導語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟責任審計風險及其防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任 審計風險 防范措施

一、經(jīng)濟責任審計風險及其特征

（一）經(jīng)濟責任審計風險的含義

郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險，是指內(nèi)部審計人員在對本單位下屬單位的負責人進行經(jīng)濟責任審計過程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責任人應(yīng)當負有的主管責任和直接責任判斷失誤而發(fā)表了與事實不相符的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔某種損失的可能性。因此，如何正確認識和有效防范郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險，已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量和權(quán)威性，保護內(nèi)部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。

（二）經(jīng)濟責任審計風險的特征

1.風險比較復(fù)雜。經(jīng)濟責任審計是一項不確定性因素多、社會環(huán)境影響大、牽涉面廣的工作，對人的監(jiān)督與對事的監(jiān)督有機結(jié)合，因此風險更高，難度更大；同時，經(jīng)濟責任審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經(jīng)濟責任審計全過程，每一項審計活動都會產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計風險，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復(fù)雜性。

2.風險成因的獨特性。首先經(jīng)濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導者，同時審計的內(nèi)容錯綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟責任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據(jù)仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會反向促生審計風險。

3. 風險控制艱巨。一是風險成因的特殊性使得風險控制的不確定性因素增加。特別是審計對象一般都是手中握有重權(quán)的“高智商”者，違規(guī)行為更具有復(fù)雜性和隱蔽性；二是審計事項的委托授權(quán)屬性常使得審計機構(gòu)面臨被動的局面。任期經(jīng)濟責任審計的對象是由組織人事部門決定，只有授權(quán)委托后方可實施審計，而人動一般具有批量性，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足，面對“風險成本——效率”的關(guān)系，審計人員常常無可奈何，必然加大審計風險。

二、經(jīng)濟責任審計風險的形成原因

（一）審計技術(shù)方法的局限性

隨著經(jīng)濟責任審計在郵政企業(yè)各系統(tǒng)及更高層次（由縣科級向地處級、省廳級推進）的全面推行，審計范圍和規(guī)模不斷擴大， 對審計技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度， 而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風險，已不能適應(yīng)當今復(fù)雜的審計環(huán)境。從實踐層面來看，經(jīng)濟責任審計一般任務(wù)急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領(lǐng)導干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟責任搞清楚，單靠人工方法是不可能的。現(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用， 問題也隨之而來。例如， 審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況， 以及計算機技術(shù)是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風險。

（二）內(nèi)部審計的獨立性不強

獨立性是審計的靈魂，由于內(nèi)部審計是郵政企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，在進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束，當審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見，審計工作難以避免行政領(lǐng)導的影響和干擾，審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和查處的職責，特別是當涉及領(lǐng)導層違紀或參與違紀時，內(nèi)部審計人員更是無能為力無法對其做出真實，客觀的評價，另外，由于內(nèi)部審計地位的限制，在審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導致審計工作無法正常進行，從而容易產(chǎn)生審計風險。

（三）經(jīng)濟責任制不夠健全

大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒有建立規(guī)范科學的經(jīng)濟責任制，領(lǐng)導干部沒有明確的任期經(jīng)濟責任，任期內(nèi)應(yīng)負的責任、任期目標、考核標準都沒有給出科學、明確的界定，同時被審計單位在某些環(huán)節(jié)上違反財經(jīng)法紀是由離任者和領(lǐng)導班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當造成的重大經(jīng)濟損失應(yīng)追究何種行政責任卻無明確金額標準，這使得審計評價喪失了具體的參照，目前國內(nèi)主要采用兩類標準進行經(jīng)濟責任審計評價，主要經(jīng)濟指標的完成情況以及國家的相關(guān)審計評價細則和標準仍很欠缺。

（四）審計手段及審計人員自身素質(zhì)問題

經(jīng)濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內(nèi)容多，審計任務(wù)的綜合性和問題的復(fù)雜性，客觀上也就要求審計人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀和微觀經(jīng)濟管理知識及口頭及書面表達能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現(xiàn)實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經(jīng)驗和能力不足，以及審計工作的復(fù)雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計問題處理不當?shù)确矫娴膶徲嫻ぷ魇д`，以及審計程序錯誤，由此產(chǎn)生審計風險。

（五）審計評價失真

審計評價是經(jīng)濟責任審計中最重要的一項內(nèi)容。作為審計過程的最終結(jié)果，審計評價既是對領(lǐng)導者任期內(nèi)經(jīng)濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復(fù)雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務(wù)過程中，審計評價就難免會導致失真。例如：對審計事項不應(yīng)評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關(guān)證據(jù)而隨意評價；對證據(jù)不足的審計事項不應(yīng)評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種都會帶來審計評價風險。

三、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施

（一）嚴格審計取證和分析工作

審計人員要從性質(zhì)和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點，加大審計調(diào)查的力度，不僅要求被審計單位提供真實完整的審計資料，并對這些資料進行認真細致的檢查，而且不能忽視對未在賬內(nèi)記錄但客觀存在的事實的審計查證，尤其是對重大經(jīng)濟決策的審計要跳出傳統(tǒng)審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經(jīng)濟決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領(lǐng)導干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實清楚，準確無誤。分析判斷問題的性質(zhì)時不能一概而論，要綜合考慮國家法律法規(guī)，又要考慮地方政策的實際，既要維護國家利益，又要兼顧單位的實際情況，實事求是地報告審計結(jié)果。

（二）建立相關(guān)性強的審計評價指標體系

建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系目的在于把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的履行情況進行實是求事地評價：首先，審計評價指標體系的設(shè)置應(yīng)當體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當與審計評價對象不同類型相適應(yīng)；其次，指標體系的設(shè)置應(yīng)當體現(xiàn)經(jīng)濟責任為主的原則，因為審計機關(guān)對黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導者實施監(jiān)督而進行的經(jīng)濟責任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任，那種盲目擴大審計評價范圍，濫用審計職權(quán)的行為勢必人為加大經(jīng)濟責任的審計風險；最后，指標體系的設(shè)置應(yīng)當系統(tǒng)化規(guī)范化，指標選取應(yīng)盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。

（三）在經(jīng)濟責任審計中引入經(jīng)濟效益審計

各級領(lǐng)導干部在經(jīng)濟和社會生活中負有特殊的責任和權(quán)利，其能否有效履行職責，正確使用經(jīng)濟決策權(quán)力，對社會政治經(jīng)濟生活影響較大，因而，在經(jīng)濟責任審計中引入經(jīng)濟效益審計不僅有助于提高經(jīng)濟管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進經(jīng)濟管理的現(xiàn)代化在經(jīng)濟責任審計中推行經(jīng)濟效益審計。要搞好三個方面的結(jié)合：一是把經(jīng)濟效益審計的基本理念與經(jīng)濟責任審計目標的確定相結(jié)合。經(jīng)濟性、效率性和效果性是經(jīng)濟效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括，提出了國家（企業(yè)）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個關(guān)鍵，可以明確地去查找，把握經(jīng)濟責任審計對象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計結(jié)果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正；二是把經(jīng)濟效益審計的基本思維模式與經(jīng)濟責任審計程序的確定相結(jié)合。經(jīng)濟效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟責任審計中確定審計對象有哪些經(jīng)濟責任，怎樣履行的經(jīng)濟責任，結(jié)果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據(jù)，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性；三是把經(jīng)濟效益審計的方法與經(jīng)濟責任審計的實施操作相結(jié)合，如審計標準的確定、調(diào)查、訪問、座談、統(tǒng)計分析等非財務(wù)性資料查證方法的應(yīng)用、審計報告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟效益審計的方法都有助于豐富經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，提高審計的質(zhì)量，降低經(jīng)濟責任審計的風險。

（四）創(chuàng)建寬松的經(jīng)濟責任審計工作環(huán)境

環(huán)境對風險控制有一定的影響，工作環(huán)境越差，風險系數(shù)就越大，有良好的工作環(huán)境，風險相對要小些。經(jīng)濟責任審計，既是依法對被審計領(lǐng)導干部所在單位實施審計監(jiān)督，又是接受干部管理部門的委托，對被審計領(lǐng)導干部依法行政、科學決策、廉潔自律等情況實施審計檢查。審計的權(quán)限和手段是有限的，僅靠審計部門做好經(jīng)濟責任審計工作難度較大，風險也大。因此經(jīng)濟責任審計工作既要主動爭取組織、紀檢等相關(guān)部門的支持和協(xié)作，又要特別注重工作方法，爭取被審計單位和被審計領(lǐng)導干部的理解和配合，創(chuàng)建一個寬松和諧的工作環(huán)境，減少審計風險發(fā)生的可能性。

（五）提高審計人員風險防范意識及素質(zhì)

審計人員素質(zhì)高低是防范審計風險的關(guān)鍵，而經(jīng)濟責任審計的高風險屬性，則要求審計人員具備更高的政治素質(zhì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有了過硬的思想作風和業(yè)務(wù)能力，掌握審計方法，審計質(zhì)量才會有保障。

1、加強素質(zhì)教育。培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德通過素質(zhì)教育使審計人員認識到經(jīng)濟責任審計的重要性，與此同時還需要審計人員樹立依法審計，客觀公正，各盡職守的職業(yè)道德。

2、加強風險的教育。提高審計人員風險防范意識經(jīng)濟責任審計風險存在于每一個審計過程中，如果不能有效防范和控制，審計人員就要承擔責任風險，加強審計人員的風險意識教育，使審計人員充分認識到經(jīng)濟責任審計風險的存在，在以后的審計工作中做到依法審計，提高審計質(zhì)量，就能夠規(guī)避審計風險。

3、加強專業(yè)教育，提高審計人員的工作能力。審計人員應(yīng)當具備計算機知識、法律知識等，并且要熟悉經(jīng)濟責任有關(guān)的法規(guī)制度，只有通過不斷的培訓和學習，才能使每個審計人員在審計過程中都能以扎實的業(yè)務(wù)知識做后盾，以法律制度、規(guī)定為依據(jù)，圓滿地完成審計任務(wù)。

4、加強責任追究教育，增強審計人員的責任感。建立審計質(zhì)量分級負責制度，要求審計人員對所審計的范圍和內(nèi)容負責；審計組長對審計報告、審計工作底稿及審計證據(jù)的復(fù)核責任等，同時還要建立責任追究制度，對審計人員的錯誤，依據(jù)責任追究并進行處罰，通過實施責任追究制度，可以增加審計人員的責任感，降低審計風險。

四、結(jié)語

總之，在郵政企業(yè)中，經(jīng)濟責任的審計是否符合客觀實際，不僅影響對領(lǐng)導干部的管理和監(jiān)督，還會對其任期經(jīng)濟責任的評價、國有資產(chǎn)的保值、增值產(chǎn)生影響。因此，審計機關(guān)和審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的控制與防范應(yīng)予以高度重視，在執(zhí)業(yè)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，采取各種行之有效的措施降低審計風險，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作目標。

參考文獻：

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隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴謹。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。

2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險

經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領(lǐng)導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識

經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

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關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟責任；風險；審計

審計風險是客觀存在的，是任何審計工作都無法避免的，在高校內(nèi)部經(jīng)濟責任導向模式下，審計風險也是客觀存在的，并貫穿于審計工作的全過程，對研究高校內(nèi)部經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險的防范具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險，是指高校審計人員對經(jīng)濟責任人的履責報告中存在的重大錯報發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?、作出了不恰當?shù)膶徲嬙u價而遭受損失的可能性。

高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險的總體框架為：

審計風險=重大錯報風險+檢查風險+評估風險

檢查風險=誤受風險+誤拒風險

經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬶L險的總體框架包括以下三個層面。

第一，在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，?jīng)濟責任人的履責報告存在重大錯報，而審計人員發(fā)表無保留意見的風險是最基本的審計風險。經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險，是指審計人員由于采用了不恰當?shù)膶徲嬃鞒毯蛯徲嫹椒ǎ瑢徲嬁腕w作出了錯誤的判斷，出具了與事實相悖的審計報告，未能揭示經(jīng)濟責任人重大的未全面有效地履行經(jīng)濟責任的情況，而受到有關(guān)利益關(guān)系人的指控并遭受損失的可能性。

第二，在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計的主要風險是審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嫛?/p>

首先，經(jīng)濟責任人呈報的履責報告在整體上公允地反映了經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況，而審計人員認為沒有公允地反映的風險。這實際上就是把客觀上是正確的事項判斷為錯誤的事項，也稱為誤拒風險。在審計事務(wù)中這種風險出現(xiàn)的可能性較小，一般不予考慮。因為，審計人員為了避免誤拒風險，會擴大審計測試范圍，以獲取更加充分的審計證據(jù)，進而發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。這樣，雖然會增加審計成本，并影響審計效率，但不影響審計質(zhì)量，不會造成嚴重后果。但在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较拢捎谡`拒風險存在著對審計客體產(chǎn)生負面影響的可能性，所以審計人員不應(yīng)忽略此類風險。

其次，經(jīng)濟責任人呈報的履責報告在整體上未公允地反映履行經(jīng)濟責任的狀況，而審計人員認為已經(jīng)公允地反映的風險。這實際上是把客觀上錯誤的事項判斷為正確的，也稱為誤受風險。在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員應(yīng)重點關(guān)注誤受風險，因為它不僅影響審計質(zhì)量，并可能造成嚴重后果，給審計主體帶來損失。

第三，在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員作出不恰當?shù)膶徲嬙u價的風險，是審計風險的關(guān)鍵點。經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嬆繕耍谴_認和解除經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況。在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，不僅要審計經(jīng)濟責任人的履責報告情況，而且要評價經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況。在審計評價中，由于受諸如難以確定的經(jīng)濟責任人的目標經(jīng)濟責任、不規(guī)范的審計評價指標體系、審計評價方法的選擇與運用的不合理等各種因素的影響，審計人員有可能作出不恰當?shù)膶徲嬙u價，這不僅會涉及到經(jīng)濟責任人的切身利益，并且可能會造成一系列后果甚至引起法律訴訟，所以審計評價成為經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ降年P(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計評價風險是經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險的關(guān)鍵點。

二、高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險模型

高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險模型應(yīng)該符合審計風險模型的一般規(guī)律，基本的表達式表述如下：

審計風險=審計客體風險×審計主體風險

其中，審計客體風險=履責報告風險

審計主體風險=檢查風險×評價風險

從審計客體的角度來看，經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況都須通過其呈報的履責報告予以反映，履責報告的編報所運用的方法和原則，是否符合公認性、履責報告的內(nèi)容是否充分反映所有與履行經(jīng)濟責任有關(guān)的重大事項等，不僅關(guān)系到履責報告的公允性，還會直接影響審計風險，所以履責報告的風險會導致審計風險。

從審計主體的角度來看，審計人員如果沒有依據(jù)國家法律法規(guī)制度及審計評價標準實施審計，就會對經(jīng)濟責任人作出不恰當?shù)膶徲嬙u價，從而導致審計風險，包括檢查風險和評價風險。

綜上所述，經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險應(yīng)由重大錯報風險、檢查風險和評價風險三個要素構(gòu)成，它們之間相互聯(lián)系，又各自獨立。其審計風險模型可以表述如下：審計風險=重大錯報風險×檢查風險×評價風險，其中，審計風險指履責報告存在重大錯報時，審計人員作出不恰當審計評價的風險；重大錯報風險指履責報告經(jīng)審計前發(fā)生重大錯報的風險；檢查風險指錯報單獨或連同其他錯報是重大的，而審計人員未能發(fā)現(xiàn)的風險；評價風險指審計人員對經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況發(fā)表不當評價的風險。

三、高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險的成因與特征

高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險，往往是多種因素共同作用的結(jié)果，其成因是復(fù)雜的，但總體來看，可以劃分為外生性因素和內(nèi)生性因素兩個方面。外生性因素是外部因素引起的風險，包括環(huán)境因素、審計客體因素等，屬于重大錯報風險的范疇；內(nèi)生性因素是審計主體引發(fā)的風險，包括審計人員的勝任能力、審計方法、審計評價等因素，屬于檢查風險和評價風險的范疇。

高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險具有審計風險的一般特征，如審計風險的客觀性、潛在性和可控性；同時，它作為一種新型的組織審計工作的方式，其審計風險又具備了不同于審計風險一般特征的個性特征。主要表現(xiàn)為審計風險成因的獨特性和審計風險控制的艱巨性。

第一，風險成因的獨特性。在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬆繕酥赶蚪?jīng)濟責任人行為本身，經(jīng)濟責任人履行的經(jīng)濟責任包括行為責任和報告責任，其中目標經(jīng)濟責任是行為責任目標化的具體表現(xiàn)形式，履責報告是對經(jīng)濟責任人履行目標經(jīng)濟責任的反映。同時，經(jīng)濟責任人往往是掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導者，所以經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ脚c其他導向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，審計的?nèi)容更多、范圍更廣、難度更大?？梢?，經(jīng)濟責任人層次的多樣性、確定目標經(jīng)濟責任的合理性、審計評價指標的科學性、履責報告表達的公允性等，是形成經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險的特殊原因。

第二，風險控制的艱巨性。經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險成因的獨特性，決定了對其進行控制有一定的艱巨性。因此，一方面，審計人員應(yīng)該加強對審計風險存在區(qū)域的識別，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避；另一方面，審計人員應(yīng)通過改進審計方法、完善審計流程等方法，最大限度地防范和控制審計風險發(fā)生的可能性，從而降低審計風險。

四、高校經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險的防范措施

高校在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，防范審計風險應(yīng)該是通過審計人員對內(nèi)生性因素的控制，將審計風險降低到審計人員可接受的水平，從而達到提高審計質(zhì)量的目的，并促進外生性因素的治理和完善。在總體對策上，應(yīng)當重點完善審計規(guī)范體系、恪守審計獨立性原則、提高審計人員的勝任能力。在具體對策上，應(yīng)該將風險識別、風險評估和風險應(yīng)對貫穿于審計流程的全過程。

（一）經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險防范的總體對策

1.完善審計規(guī)范體系

審計規(guī)范是對審計行為的規(guī)范，它是審計行為的一種約束與引導機制，包括技術(shù)性規(guī)范與社會性規(guī)范兩部分。審計的技術(shù)性規(guī)范主要指審計準則，審計的社會性規(guī)范主要指審計職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。

在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，為了審計目標的實現(xiàn)，發(fā)揮其審計功能，應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，及時建立與經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较噙m應(yīng)的審計規(guī)范體系，引導審計行為在審計規(guī)范所確立的標準體系內(nèi)進行，并按照審計規(guī)范所確立的行為方向不斷完善。

2.恪守審計獨立性原則

獨立性原則是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，沒有獨立性的審計不是真正意義上的審計。

在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計獨立性是實現(xiàn)其目標并取信于社會公眾的必要條件。

審計獨立性原則要求審計主體在執(zhí)行審計或鑒證業(yè)務(wù)時，保持形式和實質(zhì)上的獨立。實質(zhì)上獨立就是要求審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，保持客觀的態(tài)度，不受外界意見左右。形式上獨立是對第三者而言的，即審計人員在第三者看來，是獨立于審計授權(quán)或委托人的。因此，恪守審計獨立性原則，是保證審計質(zhì)量、防范審計風險、贏得社會公眾信賴的重要手段。

3.提高審計人員的勝任能力

審計人員的勝任能力是防范審計風險的決定性因素。在經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計業(yè)務(wù)的政策性強、綜合性強，審計對象復(fù)雜多樣，審計人員應(yīng)具備夠強的勝任能力，即具備足夠的專業(yè)知識和職業(yè)技能，并應(yīng)保持良好的職業(yè)道德與態(tài)度，才能提高審計質(zhì)量，防范審計風險。

（二）經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L險防范的具體對策

1.風險識別

風險識別指對經(jīng)濟責任人的了解和對經(jīng)濟責任人所在特定組織及環(huán)境的了解，是經(jīng)濟責任導向?qū)徲嬆Ｊ较路婪秾徲嬶L險的必要程序，可以為審計人員實施風險評估，采取風險應(yīng)對措施，為將審計風險降低到可接受的水平提供重要基礎(chǔ)。

了解經(jīng)濟責任人，主要包括經(jīng)濟責任人的誠實與職業(yè)道德、勝任能力、管理理念、履責經(jīng)歷等內(nèi)容；了解經(jīng)濟責任人所在特定組織及其環(huán)境，主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等因素、組織的性質(zhì)、組織確定經(jīng)濟責任人目標經(jīng)濟責任政策的選擇和運用、組織對經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的考核與評價、組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。

2.風險評估

風險評估指審計人員利用其職業(yè)判斷對識別出的風險進行評估，確定產(chǎn)生重大錯報風險的環(huán)節(jié)或事項，為采用風險應(yīng)對措施提供有價值的信息?？偠灾?，風險評估包括對履責報告層次和經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任行為認定層次的重大錯報風險的評估。

3.風險應(yīng)對

風險應(yīng)對指審計人員應(yīng)針對評估的履責報告層次重大錯報風險，確定總體應(yīng)對措施，并針對經(jīng)濟責任人行為認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施審計流程，以致審計風險降至可接受的水平。

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篇4

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟責任審計；風險；對策

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0089-02

1 前 言

現(xiàn)在,越來越多的企業(yè)開始對企業(yè)中的經(jīng)濟責任審計重視,這主要是由于現(xiàn)在我國的各大企業(yè)事業(yè)單位開始意識到企業(yè)的審計工作的重要性,所以,一些相關(guān)的審計機構(gòu)也開始了全面的技術(shù)革新,其中主要是由理論到實踐有了實質(zhì)性的進步,審計工作的進步和發(fā)展使我們國家的綜合審計水平得到了較大的提高,從而使我國企業(yè)中的一些腐敗現(xiàn)象得到了較好的遏制。本文主要是對一些審計工作中所存在風險進行了分析,并在此基礎(chǔ)上提出了一些相應(yīng)的對策和方法。

2 經(jīng)濟責任審計風險及其意義

經(jīng)濟責任審計風險,指的是企業(yè)中的審計機關(guān)或者審計的工作人員在日常的經(jīng)濟審計責任過程中,出現(xiàn)了這樣或者那樣的錯誤,產(chǎn)生這些錯誤的主要原因是由于相關(guān)責任人對其所管轄的責任出現(xiàn)判斷失誤,從而使企業(yè)發(fā)表出了和事實并不相符的審計評價和結(jié)論,這樣就會使審計主體對所造成的損失要承擔相應(yīng)的責任。在我國,從20世紀80年代就開始對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟進行審計工作。隨著社會的不斷發(fā)展,在我們國家近幾年來,由于全面深入推行經(jīng)濟責任審計工作的原因,我們國家已經(jīng)將經(jīng)濟責任審計風險的防范提到整個審計部門的日常議程上來。所以,在我國,研究經(jīng)濟責任審計風險所形成的原因具有十分重要的意義。

3 經(jīng)濟責任審計風險的成因分析

3.1 客觀因素

（1）我國現(xiàn)行的審計管理體制具有一定的局限性。由于現(xiàn)階段的國情,現(xiàn)在一些審計機關(guān)都是按照1982年所實施的憲法設(shè)立的。也就是,在縣級以上的地方政府要設(shè)立審計機關(guān),它行使的職責是在本級政府和上一級審計機關(guān)的共同領(lǐng)導下進行的。作為我國的地方審計機關(guān),一定要在其行使權(quán)力時服從本級審計機關(guān)的領(lǐng)導,并且所取得的審計費用要由當?shù)卣С?審計部門中的審計干部的調(diào)動和任免都是在本級審計部門的領(lǐng)導下進行的,但是審計業(yè)務(wù)的管理工作是要服從上一級審計部門的領(lǐng)導和管理,如果發(fā)生審計觸及到地方主要領(lǐng)導的授意和決策時,審計機關(guān)就會受到來自各個方面的巨大壓力,這樣就會很難處在一個相對公平的立場上來發(fā)表意見。

（2）環(huán)境會計因素的影響?，F(xiàn)在我們國家正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)化的時期,我們將從原有的計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟,法律環(huán)境變化十分快,但是其相應(yīng)的會計法規(guī)和會計所使用的準則并不十分完善,現(xiàn)在越來越多的會計造假現(xiàn)象嚴重,一些鋪張浪費和偷稅漏稅的現(xiàn)象還在不斷出現(xiàn),領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計所涉及的內(nèi)容比較多,有無形的,也有有形的,所以在這種比較差的會計環(huán)境下就會出現(xiàn)一些審計對象提供的會計資料并不真實,也不完整。在一些單位內(nèi)部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會在會計資料上下工夫,使所呈現(xiàn)的會計資料完全失真。所以,在這種情況下,會計資料的不真實、不完全,直接影響到了審計結(jié)果的真實性,其也給審計工作帶來了諸多的風險。

（3）審計成本的制約?，F(xiàn)在我們國家的國民經(jīng)濟在飛速地增長,這樣就會使得社會對于企業(yè)單位領(lǐng)導的審計需求量大大增加,但是我們國家的審計工作人員和審計工作所需要費用增長的卻很緩慢。因而國家的審計機關(guān)所面臨的工作任務(wù)十分繁重,并且他們可利用的經(jīng)費比較少。通常情況下,審計責任的審計對象的數(shù)量十分龐大,在每位領(lǐng)導換屆或者有崗位調(diào)動時都會由審計部門按照其在任職期間的表現(xiàn)做出相對公平的評價,這就給審計部門加大了工作的難度,使其所承擔的責任加重,從而使審計工作的工作風險加大。此外,現(xiàn)代審計工作主要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評測,審計部門要在此基礎(chǔ)上進行審計工作重點的確定,并采取抽樣的方法,分析性測試技術(shù)。這些審計方法的運用會使得審計的結(jié)果帶來一定的誤差,從這方面使得審計工作存在一定的風險。

（4）沒有統(tǒng)一的審計評價標準。在我國,審計工作的實踐過程中,還沒有一個完整的且具有代表性的評價標準和體系,這就給審計部門在進行審計工作時的界定帶來了一定的困難,從而出現(xiàn)了一系列的問題：一是只是對單位的表現(xiàn)進行評價并不對單位的某個個人。在審計的實踐過程中,有的審計人員為了使自己身上承擔的審計風險變小,就會認為領(lǐng)導干部任期時的經(jīng)濟責任審計是不同于財務(wù)收支審計的,其有一定的特殊性和風險性,所以只是干脆對單位的財政收支情況進行簡單的評價,并不對領(lǐng)導個人在其任職期間的個人履行經(jīng)濟職責方面進行評價。二是評價的范圍寬泛。在實際的審計評價工作中,有的審計人員總以為可以對領(lǐng)導干部進行全面的評價,因而就有可能對一些超越審計單位所管轄范圍的財政支出進行評價,把一些不屬于經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容人為的加到對領(lǐng)導干部的評價范圍中去。

3.2 主觀因素

（1）審計人員的風險意識薄弱。國家的審計單位是依照憲法規(guī)定設(shè)立的,他們是要履行職責內(nèi)應(yīng)有的責任和義務(wù),其所需經(jīng)費是由國家財政支出的,并獲得同級政府所保證的,一般情況下不會引起法律的訴訟。對于由于審計機關(guān)所出具的不合理的意見所要承擔的責任,在這一方面法律還沒有明確的規(guī)定。所以,沒有法律責任的壓力,一些審計人員內(nèi)心的審計風險意識薄弱,他們一般只是為了完成任務(wù),在實際的審計工作中,不注重審計工作的質(zhì)量,這就導致了審計結(jié)果的不合理性。

（2）審計方法的落后。如果現(xiàn)在的審計工作人員仍然采取傳統(tǒng)的審計方法,只是對賬、證、表進行審查并出具相關(guān)的審計報告,那么他們就會使工作的重心偏離,不能很好的把握審計工作的重心,從而使審計工作的風險大大加大。

4 審計風險的主要原因分析

篇5

    此,如何適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的要求,進一步深化經(jīng)濟責任審計,已成為審計機關(guān)和審計人員亟待研究的問題。

    一、 當前領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計存在的突出問題

    經(jīng)過實踐和發(fā)展,經(jīng)濟責任審計工作制度日臻完善,審計方法逐步改進,有效發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。但是,當前經(jīng)濟責任審計還存在一些困難與問題,在一定程度上制約著經(jīng)濟責任審計的發(fā)展,亟待我們加以研究解決。主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

    (一)審計項目計劃安排缺乏科學性。審計部門每年接受委托的經(jīng)濟責任審計任務(wù)多,而且任務(wù)過于集中,隨意性大;項目計劃中離任審計多,任中審計所占比例小,達不到規(guī)定的比例要求;審計計劃安排時間比較遲,一般都在正常項目安排好之后,審計部門比較被動。尤其是對離任審計項目的安排,先離后審,有的離任半年或1年以后才安排審計,使審計變成了形式。

    (二)審計內(nèi)容不夠全面。一般財政財務(wù)收支審計或者績效審計,是對單位的財政財務(wù)收支事項進行的審計,而經(jīng)濟責任審計是對被審計領(lǐng)導干部所承擔的經(jīng)濟責任履行情況進行的審計。由于審計人員的慣性思維,對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的特點把握不到位,仍然以財政財務(wù)收支審計為主,缺乏對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的全面審計。

    (三)審計成果運用體現(xiàn)不充分。經(jīng)濟責任審計委托部門雖重視經(jīng)濟責任審計項目的安排,但對審計成果的運用體現(xiàn)不充分,很難用在干部的任免和管理監(jiān)督上;而且也缺乏相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定必須運用審計結(jié)果。審計結(jié)果運用不充分,直接影響到審計機關(guān)開展審計工作的積極性。

    (四)審計評價過于寬泛。目前,在政府主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中,由于缺乏統(tǒng)一的標準和規(guī)范,審計人員在實際操作中容易出現(xiàn)經(jīng)濟責任的主體界定不準、界定不清或界定模糊,影響到影響對被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的客觀評價。如在實際審計過程中除規(guī)定的直接責任外,只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問題,都籠統(tǒng)定性為主管責任,過于模糊,造成主管責任等同于沒有責任。有的評價超出審計范圍,對一些與審計事項不相關(guān)的業(yè)績加以確認,與經(jīng)濟責任不相關(guān)的責任也加以界定;有的審計評價往往就事論事,泛泛而論,只對單位不直接對責任人,而且評價內(nèi)容過多,造成評價目的不明確。特別是對領(lǐng)導干部廉政情況的評價很難,難在審計不作出評價不行,因為領(lǐng)導干部關(guān)注這樣一個評價結(jié)果。如果要審計部門作出評價,因目前審計手段有限,領(lǐng)導干部廉政情況僅靠審計部門難以發(fā)現(xiàn),加大了審計評價風險。

    (五)審計責任難以界定。2010年中辦國辦關(guān)于經(jīng)濟責任審計新《規(guī)定》將領(lǐng)導干部責任劃分為三種,即直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任,并明確了責任劃分的依據(jù)。但在實際工作中面對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的復(fù)雜性,沒有統(tǒng)一模式,界定三個責任往往是統(tǒng)而概之,影響到經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。特別是對黨政領(lǐng)導干部的同步審計,有關(guān)市縣長書記經(jīng)濟責任中的領(lǐng)導責任、主管責任、直接責任具體怎么界定及如何取證難度大。

    (六)審計方法還有待改進。長期以來,經(jīng)濟責任審計采用的技術(shù)方法還停留在傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計層面。特別是大多數(shù)審計人員往往還是習慣于審查財務(wù)賬冊、憑證,不善于運用分析性復(fù)核方法對風險進行評估;不善于對內(nèi)控制度進行測評,并在此基礎(chǔ)上確定審計重點;不善于運用抽樣審計的方法,以提高審計效率。對計算機輔助審計技術(shù)的運用還不夠廣泛。

    二、 對深化領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的思考

    面對新形勢的要求和當前經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀,我們必須堅持與時俱進,認真思考深化經(jīng)濟責任審計的對策。主要從以下幾個方面入手,全面提升經(jīng)濟責任審計的層次和水平。

    (一)增強審計計劃科學性。做好計劃工作是做好審計工作的前提。面對眾多的審計對象需要審計,而審計資源是有限的,我們不可能一下子把所有應(yīng)該審計的領(lǐng)導干部都審計了。在當前審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出的情況下,如何制定計劃,如何做到審計突出重點,加大任中審計的比例,這確實是我們需要很好的考慮和研究解決的問題?！秾徲嫹ā访鞔_規(guī)定經(jīng)濟責任審計工作由組織部委托進行。因此,針對目前計劃中出現(xiàn)的問題,每年年底,審 計部門要在充分做好調(diào)查的基礎(chǔ)上,提前走訪組織部、紀委及其他相關(guān)部門,及時溝通情況,為增強計劃的科學性做好基礎(chǔ)工作。要充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議領(lǐng)導小組的作用,加強工作協(xié)調(diào),使審計計劃安排能考慮到審計部門力量和審計情況,變得更加科學合理。同時,審計部門在項目安排上堅持全局一盤棋的思想,把組織部委托的項目與本部門

    的項目統(tǒng)籌安排,避免重復(fù)審計。

    (二)深化經(jīng)濟責任審計內(nèi)容。擴大和深化審計內(nèi)容是提高面效的關(guān)健。開展審計,要在深化內(nèi)容上下功夫。一般審計多以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ),關(guān)注單位財政經(jīng)費使用中有沒有問題。而經(jīng)濟責任審計的特殊性決定了它不是單純地審計財政財務(wù)收支上的問題,作為對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的審計,它所關(guān)注的問題更廣泛、更深刻。依據(jù)新《規(guī)定)和《審計法》實施條例的規(guī)定,實施經(jīng)濟責任審計主要是通過審查領(lǐng)導干部所在單位的財政財務(wù)收支的真實、合法、效益來評價和鑒證領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的履行情況,主要內(nèi)容包括被審計領(lǐng)導干部所在單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益情況,固定資產(chǎn)的管理和使用情況,重要投資項目的建設(shè)和管理情況,內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況,以及被審計領(lǐng)導干部對下屬單位財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況等。為此,為了更加全面評價領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況,經(jīng)濟責任審計不能僅僅局限于財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的具體事項,要更加關(guān)注領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任的過程和效果。要實現(xiàn)由真實合規(guī)性審計向效益審計轉(zhuǎn)變,努力探索經(jīng)濟責任審計與績效審計相結(jié)合的路子。把績效審計作為深化和創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計的重要途徑,是貫徹落實科學發(fā)展觀的必然要求。同時注意防范審計風險,一方面,審計部門要對審計內(nèi)容查深查透,不留死角,提高審計質(zhì)量;另一方面,要注意對審計內(nèi)容不能什么都管,否則超出審計法所規(guī)定的職責范圍,會帶來審計機關(guān)無法承擔的審計風險。

    (三)促進審計成果運用。充分運用審計成果,這是經(jīng)濟責任審計的最終目的。為保障審計結(jié)果的有效運用,2010年出臺的經(jīng)濟責任審計《規(guī)定》在兩個方面作出了具體規(guī)定:一是對各級黨委和政府運用審計結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定應(yīng)當建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結(jié)果運用制度。二是對干部管理監(jiān)督部門運用審計結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定有關(guān)部門和單位應(yīng)當將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導干部的重要依據(jù)。為此,審計部門要提高審計質(zhì)量,使審計成果有說服力,與黨委政府、干部監(jiān)督管理部門的要求相符。黨委、政府可以通過參閱審計結(jié)果尤其是任中審計結(jié)果報告,能夠及時掌握家底和整個經(jīng)濟工作的真實和運行情況,提高宏觀決策的科學性。紀檢監(jiān)察機關(guān)可以通過領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果及時發(fā)現(xiàn)和查處有嚴重違法和犯罪行為的案情以及潛在嚴重的經(jīng)濟問題,能為紀檢監(jiān)察機關(guān)提供案情偵破線索。在查辦案件中,還可以根據(jù)審計機關(guān)提供的情況,直接運用審計結(jié)果查處。組織人事部門應(yīng)把審計結(jié)果歸入領(lǐng)導干部廉政檔案,與干部任前公示制度結(jié)合起來,作為干部選拔任用和加強監(jiān)督的參考依據(jù),并將經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用情況,及時書面反饋給審計部門。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議領(lǐng)導小組成員單位對審計結(jié)果要進行全面分析,對一些傾向性、苗頭性的問題,認真從管理、機制、體制和制度等方面分析原因,采取有針對性的措施,建立健全相關(guān)制度,切實加強干部監(jiān)督管理工作。積極探索審計結(jié)果公開和領(lǐng)導干部責任追究制度,不僅把審計結(jié)果送給被審計人所在的單位以及相關(guān)的干部監(jiān)督管理部門,甚至應(yīng)該向社會公開。通過各部門緊密配合,齊抓共管,使經(jīng)濟責任審計成果得到充分體現(xiàn)。

    (四)把握好領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任評價。審計評價是經(jīng)濟責任審計的一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責任審計評價的對象是領(lǐng)導干部,關(guān)系到領(lǐng)導干部的政治生命,政策性非常強。對經(jīng)濟責任審計評價關(guān)注的主要有:黨委政府、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門、被審計部門和責任人、社會公眾。為此,要提高評價的規(guī)范性和準確性。新《規(guī)定》強調(diào)審計評價應(yīng)當關(guān)注領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任的下列情況:貫徹落實科學發(fā)展觀,推動經(jīng)濟社會科學發(fā)展情況;遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況;與領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況;遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況等。為了客觀公正地進行審計評價,必須把握好以下幾點:一是按照中辦國辦新《規(guī)定》,堅持三個原則,即:依法依規(guī)原則;客觀公正、實事求是的原則;審計評價與審 計內(nèi)容相統(tǒng)一的原則。二是建立統(tǒng)一的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的定量指標和定性指標。紀檢監(jiān)察、組織人事部門應(yīng)加強合作,構(gòu)建科學的定性和定量指標評價體系,確保審計評價的規(guī)范性和公正性。三是形成一整體操作性強、科學客觀的評價方法。既有利于形成口徑一致、可比的審計結(jié)果,又有利于具體審計實踐的靈活掌握和運用。審計評價準確與

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【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部審計； 需求； 供給； 內(nèi)部控制

近年來，隨著國家對高等教育事業(yè)投入的大幅度增加，以及高校辦學自的逐步增大，高等教育事業(yè)進入快速發(fā)展階段，高校經(jīng)濟管理活動日益復(fù)雜。在這種形勢下，高校對內(nèi)部審計的需求大幅增加，審計領(lǐng)域不斷拓展。然而，目前高校內(nèi)部審計供給明顯不足，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能。如何加強內(nèi)部審計建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計供給與需求之間的矛盾，丞待加以研究和解決。

一、高校內(nèi)部審計的需求分析

隨著高校經(jīng)濟管理活動的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計的重要性越來越突出。內(nèi)部審計部門除了開展財務(wù)收支審計之外，內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)工程項目審計、經(jīng)濟責任審計等領(lǐng)域工作也顯得越來越重要。

（一）內(nèi)部控制審計

有效的內(nèi)部控制是高校賴以正常運作和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。高校內(nèi)部控制審計主要包括教學管理、科研管理、財務(wù)管理、設(shè)備管理、物資采購管理等方面的內(nèi)容。高校應(yīng)當積極開展內(nèi)部控制審計工作，通過了解、測試和評價本單位內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，適時提出改進建議，以彌補日常管理漏洞，促進高校內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行的有效性，進而提升高校管理水平和辦學效益。

（二）預(yù)算執(zhí)行和決算審計

高校預(yù)算是高校組織收入和控制支出的依據(jù)，也是學校發(fā)展方向的綜合反映。預(yù)算執(zhí)行與決算審計是指由高校內(nèi)部審計機構(gòu)依法對預(yù)算執(zhí)行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對本單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況進行經(jīng)常性審計，對決算的真實性、合法性、完整性進行確認和審查，以促進學校規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算編制工作的科學性、準確性和透明度，促進學校資源合理分配，進而提高資源的配置和使用效益。

（三）建設(shè)工程項目審計

由于建設(shè)工程項目具有資金數(shù)額大、涉及環(huán)節(jié)多、時間跨度長等特點，如果監(jiān)督缺位或流于形式，極易產(chǎn)生腐敗行為，因此建設(shè)工程項目審計應(yīng)當作為高校內(nèi)部審計的重點。建設(shè)工程項目審計是指高等學校內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當性、有效性所進行的確認和評價活動。建設(shè)工程項目審計的內(nèi)容包括對建設(shè)工程項目投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的審查和評價。加強建設(shè)工程項目審計，有利于控制工程造價和改善建設(shè)工程管理，進而提高投資效益，促進高校建設(shè)工程目標的實現(xiàn)。

（四）領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計

近年來，少數(shù)高校接連發(fā)生干部違法違紀事件，客觀上反映出高校內(nèi)部審計不力、監(jiān)督管理弱化等問題，使得領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計成為關(guān)注的焦點。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)通過對學校內(nèi)部領(lǐng)導干部所在部門、單位財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，鑒證和評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況的行為。高校的領(lǐng)導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、退休等事項前，應(yīng)當接受經(jīng)濟責任審計。實施領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，有利于加強對領(lǐng)導干部的監(jiān)督，促使其認真履行經(jīng)濟責任、嚴格執(zhí)行高校規(guī)定，促進高校管理工作規(guī)范化、制度化和科學化，推動高等教育事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計的供給分析

雖然高校對內(nèi)部審計的需求日益增加，但內(nèi)部審計的供給明顯不足，在實際工作中存在許多問題。主要表現(xiàn)在范圍較窄、獨立性不強、缺乏健全的審計制度、審計方法落后、審計力量薄弱等方面，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能。

（一）內(nèi)部審計范圍較窄

長期以來，高校對內(nèi)部審計的重要性缺乏足夠的認識，內(nèi)部審計并沒有真正參與到高校管理中來。內(nèi)部審計工作主要局限于財務(wù)收支審計，側(cè)重于監(jiān)督和事后審計，忽略了內(nèi)部審計的管理和服務(wù)職能。在內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)項目工程審計、經(jīng)濟責任審計等領(lǐng)域，沒有得到應(yīng)有的重視，開展得比較少，無法對快速發(fā)展的高校教育事業(yè)進行全方位、全過程的監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全、不規(guī)范，嚴重影響了審計工作的獨立性。目前，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有兩種類型，一是設(shè)置獨立的審計部門；二是內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察部門合署辦公。與紀委、監(jiān)察部門合署辦公是高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的主要方式，但在這種方式下無法確保內(nèi)部審計的獨立性，影響內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。此外，高校普遍實行黨委領(lǐng)導下的校長負責制，審計工作難免受行政領(lǐng)導的影響和干預(yù)，不同程度地受到領(lǐng)導意志的左右，審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和查處的職責。

（三）缺乏健全的內(nèi)部審計制度

缺乏健全的內(nèi)部審計制度，是高校內(nèi)部審計管理薄弱的重要原因。在我國審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，沒有形成完整的體系。除了內(nèi)部審計準則之外，沒有操作性強的評價體系和標準，缺少具體的規(guī)章制度，導致內(nèi)部審計人員在實施具體審計工作時，顯得無章可循。此外，高校管理者對建立健全內(nèi)部審計制度重視不夠，新的業(yè)務(wù)工作開展起來，但與之相配套的控制和管理措施卻相對滯后，有些管理制度雖已頒布實施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查，對違規(guī)事項的處罰力度不足（宋瑩、楊柏冬，2010）。

（四）內(nèi)部審計方法落后

高校內(nèi)部審計主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計的技術(shù)方法，仍然停留在以差錯防弊為主的真實性、合規(guī)性審計階段（梁建萍，2010），導致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應(yīng)現(xiàn)代高校快速發(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計人員風險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復(fù)核和審計風險模型等現(xiàn)代審計方法，風險基礎(chǔ)審計也未得到推廣使用。

（五）內(nèi)部審計力量薄弱

隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計人員逐漸暴露出知識面窄、業(yè)務(wù)能力不強等問題。主要表現(xiàn)在：一是審計人員知識面窄，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，以會計、審計專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應(yīng)用等方面的知識積累，難以滿足新形勢下審計覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c；二是內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對內(nèi)部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，內(nèi)部審計部門往往成為學校的“精簡”部門，很難引進具有高學歷的專業(yè)人才，導致審計力量薄弱，不能全面開展內(nèi)部審計工作。

三、高校內(nèi)部審計需求與供給的矛盾協(xié)調(diào)

根據(jù)上述分析可知，高校對內(nèi)部審計的需求日益增加，然而內(nèi)部審計供給明顯不足，兩者存在顯著不平衡。如何加強內(nèi)部審計建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計供給與需求之間的矛盾，急待加以研究和解決。筆者認為，應(yīng)當從以下幾個方面著手：

（一）提升審計理念，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，確立“以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務(wù)為目標”的審計理念，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級。高校內(nèi)部審計應(yīng)當在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，不斷拓展審計領(lǐng)域，強化內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)工程項目審計和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，并逐步開展風險管理審計，充分發(fā)揮審計的管理和效益。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)當及時提出改進建議，通過加強監(jiān)督來提高自身的服務(wù)能力，以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務(wù)為目標，使高校內(nèi)部審計工作真正服務(wù)于高等教育事業(yè)。

（二）確保內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是審計工作的靈魂，是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性越強，越能充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能。高校應(yīng)當設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，盡可能減少其他部門對審計工作的干涉和影響。同時，內(nèi)部審計工作應(yīng)當客觀公正、不偏不倚，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時予以處理，樹立高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。

（三）建立健全高校內(nèi)部審計制度

建立健全內(nèi)部審計制度是規(guī)范高校內(nèi)部審計工作的重要保障。高校應(yīng)當根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》等相關(guān)規(guī)章制度的要求，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點，明確內(nèi)部審計職能，制定規(guī)范化、合理化的內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)部審計操作規(guī)范，完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，保證審計工作有章可循。同時，內(nèi)部審計人員要嚴格按照內(nèi)部審計制度所規(guī)定的程序和方法，開展各項審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化。

（四）改進審計技術(shù)與方法

在電算化財務(wù)環(huán)境下，改進審計技術(shù)與方法，是提高審計工作效率的客觀需要。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機輔助審計，充分發(fā)揮電子網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，把電子化、信息化作為審計工作的基本技術(shù)手段，以有效地降低審計風險、提高審計效率。在充分了解學校管理狀況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應(yīng)當合理運用審計風險模型，采用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評估、風險評估等方法，識別審計對象的固有風險、控制風險，確定可接受的審計風險，從而降低審計風險，提高審計效率。

（五）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動高校內(nèi)部審計工作的當務(wù)之急。加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，可從以下兩個方面抓起：一是加強業(yè)務(wù)培訓，定期組織業(yè)務(wù)學習。內(nèi)部審計人員應(yīng)當提高自學意識，在學習中不斷更新知識，提高自身層次，以便更好地開展審計工作。二是吸納具有碩士、博士學歷的高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。高校內(nèi)部審計人員既要精通財務(wù)、審計，又要具備建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應(yīng)用等方面的知識，以適應(yīng)高校內(nèi)部審計工作不斷發(fā)展、變化的需要。

【參考文獻】

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［2］ 教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定［S］.2004.

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實施經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題

目前，在實施經(jīng)濟責任審計中，由于被審單位對審計工作重視程度不夠，提供的財務(wù)信息資料不夠真實和完整，再加上有的審計人員對相關(guān)政策理解有偏差，關(guān)注問題的重點和角度不同，風險防范意識薄弱，審計水平參差不齊，在一定程度上直接影響了經(jīng)濟責任的審計質(zhì)量及其效果。主要存在以下問題：1.在經(jīng)濟責任審計中，只關(guān)注財務(wù)報表上所反映的數(shù)字，而不是去深層次地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制體系是否科學合理，制度是否健全，貫徹執(zhí)行情況是否有效。審計中發(fā)現(xiàn)，有的審計人員一進駐被審計單位，只注重會計賬目、會計憑證等資料的檢查，看看賬目、查查憑證、點點實物，程序上走走過場，工作底稿試算一平衡就算完成審計任務(wù)，忽視了制度體系建設(shè)及執(zhí)行狀況的延伸審計。從單位財務(wù)報表上看，不論資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和指標完成情況，似乎很完美，但若深層次的去查驗和分析，就能發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)營管理中的問題，能看出人為調(diào)整因素的影響很大。個別領(lǐng)導為謀求表面上的工作業(yè)績或為完成考核指標，只好采取虛調(diào)數(shù)據(jù)、虛列成本等手段，來達到一定的目的，再加上由于內(nèi)控制度不健全，個別生產(chǎn)經(jīng)營和管理環(huán)節(jié)會存在制度上的盲區(qū)，導致制度之間、各崗位之間及上下級之間制約力度減小，約束力不強，由此形成的經(jīng)濟責任審計意見不夠全面和完整。2.在經(jīng)濟責任審計中，只關(guān)注查財務(wù)核算環(huán)節(jié)上違紀違規(guī)的表面問題，不注重全面了解單位重大事項決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、運行狀況等情況、忽視了由于管理上存在的問題給企業(yè)帶來的潛在風險。審計中發(fā)現(xiàn)，有的審計人員容易把重點放在財務(wù)收支審計上，只注重揭示一般性的違規(guī)和違紀問題，往往把精力放在會計核算環(huán)節(jié)的會計分錄、記賬等表面事項上，僅僅滿足查出若干個賬務(wù)處理問題就算完成任務(wù)。審計中只接觸了一些表面現(xiàn)象，而沒有深入揭示實質(zhì)性的問題及規(guī)律性內(nèi)涵，沒有從制度完善、政策執(zhí)行、運行機制、管理環(huán)節(jié)等方面去深入分析挖掘?qū)徲嫷膬r值，提升審計管理的水平。取證是審計報告的關(guān)鍵，證據(jù)是否有說服力直接影響著審計質(zhì)量，而目前實施審計中，取證還是比較偏重于賬冊憑證和當事人陳述，忽視了其他形式的證據(jù)。不清楚的事項就請有關(guān)當事人陳述，說不清楚的事項就由被審計單位寫說明，審計人員認為說的過去就行，提供資料的真實性難以判定，甚至有的經(jīng)濟行為涉及的金額都比較大，由此給經(jīng)濟責任審計帶來的風險也很大。3.在經(jīng)濟責任審計中，只關(guān)注資產(chǎn)的規(guī)模和數(shù)量，不去深層次的剖析資產(chǎn)質(zhì)量及其影響，存在資產(chǎn)流失的潛在危險。審計中發(fā)現(xiàn)，有的被審計單位賬面資產(chǎn)數(shù)字看起來很大，認為有一定的資產(chǎn)規(guī)模，財大氣粗，各類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例也在合理范圍之內(nèi)，若對某項資產(chǎn)延伸下去，就會發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)不實，提供的資產(chǎn)明細不完整，依據(jù)不充分。有的審計人員在對存貨、固定資產(chǎn)實物進行盤點時，雖然到了現(xiàn)場，一看盤點表和實物數(shù)量對上了就走人，很少再對材料和設(shè)備的質(zhì)量去了解和分析，對留下的材料是否能用，設(shè)備是否閑置、是否能發(fā)揮作用沒有再進行分析，由此在報告中就無法披露資產(chǎn)狀況的真實性，長期下去，對企業(yè)持續(xù)發(fā)展極為不利。4.在經(jīng)濟責任審計中，只關(guān)注領(lǐng)導干部任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟指標完成情況，忽視了業(yè)績光環(huán)下盈虧給企業(yè)持續(xù)發(fā)展帶來的潛在危機。一些經(jīng)濟效益不好的企業(yè)領(lǐng)導為了表現(xiàn)政績及業(yè)績，常常利用往來賬款做文章，采取不同的手法，以達到完成經(jīng)營考核的指標。一方面，利用“應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款”賬戶虛列收入，通過虛開發(fā)票，虛假合同、虛設(shè)項目或工程結(jié)算來虛增利潤。另一方面，利用“預(yù)付賬款、待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬，人為調(diào)增利潤。在所提供的勞務(wù)、預(yù)付貨款等債權(quán)明細賬中，明知債務(wù)人已破產(chǎn)關(guān)閉、撤銷，還以各種理由長期在財務(wù)掛賬，遲遲不做清理和賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬，其最終的目的都是為了績效考核，因為考核指標與領(lǐng)導干部的年薪是緊密相連的。老的一屆領(lǐng)導如此做法，換上新的一屆領(lǐng)導也如此做法。如此做法重復(fù)長久下去，由此給企業(yè)持續(xù)發(fā)展會帶來致命的打擊。盡管審計人員對往來款進行審計，若只停留在對年限的把握上，沒有深入細致的分析掛賬的原因和形成這些原因的潛在因素，由此產(chǎn)生的審計意見也是存在風險的。

為了能正確反映經(jīng)濟責任審計的全面性、真實性、完整性，對審計的關(guān)注點和有效途徑可以從以下方面考慮

1.經(jīng)濟責任審計中不但要關(guān)注被審單位財務(wù)報表各種數(shù)字信息和領(lǐng)導干部經(jīng)濟指標完成情況，重點要關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況。審計中要查制度建設(shè)是否全面、規(guī)范和完整，是否具有可操作性，制度之間是否有牽制作用。在關(guān)注制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，應(yīng)把精力放在內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行上，不能讓制度形同虛設(shè)。通過查文件、查會議記錄、大事項的決策、查審批程序執(zhí)行等相關(guān)資料，看內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效。通過對經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程的全面梳理，相關(guān)經(jīng)濟指標對比分析，來揭示各經(jīng)濟指標之間的年度性、季節(jié)性差異和其他差異形成的原因，確認指標完成的真實性，目的就是要監(jiān)督內(nèi)控體系建設(shè)執(zhí)行是否真正到位。2.經(jīng)濟責任審計中不但要關(guān)注基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性，會計信息資料的完整性，更要關(guān)注任期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動存在問題的潛在風險。審計中可以對會計核算環(huán)節(jié)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)符合性的查驗、鑒定、測試，看會計信息資料的真實性。通過查閱單位收支業(yè)務(wù)的原始記錄，來看生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和管理環(huán)節(jié)的運行效果。通過各個層面人員的談話等方式，來了解領(lǐng)導干部在企業(yè)文化建設(shè)、廉政建設(shè)、社會責任履行情況及職工收入水平增長情況。通過各種有效手段的測試，來檢查風險控制是否降低到最低，要重點對財務(wù)數(shù)據(jù)控制風險、財務(wù)軟件和硬件系統(tǒng)環(huán)境風險等方面，建立有效的風險控制系統(tǒng)。針對各個風險控制點，不斷強化風險控制意識，做到規(guī)避風險，減少損失，從而為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供保證。3.經(jīng)濟責任審計中要關(guān)注往來賬中應(yīng)收、應(yīng)付隱藏的各類管理問題，充分利用會計信息及有關(guān)資料的核對來發(fā)現(xiàn)問題。審計中可以采取多種查賬方法，對企業(yè)相互之間提供的勞務(wù)、商品的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)多計收入、少計成本或虛增收入等問題。同時，要注意往來款年初、年末余額的變化和多年不變的數(shù)字，也要關(guān)注往來賬戶與有關(guān)會計科目的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)依據(jù)不充分的，應(yīng)進一步查閱相關(guān)的業(yè)務(wù)合同和原始資料，甚至可以到債務(wù)單位了解情況，掌握第一手資料，縮掉水分，還原企業(yè)真實的經(jīng)濟狀況，為領(lǐng)導決策提供更加客觀的、真實的財務(wù)狀況。4.經(jīng)濟責任審計中要重點關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量，充分發(fā)揮對企業(yè)資產(chǎn)有效使用、安全、可靠、完整的監(jiān)督作用，防止國有資產(chǎn)流失。審計中可以通過多種資產(chǎn)有效的驗證方法，保證國有資產(chǎn)存在的真實性，要確實做好各項資產(chǎn)的盤點，而不是象征性的抽查一些材料、抽查幾臺設(shè)備就算完成任務(wù)。在全面盤點資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，重點對資產(chǎn)的構(gòu)成及質(zhì)量狀況進行詳細的披露，檢查有無賬面和實際不符的現(xiàn)象，有無資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)是否保值增值等。綜上所述，經(jīng)濟責任審計是一項綜合性很強的工作，我們通過上述若干關(guān)注點及有效途徑的思考，目的就是更好的規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險，嚴格按照審計程序，在真實性的基礎(chǔ)上，全面、客觀的對領(lǐng)導干部任職期間的業(yè)績、問題，做出客觀、公正、正確的評價。

作者：張京先 劉曉煜

篇8

關(guān)鍵詞：科研機構(gòu)　經(jīng)濟責任　審計

中圖分類號：F239.47　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-170-02

科研機構(gòu)經(jīng)濟責任審計，是指審計部門通過對黨政領(lǐng)導干部所在科研機構(gòu)財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況的行為，其結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)。因為經(jīng)濟責任審計作用重大，審計結(jié)論直接影響到單位領(lǐng)導干部及其所在科研機構(gòu)的發(fā)展前途問題，所以在對待經(jīng)濟責任審計的結(jié)論上，審計部門和被審單位雙方通常存在很大的意見分歧。

一、經(jīng)濟責任審計概述

經(jīng)濟責任審計是由獨立的專門機構(gòu)及專職人員接受委托，對有關(guān)單位負責人在其職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況，根據(jù)一定的標準和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應(yīng)方法進行審查分析的經(jīng)濟評價活動。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容主要包括單位經(jīng)濟成果的真實性、財務(wù)核算的合規(guī)性以及重大投資決策和重大經(jīng)營決策的科學性等。

(一)指導原則：“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”是經(jīng)濟責任審計工作應(yīng)當遵循的基本工作原則

(二)經(jīng)濟責任審計的特點

1、經(jīng)濟責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合。

2、經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)是財政財務(wù)收支審計，經(jīng)濟責任審計只有在財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，才能查政領(lǐng)導干部有無違法違紀等問題。

3、審計評價和責任追究側(cè)重于領(lǐng)導干部本人，而不是領(lǐng)導干部所在單位。

(三)經(jīng)濟責任審計的必要性

1、開展經(jīng)濟責任審計是加強干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)。

2、開展經(jīng)濟責任審計是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進領(lǐng)導干部廉潔勤政的一項重要措施。

3、經(jīng)濟責任審計是推進依法行政、促進依法治國的有效手段。

4、開展經(jīng)濟責任審計是促進領(lǐng)導干部自覺實踐“三個代表”重要思想與科學發(fā)展觀的一項有效保證。

二、科研機構(gòu)經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的常見問題及原因分析

科研機構(gòu)一般是指利用科技手段和裝備，為了認識客觀事物的內(nèi)在本質(zhì)和運動規(guī)律而進行調(diào)查研究、實驗、試制等一系列科學研究活動的單位?？蒲袡C構(gòu)通常具有合理的科技隊伍，必要的科研經(jīng)費，完善的科研技術(shù)裝備及科技試驗場所。科研機構(gòu)是國家科技創(chuàng)新的重要載體，在國家科技發(fā)展過程中功不可沒，過分墨守陳規(guī)將不利于科研機構(gòu)的持續(xù)健康發(fā)展。在對科研機構(gòu)的經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的常見問題及產(chǎn)生的原因主要包括以下方面。

(一)科研課題經(jīng)費管理方面

科研課題經(jīng)費是科研機構(gòu)持續(xù)發(fā)展的主要經(jīng)費來源，主要包括國家部委、地方政府科技項目經(jīng)費，上級主管部門核撥的科技項目經(jīng)費，其他科研機構(gòu)、高校的科研協(xié)作費，企業(yè)委托的技術(shù)開發(fā)費等。審計過程中出現(xiàn)的科研機構(gòu)課題經(jīng)費管理問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、科研經(jīng)費使用在課題之間相互調(diào)整，沒有完全按照實際情況計入相關(guān)課題項目，一般是根據(jù)課題結(jié)題需要事后進行調(diào)整賬務(wù)處理，財務(wù)核算不清晰。

2、人員經(jīng)費開支范圍及標準通常超過相關(guān)課題經(jīng)費管理辦法的規(guī)定，單位通過各種形式實際列支人員費，以便緩解人員經(jīng)費不足的問題。

3、管理費用的實際支出超過了相關(guān)科研經(jīng)費管理辦法的規(guī)定，單位根據(jù)實際核算需要分攤公共費用計入課題項目經(jīng)費。

4、除國家及相關(guān)部門要求第三方出具課題經(jīng)費使用情況專項審計報告的課題外，課題經(jīng)費決算數(shù)據(jù)通常是按科研任務(wù)書的預(yù)算數(shù)填制，實際財務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項目決算報表數(shù)據(jù)基本不一致。

5、科研課題結(jié)題后不及時清理結(jié)余課題經(jīng)費，截留或直接繼續(xù)使用結(jié)余課題經(jīng)費。

針對上述審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位通常可能給出以下各種合隋合理但不合法合規(guī)的原因：

1、由于課題經(jīng)費管理規(guī)定的種種支出限制，擁有多個科研課題的研究組為了完成好一些國家項目的經(jīng)費決算，滿足專項經(jīng)費的審計要求，只能將部分開支在企業(yè)課題、國家或地方政府課題之間互相調(diào)整，而不是實事求是地反映有關(guān)項目的實際支出情況。

2、國家及相關(guān)部門的課題經(jīng)費管理辦法規(guī)定的人員經(jīng)費開支范圍太小、標準太低。當前國家對科研機構(gòu)基本科研經(jīng)費撥款不足，科研機構(gòu)可以宏觀調(diào)控的資金比較有限，為了長遠發(fā)展，科研機構(gòu)被迫在科研項目經(jīng)費中以各種形式超范圍超標準列支人員經(jīng)費。

3、課題經(jīng)費中管理費支出比例的規(guī)定太低，不能滿足科研項目本身的實際需求。管理費中包括了科研項目研究過程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關(guān)管理費用的補助支出。國家對科研機構(gòu)基本運行費撥款原本就不足，如果按規(guī)定比例支出管理費無法滿足科研課題核算的實際要求。

4、科研項目決算數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)不符，主要是相關(guān)科研管理部門在下達科研項目申報指南時對科研經(jīng)費總額、管理費、人員經(jīng)費等進行了限制，如果項目申請不按申報指南編制預(yù)算將無法獲得科研經(jīng)費。所以最初的經(jīng)費預(yù)算就沒有按實際需求編制，而是按申報指南編制，決算數(shù)據(jù)也就只能“將錯就錯”了。

5、課題結(jié)題后結(jié)余經(jīng)費不及時結(jié)賬，或?qū)⒁呀Y(jié)題的剩余經(jīng)費轉(zhuǎn)入其他課題使用，是為了使科研人員在研究探索前期工作時有啟動經(jīng)費支撐。也便于能夠順利申請到新的研究項目，達到促進科研課題組及科研機構(gòu)長期持續(xù)發(fā)展的目的。

(二)對外投資管理方面

科研機構(gòu)對外投資是單位依法用自身所擁有的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)向其他單位進行的投資。對外投資是科研機構(gòu)資產(chǎn)的重要組成部分，也是經(jīng)濟責任審計的難點之一。實際審計過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下問題：

1、科研機構(gòu)對外投資的貨幣資金來源不清晰。實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估價值過大。

2、“投資可行性論證報告”嚴重失實。“投資可行性論證報告”是否客觀、真實、可靠，是決定對外投資成敗的關(guān)鍵。

3、投資決策存在“拍腦袋”現(xiàn)象。缺少管理層共同決定的書面依據(jù)及相關(guān)部門審批的證明。

4、對外投資未列入單位的資產(chǎn)總額。審計中發(fā)現(xiàn)部分單位的對外投資記入“科研成本”、“其他應(yīng)收款”、“合同預(yù)收款”中，未按規(guī)定記入“對外投資”會計科目中，不能反映單位真實的對外投資和資產(chǎn)組成情況。

5、項目投資后的管理不到位。能夠給單位帶來收益的投資項目較少，投資項目虧損較多，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象普遍。

6、存在各種舞弊現(xiàn)象。審計中發(fā)現(xiàn)科研機構(gòu)對外投資項目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體占有投資收益、設(shè)立小金庫、改制時低估資產(chǎn)等種種舞弊現(xiàn)象。

科研機構(gòu)對外投資過程中出現(xiàn)問題的原因有很多，主要包括以下主

要方面：

1、科研機構(gòu)對外投資的決策和審批制度不完善，對外投資不謹慎，隨意性較大。項目論證不充分，決策程序不規(guī)范，缺乏監(jiān)督。存在感情投資、關(guān)系投資的現(xiàn)象。

2、單位對投資項目疏于管理，存在重投資、輕管理的現(xiàn)象。對投資項目的經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、經(jīng)濟效益等情況重視不夠，未建立投資項目后期跟蹤管理監(jiān)督機制。

3、缺乏必要的管理人才。在單位全資或控股的投資項目中，由于單位派出的管理人員缺乏管理經(jīng)驗，不懂市場行情及市場運作，導致經(jīng)營決策失誤、管理不善，投資項目經(jīng)營陷入困境甚至出現(xiàn)虧損，造成國有資產(chǎn)流失。

4、經(jīng)營者責任心不強。多數(shù)單位未對全資或控股的投資項且規(guī)定實現(xiàn)銷售額、上繳利潤等具體經(jīng)營指標和嚴格的獎懲制度，單位選派的實際經(jīng)營管理者工作無壓力，經(jīng)營責任心不強。

5、科研機構(gòu)缺少必要的內(nèi)部審計，或是有相關(guān)內(nèi)部審計部門但未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，只是走形式。

(三)基本建設(shè)項目管理方面

隨著“科技興國”戰(zhàn)略的實施，國家及各級政府對科研機構(gòu)基本建設(shè)的投入逐年加大，科研單位建設(shè)項目不斷增多。經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)科研機構(gòu)基本建設(shè)項目管理不規(guī)范的問題也較為廣泛，主要表現(xiàn)為：一是自籌資金不到位或擠占其他資金；二是隨意變更基本建設(shè)投資規(guī)模：三是基建投資效益不高或建設(shè)質(zhì)量不理想；四是基建項目日常管理不規(guī)范。

被審計單位基本建設(shè)項目實施過程中形成上述審計問題的原因主要包括：

1、科研機構(gòu)本身宏觀調(diào)控資金能力有限，而在基建項目立項時國家或有關(guān)部門要求單位自身有一定額度或比例的自籌資金，單位只能先按相關(guān)規(guī)定爭取先立項，以便能夠進行基本建設(shè)，改善科研條件，項目進行到一定階段時再減少投資規(guī)模。

2、基建行業(yè)是眾所周知的高風險行業(yè)，不合理現(xiàn)象防不勝防。如果中標單位將項目轉(zhuǎn)包或分包，從中收取一定數(shù)額的費用，真正承接建設(shè)任務(wù)的施工單位利潤就會受到影響，只能通過降低建設(shè)工程質(zhì)量來獲取更多的利潤。這樣必然會影響項目投資效益和建設(shè)質(zhì)量。

3、科研機構(gòu)自身很少擁有專業(yè)的基建管理人才，通常是邊建設(shè)邊提高，通過基建項目慢慢培養(yǎng)人才，提高基建管理水平。

三、科研機構(gòu)經(jīng)濟責任審計中的矛盾分析

(一)審計部門與被審計單位雙方存在的矛盾

審計部門通常為了規(guī)避審計風險要詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題，而被審計單位則以客觀情況、法規(guī)制度未能更新等原因?qū)徲嫿Y(jié)論不服，并讓審計組拿出行之有效的整改意見。雙方由于立場的不同，必然存在矛盾。審計部門與被審計單位產(chǎn)生上述矛盾的主要原因是：

1、國家或主管理部門的法規(guī)或管理制度未及時更新，不能完全適應(yīng)科研機構(gòu)持續(xù)發(fā)展要求，而審計的依據(jù)又離不開這些尚未與時俱進的規(guī)章制度。

2、經(jīng)濟責任審計的職能定位不準確，將審計主要定位在監(jiān)督管理、維護紀律等方面，而忽略了要進一步完善單位內(nèi)部，提高單位管理水平等方面。

3、被審計單位不能謙虛接受審計意見，本位主義思想作祟。

(二)如何緩解審計部門與被審計單位的矛盾

通過審計，審計部門如何才能客觀公正、有效地說服被審計單位；被審計單位如何才能正確對待審計結(jié)論所作的評價，并及時采取有效措施對自身科技研發(fā)活動和管理中所存在的問題進行整改，解決了這些問題，雙方的矛盾才能得到緩解。

1、高度重視，積極對待。由于經(jīng)濟責任審計，涉及到單位領(lǐng)導是否繼任及被審計單位的榮譽等問題，審計部門和被審計單位或多或少存在對審計評價的立場矛盾。審計部門為了規(guī)避審計風險必須認真組織強有力的審計隊伍，讓具備較高專業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗和綜合能力的工作人員從事審計工作；審計據(jù)必須具備足夠的說服力，審計結(jié)論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù)；對被審計單位的業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟行為和管理情況作出客觀公正的評價；充分披露審計過程中所發(fā)現(xiàn)的各種問題。

同時，被審計單位則希望審計部門盡量少披露問題，避免抹殺單位員工辛苦創(chuàng)立的業(yè)績，影響領(lǐng)導前途或單位聲譽。被審計單位要摒棄本位主義思想，虛心接受審計意見，充分認識到審計的主要目的是幫助單位提高管理水平，保護單位自身利益；要組織相關(guān)部門和人員認真研究審計報告，對報告所提出的問題，進行反思，充分認識到現(xiàn)實工作中所存在問題的嚴重性；要統(tǒng)一思想，審計結(jié)論事關(guān)整個單位的發(fā)展，領(lǐng)導層要高度重視，正確宣傳和積極引導。

2、舉一反三，增強內(nèi)控。單位缺乏完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部制度得不到有效執(zhí)行，沒有對制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機制等是造成審計所發(fā)現(xiàn)問題的重要原因。審計只是一種督促單位提高管理水平的手段，單位業(yè)務(wù)活動是否真正做到了遵紀守法、科學管理、高效運行還是取決于單位本身。因此，單位應(yīng)該將審計評價作為一個案例，加強內(nèi)部控制，提高管理水平和經(jīng)濟效益。

3、充分溝通，換位思考。由于審計部門和被審計單位立場不同，對審計的認識存在差異，對具體問題的看法和做法也存在不同觀點，所以審計部門和被審計單位對審計所發(fā)現(xiàn)的問題和所作的評價要反復(fù)溝通，避免雙方矛盾激化。一方面被審計單位要充分尊重審計組的意見和評價，對有疑問的方面可提出自己的意見并同時提供相關(guān)的法律、法規(guī)等依據(jù)，同時還要站在審計方的立場進行思考，設(shè)想如果自己是審計組成員，如何解決所面臨的問題；另一方面，審計組也要對審計意見和評價反復(fù)推敲，對所提出的問題或作出的評價必須有充足的政策依據(jù)。要經(jīng)得起質(zhì)疑，同時針對被審計單位所提出的不同意見，也要換位思考，設(shè)想如果自己是被審計單位。能否接受提出的問題和作出的評價，如何讓提出的問題和作出的評價能更公正和更具說服力。只要雙方能相互理解，充分交流，就容易達到審計的職能和目的。

4、抓大放小，促進發(fā)展。科研機構(gòu)在開展科研業(yè)務(wù)過程中，存在不同程度的問題是正常現(xiàn)象，如果單位領(lǐng)導層沒有創(chuàng)新意識，過于謹小慎微，怕犯錯誤，對單位的持續(xù)發(fā)展肯定是不利的。針對科研機構(gòu)發(fā)展過程中所存在的各類問題，審計部門應(yīng)從高起點來審視所存在的問題，主要應(yīng)對單位遵守各項法律、單位內(nèi)控制度的科學性、單位決策層、管理層的法律意識和服務(wù)能力、單位各個層面對法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等主要方面進行監(jiān)督，重點提出有可能存在重大風險的問題，這樣也能夠體現(xiàn)審計人員的政策水平和綜合素質(zhì)。對于審計中出現(xiàn)的單位自身實際情況無法解決的一些問題，審計部門在提出這些問題的同時，應(yīng)當能夠同時提出有效的解決辦法，以使被審計單位心悅誠服，達到真正幫助被審計單位解決問題并提高管理水平的目的。

5、提高認識，加強整改。單位領(lǐng)導必須組織有關(guān)人員再次學習相關(guān)法律、法規(guī)，對與單位業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性大的條款要特別重視，反復(fù)學習研究，找出導致審計發(fā)現(xiàn)問題的原因和防止再犯類似錯誤的有效措施，要反復(fù)思考和探索，杜絕類似問題的再次發(fā)生。

6、客觀總結(jié)，群策群力。對于審計中發(fā)現(xiàn)的科研機構(gòu)普遍存在的且由于客觀原因難以整改的問題，如科研項目經(jīng)費預(yù)算的不合理、管理費規(guī)定比例太低、用科研經(jīng)費發(fā)放人員費用、自籌基建經(jīng)費不到位等問題，審計部門和被審計單位應(yīng)客觀地向國家及相關(guān)部門反映，提出切實有效的解決方法，群策群力，共同推動科研機構(gòu)持續(xù)健康發(fā)展，為“科技興國”發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應(yīng)有的作用，同時也可以鞏固和加強經(jīng)濟責任審計在當前社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中不可缺失的地位。

參考文獻：

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2.財政部.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范.2008

篇9

關(guān)鍵詞：水利；內(nèi)部審計；風險；防范

Abstract: with the development of our socialist market economy, and national investment in water conservancy industry is also increasing, how to do a good job of water conservancy industry internal audit work, to maximize the elimination of the risk of internal audit, is particularly important. From the analysis of the necessity of strengthening the internal audit of the water industry, and puts forward a series of problems existing in current water conservancy industry internal audit, and puts forward the countermeasures to eliminate the water industry, the internal audit risk, ensure the development of water industry is reasonable, and orderly.

Key words: water resources; internal audit; risk; prevention

中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：

一、水利行業(yè)內(nèi)部審計的特點

水利行業(yè)內(nèi)部審計有以下幾大特點：

1、審計的重點

(1)財務(wù)計劃的執(zhí)行和預(yù)決算情況審計。水利行業(yè)在年初一般都會制訂年度財務(wù)收支計劃及財政資金的預(yù)算，財務(wù)收支計劃及財政資金的預(yù)算作為全年財務(wù)管理的基本框架。

(2)經(jīng)營性收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動情況審計。水利事業(yè)單位類型多、專業(yè)性強，特別是事、企不分的事業(yè)單位，產(chǎn)權(quán)不明晰，事權(quán)不清楚，使單位資產(chǎn)難以界定，會計核算復(fù)雜，財務(wù)管理困難。因此，對經(jīng)營性收支以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動的審計也是內(nèi)部審計的重點。

(3)水利專項資金和重點建設(shè)項目審計。主要有三個方面：一是水利重點建設(shè)項目審計，二是水利建設(shè)項目的驗收與審計，三是對防汛抗旱經(jīng)費、人畜飲水困難經(jīng)費、大型灌區(qū)節(jié)水改造經(jīng)費和水利工程移民征地拆遷補償費等水利專項資金的審計。

2、審計的難點

(1)各單位內(nèi)部控制制度。由于水利行業(yè)制度建設(shè)一般相對薄弱，人員素質(zhì)相對不高，加之內(nèi)部控制的職能不僅包括購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式、方法，還包括為對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制各評價而制定或設(shè)置的各項規(guī)章制度，所以，水利行業(yè)各單位內(nèi)部控制制度的審計是一個難點。

(2)水利專項資金的使用與管理。水利專項資金目前總體上使用效率不高，甚至有被轉(zhuǎn)移、挪用的情況出現(xiàn)，這也增加了對于專項資金審計的難度。

(3)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計。認真研究和探索經(jīng)濟責任審計的方法，完善經(jīng)濟責任評價指標體系和評價標準，提高審計質(zhì)量和效率，使經(jīng)濟責任審計報告盡可能地建立在客觀、公正的基礎(chǔ)上。

3、審計的熱點

(1)固定資產(chǎn)項目。抓住對水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目投入的審計，就抓住了對重點項目與重點資金的審計。另外，從整個水利基建資金渠道看，資金來源渠道多，財務(wù)管理難度大，涉及部門利益也多。

(2)水利建設(shè)項目財務(wù)管理。水利建設(shè)工程招投標制度正逐漸完善，但其工程計算存在的隱蔽性及不完全規(guī)則性及施工過程的不規(guī)范性，使得水利工程財務(wù)管理為大家所關(guān)注。

二、水利行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

水利行業(yè)單位類型多、專業(yè)性強，既有公益性的行政事業(yè)單位，又有生產(chǎn)經(jīng)營性的企業(yè)單位，執(zhí)行的財務(wù)制度各異，財務(wù)管理體制、運行方式各不相同，會計核算復(fù)雜，財務(wù)管理困難。水利行業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀表現(xiàn)為：（1）重心仍局限于財務(wù)收支和合規(guī)性審計，內(nèi)部審計的重要性未能引起足夠的重視；（2）機構(gòu)設(shè)置獨立性不強，直接影響到內(nèi)部審計地位和作用的發(fā)揮；（3）審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及力量配備不足，專業(yè)比較單一，后續(xù)教育跟不上，知識結(jié)構(gòu)不合理，在工程識圖、概(預(yù))算審計等方面還是個盲點；（4）審查方式單一，審計行為不規(guī)范，審計作風不扎實，審計報告質(zhì)量欠佳。審計建議可操作性不強；對內(nèi)部審計準則、內(nèi)部審計的發(fā)展狀況、前沿技術(shù)等了解甚少，不適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展。因此，全面開展內(nèi)部審計有一定的困難。

三、加強水利行業(yè)內(nèi)部審計的必要性

近幾年，作為農(nóng)業(yè)命脈的水利行業(yè)，承擔的任務(wù)越來越重。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對水利行業(yè)的基本建設(shè)的投資也在逐年增加，水利建設(shè)資金、建設(shè)項目大幅度增加，如何管好用好水利資金，確保水利基本建設(shè)工程順利開展，成為水利行業(yè)一項艱巨的任務(wù)。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，完善水利行業(yè)的內(nèi)部審計，有利于防弊糾錯，加強對水利行業(yè)基本建設(shè)的管理，有利于提高水利行業(yè)資金的使用效益，防范各種風險，促進水利行業(yè)合理、有序、健康發(fā)展。

對于改進水利行業(yè)內(nèi)部審計工作的建議

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標定位

(1)突出審計重點

全面審計重點工作，審計內(nèi)容要仔細全面，審計的范圍要寬。首先對財務(wù)計劃或預(yù)算的執(zhí)行和決算要審核。其次對經(jīng)營性收支審計，除及時、準確地向管理當局報告有關(guān)查錯揭弊和資產(chǎn)保護信息外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施。再者對水利專項資金和重點建設(shè)項目審計要緊緊抓住資金流程這個主線。

(2)專攻審計難點

對水利專項資金的使用與管理的審計，首先看是不是嚴格水利資金的管理，防止擠占挪用。保證資金能夠如數(shù)到達使用單位或工程中，嚴厲查處虛報冒領(lǐng)、貪污私分等違法行為，防止跑冒滴漏；其次注意水利資金的使用是否合理，是否符合項目要求，資金使用效益如何。

內(nèi)部控制制度的審計。首先要明確內(nèi)部審計的機構(gòu)和職能，配備高水平的內(nèi)審人員，建立內(nèi)部審計規(guī)則；其次在實際工作中要正確處理內(nèi)審人員與領(lǐng)導、內(nèi)部審計與上級審計機關(guān)、合理與合法、宏觀利益與微觀利益的關(guān)系；再次要注意內(nèi)部審計工作意義、作用的宣傳，提高人們對內(nèi)審工作的認識，以利于內(nèi)審工作的順利開展。

(3)關(guān)注審計熱點

要有超強意識，積極開展固定資產(chǎn)投資跟蹤審計，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題，把問題解決在萌芽中。審計部門要通過開展水利固定資產(chǎn)投資審計，促進水行政主管部門建立和完善各項制度，并嚴格依照制度規(guī)定開展審計工作，有效地監(jiān)督水利固定資產(chǎn)投資。

2、加強內(nèi)部審計的法規(guī)、制度建立

我國目前還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，內(nèi)部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定，政府應(yīng)加快制定企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)，保證內(nèi)部審計的合法身份。內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)參照國際內(nèi)部審計的準則和實務(wù)標準，盡快建立一套完整的關(guān)于內(nèi)部審計方面的理論知識體系，包括規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)，加深內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計的性質(zhì)、職能及自身定位的認識，加強對內(nèi)部審計人員的上崗教育和后續(xù)教育，在行業(yè)里形成一定的道德規(guī)范及自律機制，形成自己的職業(yè)道德和職業(yè)文化，在社會上建立足夠聲譽，進而形成一定的職業(yè)性權(quán)威。加快制定適合我國實施的業(yè)務(wù)規(guī)范，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。

3、提高審計人員素質(zhì)，改進審計工作方法

我國目前內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，許多內(nèi)部審計人員是從原財務(wù)部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、法律、信息技術(shù)等相關(guān)的知識和經(jīng)驗。從目前我國的實際考慮，在選拔內(nèi)審人員時僅僅具備財務(wù)知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質(zhì)。另外，可以參照注冊會計師考試制度，建立內(nèi)部審計人員資格認定制度(目前中國內(nèi)部審計學會已與國際注冊內(nèi)部審計師學會合作舉辦內(nèi)部審計師資格考試)，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

在內(nèi)部審計實務(wù)中運用現(xiàn)代審計工具，不斷提高審計效率和審計質(zhì)量?？梢砸髮徲嬋藛T把計算機作為審計工作中的輔助工具，幫助審計人員廣泛、全面地獲取原始數(shù)據(jù)，并使計算數(shù)據(jù)更準確，審計資料更規(guī)范。從而更有效地開展審計工作，并為培養(yǎng)現(xiàn)代化審計人才奠定基礎(chǔ)。

篇10

一、審計應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要而生

加強內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代公司制企業(yè)的需要，同時也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防范經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，維護投資人和經(jīng)理層合法權(quán)益的需要。企業(yè)在初創(chuàng)階段，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小，投資人往往親自掌控企業(yè)全面管理，憑借個人管理經(jīng)驗，就能夠及時發(fā)現(xiàn)問題和控制企業(yè)風險。隨著產(chǎn)品銷售收入的增長，企業(yè)規(guī)模的擴張，生產(chǎn)部門與銷售部門之間、集團內(nèi)部各所屬單位之間、投資人與經(jīng)理層之間、董事會的決策方針與經(jīng)理層短期目標之間的矛盾等等均會不斷顯現(xiàn)出來。尤其是集團各所屬單位的經(jīng)營活動是否按照集團確定目標有效進行？集團政策是否真正執(zhí)行？管理流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否健全有效？財務(wù)報告是否準確無誤？資產(chǎn)管理是否安全完整？都是企業(yè)投資人和經(jīng)理層最關(guān)心的核心重點。

二、內(nèi)部審計與其他審計的區(qū)別

按審計的主體分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計，是指由國家審計機關(guān)代表國家所實施的審計。社會審計，是指依據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，由會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊會計師所執(zhí)行的獨立審計。內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計部門和專職審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度，按照一定的程序和方法，對企業(yè)及其分支機構(gòu)的財務(wù)收支、經(jīng)營活動、投資項目、資產(chǎn)管理、干部履職、內(nèi)部控制等經(jīng)營管理活動的真實性、合規(guī)性、有效性進行獨立監(jiān)督和評價的行為。其目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴肅財經(jīng)制度，改善經(jīng)營管理，為企業(yè)增加價值。

三、集團內(nèi)部審計應(yīng)擔負的職責

（一）抓好財務(wù)收支審計，確保資產(chǎn)保值增值

財務(wù)收支審計是審計部門的經(jīng)常性、基礎(chǔ)性工作。通過審查會計資料的真實性、準確性和完整性，確認財務(wù)收支的合法性、合規(guī)性；通過審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認企業(yè)經(jīng)營活動是否正常、有序進行。通過對企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益的真實性、效益性進行審計，反映企業(yè)的財務(wù)狀況和資產(chǎn)占用，進而維護企業(yè)所有者權(quán)益，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的。

（二）抓好年度預(yù)算審計，監(jiān)控經(jīng)濟運行偏差

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預(yù)期經(jīng)濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標所擁有的有限資源進行合理安排，對各項經(jīng)濟活動進行有效控制的一種機制。年度預(yù)算方案既是集團整體利益目標下的資源分配與責任定位，更是集團管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。預(yù)算審計是一種再控制、再管理監(jiān)督活動，要在預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的評估分析等主要節(jié)點上發(fā)揮作用。一是預(yù)算編制審計。嚴格按照集團確定的“客觀公正、實事求是、穩(wěn)步增長，立足未來，確保投資收益最大化”的預(yù)算編制原則，組織相關(guān)人員對各總公司編制的預(yù)算進行審核討論，并將結(jié)果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結(jié)果再進行復(fù)審，最后確定本年度各總公司年度財務(wù)預(yù)算，經(jīng)董事長審定后正式下達年度預(yù)算批復(fù)意見；二是預(yù)算執(zhí)行審計。每季度對各公司年度預(yù)算執(zhí)行情況進行一次審計，重點檢查預(yù)算執(zhí)行情況與批準的預(yù)算是否相符，通過上年同期預(yù)算執(zhí)行情況和年度預(yù)算對比分析，找出收入、成本、費用和利潤出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進各項預(yù)算指標健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預(yù)算調(diào)整審計。因經(jīng)營外部環(huán)境的變化和內(nèi)部重大原因需調(diào)整預(yù)算的，必須按照預(yù)算調(diào)整程序報集團審批，審計重點監(jiān)督調(diào)整幅度是否恰當、預(yù)算調(diào)控是否適度、發(fā)現(xiàn)問題是否解決及時，確保預(yù)算調(diào)整合規(guī)有效，更加符合集團經(jīng)營實際。

（三）抓好年度決算審計，提供績效考核依據(jù)

年度決算審計根據(jù)年初確定的預(yù)算指標、經(jīng)營收入、利潤成果等要求，對各所屬單位上報的決算情況進行審核。在核實收入、成本、費用、利潤指標的基礎(chǔ)上，重點審計是否利用應(yīng)收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產(chǎn)帳戶隱虧增盈、利用待攤費用帳戶隱虧增盈等問題，確認經(jīng)營成果是否真實，防止為了免受經(jīng)濟處罰或騙取獎金、榮譽等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實虧。年終各公司經(jīng)營成果經(jīng)審計確認后，報集團董事會做為績效兌現(xiàn)依據(jù)。

（四）抓好離任經(jīng)濟責任審計，鑒證任期管理績效

離任經(jīng)濟責任審計是集團審計人員按照董事長授權(quán)，對集團離任的各級領(lǐng)導干部受托管理資產(chǎn)的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和活動。離任經(jīng)濟責任審計是一項集財務(wù)審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結(jié)果既可作為董事會、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責任的依據(jù)。離任審計主要內(nèi)容，一是對其經(jīng)濟責任履行、職權(quán)使用的合規(guī)性審查。通過查閱有關(guān)合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領(lǐng)導干部的工作職責范圍、職責履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和被授權(quán)限，審查測試離任領(lǐng)導工作職責的履行情況（有無不作為或違反職責、程序等）、被授權(quán)限的使用狀況（有無濫用授權(quán)胡亂作為、越權(quán)行為等），審查其對重大決策或重大事項的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟績效的評估。通過查閱有關(guān)任職初期經(jīng)濟指標、計劃方案和預(yù)算指標等資料，通過分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后所主管的資產(chǎn)、負債的增減變化和實物管理、市場規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的流入流出，評價其任職期間主管領(lǐng)域經(jīng)濟效益的優(yōu)劣；三是延伸審計（視需要而定）。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大線索，及時上報集團董事會，根據(jù)決定進行延伸審計。

（五）抓好專項審計調(diào)查，提供領(lǐng)導決策依據(jù)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團董事會安排，做好各種專項審計調(diào)查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀經(jīng)濟形勢和微觀運行態(tài)勢分析報告；二是做好各類盡職調(diào)查，對重大經(jīng)營決策、對外投資項目等進行風險評估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟活動中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進意見和建議；四是對企業(yè)重大投資項目運行情況進行評價，總結(jié)經(jīng)驗，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。

四、集團審計業(yè)務(wù)規(guī)劃

（一）要努力提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)

由于內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，要求內(nèi)部審計人員不但要具備良好的職業(yè)道德，也要具備復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)。如財務(wù)會計、經(jīng)濟、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識。因此，內(nèi)部審計人員必須要加強學習，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計部門在人員配備上也應(yīng)該多元化，建立起一支專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的專業(yè)內(nèi)部審計隊伍。

（二）要拓寬審計領(lǐng)域

內(nèi)部審計不應(yīng)局限于財務(wù)審計，要向內(nèi)控審計、經(jīng)營審計和管理審計擴展。開展企業(yè)內(nèi)部控制審計，評價內(nèi)部控制的健全性和運行的有效性；開展經(jīng)營審計，評價經(jīng)營活動的效果、效益、投資回報等；開展管理審計，評價各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況；開展經(jīng)濟責任審計，對有關(guān)人員任期經(jīng)營目標的達成和績效進行確認。

（三）要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合

內(nèi)部審計要貫穿經(jīng)營活動的全過程，對企業(yè)進行全維度的監(jiān)督和評價。一是對企業(yè)的投資計劃、銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金計劃、財務(wù)預(yù)算等進行事前審計，確認其科學性和可行性。二是對各項計劃的分解、實施、等情況進行跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)偏差。三是對經(jīng)營活動的結(jié)果做出全面的分析和評價，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營風險，從而促進企業(yè)預(yù)期目標的實現(xiàn)。

（四）要實行內(nèi)部審計規(guī)范化

相比較外部審計而言，內(nèi)部審計主要是為管理服務(wù)，為保證審計工作的權(quán)威性和嚴肅性，內(nèi)部審計必須制訂一套標準規(guī)范，包括審計工作計劃、審計方案、審計實施、審計底稿、審計報告、后續(xù)跟蹤等。依據(jù)國家審計法規(guī)和審計準則，結(jié)合企業(yè)實際情況，制訂審計規(guī)章制度，規(guī)范和指導審計工作進行，使內(nèi)部審計有法可依、提高審計效率，防范審計風險。