導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 下文主要通過介紹了當今企業(yè)稅收籌劃的原則。通過對它的分析和闡述，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)提供依據(jù)，為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

關鍵詞 稅收籌劃 必要性

一、當今企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅僅是節(jié)稅行為的一種，而且其還是當今企業(yè)財務管理中的一個重要組成部分。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理，其目標是因為企業(yè)財務管理的目標來決定的。主要指的是，在確定稅收籌劃方案時，千萬不要盲目地只考慮稅收成本的降低，從而忽視由于其籌劃方案的實施而造成的其他費用的增加以及收入的減少，一定要全面考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。故為了充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促使當今企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，負責人在選擇稅收籌劃方案的同時，必須遵循以下幾點：

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)開展稅收籌劃：只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；

（2）企業(yè)稅收籌劃：不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；

（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。

（二）服務于財務決策過程的原則

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。

（三）服從于財務管理總體目標的原則

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

（四）成本效益原則

稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙

計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

（三）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障

綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

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關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財務管理；稅收籌劃；問題；對策

現(xiàn)階段，企業(yè)發(fā)展期間，研究對象中比較重要的一個即為稅收籌劃，隨著研究的深入，不斷的更新、完善稅收籌劃的內容，而稅收籌劃完善程度越高時，越有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標。因此，現(xiàn)代企業(yè)開展財務管理工作時，十分發(fā)關注稅收籌劃問題，但受到缺乏健全的稅收體制等因素的影響，具體的稅收籌劃中存在的問題比較多，還需要采取相應的措施對其完善，由此可見，本文的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中開展稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃介紹

稅收籌劃，也稱之為“合理避稅”，是指企業(yè)為將繳稅金額減少，采取對內部某些經(jīng)濟安排做出調整的方式，這些調整均在法律允許的范圍內開展。隨著稅收籌劃研究的長期開展，其定義、相關條款變得越來越標準化，簡要的說，稅收籌劃是指在合法范圍內，對企業(yè)經(jīng)營、投資及理財方式做出科學的調整，以使納稅金額最大限度的減少，保證企業(yè)獲得更多的資金利益。

（二）現(xiàn)代企業(yè)財務管理中開展的必要性

現(xiàn)代企業(yè)財務管理中，開展稅收籌劃的必要性主要體現(xiàn)在三個方面：第一，促進企業(yè)管理水平的提升，對于企業(yè)的會計管理與經(jīng)營管理工作來說，資金、成本、利潤為3大構成要素，開展稅收籌劃后，能夠最優(yōu)的調整三者之間的關系，促進管理水平的升高；第二，促進企業(yè)償債能力的增強，強制性為企業(yè)納稅的特點之一，納稅后，現(xiàn)金流出量會增加，稅收籌劃進行后，可使納稅金額盡可能的減少，從而降低了現(xiàn)金的流出量，防止現(xiàn)金不足問題的出現(xiàn)，保證企業(yè)能夠按期償還債務；第三，促進財務管理制度更加完善，在不斷完善稅收制度的過程中，越來越凸顯出納稅的可籌劃性，此種背景下，現(xiàn)代企業(yè)開展財務管理過程中，重點工作中應包含稅收籌劃[1]。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中開展收稅籌劃存在的問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，逐漸的完善了企業(yè)制度，并明顯的改進了稅收籌劃工作，但由于該項制度的實施時間并不長，導致企業(yè)開展時存在一定的問題，影響了稅收籌劃效果的發(fā)揮。

（一）缺乏全面的法律意識

現(xiàn)代企業(yè)開展稅收籌劃工作時，前提條件為合法性，目的在于將企業(yè)的稅負最大限度減小，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，但有部分企業(yè)在開展的過程中，對經(jīng)濟效益過分追求或盲目追求，導致稅收籌劃工作超出了法律允許的范圍，沖突于相應的法律法規(guī)，形成違法行為?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃中的違法行為時有發(fā)生，避稅、逃稅等為主要的表現(xiàn)，這與企業(yè)決策者的法律意識淡薄、單一密切相關。短期看，企業(yè)違法的偷逃稅行為可能使自身的現(xiàn)金流出量減少，但從長遠看，不僅難以享有稅收收益，還會承擔更多的損失，如：稅收處罰、形象損失，嚴重情況下還需承擔相應的法律或行政處罰。

（二）適應性及綜合性不強

現(xiàn)代企業(yè)中，稅收籌劃工作開展后，可將其財務管理行為在一定程度上反映出來，因此，稅收籌劃過程中，需要對企業(yè)當前的財務狀況、納稅狀況做出充分的了解，以保證相對應。企業(yè)稅收籌劃工作開展時，需與財務狀況嚴格對應，但實際狀況是多個事項并不能嚴格的對應財務狀況，即無法較強的追隨財務，導致稅收籌劃的工作不夠完善。另外，企業(yè)所制定的收籌劃方案僅適用于現(xiàn)有的法律法規(guī)及時期，一旦時期、法律法規(guī)做出改變后，必須要調整稅收籌劃的方案，以能適應財務管理工作，但從現(xiàn)狀來看，這種適應性并不強，甚至出現(xiàn)違背法律法規(guī)發(fā)展的現(xiàn)象[2]。企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，因未能全方位關注各個影響因素，實踐中可能忽略某個因素，從而制約了企業(yè)長足與穩(wěn)定發(fā)展

（三）對稅收成本方面過于注重

稅收籌劃的目的是幫助企業(yè)在合法的前提下降低成本。企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)營效率會受到稅收成本的影響，但稅收成本僅為眾多影響因素中比較重要的一個，還包含其他相關的影響因素。與此同時，在稅收作用下，企業(yè)資金流動性可以增強，因此，衡量稅收作用時，不能單從降低成本方面考慮。而我國目前多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃時，對稅收籌劃開展過程中的稅收成本過于注重，一味追求成本最低化，甚至出現(xiàn)偷逃稅等違法行為。

（四）開展時過于理想化

由上述分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，必要條件為一定的目標，該目標需要適合于企業(yè)的現(xiàn)狀，杜絕盲目制定目標?，F(xiàn)在，在我國眾多的企業(yè)中，仍有相當一部分企業(yè)忽略自身現(xiàn)狀開展稅收籌劃，導致各種稅種的統(tǒng)籌工作無法有效的實施，過高的期望稅收籌劃后的結果，最終，實際工作結果嚴重偏離預期目標，限制稅收規(guī)劃應有作用的發(fā)揮。

三、改進現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的對策

（一）提高企業(yè)的重視程度

現(xiàn)代企業(yè)應在整個經(jīng)營過程中貫穿稅收籌劃理念，從籌劃準備工作開始，直至籌劃決策，由最初的制定策略，到后來的具體實施，均應融合稅收籌劃工作，在宏觀上把握，微觀上細查，對各個細節(jié)仔細的探究，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。以往，現(xiàn)代企業(yè)管理層在開展財務管理時，僅對成本控制高度重視，創(chuàng)造出多種降低成本的有效方法，卻對稅收籌劃工作予以忽略，導致整體上的財務支出減少并未達到預期效果。應在企業(yè)管理層中大力的宣傳稅收籌劃工作的重要性，提升管理層對稅收籌劃工作的認知，提高對此項工作的重視程度，對各個部門及分支結構做出科學的調整，合理的開展稅收籌劃工作。

（二）促進機構市場化

稅收籌劃是一項專業(yè)性比較強的工作，要求企業(yè)具有比較高的管理水平，如果該項工作的開展僅僅依靠企業(yè)自身，那么不僅推動時間會比較長，而且難度也比較高，因此，為使稅收籌劃良好的發(fā)展，應積極的促進機構市場化。稅務機構發(fā)展過程中，應對人才給予高度的重視，結合機構內部實際情況及市場需求，構建科學的用人制度、培訓制度，以能良好的吸引人才、留住人才，并保證人才所掌握的專業(yè)知識為行業(yè)中最新的。此外，行業(yè)自律要不斷的加強，強化機構及從業(yè)人員職業(yè)道德的建設，提升其職業(yè)道德水平，保證工作科學的開展，發(fā)揮稅收籌劃對企業(yè)財務管理的作用。稅務機構實現(xiàn)市場化后，運作將會變得更加的規(guī)范，促使稅收籌劃真正的服務于市場經(jīng)濟。

（三）健全相關法律法規(guī)建設

在稅收籌劃發(fā)展過程中，法律具有十分重要的作用，稅收法律法規(guī)趨近于完善時，能夠強有力的規(guī)范及保護稅收籌劃工作。發(fā)達國家之所以能夠快速的發(fā)展稅收籌劃工作，主要原因為其稅收制度比較完善，而且相對處于穩(wěn)定的狀態(tài)中。與發(fā)達國家相比，我國稅法制度不完善的地方還比較多，一定程度上影響了稅收籌劃的發(fā)展。鑒于我國書法的特殊性，應將稅收立法級次最大限度的提升，盡快的制定、頒布稅收基本法，將現(xiàn)行稅法中存在的過于分散的問題消除；對于稅收法規(guī)中存在的不公平之處，積極的做出修改，避免漏洞的存在，發(fā)揮其應用的保護作用[3]。相關法律法規(guī)不斷健全的同時，還應加大法律的宣傳力度，增強企業(yè)管理層的法律意識，促使其法律允許范圍內開展稅收籌劃工作。

此外，國家相關部門要關注企業(yè)稅收籌劃工作，一旦發(fā)現(xiàn)其存在違法亂紀的行為，則要及時處理，通過合理與規(guī)范的懲處，以及適合的獎勵與肯定，以此防止企業(yè)漏稅與逃稅，調動企業(yè)稅收籌劃積極性與主動性，促使企業(yè)開展規(guī)范的稅收籌劃工作，促進此項工作的良好發(fā)展。

四、結論

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作開展后，有利于將企業(yè)稅收支出成本降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益及財務管理水平，但在開展過程中，相關部門還應制定完善的保障措施，以促進稅收籌劃的發(fā)展。

參考文獻：

[1]段超.基于現(xiàn)代背景下企業(yè)財務管理稅收籌劃對策的分析[J].商，2014（25）：143.

[2]高峰.關于現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃存在的問題[J].全國商情（經(jīng)濟理論研究），2015（23）：25-26.

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一、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中開展稅收籌劃的必要性

(一) 稅收籌劃介紹

稅收籌劃，也稱之為合理避稅，是指企業(yè)為將繳稅金額減少，采取對內部某些經(jīng)濟安排做出調整的方式，這些調整均在法律允許的范圍內開展。隨著稅收籌劃研究的長期開展，其定義、相關條款變得越來越標準化，簡要的說，稅收籌劃是指在合法范圍內，對企業(yè)經(jīng)營、投資及理財方式做出科學的調整，以使納稅金額最大限度的減少，保證企業(yè)獲得更多的資金利益。

(二) 現(xiàn)代企業(yè)財務管理中開展的必要性

現(xiàn)代企業(yè)財務管理中，開展稅收籌劃的必要性主要體現(xiàn)在三個方面：第一，促進企業(yè)管理水平的提升，對于企業(yè)的會計管理與經(jīng)營管理工作來說，資金、成本、利潤為3 大構成要素，開展稅收籌劃后，能夠最優(yōu)的調整三者之間的關系，促進管理水平的升高;第二，促進企業(yè)償債能力的增強，強制性為企業(yè)納稅的特點之一，納稅后，現(xiàn)金流出量會增加，稅收籌劃進行后，可使納稅金額盡可能的減少，從而降低了現(xiàn)金的流出量，防止現(xiàn)金不足問題的出現(xiàn)，保證企業(yè)能夠按期償還債務;第三，促進財務管理制度更加完善，在不斷完善稅收制度的過程中，越來越突顯出納稅的可籌劃性，此種背景下，現(xiàn)代企業(yè)開展財務管理過程中，重點工作中應包含稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中開展收稅籌劃存在的問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，逐漸的完善了企業(yè)制度，并明顯的改進了稅收籌劃工作，但由于該項制度的實施時間并不長，導致企業(yè)開展時存在一定的問題，影響了稅收籌劃效果的發(fā)揮。

(一) 缺乏全面的法律意識

現(xiàn)代企業(yè)開展稅收籌劃工作時，前提條件為合法性，目的在于將企業(yè)的稅負最大限度減小，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，但有部分企業(yè)在開展的過程中，對經(jīng)濟效益過分追求或盲目追求，導致稅收籌劃工作超出了法律允許的范圍，沖突于相應的法律法規(guī)，形成違法行為?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃中的違法行為時有發(fā)生，避稅、逃稅等為主要的表現(xiàn)，這與企業(yè)決策者的法律意識淡薄、單一密切相關。短期看，企業(yè)違法的偷逃稅行為可能使自身的現(xiàn)金流出量減少，但從長遠看，不僅難以享有稅收收益，還會承擔更多的損失，如：稅收處罰、形象損失，嚴重情況下還需承擔相應的法律或行政處罰。

(二) 適應性及綜合性不強

現(xiàn)代企業(yè)中，稅收籌劃工作開展后，可將其財務管理行為在一定程度上反映出來，因此，稅收籌劃過程中，需要對企業(yè)當前的財務狀況、納稅狀況做出充分的了解，以保證相對應。企業(yè)稅收籌劃工作開展時，需與財務狀況嚴格對應，但實際狀況是多個事項并不能嚴格的對應財務狀況，即無法較強的追隨財務，導致稅收籌劃的工作不夠完善。另外，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案僅適用于現(xiàn)有的法律法規(guī)及時期，一旦時期、法律法規(guī)做出改變后，必須要調整稅收籌劃的方案，以能適應財務管理工作，但從現(xiàn)狀來看，這種適應性并不強，甚至出現(xiàn)違背法律法規(guī)發(fā)展的現(xiàn)象。企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，因未能全方位關注各個影響因素，實踐中可能忽略某個因素，從而制約了企業(yè)長足與穩(wěn)定發(fā)展

(三) 對稅收成本方面過于注重

稅收籌劃的目的是幫助企業(yè)在合法的前提下降低成本。企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)營效率會受到稅收成本的影響，但稅收成本僅為眾多影響因素中比較重要的一個，還包含其他相關的影響因素。與此同時，在稅收作用下，企業(yè)資金流動性可以增強，因此，衡量稅收作用時，不能單從降低成本方面考慮。而我國目前多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃時，對稅收籌劃開展過程中的稅收成本過于注重，一味追求成本最低化，甚至出現(xiàn)偷逃稅等違法行為。

(四) 開展時過于理想化

由上述分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中，必要條件為一定的目標，該目標需要適合于企業(yè)的現(xiàn)狀，杜絕盲目制定目標?，F(xiàn)在，在我國眾多的企業(yè)中，仍有相當一部分企業(yè)忽略自身現(xiàn)狀開展稅收籌劃，導致各種稅種的統(tǒng)籌工作無法有效的實施，過高的期望稅收籌劃后的結果，最終，實際工作結果嚴重偏離預期目標，限制稅收規(guī)劃應有作用的發(fā)揮。

三、改進現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的對策

(一) 提高企業(yè)的重視程度

現(xiàn)代企業(yè)應在整個經(jīng)營過程中貫穿稅收籌劃理念，從籌劃準備工作開始，直至籌劃決策，由最初的制定策略，到后來的具體實施，均應融合稅收籌劃工作，在宏觀上把握，微觀上細查，對各個細節(jié)仔細的探究，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。以往，現(xiàn)代企業(yè)管理層在開展財務管理時，僅對成本控制高度重視，創(chuàng)造出多種降低成本的有效方法，卻對稅收籌劃工作予以忽略，導致整體上的財務支出減少并未達到預期效果。應在企業(yè)管理層中大力的宣傳稅收籌劃工作的重要性，提升管理層對稅收籌劃工作的認知，提高對此項工作的重視程度，對各個部門及分支結構做出科學的調整，合理的開展稅收籌劃工作。

(二) 促進機構市場化

稅收籌劃是一項專業(yè)性比較強的工作，要求企業(yè)具有比較高的管理水平，如果該項工作的開展僅僅依靠企業(yè)自身，那么不僅推動時間會比較長，而且難度也比較高，因此，為使稅收籌劃良好的發(fā)展，應積極的促進機構市場化。稅務機構發(fā)展過程中，應對人才給予高度的重視，結合機構內部實際情況及市場需求，構建科學的用人制度、培訓制度，以能良好的吸引人才、留住人才，并保證人才所掌握的專業(yè)知識為行業(yè)中最新的。此外，行業(yè)自律要不斷的加強，強化機構及從業(yè)人員職業(yè)道德的建設，提升其職業(yè)道德水平，保證工作科學的開展，發(fā)揮稅收籌劃對企業(yè)財務管理的作用。稅務機構實現(xiàn)市場化后，運作將會變得更加的規(guī)范，促使稅收籌劃真正的服務于市場經(jīng)濟。

(三) 健全相關法律法規(guī)建設

在稅收籌劃發(fā)展過程中，法律具有十分重要的作用，稅收法律法規(guī)趨近于完善時，能夠強有力的規(guī)范及保護稅收籌劃工作。發(fā)達國家之所以能夠快速的發(fā)展稅收籌劃工作，主要原因為其稅收制度比較完善，而且相對處于穩(wěn)定的狀態(tài)中。與發(fā)達國家相比，我國稅法制度不完善的地方還比較多，一定程度上影響了稅收籌劃的發(fā)展。鑒于我國書法的特殊性，應將稅收立法級次最大限度的提升，盡快的制定、頒布稅收基本法，將現(xiàn)行稅法中存在的過于分散的問題消除;對于稅收法規(guī)中存在的不公平之處，積極的做出修改，避免漏洞的存在，發(fā)揮其應用的保護作用。相關法律法規(guī)不斷健全的同時，還應加大法律的宣傳力度，增強企業(yè)管理層的法律意識，促使其法律允許范圍內開展稅收籌劃工作。

此外，國家相關部門要關注企業(yè)稅收籌劃工作，一旦發(fā)現(xiàn)其存在違法亂紀的行為，則要及時處理，通過合理與規(guī)范的懲處，以及適合的獎勵與肯定，以此防止企業(yè)漏稅與逃稅，調動企業(yè)稅收籌劃積極性與主動性，促使企業(yè)開展規(guī)范的稅收籌劃工作，促進此項工作的良好發(fā)展。

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[關鍵詞]稅收籌劃；節(jié)稅；風險防范

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.123

1 稅收籌劃

1.1 概念

目前階段我國對稅收籌劃還沒有一個得到一致認可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業(yè)的繳稅項目形成前，在遵守國家相關法律法規(guī)（稅法等其他相關法律）的基礎上，對企業(yè)的納稅項目包括主營項目、投資和理財?shù)?，進行合理的規(guī)劃，最大限度地利用稅法中規(guī)定的減稅和免稅政策，來降低企業(yè)的稅務成本。這一切都基于企業(yè)進行經(jīng)濟管理并且是非惡意逃避社會責任的行為，對企業(yè)的納稅項目進行稅收籌劃是企業(yè)的合法權利。

1.2 稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標都是減少納稅人需要承擔的稅務，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務的違法行為，納稅人通過偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應交稅的收入等手段，來減少應該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準確來說并不是違法行為，但在道德上與國家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業(yè)在稅收籌劃應用上要特別注意，以免承擔不必要的風險責任。

2 企業(yè)稅收籌劃的必要性及其目標

2.1 企業(yè)稅收籌劃的必要性

首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務負擔，得到更多的經(jīng)濟收益。其次，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，來合理地減少稅負，提高經(jīng)濟效益。這就對企業(yè)的管理和經(jīng)營水平提出了要求。要求企業(yè)必須不斷建立健全企業(yè)的內部控制體系和經(jīng)營管理制度，堅持提升企業(yè)的管理水平。隨著企業(yè)的不斷經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)在獲得越來越多的收入的同時，企業(yè)需要交納的稅款項目也越來越多，企業(yè)的稅務負擔將不斷加重，這就需要企業(yè)重視并正確應用稅收籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2.2 企業(yè)稅收籌劃的目標

許多人認為稅收籌劃的目標是節(jié)稅，但節(jié)稅和稅收籌劃并不完全對等。節(jié)稅指直接減少稅款，將應繳納的稅款免除，而這些繳稅項目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時間。這是因為除了減少稅收負擔外，企業(yè)更注重的是給企業(yè)謀取一個更好的發(fā)展前途，以此來確定適合本企業(yè)的籌劃方案。那么，企業(yè)稅收籌劃的目標到底有哪些呢？其具體目標包括以下幾點：

①減輕稅收負擔。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過稅收籌劃，企業(yè)在法律的范圍內規(guī)避了一些稅收負擔。②實現(xiàn)涉稅零風險。通過稅收籌劃，企業(yè)稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項目需要在什么時候繳納多少稅款，進而避免沒有按時繳稅而帶來的稅務處罰給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失和聲譽損失。③獲取資金的時間價值。這主要是指企業(yè)利用稅收籌劃達到延期納稅的目的，以獲取資金時間使用價值。④實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這是企業(yè)進行稅收籌劃的最主要的目標。

另外，需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃應該切合企業(yè)的財務管理目標，同時財務管理目標也需要考慮稅收籌劃能力。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時不僅要考慮減少稅款這個直接目標，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對稅收籌劃，以獲取資金時間價值等。

3 企業(yè)稅收籌劃風險及其防范

3.1 稅收籌劃風險

3.1.1 企業(yè)內部風險

（1）稅收籌劃計劃在決定時有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時，管理者的能力和性格對方案的最終形成有很大的影響。納稅人對稅收政策的理解、對投資計劃的傾向、個人對企業(yè)發(fā)展方向的期待等都會影響稅收籌劃方案的最終決策。

而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質有關。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養(yǎng)和文化水平不足，很有可能就會發(fā)生道德錯誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業(yè)技能和充分的稅項敏感度，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以利用的減少繳稅的政策。在這個過程中，企業(yè)其他部門如財務、會計、法務等部門都需要積極的配合，同時納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。例如，稅收籌劃的一個重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執(zhí)法空白。利用執(zhí)法空白來減少稅款是一種違法行為，而適當利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進行稅收籌劃對納稅人對稅法的掌握程度有非常精準的要求，否則稍有不慎就會超越合法界限，給企業(yè)帶來不必要的損失。

（2）目前對于稅收籌劃并沒有系統(tǒng)性的教學體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發(fā)揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業(yè)的經(jīng)營，尤其是經(jīng)濟情況，并且對現(xiàn)行的稅收政策有非常清晰的認知，因此可以適時地使用正確的政策，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。

3.1.2 企業(yè)外部風險

外部風險主要指外部政策法律變化風險。其中包括稅收政策變化風險和其他相關法律變化風險。國家的稅收政策和相關法律必然會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對這種由于政策的變化而產生的風險。

3.2 稅收籌劃風險防范

第一點，增加對企業(yè)稅收籌劃的重視程度，提高計劃人員的業(yè)務水平和風險防范能力，同時提高企業(yè)從業(yè)人士對稅收籌劃的了解可以促進各部門間的稅收籌劃合作。①企業(yè)要加強該研究稅收籌劃的相關知識，并將這些知識進行系統(tǒng)化的總結。企業(yè)可以配置專門的稅收籌劃人員來出來相關問題，其他財務管理人員則要不斷關注政府稅收政策，配合管理人員處理企業(yè)稅務。另外財務人員還要了解企業(yè)的經(jīng)營情況，才能為企業(yè)正確制訂稅收計劃。稅收籌劃涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟法律等多方面的知識，專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的人來操作。而企業(yè)規(guī)模越大，需要處理的稅務關系就越多，復雜性和難度性也越高，因此就需要由專業(yè)的稅務處理人員來進行稅收籌劃，減少疏漏和錯誤。②增強籌劃人員的法律意識和道德素養(yǎng)，稅收人員必須要有清晰的認知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財務人員及籌劃人員應該加強對相關法律的學習及加強自身的道德素養(yǎng)，這可以幫助其進行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因為對法律知識不了解而做出錯誤的、甚至違法的籌劃。

第二點，企業(yè)需要保持對稅法政策的關注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經(jīng)過稅法完善后可能會變成違法的行為。如果企業(yè)繼續(xù)保持行動就會出現(xiàn)違法情況。因此在籌劃稅收時，企業(yè)要時刻關注政策，及時根據(jù)政策調整稅收方案，最好對企業(yè)適用的稅收政策進行歸類整理，在發(fā)生變化的時候做出相應修改和調整，使稅收籌劃更為有效地進行。

參考文獻：

[1]胡慶紅.企業(yè)經(jīng)營決策的稅收管理與風險控制[J].會計之友，2014（15）.

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一、稅收效應理論及其對納稅主體的效應分析

經(jīng)濟學理論所說的收入效應是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應。稅收收入效應的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應大；反之，則產生的收入效應小。一般來說，稅收的收入效應不會對納稅主體“工作努力”產生妨礙，因為稅收增加會使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發(fā)奮工作。

經(jīng)濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發(fā)生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應越大；反之則越小。一般地，替代效應不利于鼓勵人們努力工作，而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出稅收對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經(jīng)濟產生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經(jīng)濟效應和財政效應，同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產生收入效應，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產生較大的替代效應，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護納稅主體相應的合法權益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應的負面影響。

二、稅收調控理論及其對納稅主體的激勵與制約

稅收調控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟景氣狀況而自動進行增減調整，從而“熨平”經(jīng)濟波動的一種稅收宏觀調節(jié)機制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用。相反，在經(jīng)濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟周期波動的調控政策。在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期，政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內部結構的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差別待遇，調整人們的收入分配狀況和消費水平，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復蘇，從而促進國民收入恢復到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅措施，相應減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經(jīng)濟過熱。

在市場經(jīng)濟條件下，稅收調控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟主體作為一個“黑箱”看待。調控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結果之間的關系；（3）受控經(jīng)濟主體整體的行為反應；（4）適時調整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業(yè)內部，過問企業(yè)內部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對經(jīng)濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施，對所有的經(jīng)濟主體產生同樣的效力。

三、稅收效應及稅收調控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

由稅收效應理論和稅收調控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結論：

1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權益的體現(xiàn)。

稅收收入效應和替代效應理論表明，政府課稅應有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟利益，包括節(jié)稅收益，歸根結底屬于納稅人的合法權益，應當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對經(jīng)濟的調控與影響來自于納稅主體對課稅的回應，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。

稅收調控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟產生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調節(jié)經(jīng)濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調節(jié)經(jīng)濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調控目標，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經(jīng)濟產生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟產生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現(xiàn)稅收調節(jié)目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。

3.稅收調控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產業(yè)之間、產品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的經(jīng)濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現(xiàn)，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)調控目標與政策實施結果的狀況作出新的調整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關因素。

影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：

其一，稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額t占國內生產總值（gdp）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。

稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負擔水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低，企業(yè)稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負和微觀稅負水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節(jié)稅策略結果是完全不相同的。其次，國家間稅收負擔水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負水平也有高低之差，相應的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在實施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區(qū)。

其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產生替代效應，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。

稅負彈性取決于稅種的構成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導向影響人們生產與消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家無不把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調整產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激經(jīng)濟增長的重要手段加以運用。

稅收優(yōu)惠對于納稅人來說，是引導其投資方向的指示器。充分運用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非?？捎^。

篇6

關鍵詞：稅收籌劃；合理避稅；組建過程；經(jīng)營過程；籌資過程

1 企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收負擔的多少直接影響了企業(yè)的利潤，這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內，充分運用各種稅收政策，使得稅負最低。市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是中國加入wto后，大量的外國企業(yè)來到中國進行投資，由于各國稅收政策的差異，刺激了各企業(yè)進行稅收籌劃，從而促進了稅收籌劃的發(fā)展。

（1）稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要措施。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標之一。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)通過偷稅騙稅等違法手段來降低稅收成本所付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能通過合法的手段有效地規(guī)避納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時間內，利用有限的資源為社會提供更多的產品與服務，樹立企業(yè)品牌，提升企業(yè)的公眾形象，擴大企業(yè)產品或服務市場份額，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。

（2）稅收籌劃可以維護納稅人的合法權益。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，有利于維護自身的合法權益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。稅收籌劃除了可以實現(xiàn)節(jié)稅功能外，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護其正當權益。

2 稅收籌劃的應用

（1）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。

對一個企業(yè)來講，籌資是其進行一系列生產經(jīng)營活動的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種：負債籌資和權益籌資，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達到最低?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

我國稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅，這樣就形成了重復征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業(yè)可以通過改變資本來源結構，提高債務在總資本中的比重，減少應納稅所得額，降低稅收負擔。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產。

（2）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。

第一，通過投資產業(yè)的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農、林、牧、漁業(yè)項目所得;從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術轉讓所得。

第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎設施、原材料供應、環(huán)境、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內一般可以考慮以下重點區(qū)域：特區(qū)；經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)；高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

（3）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。

企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內的稅收優(yōu)惠。但設立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨立開展經(jīng)營、自負盈虧、獨立納稅，在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。

分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設立分公司手續(xù)簡單，有關財物資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。

稅收是企業(yè)成本中

的重要組成部分，企業(yè)進行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負。有助于提高企業(yè)財務與會計水平，有利于納稅人實現(xiàn)財務利益最大化，有利于提高納稅人納稅意識和提高企業(yè)競爭力，有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源優(yōu)化配置。因此企業(yè)應高度重視稅收籌劃對企業(yè)的影響，在不違反法律法規(guī)的前提條件下進行稅收籌劃，合理的降低稅收負擔，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

參考文獻

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關鍵詞：稅收籌劃；合理避稅；組建過程；經(jīng)營過程；籌資過程

1企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收負擔的多少直接影響了企業(yè)的利潤，這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內，充分運用各種稅收政策，使得稅負最低。市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是中國加入WTO后，大量的外國企業(yè)來到中國進行投資，由于各國稅收政策的差異，刺激了各企業(yè)進行稅收籌劃，從而促進了稅收籌劃的發(fā)展。

（1）稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要措施。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標之一。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)通過偷稅騙稅等違法手段來降低稅收成本所付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能通過合法的手段有效地規(guī)避納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時間內，利用有限的資源為社會提供更多的產品與服務，樹立企業(yè)品牌，提升企業(yè)的公眾形象，擴大企業(yè)產品或服務市場份額，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。

（2）稅收籌劃可以維護納稅人的合法權益。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，有利于維護自身的合法權益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

稅收籌劃除了可以實現(xiàn)節(jié)稅功能外，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護其正當權益。

2稅收籌劃的應用

（1）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。

對一個企業(yè)來講，籌資是其進行一系列生產經(jīng)營活動的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種：負債籌資和權益籌資，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達到最低?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

我國稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅，這樣就形成了重復征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業(yè)可以通過改變資本來源結構，提高債務在總資本中的比重，減少應納稅所得額，降低稅收負擔。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產。

（2）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。

第一，通過投資產業(yè)的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農、林、牧、漁業(yè)項目所得;從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術轉讓所得。

第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎設施、原材料供應、環(huán)境、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內一般可以考慮以下重點區(qū)域：特區(qū)；經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)；高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

（3）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。

企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內的稅收優(yōu)惠。

但設立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨立開展經(jīng)營、自負盈虧、獨立納稅，在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。

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【關鍵詞】 案例教學;稅收籌劃;實施策略

一、引言

案例教學(Case Method)是由美國哈佛法學院前院長克里斯托弗?哥倫布?朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創(chuàng),后經(jīng)哈佛企管研究所所長鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國迅速傳播到世界各地,被認為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀80年代,案例教學引入我國,但我國案例教學的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(2005)對中國五所著名大學商學院的調研結果顯示,70%以上的學生不滿意案例教學效果,并將主要原因歸結于案例質量、教師點評、學生準備和課堂組織四個方面。案例教學雖然是一種優(yōu)秀的教學方法,但是能夠科學掌握并運用到教學實踐并非易事,需要教師不斷地探索實踐。近年來,許多教師結合教學實踐,對如何實施案例教學進行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學的并不多見。筆者結合多年的稅收籌劃教學經(jīng)驗,對案例教學方法進行了有益的嘗試。

二、稅收籌劃課應用案例教學法的必要性

稅收籌劃案例教學是在學生學習和掌握了一定的稅法基礎知識之后,通過剖析案例,讓學生把所學的理論知識運用于對“實踐活動”的分析和認識,以提高學生綜合運用知識能力的一種教學方法。稅收籌劃課程的性質、授課時間、教學目標和教學效果等方面決定了該課程采用案例教學是可行的。

(一)稅收籌劃課程性質適合案例教學

稅收籌劃是在法律允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內,通過對納稅人生產經(jīng)營活動的一些調整和安排,最大限度地減輕稅收負擔的行為。該課程是一門新興的邊緣性學科,集稅收管理、會計處理、財務管理等多學科知識于一身,實踐性、應用性強,教學內容具有綜合性、針對性和實效性。由于納稅人經(jīng)營活動的千差萬別,稅收優(yōu)惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質決定了稅收籌劃的教學不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結合典型案例給學生以足夠的啟發(fā),才能真正掌握稅收籌劃理論和實踐的無窮魅力。

(二)稅收籌劃的授課時間適合案例教學

本科生是否適合案例教學在國內是個有爭議的問題。反對者的觀點認為,本科學生既無社會閱歷和實踐管理經(jīng)驗,又缺乏理論知識基礎,案例教學對其難度太大,教學效果并不見得會好。但是,筆者認為,稅收籌劃課程采用案例教學對本科生來說是合適的。因為,稅收籌劃作為會計學專業(yè)的必修課,授課計劃一般安排在大三下學期或大四上學期,這個時期的大學生已經(jīng)系統(tǒng)地掌握了會計、財務管理、稅法、投資、營銷管理等會計學相關知識,具備開展案例教學的理論基礎;此外,這個階段的大學生一般也有了近三年的大學社會實踐,能夠認識到學習這門專業(yè)必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業(yè)實習和求職奠定知識儲備。案例教學由于本身具有針對性、典型性、實踐性和真實性,能夠幫助學生在課堂中積累一定的實踐經(jīng)驗,實現(xiàn)理論和實踐相結合的效果。

(三)稅收籌劃課程的教學目標需要案例教學

大學教學活動的目標應該圍繞著人才市場的需求來進行,稅收籌劃的教學目標也要以社會需求為中心。稅收籌劃教學的目標不僅是讓學生掌握有關稅收知識,更重要的是要通過課堂學習培養(yǎng)學生各種能力。學生只有掌握這些能力后才能夠滿足社會的需求?；局R和技術的掌握,可以在日常授課中得以實現(xiàn),這是我國傳統(tǒng)教學方法所重點強調的。顯然,在各種能力的培養(yǎng)方面,我國傳統(tǒng)教學方法對此關注不夠。而在案例教學法的運用過程中,其各個環(huán)節(jié)的設計能夠從不同角度鍛煉學生的能力,從而使學生的整體素質得到提高。比如,案例教學中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環(huán)節(jié)能夠提高學生的表達能力;而最后案例報告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓練學生的寫作水平,培養(yǎng)其掌握規(guī)范的科學研究范式,為將來畢業(yè)論文的寫作打基礎。

(四)從教學實踐效果上來看,案例教學是一種動態(tài)的開放式的教學方法。

案例教學法較好地實現(xiàn)了理論教學與生產實踐的結合,是培養(yǎng)應用型人才的有效手段。學生們普遍反映這一教學方法能夠明顯深化對知識的理解,提高綜合運用知識的能力;授課教師也感到,案例教學法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強了師生互動,教學效果得到了顯著改善。

三、案例教學在稅收籌劃教學中的實施策略

綜上所述,案例教學方法適合在稅收籌劃教學中應用。不過,教師在實施的過程中,在教學安排、案例選擇、教學手段、教學組織、課后小結、考核機制上要注意相關的問題,從而真正達到提高學生具體問題具體分析、理論聯(lián)系實際能力的教學目標。

(一)在教學安排上,案例教學與理論教學要統(tǒng)籌兼顧

在實踐中,雖然案例教學法的運用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因為企業(yè)面臨的涉稅業(yè)務千變萬化,即便是厚厚的手冊也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業(yè)總要面對變化著的稅收環(huán)境。因此,在本科教學階段,案例教學作為一種輔助教學手段,尚不能取代其他教學方法的運用。本科教學階段是以傳授專業(yè)知識為教學目標的,而在理論知識普及和更新方面,傳統(tǒng)教學法具有其獨特的優(yōu)勢。案例教學是為教學目標服務的,其開展一定要在學生初步掌握了相關的理論基礎上進行。由此可見,提倡案例教學并不意味著稅收籌劃課程應全部以案例教學為主。理論講授和案例教學各有優(yōu)勢。理論講授是案例教學的奠基和先導,為學生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識,案例教學是理論講授的應用與延續(xù),為學生靈活應用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺。因此,兩者應該結合起來,各自所占的課時以1:1為宜。

(二)在案例選擇上,應注意案例的代表性、時效性和實戰(zhàn)性

采用案例教學法,案例應該少而精,并不是越多越好。這也就對稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。

首先,所選擇的案例應有代表性。就稅收籌劃來講,很多內容都可以進行案例分析,但由于課時的限制,只能挑出一些重要的內容和學生樂于參與的知識點實施案例教學。因此,教師要根據(jù)課時的多少、學生專業(yè)和授課內容,有選擇地挑出一些重要的知識點實施案例教學。其次,案例選擇應注重時效性。突出“時效”,也就是與時俱進。由于我國稅制建設很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規(guī)處在不斷完善當中。因此,選擇的稅收案例必須根據(jù)新的變化,及時進行調整和補充,以免誤導學生。最后,案例選擇應講究實戰(zhàn)性。選擇的案例應注意從現(xiàn)實生活中來,能直接應用到現(xiàn)實生活中去,具有較強的應用性。通過編制大量可操作的籌劃案例,引導學生明確區(qū)分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領和操作技巧。

(三)在教學手段上,靈活運用多媒體技術

稅收籌劃的案例,題目一般比較長,法律政策依據(jù)較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學的知識輸出量增加,而且教學效率大大提高。另外,心理學實驗證明,常人通過聽覺接收的信息量為15%;通過視覺獲得的知識能記住25%;而利用聲光同步設備,把聽覺和視覺結合起來,能記住的內容可達65%。因此靈活運用多媒體手段,通過呈現(xiàn)聽覺和視覺材料,再經(jīng)過分析討論,更能提高案例教學的生動性和趣味性。

(四)在教學組織中,應注意教師與學生在案例教學中各自的定位

案例教學法的教學目的是調動學生積極思考掌握技能,所以大多數(shù)案例的設計都是沒有標準答案的。在案例教學組織過程中,教師的作用是鼓勵學生積極參與討論,鼓勵必要的爭論和創(chuàng)新觀點,同時避免學生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導者的角色。不像是傳統(tǒng)的教學方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學生在案例教學組織活動中被要求置身于具體理財環(huán)境,站在決策者的角度進行分析并進行決策。學生要對大量的信息、數(shù)據(jù)進行整理、計算,結合具體環(huán)境、相關政策進行比較、分析,形成自己的意見、觀點,開展課堂討論。通過討論不斷創(chuàng)新、修正和完善。最終形成學生各自不同的思想和結論的案例分析報告。因此一定要注意,案例教學,學生才是主角。明確這一角色定位對于組織好案例教學活動,實現(xiàn)案例教學方法的教學目標極為重要。

(五)在課后小結上,教師應注意對案例討論進行概括和評價

案例討論結束后,教師應該對案例進行分析總結,并系統(tǒng)梳理課堂討論情況,指出問題,肯定成績,鼓勵創(chuàng)新,使案例分析的效果得到升華?？偨Y時,要避免給出絕對性觀點或答案,因為稅收籌劃案例與現(xiàn)實經(jīng)濟活動一樣,很少有絕對正確的所謂“標準答案”。案例討論的最終評價包括案例本身的評價、對案例討論結果的評價和對學生思維過程的評價。對案例本身的評價是讓學生理解如何透過現(xiàn)象抓住問題的本質;對案例討論結果的評價側重于運用學習的理論知識去剖析實踐中的問題,達到理論聯(lián)系實際的目的;對學生思維過程的評價有助于培養(yǎng)學生具體問題具體分析的實踐能力。教師應當注意的是對學生思維過程的評價要公正,以正面激勵、肯定為主,對分析思路錯誤的學生注意盡量避免直接批評,以防影響大家參與的積極性。

(六)在考核機制上,建立一種新型的考評機制

案例教學法的效果除了取決于教師的準備情況和個人的知識、能力以外,還取決于學生的素質和參與程度。設計合理的考核體系,是提高學生能動性,確保案例教學效果的重要手段。傳統(tǒng)教學法下的考核體系,過多注重期末閉卷考試成績,無益于誘導學生積極地參與案例學習和討論。因此,有必要建立一種注重平時、注重過程、注重個性的考評機制來調控學生的行為。新的考評機制應使學生高度重視每次的課堂討論及案例分析報告,培養(yǎng)學生獨立思考問題、分析問題、解決問題以及書面表達能力,以適應本科教學中應用型人才的培養(yǎng)目標。筆者認為,對于富于實踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績的60%,而平時的考勤與案例討論則占到另外的40%。

【參考文獻】

[1] 何志毅,孫夢.中國工商管理案例教學現(xiàn)狀研究[J].南開管理評論,2005(1):91-95.

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摘 要 稅收籌劃是稅收管理的重要工作內容，也是當前我國稅制改革的重要方向。隨著我國稅收制度和稅收征管水平的逐步完善提高，稅務籌劃也逐步得到了稅收征管部門和廣大企業(yè)的關注。本文以工程施工企業(yè)的收稅籌劃為研究對象，闡述了稅收籌劃的理論基礎和實施現(xiàn)狀，以實際的稅收籌劃中存在的問題為導向，提出了完善工程施工企業(yè)的稅收籌劃的相關應對措施。

關鍵詞 工程施工企業(yè) 稅收籌劃 應對措施

我國實施市場經(jīng)濟的經(jīng)濟體制之后，經(jīng)濟活動的主體主要是以企業(yè)為主，在企業(yè)進行日常的經(jīng)營活動時候，它主要是以獲得最大的經(jīng)濟利潤為經(jīng)營目標的，我國的稅收制度主要是以針對第二產業(yè)的增值稅和針對第三產業(yè)的營業(yè)稅為主，通過具體的地稅局和國稅局進行相關的稅收的征收工作，隨著營業(yè)稅改增值稅等一系列的稅改政策的推出，我國的稅收制度得到了不斷的完善的補充，在這時，稅收籌劃的功能和作用就體現(xiàn)出來了。它是納稅企業(yè)主動進行納稅優(yōu)化處理的稅收行為，而在我國，長期存在著忽視稅收籌劃的現(xiàn)象，在稅負壓力較重的企業(yè)之中，往往通過不正當行為進行偷漏稅減少稅負，而不去尋求合法的避稅手段，所以使得整體的經(jīng)營繳稅環(huán)境日益惡化，這尤其體現(xiàn)在自負盈虧和自主經(jīng)營的現(xiàn)代企業(yè)之中，可以想見通過稅收籌劃實現(xiàn)稅負減壓將是企業(yè)經(jīng)營的重要手段之一。我國的石油企業(yè)基本上是以國營為主，在石油企業(yè)中進行稅收籌劃還處于起步階段，而石油企業(yè)無論是從經(jīng)營規(guī)模還是繳稅規(guī)模，都具有極大的彈性空間，這也就為稅收籌劃在石油企業(yè)中的進一步應用提供了發(fā)展空間。

一、工程施工企業(yè)進行稅收籌劃的必要性分析

石油企業(yè)是石油勘探、石油開采、石油儲存煉化以及石油銷售的集成，因此，它主要由石油開采、石油儲運和石油加工三大塊組成，緣于國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展，石油資源已經(jīng)成為了國家的戰(zhàn)略物資，在石油產業(yè)的整個流程中，都需要大量的石油裝備，包括石油裝備的運輸、安裝、維護和廢棄處理，在這一流程中，不僅需要大量物力和財力投入，在日常運營中更需要繳納大量的稅負，這對于石油企業(yè)來說，是一筆巨大的運營成本支出，在石油企業(yè)經(jīng)過一系列的重組改革之后，實現(xiàn)了所有權與經(jīng)營權的分離，石油企業(yè)需要繳納的稅種繁多，稅負重大，而且是國家支柱產業(yè)，一旦財務管理不能穩(wěn)定，將直接影響國家的經(jīng)濟發(fā)展；以稅收籌劃為財務管理手段，做好企業(yè)內部的開源節(jié)流和資產管理，實現(xiàn)公平稅負和成本控制，這是完善石油企業(yè)財務管理的重要舉措。

二、工程施工企業(yè)進行稅收籌劃的可行措施

針對石油企業(yè)在在大型油氣處理裝置設備使用上的財務管理現(xiàn)狀，本文著重分析，在這類財務管理中引入稅收籌劃的管理理念，詳細的管理措施如下：

1.實施資金籌措的稅收籌劃

由于大型的油氣田處理裝置設備成套使用，技術復雜且成本高昂，因此，在進行實際生產活動時需要大量的資金投入，因此，融資成為石油企業(yè)應對這一問題的首選，而在融資的過程中企業(yè)的稅負壓力很大，以稅收籌劃為基礎，可以獲得客觀的經(jīng)濟回報，相比于過去的貸款，石油企業(yè)可以進行權益籌資、負債籌資等多種方式，可以實現(xiàn)快速籌資、長期籌資的資金需求，通過稅負方案優(yōu)化分析和利息資本化處理，可以實現(xiàn)企業(yè)在大型油氣田處理裝置專項上的稅負減壓。

2.實施投資管理的稅收籌劃

石油勘探具有較大的風險性，選擇合適的大型油氣處理裝置是企業(yè)進行風險管理的實際內容，結合實際油氣田的經(jīng)營效益和稅負情況，保障企業(yè)的利潤是進行油氣田開采的重要考慮依據(jù)。因此在進行投資稅收籌劃時，要專注于兩點，即對固定資產進行投資稅收籌劃和基于稅收基本政策進行的稅收籌劃，對于前者，要密切關注國家關于石油設備采購、使用以及維護的相關優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)稅負；對于后者，在國家和地域層面，對于石油企業(yè)都有不同級別的政策利好，根據(jù)石油企業(yè)的具體生產、經(jīng)營狀態(tài)，會出具相應的扶持政策，這也是石油企業(yè)需要在稅收繳納過程中需要密切關注的。

3.施行生產管理的稅收籌劃

大型油氣田處理裝置的主要功能是進行石油開采、勘探和生產處理，因此，生產是這些設備的首要任務，也是石油企業(yè)經(jīng)營活動的一個主要內容，是企業(yè)應稅繳納的主要組成部分。在日常生產活動中，開展必要的生產管理，針對油氣田處理過程中的固定資產和管理人員進行相應的籌劃分析，對固定資產進行必要的折舊處理，對生產成本進行逐年分攤，通過稅負滯后，等同于為企業(yè)在折舊期內獲得了等值的政府無息貸款，從而為企業(yè)的現(xiàn)金流的進一步暢通提供了條件，在實際表現(xiàn)中是直接降低了企業(yè)的實際納稅支出；有石油產品的價格波動較大，而且多為政府調控的行為，因此，進行轉移定價可以為企業(yè)節(jié)省下客觀的稅負，種種舉措可以使得石油企業(yè)以合法的手段獲得較大空間的稅負減壓。

總結：本文以稅收征收過程中稅收籌劃為分析對象，闡述了稅收籌劃對于降低企業(yè)稅負壓力、合法避稅減稅的重要作用，并且以石油企業(yè)中的大型油氣田處理裝置設備中的具體情況為分析對象，提出了進行稅收籌劃的具體應對措施，為進一步完善企業(yè)的稅務管理提供了新的思路。

參考文獻

篇10

（一）“小企業(yè)會計準則”的企業(yè)稅收籌劃管理是適應時代變遷與社會發(fā)展的需要

現(xiàn)如今，隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展與時代的不斷進步，我國的眾多企業(yè)都步入到稅收籌劃管理的關鍵時期，一個企業(yè)的內部稅收籌劃，可以說是決定一個企業(yè)成敗的關鍵部分之一，我們必須使企業(yè)的稅收籌劃情況適應社會的發(fā)展與時代的進步，更要使企業(yè)的稅收籌劃情況適應企業(yè)內部員工的需求，使稅收籌劃與員工之間達到共贏，得到最佳的經(jīng)濟效應。“小企業(yè)會計準則”是指以人為根本，人既是手段，也是目的。而在企業(yè)管理中的“人”，它指的不是抽象化的人，而是現(xiàn)實性的人；它指的不是少數(shù)的人，而是絕大多數(shù)的人；它指的不僅是現(xiàn)代人，而且也指后代人。

（二）關注“小企業(yè)會計準則”的企業(yè)稅收籌劃管理的必要性

我國幅員遼闊，企業(yè)數(shù)量難以計算，因而企業(yè)稅收籌劃管理異常重要，目前，我國擁有許多企業(yè)，其中不乏有規(guī)模龐大的。而現(xiàn)如今，不僅各個城市中的企業(yè)數(shù)量龐大，而且小到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其擁有的企業(yè)數(shù)量也不在少數(shù)。因此，關注企業(yè)稅收籌劃管理是各級政府都必須加以重視的現(xiàn)狀之一。而我國正處于社會發(fā)展的關鍵時期，企業(yè)尤其應受到重視，而要使企業(yè)得到良好的發(fā)展，最值得關注的就是企業(yè)的稅收籌劃狀況，要想企業(yè)的稅收籌劃管理達到最佳的效果，“小企業(yè)會計準則”的企業(yè)稅收籌劃管理是基礎，最直接的方法。因此關注“小企業(yè)會計準則”的企業(yè)稅收籌劃管理就顯得尤為重要與突出。

（三）“小企業(yè)會計準則”是企業(yè)稅收籌劃管理建設的催化劑，是完善企業(yè)稅收籌劃管理的強心針

在時代進步與社會發(fā)展的過程中，企業(yè)的發(fā)展問題可以說一個可以不斷完善人們日常生活，提高人們生活質量與水平的一個不容小覷的方面之一。而企業(yè)稅收籌劃管理是保證企業(yè)發(fā)展的一個關鍵步驟，是使企業(yè)發(fā)展可以達到最佳的狀態(tài)，為完善企業(yè)建設提供了重要的決定性作用。所以可以說企業(yè)稅收籌劃管理是城市建設的催化劑，是完善企業(yè)發(fā)展的強心針，黨和政府要時刻對其進行關注，使其可以更好的發(fā)展，最終達到保障人們的生活水準，提高人們的生活質量，完善人們的生活方式。

（四）“小企業(yè)會計準則”是完善企業(yè)稅收籌劃管理是必然選擇

我國正處于社會發(fā)展的關鍵時期，是社會轉型的重要階段，因此對具有強大實力的“小企業(yè)會計準則”的企業(yè)非常緊缺。就目前我國的發(fā)展情況來看具有強大實力的“小企業(yè)會計準則”的企業(yè)是非常重要的。在現(xiàn)階段，企業(yè)在社會發(fā)展的大環(huán)境中起著可以減輕社會壓力，提高人們生活水平與生活質量，使社會全面完善的發(fā)展，最終達到和諧發(fā)展的狀態(tài)，使我國的國際競爭力得到很大的提高，讓我國在全球經(jīng)濟發(fā)展中占有重要一席之地。不可否認，“小企業(yè)會計準則”的企業(yè)管理是提升企業(yè)競爭力的最有效的發(fā)法之一，它可以使企業(yè)中的員工心向一處，共同努力，使企業(yè)得到長足的發(fā)展。

二、研究企業(yè)財政管理問題的創(chuàng)新點及其不足

（一）研究企業(yè)稅收籌劃管理問題的主要創(chuàng)新點

我國在研究企業(yè)稅收籌劃管理問題的創(chuàng)新點包括以下幾個方面：

一是，對目前我國企業(yè)正在運用企業(yè)稅收籌劃管理制度的體系進行改進創(chuàng)造，設計“小企業(yè)會計準則”的稅收籌劃管理體系。根據(jù)“小企業(yè)會計準則”的稅收籌劃管理體系我們可將企業(yè)的稅收籌劃制度分為企業(yè)的內部稅收籌劃制度和宏觀的稅收籌劃制度。其中，企業(yè)的內部稅收籌劃制度又包括環(huán)境資本稅收籌劃制度、社會資本稅收籌劃制度、物資資本稅收籌劃制度和人力資本稅收籌劃制度。而宏觀的稅收籌劃制度是可以明確企業(yè)的利益相關者的稅收籌劃關系和稅收籌劃活動等。而小企業(yè)會計準則的企業(yè)稅收籌劃管理體系是符合馬克思科學發(fā)展觀“小企業(yè)會計準則”的要求，與此同時也可以全面的體現(xiàn)出企業(yè)稅收籌劃管理的本質特征。

二是，我國的小企業(yè)會計準則的稅收籌劃管理建設的具體內容，其包括有小企業(yè)會計準則的企業(yè)稅收籌劃制度文化建設、小企業(yè)會計準則的企業(yè)稅收籌劃精神文化建設、小企業(yè)會計準則的企業(yè)稅收籌劃物質文化建設和小企業(yè)會計準則的企業(yè)稅收籌劃行為文化建設，并且我國對每種文化都進行了深入地研究與探討。

三是，我國將系統(tǒng)化的發(fā)展小企業(yè)會計準則的稅收籌劃管理，在人力資本投資理論的支持下，提出環(huán)境投資、社會責任投資和人力資源投資等許多小企業(yè)會計準則的投資形式和具體內容。企業(yè)將企業(yè)的“內部人”、企業(yè)的“外部人”和“后代人”這三個維度合理的結合起來，是小企業(yè)會計準則的稅收籌劃管理得到最好的發(fā)展。

四是，我國提出了企業(yè)收益分配由人力資本參與的具體方式和基本原則。它的基本原則是利潤分享原則和成本補償原則，這兩種原則可以構建出一下三種股權化的形式，及“動態(tài)股權制”模式、人力資本“干股”模式和人力資本的“實股”模式。

（二）研究企業(yè)稅收籌劃管理問題的不足

由于現(xiàn)階段我國的小企業(yè)會計準則的企業(yè)稅收籌劃管理制度正處于理論的探索階段，其實踐并沒有得到廣泛而系統(tǒng)的應用，因而關于小企業(yè)會計準則的稅收籌劃管理的運行效率的有關數(shù)據(jù)信息比較匱乏。因在以后的企業(yè)管理問題中要加強人本的理念，把“小企業(yè)會計準則”的管理理念運用到企業(yè)的方方面面，尤其是企業(yè)的稅收籌劃這一核心部分。所以說在今后的企業(yè)管理中，我們要不斷完善小企業(yè)會計準則的稅收籌劃管理理論體系，并且要時刻注意到其在實際應用中的實際運用中效果，這將是今后我們要著重研究與探討的主要方向。