導語：如何才能寫好一篇單位內(nèi)部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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內(nèi)部審計報告是指內(nèi)部審計人員，根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是內(nèi)部審計工作成果的反映。審計外勤工作完成后，內(nèi)部審計師應該簽發(fā)審計報告，與相關(guān)方面溝通審計結(jié)果，以促進審計目標的實現(xiàn)。在整個內(nèi)部審計工作中，撰寫審計報告、報告審計結(jié)果是最

重要的環(huán)節(jié)之一。審計報告是審計工作質(zhì)量的主要標志之一。審計工作成果的大小，質(zhì)量的高低，最終反映在審計報告上。內(nèi)部審計報告的基調(diào)奠定了報告的內(nèi)容導向，直接關(guān)系報告的成敗。內(nèi)部審計報告的基調(diào)屬于語言的形式。語言的形式對于語言的內(nèi)容的重要性早已為語言學家論述過了。毫無疑問，合理選擇內(nèi)部審計報告的基調(diào)，注意審計報告的風格，對審計雙方的溝通將是十分重要的。

一、關(guān)于內(nèi)部審計報告基調(diào)選擇問題的理論觀點綜述

有關(guān)內(nèi)部審計報告基調(diào)的觀點大致可以分成三類：第一類是問題導向說。我國著名會計審計學家王光遠認為，內(nèi)部審計報告本身是問題導向的，挑被審計對象的毛病，將問題披露于眾，審計報告本身無法也不能大談被審計對象的業(yè)績，是披露問題，而不是展現(xiàn)成績。第二類是客觀基調(diào)說。內(nèi)部審計師的職責不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負面問題，得出的結(jié)論不一定必然對審計業(yè)務客戶（被審計單位）不利；如果內(nèi)部審計師就被審計事項得出的結(jié)論既有肯定的，也有否定的，就應該將兩種結(jié)論都包括在審計報告中。，iia的《實務公告》中指出，“若實際情況與標準吻合，在報告中肯定出色業(yè)績是恰當?shù)摹薄Ｒ簿褪钦f，內(nèi)部審計報告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類是被審計對象合意基調(diào)說。該說法強調(diào)內(nèi)部審計報告要迎合被審計對象管理層的意思，作被審計對象欣賞的審計報告。這一說法要求審計報告以展現(xiàn)成績?yōu)橹?。堅持這種說法的人大多是來自行政的領(lǐng)導干部。堅持這一觀點的理由可能是基于營銷內(nèi)部審計的理論。這一說法的要害是把內(nèi)部審計報告與宣傳工作混為一談。

二、內(nèi)部審計的基本立足點在于客觀監(jiān)督和評價被審計對象的履職情況

委托-關(guān)系中，委托方要了解受托方履行受托責任的情況，但由于自身時間、精力或能力所限，無法親自實施監(jiān)督，就必然會求助于獨立的或相對獨立的第三方進行監(jiān)督，這就產(chǎn)生了對審計的需求。王光遠等認為，內(nèi)部審計的本質(zhì)在于受托責任，是確保受托責任履行的一種控制機制。楊時展認為，受托責任是一切審計工作的出發(fā)點。審計的形式不外乎外部審計和內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是公司內(nèi)部控制的組成部分，又是內(nèi)部控制的確認者。內(nèi)部審計工作可以部分外包，但完全外包內(nèi)部審計的模式的結(jié)果是難以令人滿意的。內(nèi)部審計無論從審計目標、審計依據(jù)、審計程序，還是審計報告都有別于注冊會計師審計或者國家審計。內(nèi)部審計報告與外部審計報告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。

國外，內(nèi)部審計的目標是“評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”，即嚴暉所說面向?qū)徲嬑瘑T會及高級管理層的“能動式”雙軌報告。國內(nèi)的內(nèi)部審計要落后一些。被認為是國內(nèi)最先進的內(nèi)部審計法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》提到，內(nèi)部審計目標是監(jiān)督、評價單位的經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制的真實、合法和有效。這相當于嚴暉所說面向?qū)徲嬑瘑T會及高級管理層的“反應式”雙軌報告。在這種“反應式”雙軌報告階段，治理層希望內(nèi)部審計監(jiān)督管理層的受托責任履行情況，管理層希望內(nèi)部審計監(jiān)督其下屬的受托責任履行情況。無論是治理層，還是管理層來領(lǐng)導內(nèi)部審計工作，都希望通過內(nèi)部審計了解公司各層次職能部門的履職情況，評價內(nèi)部控制，以了解公司運營的真實情況，進行風險管理。基于這種合理的假設(shè)，內(nèi)部審計需要堅持客觀、公正的價值取向。

三、內(nèi)部審計報告的基調(diào)應該是客觀性

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一、內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟權(quán)威性

判斷單位內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的經(jīng)濟權(quán)威。在市場經(jīng)濟體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟活動由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟實力有了較快增長。但是經(jīng)濟發(fā)展需不需要內(nèi)部審計，答案是肯定的。現(xiàn)代經(jīng)濟管理告訴我們，內(nèi)部審計是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟活動風險的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認識建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟權(quán)威是毫無疑問的。從另一個角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計的權(quán)威性，而被審對象懼怕的也是審計的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟信息具有價值，首先要規(guī)范我們的審計機構(gòu)，提高審計權(quán)威。否則人微言輕，審計報告中的經(jīng)濟信息價值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計報告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計報告和單位財務報告一樣都存在一個信息質(zhì)量問題。我們知道一個單位的財務報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟決策問題，如果是對外的財務報告信息有誤還會導致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經(jīng)濟信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權(quán)威的問題，關(guān)鍵是這個審計報告所提供的經(jīng)濟信息具有多大的價值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經(jīng)濟信息真實可靠，含金量較高，那么對經(jīng)濟管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導會認可采納，也使審計報告具有嚴肅性和威懾力。

當然，審計報告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計人員的業(yè)務能力外，信息質(zhì)量的評判標準也相當重要。在現(xiàn)實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經(jīng)濟信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經(jīng)濟業(yè)務信息應該是清晰、簡明、易懂，應該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標準，也容易被大家認可和接受。

對于審計報告中的經(jīng)濟信息評判，審計報告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計業(yè)務中，象財務收支審計、任期經(jīng)濟責任審計、重大項目專項審計和經(jīng)濟效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟信息。在審計實務操作過程中，被審對象所提供的財務會計資料，審計人員是難以認定其真?zhèn)蔚?，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計報告內(nèi)容真實，首要前提是假設(shè)被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實，否則審計披露的經(jīng)濟信息就沒有價值。因此，審計人員應該以自己的專業(yè)判斷能力，認真加以識別被審對象所提供的財務會計資料的真實性，這是寫好審計報告的前提。

另外，當收集了大量的財務數(shù)據(jù)后，還有一個確認和分析過程，審計人員出于職業(yè)習慣，總希望把所審計內(nèi)容，以文字加以說明，或以經(jīng)濟數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》或《事業(yè)單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》和行業(yè)分類會計、財務制度或其他相關(guān)財經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴謹，計算正確，那么所構(gòu)思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內(nèi)容，從而就會大大提高審計報告中經(jīng)濟信息的質(zhì)量，為被審計對象和委托者接受和利用。

三、單位管理者對審計報告的認識有待提高

微觀經(jīng)濟學的理論告訴我們，任何一項經(jīng)濟活動都有一個成本與效益的關(guān)聯(lián)問題，審計活動也不例外。對于每個審計項目，審計人員幾乎都花費了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計報告體現(xiàn)的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經(jīng)濟信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進單位的經(jīng)濟管理工作。但是，確實也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經(jīng)濟信息價值，沒有去認真研究審計報告，更談不上維護審計工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計自然成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會在認識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：

1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或醫(yī)院院長，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，他們只不過是受托經(jīng)營者，這樣的運行體制導致了管理者沒有內(nèi)在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營機制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經(jīng)說明這種體制下的企業(yè)經(jīng)營就是缺乏追求長期盈利的內(nèi)在動力。

2．專家、學者治理。高校和醫(yī)院都是知識密集型事業(yè)單位，這些具有高學歷、專家型的業(yè)務專家，對于教育、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠遠大于經(jīng)濟管理。這種“差別服務”導致了他們對于經(jīng)濟管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運作能力，他們整天忙于業(yè)務，哪有時間坐下來看你寫的審計報告，更不會靜下心來分析審計報告中的經(jīng)濟信息了。這種采取行政任命的主要領(lǐng)導當然只能對上級負責了。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量管理；內(nèi)部審計制度；問題；對策

一、加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要意義

1.有助于改善組織經(jīng)營狀況并增加組織價值

內(nèi)部審計的目的是增加組織價值并改進其經(jīng)營狀況，內(nèi)部審計活動范圍涉及到一個單位不同的層次和領(lǐng)域，而質(zhì)量管理則貫串于整個審計活動。單位可以通過加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，及時有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風險、治理管理中的漏洞和內(nèi)控薄弱點，提出建設(shè)性的審計建議并跟蹤落實；能夠把整個組織構(gòu)架中的各個層次（包括戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層）聯(lián)系成一個有機整體，不僅能支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又能確保執(zhí)行層按照預定方案進行操控、不偏離目標，最終改善組織的運營狀況，幫助組織達到預期目標并增加組織價值。

2.有益于發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能

內(nèi)部審計不僅可以使單位內(nèi)部一些具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且可以促進整個社會委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運行，從而維護經(jīng)濟社會發(fā)展的秩序，起到預防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的“免疫系統(tǒng)”功能。只有不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，進一步規(guī)范內(nèi)審行為，維護依法審計、文明審計的良好形象，才能更好地發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能和公共財政“衛(wèi)士”作用。

3.有利于提高內(nèi)部審計師工作效率和專業(yè)技能

內(nèi)部審計師工作效率的高低取決于完成既定目標所耗費資源的多少。在完成每一個審計項目時，內(nèi)部審計師都應按照質(zhì)量管理要求開展具體的審計工作，通過自我控制和審計主管監(jiān)視，保證按規(guī)定和要求實施既定的審計步驟與審計程序，確保審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，不僅可以提高內(nèi)部審計師的工作效率，還可以促進內(nèi)部審計師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗、積累知識、尋找差距，明確學習目標和改進方向，通過接受持續(xù)教育、進行培訓、參加資格認證考試等形式提高職業(yè)水準，更好地勝任本職工作。

4.有助于維護內(nèi)審部門自身信譽并樹立權(quán)威

建立在嚴格質(zhì)量管理之上的內(nèi)部審計活動不僅可以提高審計項目和審計工作的質(zhì)量，還能有效地減少審計風險；同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務對象的理解和信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關(guān)系，進而維護內(nèi)審部門自身信譽，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題

1.內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度體系建設(shè)和執(zhí)行力度不夠

部分單位對單位內(nèi)部審計制度建設(shè)不夠重視，未建立和形成完善的內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理制度或辦法，使得內(nèi)部審計工作的開展缺乏規(guī)范和明確的制度約束；實踐中，一些單位沒有全面有效地執(zhí)行《內(nèi)部審計準則》和單位內(nèi)部審計制度，使得部分項目審計準備不充分，審計程序不合規(guī)，審計方案制定流于形式，項目審計實施不夠徹底，達不到既定的審計目標和應有的審計效果。

2.對提高審計報告質(zhì)量缺乏有效措施

審計報告是管理層進行決策的一個重要依據(jù)，然而作為內(nèi)部審計質(zhì)量核心的內(nèi)部審計報告的質(zhì)量卻不盡如人意。一是審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容闡述，對審計建議部分重視不夠，沒有從促進管理和提高效益角度以及風險控制角度提出高質(zhì)量的審計建議；二是審計報告過于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領(lǐng)導層的重視和理解。如果不采取有效措施提高審計報告質(zhì)量，將無法達到內(nèi)部審計的終極目的：增加價值并改進組織經(jīng)營，也不利于提高審計部門的地位，難以樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性。

3.對審計工作底稿重視程度不夠

實踐中，審計工作底稿編制主要存在以下問題：（1）內(nèi)容不完整。由于內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)方面的原因（如查賬技巧、審計方法掌握不到位）以及對被審計對象的具體情況不甚了解等影響了審計工作底稿所記載事項的完整性；（2）重點不突出。由于內(nèi)審人員的審計取證工作不嚴格、不完備，其編制的審計工作底稿反映不出問題的癥結(jié)和實質(zhì)；（3）填制不規(guī)范。部分審計工作底稿只交代事實沒有審計結(jié)論或只有事實結(jié)論卻沒有審計人員的意見，審計工作底稿編制人、復核人未簽名或沒有填制日期等，填制不規(guī)范使得審計工作底稿不能充分支持審計報告的結(jié)論。

4.未充分應用和擴展審計成果

實踐中能夠充分利用審計結(jié)果的單位比較少，一般的內(nèi)部審計機構(gòu)一旦提交了審計報告后就認為審計項目的各項工作就已經(jīng)結(jié)束，無論是從廣度上，還是從深度上講都沒有將審計成果資料充分利用起來，沒有將審計結(jié)論的作用發(fā)揮出來，降低了審計監(jiān)督的效力，還有很大的潛力需要挖掘。如果能夠充分利用審計結(jié)果將對改善組織經(jīng)營狀況、增加組織價值有著不可估量的作用。

三、加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策

1.建立健全內(nèi)部審計制度體系

健全的內(nèi)部審計制度體系是內(nèi)部審計工作有效開展的基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計實施過程中需要知道自己應該做什么，不能做什么，應該怎么做，需要有章可循、有據(jù)可依。首先單位應建立健全內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，為促進內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供基本的制度保障；其次需根據(jù)內(nèi)部審計準則，結(jié)合單位特點，制訂更為詳細的、可操作性強的業(yè)務操作規(guī)程，完善審計工作程序，提高審計業(yè)務標準，并及時傳達到每一位內(nèi)審人員；最后內(nèi)審機構(gòu)應建立并完善質(zhì)量管理制度體系，制定專門的審計項目質(zhì)量控制辦法，以規(guī)范內(nèi)審人員的審計行為，提高審計項目和審計工作質(zhì)量。同時還應在內(nèi)審機構(gòu)內(nèi)部制定績效考核制度、責任追究制度等，將審計質(zhì)量的評價和考核內(nèi)容納入審計人員年度績效評價和考核中，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計質(zhì)量的同時，促進內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升。

2.加強審計項目質(zhì)量全過程控制

在制定了完善的內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項制度和規(guī)程執(zhí)行到位是加強審計項目質(zhì)量管理的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計部門實施審計項目時，必須按照內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度的要求對審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計等階段實行全過程質(zhì)量管理。

嚴格的審計過程質(zhì)量控制有助于提高工作效率，是確保審計項目質(zhì)量的重要途徑。首先，在審計準備階段，內(nèi)審機構(gòu)要制定科學的審計方案。作為指導整個項目審計的指導性文件，審計工作方案應在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，其所確定的審計目標、范圍、內(nèi)容應當明確，重點突出，分工合理，各項工作措施和要求恰當；其次，在審計實施階段，內(nèi)審機構(gòu)要加強審計證據(jù)和審計工作底稿質(zhì)量管理。審計證據(jù)是否充分、可靠決定了審計工作底稿的質(zhì)量以及能否出具客觀、公正的審計報告。審計工作底稿填制要規(guī)范、內(nèi)容應完整、重點要突出；再次，在審計報告階段，應在對審計證據(jù)進行綜合整理，編制反映審計過程和成果的工作底稿的基礎(chǔ)上，出具客觀、公正的審計報告，同時應重視完善審計報告的建議部分，盡可能提高審計建議的針對性、實用性和建設(shè)性，避免空談或就事論事，應能有助于促進單位加強管理、提高效益；最后，后續(xù)審計階段的質(zhì)量管理重點主要包括檢查和督導落實審計意見、審計成果綜合運用分析。在下達審計建議或意見后，內(nèi)部審計部門要認真做好審計回訪工作，對被審單位的反饋和整改情況要進行歸納和總結(jié)，判斷是否整改到位。

3.提高審計復核層次，加強審計督導

隨著內(nèi)部審計范圍、內(nèi)容的不斷拓寬以及審計對象的日趨復雜，審計質(zhì)量控制難度在加大，建立健全審計項目復核制度就顯得尤為重要。審計復核工作是審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口，內(nèi)審機構(gòu)應予以足夠的重視。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人要對審計項目的完成情況進行指導、監(jiān)督和復核，采取適當措施，提高審計工作效率和質(zhì)量。復核人員在開展復核工作時，應有大局意識和整體意識，善于對問題進行綜合、歸納和分析，應不斷加大復核工作力度，保證審計項目質(zhì)量。在確保審計組長、部門負責人的必要復核外，為提高內(nèi)審項目質(zhì)量，還應設(shè)置專人或?qū)ｉT的復核機構(gòu)，對整個審計項目過程和結(jié)果進行全面的分析復核。

4.充分應用和擴展審計成果

審計項目結(jié)束以后，內(nèi)審部門還應采取有效措施不斷擴展和應用審計成果。一是要將審計情況和相關(guān)信息通報組織職能部門，形成成果共享，增強職工對內(nèi)部審計的了解，改變他們對內(nèi)審工作的傳統(tǒng)認識；二要重視審計中發(fā)現(xiàn)的移交相關(guān)部門處理的事項，與這些部門保持聯(lián)系，了解深入查處和責任追究情況，消化、鞏固和擴展審計成果；三要與單位高層領(lǐng)導進行溝通和交流，與相關(guān)部門召開聯(lián)席會議，積極宣傳和推介審計成果，并廣開言路，虛心征求他們對內(nèi)部審計工作的建議和意見，改進審計工作中的不足和缺陷，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

參考文獻：

[1]王旭崗.論如何健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制[J].財會研究，2009（16）.

[2]高喬.我國企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].商場現(xiàn)代化， 2010（35）.

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關(guān)鍵詞：審計；審計悖論；獨立審計；審計假說

一、審計產(chǎn)品與商品的關(guān)系

1　物品、產(chǎn)品與商品的關(guān)系

按照經(jīng)濟學中的定義，商品經(jīng)濟中的事物一般分為下面三種類型：物品、產(chǎn)品和商品。物品是指沒有經(jīng)過加工，自然天成的叫做物品，物品本身可能具有價值也可能沒有使用價值；產(chǎn)品則是經(jīng)過加工的物品，凝聚了人為的智慧和成本在里面(一般的人類勞動)，并使其具備使用價值，商品的定義則是已經(jīng)流入市場的?？梢栽谑袌鲋羞M行公開交易的產(chǎn)品。

商品按照所有權(quán)，可以分為：公共品、私人品和混合品，究竟審計產(chǎn)品屬于這三種的一個，還是另有其他選擇，一直是一個具有爭議的話題，同時這也是本文分析的重點。

通過以上的定義，我們能夠了解到商品的基礎(chǔ)是產(chǎn)品，既一件物品必須經(jīng)過人類勞動的加工，同時進入流通領(lǐng)域才能成為商品。這一點是我們繼續(xù)進行下面探討的重要基礎(chǔ)之一，有助于理解審計產(chǎn)品在市場中的地位，同時也為討論其商品或產(chǎn)品屬性做好理論上的準備。

2　審計最終結(jié)果的形式

本文中審計最終結(jié)果是指按照審計流程，完成各項審計過程后，最終得到的審計報告，對于政府審計和內(nèi)部審計還要包括管理建議書等。

審計報告作為整個審計流程的最終結(jié)果，在審計過程具有重要的地位，審計報告作為整個審計過程中唯一的可見實物結(jié)果，是整個審計流程中的核心，整個審計過程中的價值與使用價值均凝結(jié)在審計報告中，無論是投資者還是股東，最終接受審計的方式都是通過審計報告，所以審計最終結(jié)果的形式當之無愧為審計報告。

二、審計報告商品屬性的討論

審計的商品特性目前巳被接受，但是由于審計自身類型的不同，最終審計結(jié)果的產(chǎn)品屬性也不盡相同，所以我們按照不同類型分類對比公共品以及私人品屬性進行討論。

1　政府審計

將政府審計產(chǎn)品特性與公共、私人品進行列表比較：

根據(jù)表1的比較，政府審計報告的特性同公共品一致，與私人品相反，所以我們可以得出結(jié)論：政府審計報告屬于公共品。

2　內(nèi)部審計

根據(jù)表2分析，內(nèi)部審計報告同公共品或私人品均有較大差異，并且內(nèi)部審計并沒有通過市場來交換，所以我們認為內(nèi)部審計報告屬于一種產(chǎn)品而不是商品。

首先是購買能夠獨享，這就排除了內(nèi)部審計報告為公共品的可能，公共品的最大特性即是非競爭性和非排他性，一個人消費公共品并不剝奪其他人享用該公共品的權(quán)利，但是內(nèi)部審計產(chǎn)品卻與此相反，內(nèi)部審計報告作為企業(yè)的經(jīng)營狀況的評價，不但包括一般審計報告的內(nèi)容，同時還有針對本企業(yè)不足以及改進意見，屬于商業(yè)機密范疇，企業(yè)有動力也有必要限制內(nèi)部審計報告的擴散范圍，這實際上就是內(nèi)部審計報告的獨享。

其次，消費不能分割和-一定程度的“搭便車”存在又否定了其私人品的可能。由于內(nèi)部審計報告作為企業(yè)的文件。在注冊會計師進行獨立審計時是有權(quán)力查閱的，這就無形中構(gòu)成了“搭便車”行為，所以內(nèi)部審計產(chǎn)品也不是私人品。

最后，內(nèi)部審計的購買方式徹底否定了其商品屬性。商品區(qū)別于產(chǎn)品的最大不同在于商品要在產(chǎn)品基礎(chǔ)上進行市場交換，而內(nèi)部審計則是企業(yè)自己購買自己的產(chǎn)品，這個過程沒有通過市場交換，所以內(nèi)部審計報告不具備商品屬性，只能算是一種內(nèi)部消費的產(chǎn)品。

也正是因為如此，內(nèi)部審計的定價也是非市場的，內(nèi)部審計的價格就是內(nèi)部審計人員的收入，一般來說，內(nèi)部審計人員的收入水平同企業(yè)平均工資水平成正比例，即某企業(yè)的平均工資越高，則該企業(yè)的內(nèi)部審計人員的收入越高，這也是內(nèi)部審計人員的收入不盡相同的原因。

3　獨立審計

通過對比，我們能夠看出，獨立審計同公共品和私人品均有不同。較公共品而言，獨立審計的購買方式為私人直接支付，配置方式為市場價格，這就具有很強私人物品的屬性；較私人物品而言，獨立審計具有非排他性和非競爭性等明顯公共物品的特點。潛在投資者在獲得獨立審計報告時并不需要額外支付費用，一個人使用獨立審計報告的同時并不影響他人使用同一份報告。

在這種基礎(chǔ)上，一部分學者將其視為準公共物品，并用準公共物品的特點來衡量獨立審計并解釋一些問題，但解釋問題的同時，仍然有一些問題無法得到答案，因此就筆者的觀點，我們認為獨立審計并非公共物品，也不是準公共物品，相反，獨立審計是一種特殊的私人物品。

三、獨立審計為私人物品的探討――以“審計廣告說”的角度

1　“審計廣告說”的基本內(nèi)容

“審計廣告說”的提出是基于審計在商品經(jīng)濟中的實際功能推導出的結(jié)論，其核心思想為：獨立審計實際上是企業(yè)財務的“廣告”，其現(xiàn)實目的是穩(wěn)定現(xiàn)有投資者的前提下吸引潛在的投資者。

投資者理性(包括股東)的假設(shè)認為投資者會主動尋找高收益的企業(yè)進行投資，但是市場失靈的廣泛存在使得這一選擇變得十分困難，有時甚至會出現(xiàn)“逆向選擇”的現(xiàn)象，因此為了吸引投資者的關(guān)注，業(yè)績好的公司傾向于向投資者出示經(jīng)注冊會計師認定的審計報告來證明自己的盈利能力，而業(yè)績較差的企業(yè)為避免排除在主流之外也要向公眾提供審計報告向投資者展示自己經(jīng)營的成功，因此其現(xiàn)實功能而言，此時的獨立審計功與廣告沒有差別，都是為了獲得投資者(消費者)的關(guān)注。

2　“審計廣告說”的思路

在考察獨立審計產(chǎn)品屬性的過程中，我們傾向于尋找到一種類似于獨立審計功能的現(xiàn)實產(chǎn)品來探討獨立審計的商品屬性，在實際商品經(jīng)濟中，我們很難找到與獨立審計報告完全一致的產(chǎn)品，但是經(jīng)過多個角度排除和分析，我們發(fā)現(xiàn)廣告的產(chǎn)品屬性與獨立審計報告的產(chǎn)品屬性非常相似。

“廣告是有計劃地通過媒體向所選定的消費對象宣傳有關(guān)商品或勞務的優(yōu)點和特色，喚起消費者注意，說服消費者購買使用的宣傳方式”這種定義確定了廣告產(chǎn)品的幾大屬性。(1)廣告內(nèi)容：商品或勞務的優(yōu)點、特色；(2)廣告對象：消費者；(3)廣告手段：廣而告之；(4)廣告目的：說服消費者購買使用。依據(jù)上述特點，我們看出廣告產(chǎn)品是一種特殊的商品：廣告的產(chǎn)品作為一種私人品，但是其目的卻是盡可能多地讓所有人獲得廣告產(chǎn)品，即廣告的目的就是讓最多的消費者獲得廣告本身，同時吸引消費者購買廣告所宣傳宣傳的產(chǎn)品。

我們用下表來比較審計產(chǎn)品與廣告產(chǎn)品的特性

表4　廣告產(chǎn)品與審計產(chǎn)品屬性的比較

通過上表可以看出，審計產(chǎn)品中的投資者相當于廣告產(chǎn)品中的消費者，注冊會計師事務所的地位相當于廣告公司，審計報表作為注冊會計師事務所的產(chǎn)品，其性質(zhì)與廣告公司的廣告產(chǎn)品十分相似。

3　“審計廣告說”的實質(zhì)

首先，我們來進行審計產(chǎn)品與廣告產(chǎn)品的經(jīng)濟學角度比較，廣告產(chǎn)品和審計產(chǎn)品一樣具有“搭便車”的行為存在，但是，這

里的“搭便車”行為同普通商品的“搭便車”行為有著很大的不同，這里的“搭便車”行為是企業(yè)所期望的，想反，由于此處的“搭便車”行為能夠給企業(yè)帶來正的外部性效應，所以企業(yè)會主動讓投資者(消費者)“搭便車”獲得相關(guān)產(chǎn)品信息以便擴大企業(yè)(商品)的影響。對于這種特殊的屬性，很多學者將其視為一種公共品的特性，但實際上獨立審計產(chǎn)品又是一種企業(yè)購買的產(chǎn)品，這就構(gòu)成了一種矛盾：一類公共物品卻是由私人提供，不過這個矛盾也往往被一些學者用準公共物品這個概念來調(diào)和，但是作為一種無利可圖的準公共物品，企業(yè)提供審計產(chǎn)品的動機又從何而來呢?因此，獨立審計產(chǎn)品的供給很難用準公共物品解釋。

獨立審計肯定不是純公共物品，同時也不是準公共物品，所以獨立審計只能是一種私人品，只不過這種私人品的特性比較獨特，其形式上與廣告十分相似。獨立審計報告其大部分現(xiàn)實目的是吸引潛在投資者的投資，這樣就能夠得出推論，即獨立審計產(chǎn)品的實質(zhì)是企業(yè)財務的“廣告”，企業(yè)通過“獨立審計廣告”勸說投資者對企業(yè)投資。

四、用“審計廣告說”解釋獨立審計悖論

1　為什么企業(yè)自己出錢審計自己

正如上述論證，獨立審計由于獨立性無法完全得到保證，所以其信息披露功能在逐漸減弱，同時揭錯防弊功能也在逐漸喪失，因而獨立審計報告實際上的作用是企業(yè)的“財務廣告”，而廣告產(chǎn)品作為一種私人產(chǎn)品，盡管其帶有一些公共產(chǎn)品的特點，但是依然要私人供給，因此獨立審計的費用必須由企業(yè)自己支付。

2　為什么注冊會計師無法滿足公眾的高期望

由于獨立審計的“廣告”特性，注冊會計師就像廣告制作人一樣，職責只是對企業(yè)的財務報表做出披露，但是投資者卻期望注冊會計師能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的所有舞弊信息找出，從而做出對投資者自身更有利的選擇，而注冊會計師作為“廣告人”，只能在一定程度上審查產(chǎn)品的真實性，不能像執(zhí)法人員一樣完全審查產(chǎn)品質(zhì)量，因而從這個角度，注冊會計師永遠不可能達到公眾的期望要求。

3　獨立審計作為“公共物品”卻私人供給的原因

這個問題在之前也作了一些闡述，獨立審計的“公共物品”屬性只是人們誤解了獨立審計的經(jīng)濟學本質(zhì)，因為獨立審計是一種私人物品，因而私人供給就是必然的選擇。

4　獨立審計定價的原則

長期以來，各方對獨立審計定價的原則沒有統(tǒng)一的觀點，在這里筆者也無法提出一個完全符合實際情況的答案，但是利用“獨立審計廣告說”也能夠?qū)σ恍┒▋r問題做出闡述。下面就是影響獨立審計定價的幾個主要方面：會計師事務所的規(guī)模；審計報表的質(zhì)量；被審計單位的規(guī)模等，其中爭議較大的是前兩項。

關(guān)于會計師事務所的規(guī)模對審計價格的影響，有人認為會計師事務所越大，其報價就會越高；也有人提出，會計師事務所規(guī)模的擴大會形成規(guī)模效應，從而降低成本，因而報價應該更低。但是實際上，會計師事務所的規(guī)模和名氣是其無形資產(chǎn)，其品牌價格在審計費用中占據(jù)很大比重。這一點在廣告公司中更是十分常見，越大的廣告公司越有實力雇傭高等級的廣告制作人，就能提供更高質(zhì)量的廣告產(chǎn)品，因而廣告費用也就越高。

關(guān)于審計報告質(zhì)量對價格的影響，有人認為審計報告的質(zhì)量越高，其相應價格越高；但還有人認為審計報告的質(zhì)量低，說明注冊會計師與被審計單位之間可能達成了一定的妥協(xié)，所以人為降低了審計報告的質(zhì)量，但是此時注冊會計師面臨著被處罰的風險，于是注冊會計師會提高審計的價格。在這里我們更傾向于后一種說法，即審計產(chǎn)品作為企業(yè)財務的廣告，其必須根據(jù)現(xiàn)實情況為基礎(chǔ)，但是在這個基礎(chǔ)之上，可能存在一定的美化行為，即存在將保留意見改為無保留意見的可能，這樣，審計師就必然要對被審計單位收取額外的報酬，所以審計費用必然要提高，也就是審計報告的質(zhì)量越低，審計費用越高。

篇5

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；模式；探討

一、“1+N”審計模式定義

“1+N”審計模式是指在審計業(yè)務實踐中。當執(zhí)行審計計劃中要求的一個大型綜合審計項目時，初步嘗試的一種全新的內(nèi)部審計模式。其中“1”是指一個主要的審計項目，“N”是指在開展一個主要審計項目時，同時開展若干個專項審計子項目。比如在大型綜合的管理效益審計或經(jīng)濟責任審計中，以管理效益審計或經(jīng)濟責任審計為主要審計項目，輔之以節(jié)能減排、安全環(huán)保、礦區(qū)運行費用等若干個專項審計子項目的一種審計模式。

二、實行“1+N”審計模式的必要性

隨著管理部門對企業(yè)保值增值的高度重視，內(nèi)部審計監(jiān)督的必要性日益增強，監(jiān)督的頻次不斷增多。根據(jù)委托部門不同的審計需求，內(nèi)部審計部門在同一時期往往會對一個被審單位承擔由不同部門委托的從不同角度審計的不同項目。以往的做法是分別選擇不同的審計隊伍，承擔不同的審計項目。這會造成對被審單位重復進點、交叉進點，有時甚至會出現(xiàn)不同的審計組同時進點但又各自為政的情況，審計資源無法共享，從而造成審計資源浪費，同時也給被審單位帶來極大的配合負擔。因此，在內(nèi)部審計中，積極探索一種全新的、更加優(yōu)化的審計模式就顯得尤為必要。“1+N”審計模式不失為一種有益的嘗試。

三、實行“1+N”審計模式的意義

實行“1+N”審計模式，主要審計項目和專項審計項目人員能夠同時進點，審計項目在節(jié)約審計資源、提高審計效率、減輕被審單位負擔等方面均具有重要的意義。

四、實行“1+N”審計模式必須具備的條件

1.審計項目必須具備大型綜合審計項目的條件。實行“1+N”審計模式的審計項目。必須具備“1+N”審計模式的條件，即一個主審項目，外加若干個專項審計項目。一個主審項目和若干個專項審計項目既相互聯(lián)系又相互獨立，自成一體。

2.對審計人員的綜合審計能力要求比較高。承擔“I+N”審計模式的審計人員。必須具備綜合審計能力。審計人員在審計分配給自己的審計業(yè)務時，往往需要關(guān)注到其他審計業(yè)務內(nèi)容，并將所關(guān)注到的重要風險和審計關(guān)注點及時傳遞給相關(guān)的內(nèi)部審計人員。目前內(nèi)部審計人員中復合型人才比較欠缺，能夠全面承擔審計任務的審計人員不多，大多數(shù)審計人員只懂某一方面的知識，遇到新任務時常常無從下手，審計質(zhì)量往往不高。因此。需要強化內(nèi)部審計人員的培訓力度，培養(yǎng)全面、復合型的內(nèi)部審計人才。

3.審計組成員中必須具備熟悉生產(chǎn)經(jīng)營、管理等某一方面的專業(yè)人才，必要時可借助其他專業(yè)部門的專職人員?！?+N”審計模式，往往需要精通某一方面業(yè)務的專門人才，比如安全工程師、節(jié)能減排專家等方面的專業(yè)人才。審計組成員中不具備這方面的專業(yè)人才時，可以借助外部力量。比如借用一些企業(yè)內(nèi)部其他專業(yè)部門熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理等某一領(lǐng)域的專業(yè)人才，以滿足審計組成員對審計業(yè)務的需要。

五、“1+N”審計模式的實施

1.做足審前準備工作。審前準備工作是任何一個審計項目能夠成功的關(guān)鍵，一定要認真做好審前準備、審前調(diào)查工作，切實增強“1+N”審計方案的針對性。在審計項目確定后，要對被審單位進行審前調(diào)查，摸清被審單位的大體情況，初步了解和掌握被審單位的機構(gòu)設(shè)置、財務收支、財務狀況及經(jīng)營成果等，并對其內(nèi)部控制情況進行初步了解，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，認真分析取得的資料，研究確定審計的重點內(nèi)容。審計組長應統(tǒng)一協(xié)調(diào)“1+N”審計組成員的審前準備工作，審計組成員除了通過審計管理系統(tǒng)分析被審單位的財務數(shù)據(jù)外，還可以通過登錄被審單位的LIMIS系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計平臺等系統(tǒng)，取得被審單位的非財務數(shù)據(jù)，結(jié)合財務數(shù)據(jù)進行認真分析。編制審計實施方案。主審項目與若干子項目分別編制審前實施方案，各方案之間既相互聯(lián)系又相互獨立。

2.統(tǒng)一現(xiàn)場組織實施?！?+N”審計模式對現(xiàn)場組織實施的要求比較高，大型綜合性審計項目通常需要設(shè)置一個大的審計組長，全面負責審計項目工作，同時設(shè)置一個副組長專門負責“N”個專項審計項目工作。審計組成員雖然分為一個大的審計組成員和若干個專項審計小組成員，但是審計組成員審計思想要高度統(tǒng)一，主要審計項目和若干個專項審計項目均由一人擔任審計組長，統(tǒng)一協(xié)調(diào)調(diào)度工作，確保審計思路高度統(tǒng)一。專項審計項目雖然由副組長具體負責，但都是在一個大的審計組長的統(tǒng)一領(lǐng)導下進行審計工作。

3.嚴格現(xiàn)場管控，確保審計質(zhì)量?！?+N”審計模式審計分工靈活高效，因此要實行嚴格的現(xiàn)場管控，確保審計質(zhì)量。審計底稿實行嚴格的三級復核審計程序，部分審計底稿則需要實行審計人員一小組長主審副組長組長等的四級復核審計，確保現(xiàn)場審計的質(zhì)量。

4.審計組成員及時溝通信息，互通有無。為確保各小組成員能夠及時溝通發(fā)現(xiàn)的問題，“1+N”審計模式審計組長需要增加召開跨小組審計人業(yè)務交流會的頻次。在交流會上，審計組成員對發(fā)現(xiàn)的問題在會上提出來，經(jīng)過大家充分的討論，以確定審計重點，同時審計組成員對自己審計過程中發(fā)現(xiàn)的與涉及其他審計人員負責審計內(nèi)容的相關(guān)信息應提示相關(guān)審計人員，做到資源共享。審計組成員分工雖然相對獨立，但通過實時溝通協(xié)調(diào)、審計組長明確審計內(nèi)容、跨小組配合、及時調(diào)整組內(nèi)人員工作分工等方式，既確保內(nèi)容無漏項，也避免重復性工作，極大提高審計效率。

篇6

摘 要 隨著電力企業(yè)內(nèi)部的審計工作不斷的深化，企業(yè)內(nèi)部審計工作如何有效的開展，如何能夠徹底的貫徹全方位的內(nèi)部審核定位，進一步提高審計工作質(zhì)量已經(jīng)成為當前企業(yè)內(nèi)部審計工作破解需要解決的重要問題。

關(guān)鍵詞 電力企業(yè) 內(nèi)部審計工作 開展

目前，電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作在新時期已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變了方式，風險逐漸的增大，為了能夠讓內(nèi)部審計工作人員能夠更好的對企業(yè)內(nèi)部的運營狀況進行徹底的審查和評估，使企業(yè)內(nèi)部審計的效率以及評估的效果達到最有效和能有促進企業(yè)發(fā)展目標的更好執(zhí)行，樹立品牌價值，提高企業(yè)內(nèi)部審計管理的效果，當前需要繼續(xù)解決的問題就是能夠清晰的認識電力企業(yè)內(nèi)部審計中存在的嚴重問題和不足，并對問題進行充分的分析和判斷，找出解決問題的有效途徑以方便有效的開展企業(yè)內(nèi)部審計工作。

1、電力企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題

1.1對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性認識不足

改革開放初期，我國企業(yè)的內(nèi)部審核工作主要是片面的強調(diào)審計工作的外向性的服務以及依據(jù)國家審計基礎(chǔ)而存在的審計模式。這種審計模式在很大程度上導致了企業(yè)對內(nèi)部審計工作重要性認識不足，在某些方面嚴重阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計工作相關(guān)理論和實踐的發(fā)展，這種情況在電力企業(yè)更為嚴重。電力企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在，內(nèi)部企業(yè)審計工作仍然不能夠有效的融入到企業(yè)整體的生產(chǎn)和經(jīng)營當中，最終導致的結(jié)果是企業(yè)內(nèi)部的審計工作難以有效的開展，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作的外延性不能很好的開展，應有的服務也不能實現(xiàn)。

1.2企業(yè)內(nèi)部審計對象的溝通效率不高

目前，我國的電力企業(yè)內(nèi)部的審計組織與政府之間存在著某種特殊的關(guān)系，長期以來，電器企業(yè)內(nèi)部審計形式形成了一種自上而下的審計形式，而相同級別部門的審計相對較少。這就導致了內(nèi)部審計工作人員開展任何工作都不容易相信被審單位表現(xiàn)出來的任何態(tài)度和行為。在實際的工作當中審計人員與被審企業(yè)之間長期缺乏有效合理的溝通，形成了敵對的情緒和防范的局面，于是對審計人員是處處防范。

1.3審計部門出具的審計報告的質(zhì)量不高

電力企業(yè)的很多內(nèi)部審計人員對自身工作的重要性和意識存在嚴重的偏差，認為審計工作主要是為了對錯誤和失誤的地方進行事后的補救，主要對企業(yè)的不當行為進行評估，因此，企業(yè)內(nèi)部審計部門出具的審計報告往往將關(guān)注的重點放在問題的敘述上，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題的對策和建議重視不夠，審計部門出具的審計報告不高。同時，具體工作的開展中，審計報告的內(nèi)容過于形式化和程序化，內(nèi)容枯燥、難以理解，對被審計單位缺乏吸引力。相關(guān)實踐證明，審計報告中涉及的各種問題的嚴重性，提出的建議能否被重視和付諸實施，取決于管理者對審計報告的興趣和決策者的決心，而企業(yè)管理者和決策者的興趣的決心又與審計報告的內(nèi)容和形式表現(xiàn)有很大的關(guān)系。

2、電力企業(yè)內(nèi)部審計工作存在問題的解決對策

2.1重點提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性

電力企業(yè)內(nèi)部的審計工作能否具有較強的獨立性，關(guān)鍵之處在于企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導者和決策者重視的程度以及賦予審計組織的獨立權(quán)利的大小。同時審計工作能否有效的開展，還對審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德有較大的要求。一般而言，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)所附屬的領(lǐng)導決策層越高，組織的地位和獨立性就會越大。同時，在實際的工作開展過程中，內(nèi)部審計人員應該與被審單位之間要沒有直接或重大的經(jīng)濟利益鏈條或者權(quán)利組織關(guān)系，內(nèi)部審計人員不允許參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。

2.2進一步的加強審計溝通的效率，確保審計的質(zhì)量

要想提高溝通的效率，內(nèi)部審計人員除了要具備較強的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德之外，還應該具備能夠善于處理審計單位與審計部門之間的矛盾，實現(xiàn)有效的溝通。在工作中，對于涉及的重要內(nèi)容應該書面登記并保存，同時在雙方的溝通活動中，書面的材料還應該經(jīng)過被審單位的簽字確認之后方能形成審計檔案進行保存。審計人在審計工作進行到最后時，要及時的提醒被審單位，這是提醒被審單位一方面要想想是否有遺漏的問題，另一方面進行最后的確認，實現(xiàn)有效的溝通，這樣有助于加深雙方對同以事物認識的一致性和共同性，審計結(jié)束后應該向?qū)Ψ奖硎靖兄x，說明接下來工作的流程，確保審計單位或者部門有充分的時間進行準備。

2.3確保內(nèi)部審計職能的合理化

現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的內(nèi)部審計工作除了具有基本的職能之外，還具有管理控制和內(nèi)部服務職能，內(nèi)部的審計工作主要包括兩種服務，即保證與咨詢服務，也就是不僅要對企業(yè)的管理風險、控制或管理結(jié)構(gòu)進行獨立的評估而客觀的進行審查，而且要提供相關(guān)的改進措施和建議以及相關(guān)客戶的服務活動。內(nèi)部審計應該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計模式，逐漸向經(jīng)濟效益審計、責任審計和管理審計發(fā)展。

3、結(jié)語

電力企業(yè)要想在現(xiàn)代企業(yè)制度下有效的開展內(nèi)部審計工作，就必須建立自身的管理約束機制，健全內(nèi)部審計制度，強化管理，提高管理的效率。相信在未來，隨著電力企業(yè)內(nèi)部審計工作方式及時作出調(diào)整，勢必會走出一條適合我國電力企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計模式。

參考文獻

篇7

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 控制 質(zhì)量

一、內(nèi)部審計的特點

內(nèi)部審計是由各單位自身設(shè)置的相對獨立的審計部門對單位內(nèi)部進行的審計。它是各單位最高管理部門對下屬組織的控制與監(jiān)督，是管理職能的一部分?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是20世紀經(jīng)濟迅速發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)為滿足自身經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展和成長起來的一種帶有經(jīng)濟監(jiān)督性質(zhì)的新興職業(yè)。隨著組織規(guī)模的逐步擴大，管理層次和經(jīng)營業(yè)務日趨復雜化、多元化，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進步復雜化，使企業(yè)之間的競爭日趨激烈。內(nèi)部審計是企業(yè)管理機能的一個組成部分，其目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標，這就決定了內(nèi)部審計在業(yè)務開展方面有許多特點，例如，內(nèi)部審計重于檢查業(yè)務的內(nèi)部控制制度和各種經(jīng)營管理情況，為完善企業(yè)經(jīng)營管理服務；內(nèi)部審計的依據(jù)除國家政策、法律、法規(guī)外，更重要的是企業(yè)的各項經(jīng)營方針、政策和規(guī)章、制度；內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理的一個組成部分，因此內(nèi)部審計程序靈活，可以及時了解到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在審計的廣度和深度上都有優(yōu)勢?？梢钥闯觯瑑?nèi)部審計是服務于企業(yè)經(jīng)營目標的。

二、內(nèi)部審計失控容易導致的問題

1.評價失誤

內(nèi)部審計的結(jié)果涉及到對單位各部門經(jīng)濟財務情況的評價問題，如果內(nèi)部審計失控，則容易造成審計評價失誤。比如對單位各部門干部任期經(jīng)濟責任進行地評價，如果評價不實，就會傷害到干部工作的積極性，甚至對整個部門的整體績效造成不良的影響。

2.建議決策失誤

現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已不僅局限在查錯防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，因為內(nèi)審部門接觸組織的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉，因此，內(nèi)審部門更多地對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導政策的制定，造成隱性損失。

3.審計質(zhì)量低下

審計質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計報告失實、重大錯誤和弊端未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計質(zhì)量低下有內(nèi)審獨立性不強的原因，也有審計人員自身素質(zhì)低的原因，也有審計方法和程序的問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的教職工特別是領(lǐng)導對審計機構(gòu)和人員的認識降低，影響內(nèi)審的威信和權(quán)威。同時,如內(nèi)審人員不提高審計質(zhì)量意識和審計風險意識,固步自封,久而久之,也影響其自身的進步。

三、加強控制提高審計質(zhì)量的措施

1.規(guī)范審計作業(yè)程序

在內(nèi)部審計前，要做好相關(guān)準備：(1)對被審計項目或被審計單位可能存在的審計風險進行認真的分析、預測，有針對性地制定控制措施；(2)根據(jù)被審單位特點及具體情況，確定選派合適的、能勝任的審計人員，尤其要選派合適的主審人員；(3)制定好項目實施方案，方案既要詳細具體，又要切實可行；(4)要求被審計單位主要負責人和主管會計人員對其所提供的資料的真實性、合法性、完整性做出書面承諾，并就此承擔相應的會計責任和法律責任。

在撰寫審計報告時要仔細審核審計工作底稿，另外，要特別關(guān)注財務報告的披露問題，以及有爭議的會計處理問題，以及在審計報告中明確審計師和被審計單位管理當局的責任。審計報告的編寫要做到語言清晰簡練、內(nèi)容全面完整，在出具審計報告前，由審計機構(gòu)內(nèi)部未直接參與審計的人員進行額外的檢查，有助于對審計報告的質(zhì)量最終評價和把關(guān)，及早發(fā)現(xiàn)疏漏。

2.采用先進的審計技術(shù)方法

首先，要由傳統(tǒng)手工審計向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變，隨著會計操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，使得審計人員很難讓其在某一特定時間下來接受大規(guī)模的測試。這就需要審計人員運用計算機等輔助手段進行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據(jù)；其次，要擴大知識性資產(chǎn)的抽樣范圍。隨著單位知識資源、信息等無形資產(chǎn)比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，對于保證審計質(zhì)量，降低審計風險是十分必要的；再次，要強化制度基礎(chǔ)審計。單位的經(jīng)濟活動都是在一定的內(nèi)部控制制度的控制下持續(xù)有效運行的。除了被審單位增強對知識資源、信息等無形資產(chǎn)和人力資源等的控制，建立健全高效的內(nèi)部控制制度外，審計人員也應強化制度基礎(chǔ)審計，對被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視，并結(jié)合知識經(jīng)濟時代被審單位經(jīng)濟運行的特點，正確地評價其內(nèi)控制度。準確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應有的審計證據(jù)。

3.嘗試內(nèi)部審計外部化

很多單位隨著投資的多元化，內(nèi)部審計的范圍也大大擴展，基建工程項目已經(jīng)成為很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作的重點，而這類審計需要工程概、預算的專業(yè)知識，需要施工現(xiàn)場經(jīng)驗，而一般審計人員對此了解很少。為了降低風險，本著對被審計單位負責的態(tài)度，同時維護本單位的經(jīng)濟利益，這就需要對具體工程分別對待，對小型修繕工程由內(nèi)審人員來審或聘請資深工程師嚴格把關(guān)，而對大型基建工程則委托社會審計組織審計，這樣一方面保證了審計工作質(zhì)量，另一方面又分散了內(nèi)部審計風險。此外，在工程審計中，由于內(nèi)部審計的局限性不可能面面俱到，要注意發(fā)揮其他職能部門的作用，對相關(guān)部門提供的審計證據(jù)，如施工變更簽證等，必須注意審計責任的分解，由此引發(fā)的審計風險應由出證的單位或人員承擔責任。

參考文獻:

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計風險；風險防范

內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)歷了漫長的過程，經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個階段。目前，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)管理活動的重要組成部分，內(nèi)部審計不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的風險，對經(jīng)營活動形成事前、事中、事后的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，為管理層提供決策指導。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的特征

內(nèi)部審計是建立于組織的內(nèi)部，服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。

相對于外部的審計來說，內(nèi)部審計的獨立性較差，內(nèi)部審計是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。是對單位經(jīng)濟活動進行事前、事中、事后的監(jiān)督。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括對企業(yè)內(nèi)部制度的制定的完善性、可執(zhí)行性進行監(jiān)督、檢查和評價；對會計信息的真實、合法、完整進行審計；對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

內(nèi)部審計具有以下六大特征：

（一）內(nèi)部審計的內(nèi)部性特征

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一個部門，大多都是以單位內(nèi)部的員工為主，但也有少許是從公司外部部門聘用人員的情況，但是外聘人員的薪酬也由企業(yè)發(fā)放，內(nèi)部審計人員受單位領(lǐng)導層的直接領(lǐng)導，這就導致內(nèi)部審計部門具有其他單位內(nèi)部部門的共同特征，為了得到領(lǐng)導的重視和認可，為了達到企業(yè)的經(jīng)營目標，加快經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行進度，不惜追求捷徑，使用簡單快捷的方法，達到良好有效的經(jīng)營。

（二）內(nèi)部審計的及時性

內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個部門，直接參加單位的重大決策會議、審計單位日常經(jīng)濟業(yè)務的合理性，包括審計財務收支業(yè)務、招標文件、合同文件、工程項目的過程審計，相比于外部審計只是在短短的數(shù)日審計企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務來說，內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時向管理層反應，管理層對發(fā)現(xiàn)的問題采取措施，迅速與相關(guān)部門溝通，糾正已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和可能發(fā)現(xiàn)的問題。

（三）內(nèi)部審計的獨立性較差

內(nèi)部審計和外部審計一樣都必須具有一定的獨立性，按照會計準則、財務管理制度、審計準則等相關(guān)準則的要求審計經(jīng)濟業(yè)務，獨立地檢查、監(jiān)督本企業(yè)各部門的經(jīng)濟活動，建設(shè)經(jīng)濟活動執(zhí)行過程中的風險，維護企業(yè)的利益。

（四）內(nèi)部審計具有廣泛的設(shè)計范圍

內(nèi)部審計的范圍必然涉及到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的方方面面，包括財務活動、工程項目、工會業(yè)務活動、經(jīng)濟效益、社會責任等等各個方面?？梢赃M行事前、事中、事后的審計，也可以進行保護性和建設(shè)性的審計。做為企業(yè)的一個職能部門，一般能夠做到，領(lǐng)導讓做什么，就做什么，領(lǐng)導讓審計什么，內(nèi)部人員就審計什么，這樣就決定了內(nèi)部審計比外邊審計的時間更充裕，審計的范圍更廣泛。

（五）內(nèi)部審計的程序較簡單

相對于內(nèi)部審計來說，內(nèi)部審計的程序主要包括制定計劃、實施計劃、得出審計結(jié)論、進行后續(xù)審計四個步驟。

在審計計劃階段，內(nèi)部審計可以根據(jù)上年發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)管理層執(zhí)行的本年工作重點等制定審計計劃方案，報上級管理層批準即可實施；在審計實施階段，內(nèi)部審計具有較強的針對性，結(jié)合日常工作進行，效率較高，極容易發(fā)現(xiàn)問題；在審計結(jié)論階段，內(nèi)部審計部門可以出具審計意見書或得出審計結(jié)論，供領(lǐng)導層決策；在后續(xù)審計階段，單位領(lǐng)導或其他人員對審計結(jié)論有異議，可以及時向?qū)徲嫴块T提出，審計部門可以及時調(diào)整審計結(jié)論，內(nèi)部審計部門也可以對審計意見書提出的問題，及時追蹤整改情況。

（六）內(nèi)部審計比較明確

企業(yè)內(nèi)部審計的目標十分明確，主要是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性、確保企業(yè)所有者的權(quán)益。通過內(nèi)部審計了解各個部門在做什么、做的怎么樣。是否按投資者的意愿做事。是否存在經(jīng)營風險或做逆向選擇，導致企業(yè)利益受損。

二、內(nèi)部審計存在的風險及形成的原因

根以上內(nèi)部審計的特征，我們可以分析出內(nèi)部審計存在的風險及風險形成的原因。

內(nèi)部審計風險是指有時會計在做報告時會存在少數(shù)的錯誤報告、這樣就會使得企業(yè)管理層在管理上有重大的漏洞和失誤，而公司內(nèi)部審計人員卻會認為會計的報告是正確且允許的，或者是經(jīng)營管理是健全有效的。內(nèi)部審計的風險主要由兩方面的風險，一方面是由于會計人員的業(yè)務能力有限、活動政策理解錯誤導致會計報表存在重大錯報、漏報。另一方面是審計人員審計后認為會計報表并不存在重大錯報、漏報的風險，也就是說內(nèi)部審計風險是主管和客觀因素共同造成的。

（一）內(nèi)部審計的獨立性較差，導致內(nèi)部審計的客觀性受到影響

內(nèi)部審計部門是存在于單位內(nèi)部，在單位管理層的領(lǐng)導下開展工作。大型的企業(yè)集團，有清晰的管理層結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計部門一般被稱為監(jiān)事會，監(jiān)事會直接服務于董事會，對下屬的分子公司進行審計，監(jiān)督經(jīng)理的管理活動是否實現(xiàn)了子公司經(jīng)營效益的最大化。而對于中小型企業(yè)來說，一些企業(yè)內(nèi)部不設(shè)內(nèi)部審計部門，或者將內(nèi)部審計部門設(shè)立在財務部門之下，或?qū)?nèi)部審計部門和紀檢部門合并設(shè)立，這些結(jié)構(gòu)上的錯誤導致內(nèi)部審計部門的獨立性較弱。很難站在客觀、公允的立場來評價單位的經(jīng)營活動。如果企業(yè)的內(nèi)部審計部門服務于領(lǐng)導的意愿，不能夠客觀、公允地評價單位的經(jīng)營活動，出具虛假的審計意見書，就會對企業(yè)的發(fā)展帶來風險的可能。內(nèi)部審計的靈魂是獨立性。內(nèi)部審計人員不能獨立地開展工作，就不能保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，給審計活動帶來風險。

（二）面對復雜的審計對象和內(nèi)容，給內(nèi)部審計帶來更大得難度，導致審計風險

隨著企業(yè)體制的改變，及企業(yè)重組、合并、分立等，導致內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容越來越復雜，許多大型企業(yè)的集團的審計對象為子公司、分公司、下屬單位、連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部的層次結(jié)構(gòu)越復雜，交易活動越復雜，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難。內(nèi)部審計的內(nèi)容也由單一性向多元性發(fā)展，由以前的財務審計，發(fā)展到現(xiàn)在的效益審計、投資審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、決策審計、風險審計、環(huán)境審計等等。這對審計人員的要求越來越高，審計的難度越來越大，審計風險隨著增加。

（三）炔可蠹頻娜嗽彼刂什桓擼是產(chǎn)生審計風險的原因

目前我國內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高，主要原因是在內(nèi)部審計部門與其他部門的人員相比，業(yè)績成果不明顯，工作內(nèi)部環(huán)境不好，導致內(nèi)部審計工作對審計專業(yè)、會計專業(yè)的高素質(zhì)人才的吸引力較小。有些人員的自身素質(zhì)較低，禁不住他人給予的來自經(jīng)濟等其它方面的誘惑，還有一些員工因缺乏對計算機的審計技術(shù)，從而不能有效的適應不斷變化的形勢需求，導致審計人員的信譽和工作質(zhì)量大大下降甚至帶來許多負面影響，使審計出現(xiàn)風險。

（四）內(nèi)部審計制度不完善，內(nèi)部審計方法比較滯后

我國在審計制度方面形成較晚，尚不健全、甚至出現(xiàn)空白，使得內(nèi)部審計人員沒有理論依據(jù)，只能靠自己的經(jīng)驗進行審計。我國內(nèi)部審計方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主。主要審計目的是查錯防弊，風險意識較弱，很少利用風險導向?qū)徲嫹椒▉矸婪逗突怙L險。對于審計抽樣技術(shù)的運用，基本靠審計人員主管從事這方面多年的經(jīng)驗來判定樣本量，而正是這種判斷抽樣極其容易出現(xiàn)重要的漏洞，和注意事項，形成審計風險。從目前來看，一些企業(yè)沒有完整的審計程序，包括審計計劃的制度，審計報告制度等。審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為基調(diào)，問題定性模棱兩可，這些都導致審計質(zhì)量受到影響，導致審計風險加大。

三、內(nèi)部審計風險防范的措施

內(nèi)部審計風險雖然貫穿于整個審計過程中，而且不能完全杜絕，但是可以通過一定的方法措施，將其控制在較低的程度。

（一）建立健全審計法規(guī)，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性

審計署、內(nèi)審協(xié)會可以組織審計專業(yè)或其他專業(yè)的專家編制政策法規(guī)，地方政府審計機關(guān)結(jié)合本地區(qū)行業(yè)的特點出臺適合本地區(qū)的政策法規(guī)，形成縱橫交錯、點面結(jié)合的審計方法。使內(nèi)部審計有法可依，有章可循，不斷走向規(guī)范化道路。

（二）積極參加內(nèi)部控制制度等相關(guān)制度的完善工作

健全的內(nèi)部控制制度是控制內(nèi)部審計風險的重要方法之一，它不僅可以減少財務收支記賬出現(xiàn)錯誤的風險，也可以使相關(guān)部門按照內(nèi)控制度執(zhí)行，在記賬前期預防錯誤的發(fā)生。內(nèi)審人員根據(jù)以往的經(jīng)驗不斷完善內(nèi)部控制制度，給管理層提出可行的管理決策方法，從而使企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，將風險的消滅在萌芽中。

（三）建立審計質(zhì)量評價制度

對于建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價制度，首先要做到明確內(nèi)部審計人員的職責、權(quán)限、和其分工，這樣的做法是為了防止后期出現(xiàn)問題時人員之間相互推脫、出現(xiàn)漏審、審錯等審計風險的發(fā)生；其次要建立健全的內(nèi)部審計工作標準和監(jiān)督、檢查、考核、獎懲制度，這樣不僅增強了內(nèi)部審計人員的自我約束意識，同時也減少了審計風險的發(fā)生。最后，堅持審計標準，正確處理審計樣本數(shù)量和審計質(zhì)量的管理，抽查的審計樣本量要保證審計的質(zhì)量。才能減少審計風險。

（四）加強審計報告規(guī)范

審計報告要在審計的底稿的基礎(chǔ)上形成，審計報告對審計事項的評價要客觀，在沒有依據(jù)或依據(jù)不充分的情況下，不要輕易下結(jié)論。審計報告措辭要嚴謹，處理意見要實事求是，不偏不倚。內(nèi)部審計機構(gòu)要建立內(nèi)部審計報告復核制度，以防止內(nèi)部審計風險。

（五）重視對內(nèi)部審計人員的定期培訓

審計人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量起著決定性的作用，企業(yè)內(nèi)部應指定明確的審計培訓規(guī)劃。根據(jù)不同的培訓對象分別指定不同的目標進行培訓。要把審計事業(yè)的發(fā)展和人員的生涯結(jié)合起來，根據(jù)每年不同的變化，修改和完善培訓方案，增加內(nèi)部人員的知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部員工素質(zhì)和業(yè)務能力，處理特殊事件的應變能力，從而減少審計風險，這樣才能更好的應對時代的變化。

（六）優(yōu)化審計技術(shù)方法

計算機電算化高速發(fā)展，采用計算機審計技術(shù)可以避免人工操作對審計工作造成的被動和心理上的劣勢，通過計算機信息技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息共享，可以實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務處理流程透明化，有利于強化內(nèi)部控制，降低審計風險。與外部審計相比，內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，還要求內(nèi)部審計人員重視與企業(yè)其他部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。

參考文獻：

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[2]閻金鍔，劉力云.審計風險及其應用的探討[J].財會通訊，1998（9）.

篇9

Abstract: This paper describes the conceptual framework of the continuous audit, conducted a comparative analysis of the traditional continuous audit model, combines the characteristics of XBRL technology, analyzes the basic elements of building continuous auditing under XBRL environment, builds a new type of continuous audit model based on XBRL environment on this basis, in order to achieve real-time continuous audit function of financial reporting. On this basis, the operation mechanism of the new type of continuous audit model based on XBRL environment is analyzed.

關(guān)鍵詞：XBRL；連續(xù)審計；審計模式；構(gòu)建要素

Key words: XBRL；continuous audit；audit mode；building elements

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）20-0152-02

0 引言

隨著XBRL的發(fā)展以及一系列XBRL技術(shù)標準的，XBRL與企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)合日漸緊密，基于該環(huán)境，本文將連續(xù)審計定義為：審計人員在充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)建立與被審客戶之間的實時有效連接，對被審計單位財務系統(tǒng)生成的基于XBRL的數(shù)據(jù)信息以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行情況進行連續(xù)監(jiān)控，隨時對企業(yè)異常情況進行檢測，獲取實時審計證據(jù)，對審計報告隨時更新并向信息使用者提供實時的審計報告的一種審計模式。

1 連續(xù)審計的概念框架

連續(xù)審計概念框架是連續(xù)審計模式的基礎(chǔ)，只有在明確連續(xù)審計概念框架的前提下，才能成功分析連續(xù)審計模式所需要的構(gòu)建要素，才能實現(xiàn)新型連續(xù)審計模式的構(gòu)建。連續(xù)審計的概念框架分以下七個組成部分。

1.1 網(wǎng)絡(luò)服務器 專用網(wǎng)絡(luò)服務器安裝配置被審計單位的實時報告系統(tǒng)。對接特殊服務器使得內(nèi)部審計師和審計單位連接起來，使內(nèi)部審計人員審計核查相關(guān)的數(shù)據(jù)庫就可以監(jiān)視和控制被審計單位專用服務器的運行情況，審計后產(chǎn)生的報告置于單位內(nèi)部審計師的特殊服務器里，為被授權(quán)的第三方提供審核的數(shù)據(jù)材料。

1.2 審計環(huán)境 被審計單位的實時會計報告系統(tǒng)和內(nèi)部審計人員的監(jiān)控設(shè)備持續(xù)不斷的運作產(chǎn)生的信息流組成連續(xù)審計環(huán)境。這些信息流將會被會計系統(tǒng)進行具備時效性的，由此可見，內(nèi)部審計人員的服務也是隨著時間的更近進行更新的。

1.3 審計業(yè)務約定 連續(xù)審計業(yè)務約定是連續(xù)審計當事人之間的合同，業(yè)務約定的相關(guān)條件和款項主要取決于所提供的服務類型，包括傳統(tǒng)審計部分和連續(xù)審計技術(shù)兩個方面。

1.4 審計信息系統(tǒng) 連續(xù)審計的實際采用完全取決于相互連接的信息系統(tǒng)是否可靠，也就是說審計系統(tǒng)是否是完整的，安全的，有效的，以及可維修護理的。

1.5 安全信息傳輸 得到授權(quán)特定信息傳輸具有身份識別功能，能夠保證私密信息不外漏并保持其完整性。確保服務認定水平的圖章或標簽可通過內(nèi)部審計人員整理隨時更新的審計報告電子版來生成。

1.6 長青報告 長青報告是指只要特定的第三方有需要，連續(xù)審計環(huán)境殊服務器可隨時生成審計報告供其使用。訪問服務器的時間內(nèi)審計報告完全是開放的，動態(tài)更新的。連續(xù)審計報告提供三個層次的保證類型，根據(jù)重要性程度和對內(nèi)部審計人員的特定要求而定。

2 傳統(tǒng)連續(xù)審計模式比較分析

連續(xù)審計模式是連續(xù)審計系統(tǒng)整體實現(xiàn)的理論模式，以技術(shù)實現(xiàn)為外在邏輯形式，內(nèi)含審計各要素排列以及審計契約各方關(guān)系而形成的抽象邏輯框架。至今為止學術(shù)界提出過不少連續(xù)審計模式，目前，國際上應用連續(xù)審計的模式有以下四種：①Woodroof—SearCy模式；②Rezaee模式；③Onions模式；④ABCAM模式。每一種連續(xù)審計模式在精確性、報告方法和實時性等方面都有各自的優(yōu)勢和特點，具體差別如表1所示。由表1可以看出，四種模式通過采用數(shù)字、嵌入技術(shù)等不同的審計技術(shù)實現(xiàn)了連續(xù)審計，但是這些模式大多數(shù)所采用的審計技術(shù)，不可避免的存在不支持XBRL，占用大量系統(tǒng)資源等缺陷，而隨著XBRL財務報告被廣泛的應用，為了適應審計環(huán)境的這一變化，就需要一個適應XBRL環(huán)境的連續(xù)審計模式，基于已有模式的比較研究，論文將嘗試構(gòu)建一個新型連續(xù)審計模式。

篇10

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；審計職能拓展；問題；策略

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展的方向

內(nèi)部審計工作作為企業(yè)內(nèi)部治理機制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在管理方式不斷發(fā)展完善的基礎(chǔ)上，已經(jīng)由傳統(tǒng)的合規(guī)確認職能向著風險管理、咨詢服務及績效評估管理等職能方向發(fā)展。新時期的管理理念對于企業(yè)內(nèi)部審計職能的基本要求主要有以下幾方面。

（一）咨詢服務的職能

企業(yè)經(jīng)營管理過程中的決策離不開信息數(shù)據(jù)支持，而經(jīng)營決策科學與否主要依賴于信息數(shù)據(jù)是否及時準確。因此，在內(nèi)部審計職能延伸拓展上，應該重視通過內(nèi)部審計工作來確保企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道的暢通無阻。同時，通過內(nèi)部審計工作及時揭示與反饋企業(yè)經(jīng)營決策的各種問題并整理成內(nèi)部審計報告，為企業(yè)的決策層提供決策支持。

（二）對內(nèi)控體系的優(yōu)化職能

內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制體系監(jiān)督與評價的手段，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制體系完善優(yōu)化的基本措施?？茖W的內(nèi)部審計工作可以起到對內(nèi)部控制體系的梳理作用，同時能夠確認內(nèi)部控制體系是否科學合理與系統(tǒng)可行，進而在保障內(nèi)部控制體系系統(tǒng)完善、科學可行的基礎(chǔ)之上，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，起到優(yōu)化完善內(nèi)控體系的作用。

（三）內(nèi)部審計的風險評估職能

在現(xiàn)代的企業(yè)管理制度體系下，企業(yè)應該將內(nèi)部審計工作與風險管理控制工作相結(jié)合，將內(nèi)部審計涵蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，尤其是風險管理環(huán)節(jié)，即依靠內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營活動的合法、合規(guī)性檢查，降低企業(yè)的經(jīng)營管理風險。同時，對企業(yè)的財務工作起到日常監(jiān)控作用，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題，降低財務風險，進而將內(nèi)部審計制度打造成為企業(yè)的風險預防控制制度。

（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能

內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能是企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本職能，同時也是內(nèi)部審計工作改革發(fā)展需要進一步強化落實的方面。在內(nèi)部審計工作開展過程中，應該強化內(nèi)部控制制度執(zhí)行及檢查監(jiān)督制度，重點在細節(jié)管理及規(guī)范執(zhí)行方面進行檢查監(jiān)督，及時糾正企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的違規(guī)違章或管理松弛等問題。此外，還應該細化對企業(yè)經(jīng)營管理工作任務及經(jīng)營目標完成情況的評價，以內(nèi)部審計工作來提高企業(yè)各個部門履行職能的效率及效果。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展面臨的問題

（一）內(nèi)部審計工作任務不明確

目前，部分企業(yè)在內(nèi)部審計工作過程中對內(nèi)部審計工作涵蓋的范圍及工作重點不明確，存在著內(nèi)部審計不全面及工作開展目標分散的問題，造成企業(yè)內(nèi)部審計職能的嚴重弱化。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限不足

部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有足夠的權(quán)限，這就造成了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在工作開展過程中無法對其他經(jīng)營管理部門形成制約，同時也影響了企業(yè)獲取的審計資料的真實性與可靠性，影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計報告利用不足

一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告編制質(zhì)量不高，甚至沒有明確的內(nèi)部審計決定，沒有對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)存在的問題提出科學合理的審計意見，導致企業(yè)內(nèi)部審計工作的職能得不到徹底的貫徹實施。

三、企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展的實施策略

為了確保企業(yè)內(nèi)部審計各項拓展職能得到有效的貫徹落實，在內(nèi)部審計工作管理上應該不斷地創(chuàng)新完善內(nèi)部審計工作機制，以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量及內(nèi)部審計成果應用為重點，強化內(nèi)部審計工作對于企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化的作用。具體的實施策略主要有以下幾方面。

（一）明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍及重點

只有明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍及重點，才能科學合理地配置企業(yè)內(nèi)部審計資源，在確保內(nèi)部審計重點工作得以完成的基礎(chǔ)上，進一步拓展企業(yè)內(nèi)部審計的職能范圍。企業(yè)內(nèi)部審計范圍主要包括對企業(yè)年度財務計劃及預算計劃的執(zhí)行情況審計、財務收支的真實性合法性審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計、財經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行情況審計、稅務管理活動的合法性審計及財務風險預警制度執(zhí)行情況審計等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點為確保企業(yè)經(jīng)營管理活動符合法律法規(guī)、計劃及程序，準確地評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（二）給予企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)足夠的權(quán)限

為了保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展及各項職能的發(fā)揮，必須進一步的明確企業(yè)內(nèi)部審計工作機構(gòu)的管理權(quán)限。首先，應該確保企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)能夠召集相關(guān)部門定期或不定期地召開內(nèi)部審計工作會議，可以要求企業(yè)相關(guān)管理部門及時報送管理計劃或財務報表等資料。其次，應該確保內(nèi)部審計工作機構(gòu)對企業(yè)重大決策的可行性論證或可行性研究報告進行事前審計，以降低決策風險。最后，內(nèi)部審計工作機構(gòu)應該有權(quán)力對審計工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進行制止，同時對相關(guān)責任人員提出處理處罰建議并及時參與到企業(yè)規(guī)章制度的制定及修訂活動中。

（三）進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計程序

在內(nèi)部審計工作開展過程中，應該按照一般審計項目或突擊審計項目的性質(zhì)，決定是否下達審計通知書。結(jié)合審計需要及內(nèi)部審計資源情況，制訂完善的內(nèi)部審計工作方案。內(nèi)部審計工作方案應該涵蓋審計項目名稱、審計范圍、審計工作重點、審計方式、審計人員分工及審計的時間等內(nèi)容。之后由內(nèi)部審計人員全面收集整理審計相關(guān)資料，采取審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法，獲取真實可靠的審計證據(jù)，經(jīng)過評價分析之后得出內(nèi)部審計結(jié)論及審計建議。

（四）提高內(nèi)部審計報告的利用率

企業(yè)內(nèi)部審計工作機構(gòu)在內(nèi)部審計工作結(jié)束后應該及時出具審計報告。內(nèi)部審計報告應該包括企業(yè)及審計概況、審計依據(jù)、審計結(jié)論及審計決定或?qū)徲嫿ㄗh等內(nèi)容。內(nèi)部審計報告編制完成后，應該經(jīng)過內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的批準，同時經(jīng)過企業(yè)的分管或主管領(lǐng)導決定之后，正式下達企業(yè)的審計決定或?qū)徲嬕庖姇?。為了提高企業(yè)內(nèi)部審計報告的利用效率，對于企業(yè)主管負責人簽署的審計報告應該在規(guī)定的時間內(nèi)進行糾正落實，同時對內(nèi)部審計報告的執(zhí)行結(jié)果進行檢查。對于重要的審計項目，應該堅持后續(xù)審計，以督促被審計單位或部門及時執(zhí)行審計報告中的審計決定。

四、結(jié)語