，從而使其能夠得到組織高層管理者的重視和支持，更有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展和作用的發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)如何為增加組織的價值服務(wù)

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)業(yè)指南》中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的，評析和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從下列三個方面為增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。

（一）評價和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)顯化為損失。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。近年來，一方面，組織之間的競爭日益激烈，的信息化程度越來越高，經(jīng)濟(jì)日益全球化，資本市場日益國際一體化，組織所處的環(huán)境越來越不確定，組織越來越難以對其進(jìn)行控制和把握，面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越高；另一方面，為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)日高的外部環(huán)境，組織的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)翻新越來越快，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)變化越來越頻繁，這又使得組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)也越來越高。因此，加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理已成為關(guān)系組織生存和的大事。在這方面內(nèi)部審計(jì)大有可為。

內(nèi)部審計(jì)具有相對的獨(dú)立性。與組織的其他部門相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議；與外部審計(jì)相比，它更能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，更積極主動地識別和評估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)還具有綜合性。它要對組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評價，因而它能對組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析、評估。內(nèi)部審計(jì)更具有經(jīng)常性和及時性的特點(diǎn)。它能隨時針對組織的實(shí)際需要和發(fā)生的開展審計(jì)工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢。

最近，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會建立了風(fēng)險(xiǎn)自我評估程序和模型、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和控制軟件及全球內(nèi)部審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，旨在倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員充分利用先進(jìn)的技術(shù)和信息處理技術(shù)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行動態(tài)、實(shí)時的識別、監(jiān)控和處理，使內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)逐步從管理保障向風(fēng)險(xiǎn)保障轉(zhuǎn)變，從被動發(fā)現(xiàn)問題向主動發(fā)現(xiàn)問題和提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。

同時，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計(jì)調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估、預(yù)測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織的價值。

（二）評價和改善組織的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指單位為了提高信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保管理指令和有關(guān)法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機(jī)制的主要，它對于維護(hù)組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，增加組織的價值，具有重要意義。

每個組織的內(nèi)部控制都是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境不斷發(fā)生變化。這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時，隨著人們對內(nèi)部控制的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，及時加以改進(jìn)和完善，使其趨于健全、有效。組織可以聘請外部審計(jì)師進(jìn)行這種評價，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。內(nèi)部審計(jì)人員來進(jìn)行這種評價，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制健全有效性的主要評價維護(hù)者。

為了及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)部審計(jì)人員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)控制程序的有效性，不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點(diǎn)關(guān)注高層管理人員經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等方面的變化及其對內(nèi)部控制的；對于風(fēng)險(xiǎn)評估，要重點(diǎn)評價風(fēng)險(xiǎn)評估的程度是否合理，方法是否，報(bào)告是否及時；對于控制活動，要重點(diǎn)檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后，不相容職務(wù)是否合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會計(jì)計(jì)量和記錄是否真實(shí)可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預(yù)算程序和方法是否合理，定額是否齊全、合理；對于信息和溝通，要重點(diǎn)檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時接受他們的咨詢。

（三）評價和改善組織管理過程的有效性

組織價值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。為了幫助組織改善經(jīng)營管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)，如基建工程的預(yù)算、決算和招標(biāo)、投標(biāo)審計(jì)，物資采購審計(jì)，費(fèi)用成本審計(jì)，投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計(jì)，人力資源開發(fā)審計(jì)等，促進(jìn)組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支，以增加組織的價值；大力開展管理審計(jì)，如財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃審計(jì)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，戰(zhàn)略決策和管理審計(jì)，基建工程跟蹤審計(jì)等。在審計(jì)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)組織健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動計(jì)劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價值。

三、怎樣保證我國內(nèi)部審計(jì)為增加組織的價值服務(wù)

（一）必須徹底改變“內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ)”的觀念

最初，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)組織和推動我國內(nèi)部審計(jì)的建立，是符合我國國情的。但長期把內(nèi)部審計(jì)視為“國家審計(jì)的基礎(chǔ)”，不利于內(nèi)審職能的發(fā)揮。

首先，把內(nèi)部審計(jì)定位于國家審計(jì)的基礎(chǔ)，混淆了內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)在目標(biāo)上的區(qū)別。在現(xiàn)代社會中，國家和各種經(jīng)濟(jì)組織是不同的經(jīng)濟(jì)利益主體，有著各自不同的意志和要求。內(nèi)部審計(jì)代表的應(yīng)當(dāng)是其所在組織的意志，服務(wù)于組織的利益，接受組織的管理、監(jiān)督和指導(dǎo)；國家審計(jì)則應(yīng)當(dāng)代表國家的意志，服務(wù)于國家的利益。除非國家直接管理企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)組織，否則，它就不應(yīng)當(dāng)對各個組織的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。其次，這種做法動搖了內(nèi)部審計(jì)存在的必要性。如果內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ)，履行與國家審計(jì)相似的職責(zé)，那么，它的工作就是對國家審計(jì)的重復(fù)，就沒有存在的必要。最后，這種做法限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐帶來了很大的困難。內(nèi)部審計(jì)履行與國家審計(jì)相似的職責(zé)，各種組織就無法將內(nèi)部審計(jì)作為自身的內(nèi)在需要加以接受，更談不上全力支持這樣的內(nèi)部審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果得不到組織管理者的支持，其工作就很難開展，作用當(dāng)然非常有限。

要改變這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ)的觀念，把內(nèi)部審計(jì)定位于組織內(nèi)部的能夠增加其價值的一項(xiàng)重要管理職能，使內(nèi)部審計(jì)真正成為對組織有用的工作，成為組織的自覺需要。內(nèi)部審計(jì)人員履行的職責(zé)應(yīng)與其獲得的經(jīng)濟(jì)利益相一致，這樣，他們才能全心全意開展工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）要讓內(nèi)部審計(jì)真正內(nèi)部化

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部化是指內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為組織內(nèi)部的一項(xiàng)管理控制職能存在并發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)當(dāng)是組織內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在守法、誠信的前提下，以其所服務(wù)的組織的意志和利益為自己的行動指南。內(nèi)部化是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別所在。只有真正內(nèi)部化的內(nèi)部審計(jì)組織才需要，也才能真正為增加組織的價值服務(wù)。

要讓內(nèi)部審計(jì)真正內(nèi)部化，就要防止讓內(nèi)部審計(jì)過分獨(dú)立化。為了盡可能擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，保證內(nèi)部審計(jì)人員能自由地、客觀地進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，組織應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員有盡可能高的獨(dú)立性。但是，內(nèi)部審計(jì)畢竟是內(nèi)部審計(jì)，而不是外部審計(jì)。所以，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不是越高越好，不能把內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于組織之外，使其成為外部審計(jì)。那樣不但不能提高內(nèi)部審計(jì)的地位，反而會使內(nèi)部審計(jì)喪失存在的必要性。內(nèi)部審計(jì)只有真正內(nèi)部化，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)常性、及時性和針對性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特作用。那種把內(nèi)部審計(jì)完全承包或委托給外部審計(jì)的做法也是不適當(dāng)?shù)?，是對?nèi)部審計(jì)獨(dú)特作用的否定。

（三）要加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

1988年，世界著名的學(xué)家?guī)鞝柼馗岢隽寺殬I(yè)化應(yīng)具備的特征：（1）一般特征：有建立在一定基礎(chǔ)上的執(zhí)業(yè)技能；執(zhí)業(yè)技能需要一定的廣泛而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐嘤?xùn)才能獲得；執(zhí)業(yè)人員應(yīng)通過展示其執(zhí)業(yè)能力；有一個聲譽(yù)顯著的協(xié)會來代表和組織眾多的職業(yè)人員；通過職業(yè)道德準(zhǔn)則來維護(hù)職業(yè)的正直與誠實(shí)性。（2）與社會相關(guān)的特征：職業(yè)所提供的服務(wù)是利他的；執(zhí)業(yè)人員在某些領(lǐng)域具有執(zhí)業(yè)權(quán)威性，并且需要對其職業(yè)判斷承擔(dān)責(zé)任；職業(yè)服務(wù)是維護(hù)公眾利益所必不可少的；職業(yè)資格需要經(jīng)過認(rèn)證，并得到社會的廣泛認(rèn)可；職業(yè)人員為各個客戶提供服務(wù)時具有獨(dú)立性。（3）與客戶相關(guān)的特征：職業(yè)人員與客戶之間具有委托責(zé)任關(guān)系；職業(yè)人員能公平地服務(wù)于顧客，不存在任何特殊利益考慮；職業(yè)人員的服務(wù)能得到固定的報(bào)酬。我們認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)職業(yè)化，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具備上述特征中的大多數(shù)。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是指內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為一種獨(dú)特的非自由化的社會職業(yè)存在和。它要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有能夠自我管理的獨(dú)立的職業(yè)組織；應(yīng)當(dāng)具有自己獨(dú)特的人才資格認(rèn)定機(jī)制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范；在和客戶簽約前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)是自由的；在簽約后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能恪盡職守，為顧客勤奮工作，并據(jù)以獲得相應(yīng)的報(bào)酬和待遇；內(nèi)部審計(jì)人員與雇主之間應(yīng)當(dāng)是契約關(guān)系，任何被違約侵權(quán)的一方都有權(quán)終止約定。因此，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化并不是要求將內(nèi)部審計(jì)從組織內(nèi)部獨(dú)立出來，成為外部審計(jì)，而是為了形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計(jì)人才；是為了形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)人員行為規(guī)范，以便有關(guān)各方可以公正地評價內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量和價值；是為了形成內(nèi)部審計(jì)人才競爭機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人才素質(zhì)的提高；是為了更好地維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益，增加組織的價值和社會的價值。因此，職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)人才和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)市場化的前提和必然要求；市場化又是客觀確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)人才及其工作價值的前提條件，是內(nèi)部審計(jì)人員能夠依據(jù)其工作獲得報(bào)酬的前提條件。所以，在市場發(fā)達(dá)的國家，組織的各種管理人才都已經(jīng)職業(yè)化或有職業(yè)化的趨勢?？梢?，職業(yè)化并不妨礙內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部化，它有利于保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)人員的利益，提高內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值服務(wù)的能力。

2000年1月我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的開始，但仍處于起步階段，還沒有獨(dú)立而權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度，沒有獨(dú)特的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等。為了提高內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值服務(wù)的能力，應(yīng)當(dāng)加快我國內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化進(jìn)程。

（四）要努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價值的根本保證。作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計(jì)人員，必須忠誠于組織的整體利益，必須具有很強(qiáng)的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實(shí)、守信，必須精通、審計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等知識，必須掌握內(nèi)部控制，必須嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不但要有足夠的財(cái)會、審計(jì)人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，組織應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)人才市場的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，促進(jìn)他們自覺提高素質(zhì)；應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、考評和獎懲，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的提高；應(yīng)合理配備、委派內(nèi)部審計(jì)人員，保證從事每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員都有合格的素質(zhì)。

（五）組織要高度重視和充分利用內(nèi)部審計(jì)

這是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價值的必要條件。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，直接核減預(yù)算、定額等；間接方式包括監(jiān)督或調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的經(jīng)營和管理人員提供有價值的建議、咨詢、資料等。顯然，如果沒有組織的高層管理人員的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)就沒有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，就很難用直接的方式增加組織的價值；如果組織的經(jīng)營管理人員不積極采用內(nèi)部審計(jì)人員的建議，不主動向內(nèi)部審計(jì)人員咨詢，不注意利用內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料，內(nèi)部審計(jì)也很難用間接的方式增加組織的價值。

[]

[1]秦永，張宇寧。談內(nèi)部審計(jì)的地位和作用[J].內(nèi)部審計(jì)，2002，（7）。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)文化 作用 途徑 方法措施

Abstract: audit culture as an important part of the socialist culture, carry forward the spirit of shouldering the audit, establish the audit value idea, promote the scientific development of the important mission of audit. Outstanding advanced internal audit internal audit culture both to improve the overall level of focus, and promote the healthy development of the cause of enterprise internal audit powerful motive force. This paper introduces the internal audit culture on the basis of content, analysis of internal audit culture construction of enterprise internal audit work, discusses the internal audit internal audit culture to promote enterprise development approach.

Key words: internal audit culture function approach measures

中圖分類號： C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

一、內(nèi)部審計(jì)文化的內(nèi)涵

審計(jì)文化是一種社會意識形態(tài)，具有文化的一切特征。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)文化屬于一種職業(yè)文化，是內(nèi)部審計(jì)群體在長期審計(jì)實(shí)踐活動中，逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循的物質(zhì)形式、行為規(guī)范、管理制度、價值觀念、職業(yè)道德等各方面的總和。內(nèi)部審計(jì)文化是審計(jì)人員在履行崗位職責(zé)，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為時所恪守的理念，所追求的價值，所遵循的規(guī)范，所體現(xiàn)的文骨，所展示的形象。

內(nèi)部審計(jì)文化的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：依法審計(jì)、真實(shí)公正、恪守獨(dú)立、清正廉潔、勇于奉獻(xiàn)。其中“真實(shí)公正”是核心，其他的內(nèi)容都是圍繞“真實(shí)公正”而展開的，為能實(shí)現(xiàn)“真實(shí)公正”這個核心目標(biāo)而設(shè)置的。

依法審計(jì)，是指內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時，所發(fā)生的審計(jì)行為要依法進(jìn)行，要在法治的框架下實(shí)現(xiàn)審計(jì)和被審各方面要素的法制化、規(guī)范化。內(nèi)審人員在工作中必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；在履職時，必須嚴(yán)格遵紀(jì)守法，按照法定的程序辦理，避免工作中的隨意性。

真實(shí)公正，即查問題要真實(shí)，處理問題要公正。這是內(nèi)部審計(jì)文化的核心，也是內(nèi)審事業(yè)存在、發(fā)展的內(nèi)在生命。審計(jì)人要敢于講真話，敢于實(shí)事求是處理問題。它要求內(nèi)審人員一切從實(shí)際出發(fā)，以事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)反映情況，尊重事實(shí)，實(shí)事求是，既不摻雜個人的好惡和主觀意愿，也不受被審計(jì)對象的干擾和左右。

恪守獨(dú)立，是指內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)踐中，所站的立場要客觀獨(dú)立。獨(dú)立，是內(nèi)部審計(jì)文化的本質(zhì)特征，是實(shí)現(xiàn)真實(shí)、公正審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)審人員應(yīng)以第三者身份檢查、監(jiān)督、分析、評價和服務(wù)于組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

清正廉潔，廉潔才能真實(shí)、公正。廉潔是真實(shí)、公正的保鮮劑、防腐劑。內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時要克己奉公，力戒來自各方面的不良誘惑，自警、自律，廉潔從審。這是實(shí)現(xiàn)真實(shí)、公正審計(jì)的個人素質(zhì)的保證。內(nèi)審人員只有廉潔自律，兩袖清風(fēng)，才能做到一身正氣，無私無畏。

勇于奉獻(xiàn)，這是內(nèi)審職責(zé)客觀上決定的。作為一名審計(jì)人，就必須遵守職業(yè)道德，要耐得住寂寞，嚴(yán)格要求自己。不計(jì)較個人得失，恪守職責(zé)，做到內(nèi)化于心，外化于行，提升“精氣神”，做到以責(zé)立志，以德立身，以能立業(yè)，以行立信。

二、建設(shè)內(nèi)部審計(jì)文化的必要性

兩千多年前孔子提出“道之以政，齊之以刑，民免而；道之以德，齊之以禮，有恥且格”，這里的“德”“禮”，其實(shí)就是“人文教化”的載體，也就是文化的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)中，對內(nèi)也必須強(qiáng)調(diào)“以德治審”的內(nèi)容，這是從內(nèi)心深處解決約束源動力的根本之策。審計(jì)必須在文化方面進(jìn)行補(bǔ)課，將傳統(tǒng)的中華文化中有益的成分予以吸收，以便在傳承中得到提高。只有通過加大文化建設(shè)，內(nèi)審人員才能在心中筑牢抵御各種誘惑的堅(jiān)固的防線，才會減少出現(xiàn)偏差，維護(hù)審計(jì)公正清廉形象。

為了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)能夠持續(xù)、快速、健康發(fā)展，需要我們積極的構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化。內(nèi)部審計(jì)文化作為審計(jì)整體素質(zhì)的一種外在反映，在推動內(nèi)審工作向深層次發(fā)展和加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面具有不可替代的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的作用

內(nèi)部審計(jì)文化是內(nèi)審事業(yè)進(jìn)步發(fā)展的集中反映，對內(nèi)審工作的促進(jìn)作用已得到了全社會的普遍認(rèn)可。內(nèi)部審計(jì)文化對審計(jì)監(jiān)督的長期效應(yīng)有著重大的作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)文化對內(nèi)審事業(yè)起到導(dǎo)向性作用。內(nèi)部審計(jì)文化貫穿于內(nèi)審工作的方方面面，把內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)寓于理想信念、創(chuàng)新精神、競爭意識等先進(jìn)文化內(nèi)涵中，大力弘揚(yáng)和倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)、勤勉務(wù)實(shí)、追求卓越、爭創(chuàng)一流的理念，建立具有號召力、凝聚力的價值體系，使內(nèi)審人員在正確先進(jìn)的導(dǎo)向下，為實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)而奮斗。

（二）內(nèi)部審計(jì)文化在內(nèi)審人員中具有凝聚力作用。內(nèi)部審計(jì)文化像一根紐帶，把審計(jì)目標(biāo)和的目緊密地聯(lián)系起來，使每個內(nèi)審人員產(chǎn)生歸屬感和榮譽(yù)感。內(nèi)部審計(jì)文化只有得到廣大內(nèi)審人員的認(rèn)可并積極參與，才能發(fā)揮其強(qiáng)大作用。因此，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)文化應(yīng)該把人本文化的親和力、創(chuàng)新文化的競爭力、團(tuán)隊(duì)文化的向心力、服務(wù)文化的號召力與嚴(yán)格的組織內(nèi)部管理和完善健全的規(guī)章制度有機(jī)地結(jié)合起來，充分整合各方面的力量。

（三）內(nèi)部審計(jì)文化有利于優(yōu)秀思想的沉淀繼承。內(nèi)部審計(jì)文化需要一代一代審計(jì)人的言傳身教，日積月累，不斷加以創(chuàng)新和提升，使之更具有時代的特征，推進(jìn)內(nèi)審事業(yè)的全面發(fā)展。通過內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，使內(nèi)審人員的精神世界更加充實(shí)，文化生活更加豐富多彩，為順利開展各項(xiàng)工作提供強(qiáng)大的精神動力。

四、建設(shè)內(nèi)部審計(jì)文化的途徑

篇9

【關(guān)鍵詞】金融企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

金融企業(yè)是巨額資金的集散中心，涉及國民經(jīng)濟(jì)的各個部門，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中處于核心地位。金融企業(yè)本身的高風(fēng)險(xiǎn)性，加之互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)對金融模式的變革，使金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出涉及金額大、波及面廣和擴(kuò)散速度快的特征，因此運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制勢在必行。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

金融企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)的特征，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理和治理為目的，運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，深入了解金融企業(yè)的文化、運(yùn)營和風(fēng)險(xiǎn)框架，為金融企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理流程方面增加價值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用包括：

1.審核財(cái)務(wù)信息，評價內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審核后發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。一方面，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)利用分析性復(fù)核等審計(jì)方法對財(cái)務(wù)信息的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行審核，關(guān)注金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量等基本情況和未來趨勢，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的構(gòu)成及重大變化，運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)審慎合理保證會計(jì)資料和信息披露的真實(shí)性和可靠性，以滿足金融行業(yè)監(jiān)管需求和金融企業(yè)高層決策的需要；另一方面，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對金融企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見，評價內(nèi)部控制環(huán)境，從而降低金融機(jī)構(gòu)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上等內(nèi)部控制缺陷而造成的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審核運(yùn)營數(shù)據(jù)，完善風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部審計(jì)部門通過運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)方法和模型，審核金融企業(yè)的運(yùn)營數(shù)據(jù)，提示金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以達(dá)到充分的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提升規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。例如金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過分析貸款業(yè)務(wù)的歷史數(shù)據(jù)，與競爭對手橫向?qū)Ρ?，與往年數(shù)據(jù)縱向?qū)Ρ?，分析?shù)據(jù)的變化趨勢，找出規(guī)律，為金融機(jī)構(gòu)高級管理層建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)提供有效的咨詢和建議，進(jìn)而達(dá)到高效的貸前風(fēng)險(xiǎn)識別，貸中風(fēng)險(xiǎn)評分，貸后壞賬預(yù)警。

3.提高公司業(yè)績，增加企業(yè)價值

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，對金融企業(yè)的業(yè)務(wù)流程提出改進(jìn)建議，提高審計(jì)績效。例如金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對金融產(chǎn)品及服務(wù)的流程進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和梳理，為制定標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的金融業(yè)務(wù)流程提供合理的改進(jìn)方案，幫助金融企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健地拓展金融業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價值的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、 金融企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性、客觀性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的根本屬性，如果內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性、客觀性，會嚴(yán)重影響金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

實(shí)務(wù)中，金融機(jī)構(gòu)管理者對內(nèi)部審計(jì)缺乏全面認(rèn)識，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏獨(dú)立性；缺乏權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)制度來保障內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)利，造成審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)等方面的分歧；存在利益沖突，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏客觀、公正的職業(yè)判斷。例如有的上市金融機(jī)構(gòu)雖然設(shè)立了審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是其主要成員由管理人員組成，獨(dú)立性不強(qiáng)，達(dá)不到公司治理的實(shí)際作用；有的金融企業(yè)未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，或領(lǐng)導(dǎo)部門級別較低，審計(jì)活動受到限制，未真正達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

2.內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)增值服務(wù)能力不強(qiáng)

增值審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”，以“過程為導(dǎo)向”，針對整個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行的審計(jì)。

實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)能力還存在很大差距，限制了其在金融企業(yè)的成長、財(cái)務(wù)和運(yùn)營等更高層面發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)人員未充分了解金融機(jī)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境，無法充分識別和分析影響金融企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素；內(nèi)部審計(jì)人員仍使用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)計(jì)劃方法，無法對金融企業(yè)內(nèi)部控制做出客觀公正的評價；內(nèi)部審計(jì)人員未關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，制定的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的針對性不強(qiáng)，審計(jì)增值服務(wù)能力不強(qiáng)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，存在職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

隨著金融市場細(xì)分程度的不斷提高以及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在金融業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識、審計(jì)技術(shù)和方法無法適應(yīng)金融企業(yè)日新月異和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如內(nèi)部審計(jì)人員缺乏對金融產(chǎn)品及金融衍生產(chǎn)品的專業(yè)知識，不熟悉金融、貸款等業(yè)務(wù)流程，會嚴(yán)重影響審計(jì)程序的有效實(shí)施和審計(jì)證據(jù)的有效獲取，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)人員未遵守職業(yè)道德規(guī)范，在內(nèi)部審計(jì)過程中未充分披露審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違規(guī)問題，存在職業(yè)道德道德風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)建議執(zhí)行力低，造成審計(jì)資源浪費(fèi)

審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后，金融機(jī)構(gòu)管理層未按照內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的糾正方案；或者未及時將內(nèi)部審計(jì)建議的糾正措施落到實(shí)處，一些違規(guī)違紀(jì)問題成為金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營發(fā)展的桎梏，造成審計(jì)效率低、審計(jì)資源浪費(fèi)。

三、完善金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

1.保持內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

第一，金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)制定符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計(jì)章程，并獲得董事會的批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)章程必須對內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置做出明確規(guī)定，以書面形式確定內(nèi)部審計(jì)活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門在金融企業(yè)中的地位和內(nèi)部審計(jì)活動的范圍。第二，金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)取得高級管理層和董事會的支持，建立向?qū)徲?jì)委員會、董事會匯報(bào)業(yè)務(wù)工作，向管理者匯報(bào)行政工作的雙重報(bào)告體系。第三，金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與董事會保持順暢的溝通，定期參加審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、公司治理和內(nèi)部控制的相關(guān)會議。第四，由董事會或?qū)徲?jì)委員會決定內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的聘任及薪酬。第五，定期輪換實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員，避免利益沖突或人情審計(jì)。

2.更新審計(jì)理念，從合規(guī)性審計(jì)向增值審計(jì)轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用內(nèi)部控制調(diào)查問卷等形式深入了解金融企業(yè)內(nèi)部控制，機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工，金融產(chǎn)品和服務(wù)特點(diǎn)，與顧客以及其他利益相關(guān)者的關(guān)系，識別重要的信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。在制定審計(jì)計(jì)劃時，保持與金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃的一致性，將高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域優(yōu)先列入審計(jì)計(jì)劃，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重視金融企業(yè)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估，對新業(yè)務(wù)的管理規(guī)則和制度、新業(yè)務(wù)流程提出建設(shè)性意見，努力提高審計(jì)增值服務(wù)的能力，使金融業(yè)務(wù)高質(zhì)量、可持續(xù)地拓展，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，幫助金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.組建專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)

從事金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備必要的知識，技能和勝任能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)掌握會計(jì)、稅收、金融和信息技術(shù)等領(lǐng)域的知識，在充實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制理論知識的同時增強(qiáng)審計(jì)實(shí)務(wù)操作能力，提高識別和分析金融企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)的能力?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》確立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的四項(xiàng)基本原則，即誠信、客觀、保密和勝任。金融企業(yè)比一般行業(yè)面臨更嚴(yán)峻的職業(yè)道德考驗(yàn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格遵守這四項(xiàng)基本原則，并將這四項(xiàng)基本原則放在同等重要的位置，確保內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加價值的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)以上勝任能力和職業(yè)道德的要求，組建專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，建立適應(yīng)金融企業(yè)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)績效考核體系，滿足和超越金融機(jī)構(gòu)管理層和董事會的期望。

4.重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在金融企業(yè)的運(yùn)用

審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)管理層充分溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，指導(dǎo)管理層采取行動糾正錯誤，監(jiān)督管理層執(zhí)行審計(jì)整改方案，以確保改善金融企業(yè)業(yè)務(wù)流程，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

重要的內(nèi)部審計(jì)建議，應(yīng)要求管理層或董事會迅速反饋意見并采取行動，例如不相容崗位缺乏職責(zé)分離，對高流通性的金融產(chǎn)品及金融衍生產(chǎn)品缺乏制度控制，道德缺失造成的舞弊等內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)持續(xù)監(jiān)督，直至問題被糾正或建議被采納；又如金融企業(yè)未按照規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施跟蹤審計(jì)，如果管理層未做出令人滿意的反應(yīng)和措施，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向適當(dāng)?shù)母呒壒芾韺踊蚨聲▓?bào)。

四、結(jié)束語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在金融企業(yè)中起著越來越重要的作用，內(nèi)部部門、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在獨(dú)立、客觀的基礎(chǔ)上，為金融企業(yè)提供確認(rèn)、咨詢服務(wù)，協(xié)助金融企業(yè)管理層和董事會檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性，提高金融企業(yè)的運(yùn)營效率，提高治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及控制過程的效果，幫助金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)（第五版），北京兆泰投資顧問有限公司編，2014.7.

[2]內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)（第五版），北京兆泰投資顧問有限公司編，2014.7.

篇10

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0109-01

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作量越來越大，當(dāng)下對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究的重要性不言而喻。筆者結(jié)合工作實(shí)際，就關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討這一重要議題展開討論和分析，從內(nèi)部原因和外部原因兩方面分析事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)成因，從評價事物、建議失誤、審計(jì)質(zhì)量低下等方面剖析事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)，最后從確定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位、提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)、采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法、加強(qiáng)法制和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)等幾個方面提出了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

當(dāng)前，形成事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，筆者綜合分析下來，可以從客觀原因和主觀原因兩個方面去進(jìn)行考察，客觀因素方面大體有自身組織建設(shè)方面風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)對象和社會法律環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，主觀因素方面大體有內(nèi)部審計(jì)工作人員自身素質(zhì)高低、內(nèi)部審計(jì)工作中使用的審計(jì)程序因素一級審計(jì)方法因素等。

（一）客觀因素方面

一方面，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性特征和獨(dú)立性特征直接帶來了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都由單位內(nèi)部直接設(shè)置，而且在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展相關(guān)工作，實(shí)現(xiàn)對本單位內(nèi)部的治理服務(wù)。所以，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作在獨(dú)立性方面一級權(quán)威性方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如外部審計(jì)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作很難規(guī)避內(nèi)部利益的牽扯，審計(jì)相關(guān)人員很難公正、客觀地對審計(jì)相關(guān)工作坐車較為公正和準(zhǔn)確的審計(jì)意見。另外一方面，由于我國眾多的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作缺乏有力的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)極不規(guī)范。當(dāng)前，我國在內(nèi)部審計(jì)相關(guān)方面已經(jīng)出臺了相關(guān)法律法規(guī)，但是這些法律法規(guī)的執(zhí)行力較差，覆蓋面較窄，和外部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)相比在可操作性上和實(shí)際作用上欠缺很多。

（二）主觀因素方面

內(nèi)部審計(jì)工作人員自身的素質(zhì)高低在很大程度上左右了內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)高低，涉及到相關(guān)人員在政策法律水平方面、專業(yè)知識方面、經(jīng)驗(yàn)方面、業(yè)務(wù)技能方面以及審計(jì)職業(yè)道德方面等因素。審計(jì)工作人員通過長期的審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，形成了自身的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。如果工作人員在工作能力上和工作經(jīng)驗(yàn)上水平有限，就很難順利開展工作，難以順利查出相關(guān)問題，難以找到內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的有價值的線索，不可能做出正確的判斷。此外，內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也是決定內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，工作人員的道德素養(yǎng)較低的話，與單位內(nèi)部某些關(guān)鍵人物相互勾結(jié)，，就難以正確和公正地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)的對象也在很大程度上導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，很多事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)工作采取不合作的態(tài)度，無視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)工作難以科學(xué)、順利地開展。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）評價失誤、

我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動較之企業(yè)要少很多，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)基本是對單位內(nèi)部各部門執(zhí)行國家相關(guān)政策以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任期內(nèi)的評價，如評價事物，將很大程度上打擊相關(guān)人員的工作積極性。

（二）建議失誤

很多事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不夠嚴(yán)格和規(guī)范，在對本單位進(jìn)行內(nèi)行內(nèi)部治理決策參考建議時，不能有效整合內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息，錯誤判斷和制定相關(guān)治理環(huán)節(jié)，并且對本單位的內(nèi)部治理建議工作實(shí)施不力，造成決策意見失誤，為單位造成很大的損失。

（三）審計(jì)質(zhì)量低下

很多事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)報(bào)告上嚴(yán)重失實(shí)，沒有及時發(fā)現(xiàn)重大錯弊，提出的相關(guān)意見無法順利實(shí)施，進(jìn)而造成事業(yè)單位巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）影響內(nèi)部審計(jì)生存

內(nèi)部審計(jì)工作不力，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用，就會讓單位決策層產(chǎn)生對內(nèi)部審計(jì)工作存在價值的懷疑，惡化內(nèi)部審計(jì)工作的生存環(huán)境。

四、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施

（一）確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位

要從法律法規(guī)的高度充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，去充分確立內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立地位，要做到在組織機(jī)構(gòu)上以及人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員方面、工作方面以及經(jīng)費(fèi)方面獨(dú)立于被審計(jì)單位及部門，有效規(guī)避職能部門和相關(guān)人員的干涉。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

要大力提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。要有計(jì)劃地、有組織地對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，提高他們在內(nèi)部審計(jì)工作上的素質(zhì)；要重視實(shí)踐教學(xué)、案例教學(xué)，保證相關(guān)工作人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時，能夠源于課本、高于課本，切做好內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法

事業(yè)單位要充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，要積極地學(xué)習(xí)好先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)理論和相關(guān)設(shè)計(jì)技術(shù)方法，要將這些先進(jìn)的理論和方法與本單位的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際相結(jié)合，不能死搬硬套。