導語：如何才能寫好一篇公司財務與會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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Key words： financial and accounting treatment；security company；risk management

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）19-0066-03

0 引言

財務與會計處理風險是指公司在財務活動中，由于受到各種因素的影響，使得賬務管理出現(xiàn)偏差，致使公司存在遭受經(jīng)濟損失的風險[1]。自深圳特區(qū)證券公司開始試辦以來，我國證券公司從無到有，從小到大，成為金融市場上一支不可或缺的中堅力量。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，證券行業(yè)加大力度進行業(yè)務創(chuàng)新及轉型，在監(jiān)管層放松管制和鼓勵創(chuàng)新等一系列政策的推動下，證券行業(yè)釋放出巨大的發(fā)展活力，證券市場獲得了迅速發(fā)展。證券行業(yè)業(yè)務范圍不斷擴寬，產(chǎn)品類型日益豐富，資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)提升，盈利能力和資本實力不斷增強。

隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，證券公司面臨著巨大的觀念沖擊、市場沖擊、業(yè)務沖擊、人才沖擊和技術沖擊，證券公司間的競爭更加激烈，整個證券市場能否健康快速發(fā)展成為普遍關注的問題。證券公司面臨著諸多財務風險，比如凈資本規(guī)模較小，抵御風險的能力較差，收入結構不均衡，業(yè)務同質(zhì)化嚴重，公司業(yè)績很容易受股市行情影響等等。如果公司沒有有效的識別財務風險并且采取有效的財務風險防范措施，那么將極其不利于證券公司的健康規(guī)范發(fā)展。隨著市場的透明化、信息化、監(jiān)管手段的完善化及法規(guī)化、證券市場的國際化，證券公司必須積極應對證券行業(yè)的發(fā)展要求，建立相應的風險管理機制以面對來自各方的危機。財務風險是一種很重要的不容忽視的風險，而財務與會計處理風險管理是財務風險管理基礎，因此，如何規(guī)避財務與會計處理風險，成為公司加強管理核心問題之一。

1 研究綜述

在發(fā)達資本市場，在證券公司風險管理方面的研究已趨于成熟。我國作為新興的資本市場，證券市場的發(fā)育還不是很成熟，在證券公司風險管理方面的研究相對較晚，尚處在理論探討與經(jīng)驗借鑒的階段。隨著市場的不斷發(fā)展，研究開始重點關注于證券公司的風險管理。劉恩祿、湯谷良（1989）第一次系統(tǒng)論述了財務風險的概念、特征及原因，探討了企業(yè)該如何管理財務風險[2]。

一些學者對證券公司的風險來源、表現(xiàn)形式和特征等進行了相關研究。畢秋香等（2002）按照證券公司的風險來源以及風險的特征，將證券公司所面臨的全部風險劃分為五大類，即市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險，并且針對每一個風險的具體成因進行了歸納[3]。曾嶸（2006）根據(jù)證券公司的不同業(yè)務類型將風險主要分為四大類，分別是證券經(jīng)紀業(yè)務風險、承銷業(yè)務風險、自營業(yè)務風險和其他業(yè)務風險，同時具體研究了每項業(yè)務具體面臨的各種風險，例如對于證券經(jīng)紀業(yè)務風險而言，又可將其分為經(jīng)營風險、操作風險、業(yè)務拓展風險和IT技術風險等[4]。

部分研究主要從證券公司內(nèi)部控制的角度研究其風險控制。陳共炎（2005）從會計控制的角度研究了證券公司內(nèi)部控制問題。他首先分析了我國證券公司會計制度演進的狀況，然后總結了影響我國證券公司會計信息質(zhì)量的因素，并結合一些證券公司的實際情況進行具體分析，最后提出應當通過建立集中管理的財務制度提升證券公司會計的完整性和真實性，以充分發(fā)揮會計在風險控制中的作用[5]。馮玉明（2006）通過對上市公司2008年財務數(shù)據(jù)的實證分析，認為加強內(nèi)部控制可以有效防范企業(yè)的財務風險[6]。王學峰（2007）結合內(nèi)部控制的國際慣例和中國證券公司的實際情況，從證券公司內(nèi)部控制體系建設的必要性、證券公司內(nèi)部控制體系的構成要素及控制目標、控制主體及層級、控制客體與范圍等方面進行了分析，為我國證券公司構建了較完整的內(nèi)部控制體系[7]。張璽（2013）針對我國證券公司存在的風險管理問題，提出要完善信息披露制度、建立以凈資本為核心的監(jiān)管體系、加強行業(yè)信用評級制度管理、建立健全證券從業(yè)人員的監(jiān)督機制[8]。段麗巧（2013）分析了金融企業(yè)財務風險的成因，從財務內(nèi)部控制環(huán)境、財務管理職務配置的優(yōu)化等方面提出加強內(nèi)部控制的對策[9]。

一些學者重點關注了證券公司財務風險，并對其特征進行研究，提出了切實可用的風險管理辦法。許明波（2005）通過分析證券公司財務風險的基本特征和財務風險，設計了全面、系統(tǒng)、邏輯一致的風險識別和評估的指標框架及風險動態(tài)監(jiān)測框架[10]。孟祥霞（2007）從理論研究角度出發(fā)，認為應注重基礎理論，加強財務風險管理組織架構和管理模式研究，強化財務風險文化、風險管理教育和財務風險管理責任觀[11]。俞邵峰（2013）對證券企業(yè)財務風險的界定與特征以及證券企業(yè)財務風險的主要表現(xiàn)形式展開分析與探討，并有針對性的提出一些加強證券企業(yè)財務風險控制與管理的有效舉措與建議[12]。

但是，相對于其他大多數(shù)企業(yè)而言，證券公司的數(shù)據(jù)很難獲取，尤其是財務方面的數(shù)據(jù)，更是缺乏，這給證券公司財務風險管理方面的研究帶來較大困難。證券公司財務與會計處理風險管理方面的研究較少，而財務與會計處理風險是財務管理風險的基礎，決定了證券公司財務數(shù)據(jù)的真實性、完整性和可靠性，尤其是一些證券公司希望通過在證券交易所掛牌上市的方式進行融資，更是要保證財務與會計處理的真實行與合規(guī)性。因此，本文的研究具有理論和實踐意義，結果可以為我國證券公司的財務與會計處理的風險管理提供借鑒。

2 我國財務與會計處理風險的現(xiàn)狀

國內(nèi)關于財務與會計處理風險的研究比較細致，涵蓋了財務印鑒管理、發(fā)票管理、銀行存款管理、涉稅、會計檔案管理和實物資產(chǎn)管理七個方面，落實到了實務中可能出現(xiàn)的具體問題上面，并給出了較為詳細的解決方案，這對于證券公司日常賬務處理有非常大的借鑒意義。

但是國內(nèi)研究也存在一些不足：

首先，風險研究缺乏理論指導。研究內(nèi)容都是從微觀層面著手，以上研究問題雖然較為全面，但是并不能涵蓋財務與會計賬務處理的方方面面，并且多從實際問題出發(fā)， 并不能對整個證券行業(yè)具有理論指導意義。

其次，研究缺乏普遍性。國內(nèi)的研究多從某一個證券公司的角度出發(fā)，分析該公司存在的問題，所以研究處于“各自為政”的狀態(tài)。這樣雖然各個公司能夠處理好自身問題，但是該公司的經(jīng)驗不能對其他公司具有普遍的指導意義，研究缺乏共性。

再次，缺乏全面的風險控制體系。研究內(nèi)容較為分散，多針對具體問題具體分析，針對風險并沒有一個全面的控制體系，導致在財務與會計的日常處理中通常是出現(xiàn)了問題才能發(fā)現(xiàn)問題，進而解決問題。這樣將會把證券公司置于一個風險較大的環(huán)境中，風險控制十分被動。

3 我國財務與會計處理風險的識別和應對

3.1 我國財務與會計處理風險的識別和應對思路

財務與會計處理風險管理是財務管理工作的基礎。只有真實準確的財務信息才是管理層決策的有力支持和有效依據(jù)，才能夠滿足外部客戶的需求。針對上述研究不足，本文認為可以從以下兩個方面進行改進：

第一，研究財務與會計處理風險的理論基礎。應當跳出微觀層面的研究，從宏觀角度出發(fā)，深入了解證券行業(yè)的財務風險，找到解決問題的理論支撐，對于現(xiàn)有問題及未知問題都具有普遍的理論意義。

第二，總結研究證券公司面臨的風險問題的共性。公司財務與會計處理風險產(chǎn)生的原因主要是由于財務人員缺乏風險意識，未嚴格執(zhí)行公司財務管理制度，公司內(nèi)部財務監(jiān)督缺位等方面的因素。這些原因具有普遍性，研究應當針對整個證券行業(yè)，并非某個證券公司的某些財務與會計風險問題。因此，應當總結風險問題的共性，結合理論基礎，形成一些具有普遍指導意義的風險控制對策。

3.2 風險識別

本文通過查閱文獻，并對我國幾個規(guī)模和市場影響力較大的證券公司及其營業(yè)部進行走訪調(diào)查，總結出證券公司財務與會計日常處理主要風險如表1所示。

4 結論及建議

4.1 結論

財務與會計處理風險管理是財務管理工作的基礎。只有真實準確的財務信息才是管理層決策的有力支持和有效依據(jù)，才能夠滿足外部客戶的需求。擁有完善的內(nèi)部財務與會計處理風險控制機制是保證證券公司成長的關鍵。

本文通過總結分析國內(nèi)證券公司財務與會計處理風險控制的研究成果，發(fā)現(xiàn)證券公司財務與會計處理普遍存在七種一級風險：財務印鑒管理風險、發(fā)票管理風險、銀行存款風險、涉稅風險、會計檔案管理風險、實物資產(chǎn)管理風險和經(jīng)紀人賬務處理風險。上述風險分別對應若干個二級風險，并針對各個風險提出了相關的對策建議。

4.2 建議

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[關鍵詞]公司治理 環(huán)境財務會計

隨著經(jīng)濟的發(fā)展,環(huán)境問題近年來在我國越來越受到各方的關注。在本世紀初,環(huán)境會計的研究一度成為理論界的一個熱門話題,如(耿建新、劉長翠, 2003;牛文元, 2002;孫興華、王兆蕊, 2002;肖序, 2003;徐瑜青等, 2002;張百玲, 2002)。盡管如此,環(huán)境會計的研究一直停留在前沿介紹性質(zhì)的表面層次,少有具體深入的分析。

順應目前國內(nèi)理論界對會計學的劃分,環(huán)境會計也大致可分為兩個分支,環(huán)境財務會計與環(huán)境管理會計(Environmental Management Accounting,或簡稱EMA)。由于法律環(huán)境的薄弱,環(huán)境成本大多仍然體現(xiàn)為社會的外部性。EMA的引入并不存在足夠的市場動力,到目前為止,國內(nèi)真正意義上的EMA研究可以說還未出現(xiàn)。而在對環(huán)境財務會計的研究中,不少學者秉承著原有財務概念框架的思路,按會計目標、要素等等一系列概念的順序,一一給環(huán)境財務會計對號入座,如(陳檢生、賀廣宇, 2007;耿建新、焦若靜, 2002;牛文元, 2002;孫興華、王維平, 2000;孫興華、王兆蕊, 2002;唐興莉, 2003;王紅娟, 2005;肖序, 2003;許家林、王昌銳, 2006;張思純、孫興華, 2008),進行構想分析。盡管在某些研究的潛在設定中,國有企業(yè)的行政公司治理生態(tài)被默認為前提假定,但總體來說,幾乎沒有人對現(xiàn)代財務會計學的起點――公司治理――進行專門的探討,這不能不說是一件怪事。

在資本市場高度發(fā)展的經(jīng)濟體中,解決所有人與控制人之間的問題,這既有可能表現(xiàn)為傳統(tǒng)的股東與管理層間(Holmstrom, B, 1979;Jensen, M C and Meckling, W H, 1976),也可能表現(xiàn)為控制性的大股東與一般的小股東間(Claessens, S, Djankov, S and Lang, L H, et al., 2000;Johnson, S, La Porta, R and Lopez-de-silanes, F, et al., 2000),賦予了財務會計學這個概念全新的意義。解決委托雙方信息不對稱而導致的一系列后果,是會計信息這種工具被廣泛使用的主要意義。因此了解我國企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀,從而分析設定環(huán)境財務會計的需求與構成,是更合乎邏輯的研究思路。

根據(jù)Wind數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計,截止至2008年6月,我國的上市公司中,實質(zhì)控制人為國家性質(zhì)的公司數(shù)占59.92%,而其中實質(zhì)控制人為地方政府的又占69.95%;此外即使在民營企業(yè)中,也大多與地方政府有著較為緊密的關系(Fan, J P, Wong, T J and Zhang, T, et al., 2007)。由于我國的上市公司普遍存在控制性股東,公司治理中的問題也就集中表現(xiàn)為大小股東間的關系,環(huán)境財務會計的需求也就取決于其是否能夠降低控制性股東與小股東間的成本。

由之前的數(shù)據(jù)統(tǒng)計可以看出,中央及地方政府對上市公司的控制有較大的參與度,而目前國內(nèi)企業(yè)環(huán)境行為的成本主要來自于政府相應的法規(guī)監(jiān)管(李建發(fā)、, 2002),這種監(jiān)管一般由中央政府推動,而由地方政府執(zhí)行。此時不論是以中央政府為實際控制人的行政機制,或者是地方政府扮演重要作用的其他企業(yè),企業(yè)的環(huán)境行為的經(jīng)濟后果自始至終來自同一作用主體,而對企業(yè)價值來說,成為一個接近于內(nèi)生性的變量。這時環(huán)境財務會計信息的披露,很難帶來成本的下降,因此也就不存在披露的需求。

在(李建發(fā)、, 2002)所做的問卷式調(diào)查研究中,也驗證了本文的這一推斷。根據(jù)該研究,大部分企業(yè)對環(huán)境信息披露的理解片面狹隘,且熱情不高。但該文隨后提出的建議仍然囿于準則的建立及政府的監(jiān)管,我們認為這未必是真正能夠問題的辦法,要改變這種情況,應當考慮改善企業(yè)的公司治理,降低目前一股獨大的程度,實質(zhì)控制人過于強勢,以及退出一些不必要的政府干預。

由于股權集中度較高以及政府在實際控制中參與度較大等企業(yè)公司治理的特點,原本應當屬于外生性的環(huán)境行為經(jīng)濟后果,成了實質(zhì)控制人自身的博弈,從而使得這種信息的披露從邏輯上分析無助于降低企業(yè)的成本,從而提升企業(yè)的價值,從而也無法獲得企業(yè)的支持。這是本文將公司治理與環(huán)境財務會計結合,而推斷出的結論,對將來進一步的研究應當有一定的借鑒意義。我們認為未來的研究可以考慮分析目前國內(nèi)企業(yè)對環(huán)境財務信息自愿披露的程度與企業(yè)控制鏈中政府參與的程度兩者間的關系,這樣的研究結果將進一步推動我們對這一問題的理解。

參考文獻:

[1]陳檢生,賀廣宇.試論環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債的計量. 邵陽學院學報(社會科學版), 2007

[2]耿建新,焦若靜.上市公司環(huán)境會計信息披露初探. 會計研究, 2002;1

[3]耿建新,劉長翠.企業(yè)環(huán)境會計信息披露及其相關問題探討[J]. 審計研究, 2003

[4]李建發(fā),.我國企業(yè)環(huán)境報告:現(xiàn)狀、需求與未來. 會計研究, 2002.;4

[5]牛文元. “綠色GDP”與中國環(huán)境會計制度.會計研究, 2002.;1

[6]孫興華,王維平.關于在中國實行綠色會計的探討. 會計研究, 2000.;5

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關鍵詞：財務危機 Logistic模型

財務危機預警問題是財務學中的一個重要研究課題，而且具有很大的現(xiàn)實意義。建立財務預警模型，對企業(yè)財務危機進行預測，對于保護投資者和債權人利益、對于政府部門提高對企業(yè)的宏觀監(jiān)控質(zhì)量以及規(guī)范證券市場等方面，都將起到重要作用。

一、文獻綜述

（一）Logistic模型的選用和預測準確率研究國外對于企業(yè)財務危機預警模型的研究已有七十多年的歷史，產(chǎn)生了一元分析法、多元分析法、Logistic回歸分析法、人工神經(jīng)網(wǎng)絡等多種方法，從20世紀80年代以來，Logistic回歸分析代替判別分析法，在財務危機預測研究領域占據(jù)主流地位。Logistic回歸方法沒有嚴格的假設條件，不要求數(shù)據(jù)的正態(tài)分布，因而其參數(shù)估計比判別分析更加穩(wěn)?。欢覍τ诙诸惪傮w判別問題，具有較好的區(qū)分效果。國內(nèi)直至20世紀90年代末才開始有關于這一方面的學術研究出現(xiàn)，其中都借鑒了西方較為成熟的模型或理論，并結合中國的特色加以研究。近年來，隨著中國資本市場的發(fā)展，國內(nèi)學者對這一領域的研究越來越重視，有關財務危機預測研究的文獻日益增多。從這些文獻看出，國外的研究方法在中國的上市公司財務危機預測中均得到了應用，而Logistic回歸分析方法在這些文獻中占了很大比例。但不同文獻Logistic模型的預測準確率有較大的差異，如吳世農(nóng)等（2001）的Logistic模型總體預測準確率為93.53%；趙息等（2007）建立的Logistic模型在發(fā)生財務危機的前兩年，模型判斷正確率在90%以上；喬卓等（2002）研究發(fā)現(xiàn)提前兩年和提前三年其Logistic 模型的預測準確率分別達到81.16%和76.81%；姜國華等（2004）的模型對ST公司的預測準確率為64%。這些預測效果的差異，一方面是由于樣本和變量選擇范圍不同造成的，另一方面是由于有些研究在預測效果判別等方面的缺陷造成的。

（二）樣本規(guī)模的選擇對于樣本規(guī)模的選擇，Logistic模型要求大樣本規(guī)模。因為Logistic模型運用最大似然估計法估計模型參數(shù)，最大似然估計具有一致性、漸進有效性和漸進正態(tài)性的統(tǒng)計性質(zhì)，然而保持這些性質(zhì)的前提條件為樣本規(guī)模要很大。國外一些資深研究人員認為最大似然估計的大樣本性質(zhì)一般維持得較好，即使在中等規(guī)模（比如樣本數(shù)為100）的條件下，也能夠接受。而樣本規(guī)模小于100時使用最大似然估計的風險較大（王濟川等，2001）。而國內(nèi)有些文獻的樣本規(guī)模小于100，其研究結果的有效性和穩(wěn)健性就值得懷疑。如洪梅（2007）以40家公司為樣本建立Logistic預測模型，以0.5為分界點，模型總體預測準確率為86.1%；宋鵬等（2009）以80家樣本公司所建模型的總體回判正確率為95% ，對35家預測樣本的總體判斷準確率80%；而勝等（2004）利用32家樣本建立不同的預警模型進行比較，在試圖建立Logistic回歸模型時發(fā)現(xiàn)指標變量難以進入模型，建模失敗，這也說明了樣本規(guī)模對Logistic模型的建立有直接影響。對模型預測效果的判別，大部分文獻都采用分類表對模型預測準確性進行評價。采用分類表判別預測模型預測效果時的問題主要表現(xiàn)在對分界點的確定以及對預測結果的解釋方面。有的作者沒有說明分界點的確定依據(jù)，如崔學剛等（2007）以34家危機公司與66家非危機公司作為樣本公司建立Logistic模型，采用0.34為闕值概率（分界點），得出總體預測準確率70%，危機公司預測準確率70.6%，非危機公司預測準確率69.7%，但沒有說明分界點的確定方法；有的文獻對分界點的確定做了說明，但不具有普遍適用性，姜秀華等（2002）選用42家ST公司和42家非ST公司為研究樣本，借助貝葉斯公式，判斷最佳分界點為0.1，得到模型的回判準確率為84.52%。但文中利用較低的分界點（0.1）對ST公司進行外推判別能夠得到很高的判別準確率，不代表模型的總體預測準確率高。

（三）樣本比例和分界點的選擇有些文獻當危機公司和非危機公司的樣本比例不是1:1時，仍簡單地采用0.5為分界點，影響了預測結果的準確性。如鮮文鐸等（2007）利用61家ST公司和183家非ST公司作為估計樣本，并利用60家ST公司和180家非ST 家公司為驗證組，研究結果顯示，以0.5為分界點時，標準Logistic 模型對ST 公司、非ST 公司和總體樣本的預測正確率在估計樣本中分別為68.9%、96.2%和89.3%，在驗證樣本中分別為73.3%、91.1%和86.7%，可以看出其模型對非ST 公司的預測準確率遠高于對ST公司的預測準確率，由于非ST 公司樣本數(shù)大于ST公司樣本數(shù)，而使模型對總體樣本預測準確性也高估；趙息等（2007）選取了35家財務危機公司和67家非財務危機公司作為樣本，建立了基于主成分分析的Logistic預警模型，以0.5為分界點，分析結果表明在發(fā)生財務危機的前兩年模型判斷正確率在 90%以上，在發(fā)生財務危機前的第3年，判斷正確率為74.51%。其研究發(fā)現(xiàn)ST 公司的誤判率高于非ST公司的誤判率，但卻認為是由于報表粉飾引起的財務數(shù)據(jù)扭曲導致。還有一些文獻當危機公司和非危機公司的樣本比例不是1:1時，只采用類R2、HL指標說明模型擬合優(yōu)度，而沒有對分界點和模型預測準確率進行說明。如浦軍等（2009）運用Logistic回歸模型，利用2007年40家ST樣本、103家非ST樣本建立了相應的Logistic財務危機預警模型，只用類R2表示模型擬合優(yōu)度較好。曹德芳等（2005）選用21家工業(yè)企業(yè)ST公司和104家非ST公司，采用HL指標說明模型擬合優(yōu)度，也沒有說明Logistic模型預測準確率。

本文擬在克服以上缺陷的基礎上，利用2008、2009年最新的財務危機公司為研究對象，建立新會計準則背景下的Logistic財務危機預測模型，利用ROC分析確定最佳分界點，并利用分類表和ROC曲線對模型的預測準確性和實用性進行判別。

二、研究設計

（一）樣本選擇對于財務危機的界定不同的學者有不同的觀點，國內(nèi)絕大多數(shù)學者在其研究中將上市公司因財務狀況異常而被特別處理（ST）作為企業(yè)陷入財務危機的標志。但本文比較贊同崔學剛等（2007）的觀點，將首次虧損作為財務危機的界定標準。原因主要為首次虧損是公司財務狀況惡化的開端，而且這種界定有助于獲取足夠大樣本量，滿足Logistic模型對大樣本的要求，也使研究更具一般性。本文以近三年首次出現(xiàn)虧損作為上市公司財務危機的界定標準，當凈利潤小于0時，因變量Y取1；否則為0。本文共選取了474家上市公司，其中2008年首次出現(xiàn)虧損的公司119家，2009年首次出現(xiàn)虧損的公司39家，隨機選取截至2008年連續(xù)三年盈利的公司238家和截至2009年連續(xù)三年盈利的公司78家作為配對樣本。樣本篩選過程中，剔除了金融保險類公司和近三年財務數(shù)據(jù)不全的公司及發(fā)行有B股、H股的公司。數(shù)據(jù)來源于上海證券交易所、深圳證券交易所、和訊網(wǎng)等權威證券網(wǎng)站。為了分析不同樣本規(guī)模對預警模型最佳分界點及預測準確性的影響，在進行實證分析時，將474家公司進行兩次隨機分組，第一次按危機公司和非危機公司1:1的比例分組，第1組取158家公司作為估計樣本，第2組158家公司作為檢驗樣本；第二次按危機公司和非危機公司1:2的比例分組，第3組237家作為估計樣本，第4組237家作為檢驗樣本。各類樣本年度分布見（表1）。

（二）變量選取本文以本年度（定義為第t年）是否首次出現(xiàn)虧損為因變量，首次出現(xiàn)虧損取1；否則取0。以前一年（定義為第t-1年）財務指標與非財務指標為自變量。本文綜合考慮企業(yè)償債能力、獲利能力、營運能力、成長能力、獲取現(xiàn)金能力及公司治理等多方面的因素，選取了37個指標作為自變量。具體指標分別是反映償債能力的指標：流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、流動資產(chǎn)對負債總額比率、營運資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比率、現(xiàn)金與總資產(chǎn)比率、資產(chǎn)負債率、有形凈值債務率、權益乘數(shù)；反映盈利能力的指標：凈資產(chǎn)凈利率、扣除非經(jīng)常損益后的凈利潤率、總資產(chǎn)報酬率、銷售凈利率、成本費用利潤率、主營收入毛利率、主營收入稅前利潤率、主營收入稅后利潤率、每股收益、扣除非經(jīng)常損益的每股收益；反映營運能力的指標：應收賬款周轉率、存貨周轉率、總資產(chǎn)周轉率、固定資產(chǎn)周轉率、凈資產(chǎn)周轉率；反映發(fā)展能力的指標：主營收入增長率、凈利潤增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)投資擴張率、總資產(chǎn)擴張率、可持續(xù)增長率、超常增長率、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量增長率；反映現(xiàn)金獲取能力的指標：主營業(yè)務現(xiàn)金比率、每股經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、資產(chǎn)的經(jīng)營現(xiàn)金流量回報率；反映盈利質(zhì)量的指標：非經(jīng)常性損益比率；反映公司股權結構的指標：第一大股東持股比例。

（三）研究方法Logistic模型是一種非線性判別的統(tǒng)計方法。在二分類Logistic模型中，通常用Y代表因變量，它的取值有兩種可能（如危機公司為1，非危機公司為0）。X=（X1，X2，…，Xn）表示自變量。P用于表示Y在特定條件下的發(fā)生概率。P通過下式求得：

系數(shù)可以按照一般回歸系數(shù)那樣解釋，一個自變量的作用如果是增加事件的對數(shù)發(fā)生比Ln［p/（1-p）］，也就增加事件發(fā)生的概率P，反之亦然。由于Logistic回歸中因變量與自變量之間的關系是非線性的，Logistic模型估計未知參數(shù)時采用最大似然估計。本文的研究目的是利用上市公司的財務指標和股權結構指標構建Logistic模型，對上市公司發(fā)生財務危機的概率進行預測。評價Logistic預測模型預測效果常用的工具是分類表，在分類表中可以計算出樣本總預測正確率、靈敏度（Sensitivity）和特異度（Specificity）等指標。但分類表預測準確性取決于分界點（Cutoff point/cutoff value）的確定，在模型一定情況下，不同分界點會導致完全不同的預測準確性。因此本文首先利用ROC（Receiver Operating Characteristic）曲線確定最佳分界點，然后根據(jù)分類表結果和ROC曲線下面積估計模型預測準確率。ROC曲線分析的基本原理是：通過分界點的移動，獲得多對靈敏度和誤判率（1-特異度），以靈敏度為縱軸，以誤判率為橫軸，連接各點繪制曲線，然后計算曲線下的面積，面積越大，判斷價值越高。靈敏度就是把實際為真值的判斷為真值的概率，表示通過預測模型準確預測出發(fā)生事件占實際發(fā)生事件的比重。特異度就是把實際為假值的判斷為假值的概率。誤判率就是把實際為假值的判斷為真值的概率，其值等于1-特異度。本文中靈敏度=被正確預測為危機公司的樣本數(shù)/實際發(fā)生危機的樣本公司數(shù)。特異度=被正確預測為非危機公司的樣本數(shù)/實際非危機公司樣本數(shù)。誤判率=被誤判為危機公司的樣本數(shù)/實際非危機公司的樣本數(shù)。總體準確率=被正確分類的樣本數(shù)/樣本公司總數(shù)。

三、實證結果分析

（一）獨立樣本T檢驗由于所選自變量較多，各項指標間可能存在不同程度的相關性，影響回歸分析的準確性，因此在進行Logistic回歸分析前首先利用財務指標的獨立樣本T檢驗對自變量進行篩選。檢驗結果表明，當危機公司與非危機公司樣本比例為1:1時，在兩類企業(yè)之間有顯著差異的財務指標共12個，當危機公司與非危機公司樣本比例為1:2時，在兩類企業(yè)之間有顯著差異的財務指標共15個，其中有10個指標與樣本比例為1:1時相同。檢驗結果見（表2）、（表3）。可以看出，危機公司與非危機公司在現(xiàn)金流指標、主營業(yè)務盈利指標、非經(jīng)常損益比率以及固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)擴張等幾類指標有顯著差異。危機公司利用現(xiàn)金進行償債的能力、投資擴張能力、獲取現(xiàn)金流的能力以及主營業(yè)務的盈利能力都比較差。從（表2）看出危機公司的凈利潤增長率顯著高于非危機公司，但其扣除非經(jīng)常損益后的凈利潤率顯著低于非危機公司，說明危機公司的利潤增長主要源于非經(jīng)常損益的增長，說明其盈利質(zhì)量較差、盈利缺乏可持續(xù)性。

（二）回歸分析以本年度（定義為第t年）是否首次出現(xiàn)虧損為因變量，首次出現(xiàn)虧損取1；否則取0。以前一年（定義為第t-1年）通過T檢驗的財務指標為自變量，進行單變量Logistic回歸分析，剔除統(tǒng)計不顯著的變量指標。同時，通過相關系數(shù)矩陣檢驗各個自變量之間的多重共線性，按照單變量檢驗顯著性從高到低的標準選擇進入預測模型的變量，最終得到兩個危機預測模型，危機公司與非危機公司樣本比例為1:1時所得模型為M1，危機公司與非危機公司樣本比例為1:2時所得模型為M2，模型回歸結果見（表4）和（表5）?？梢钥闯?，如果上市公司收益中非經(jīng)常損益比率越高、凈利潤增長率越大，即當上公司通過增加非經(jīng)常性損益大幅增加利潤時，公司下一年虧損的可能性越大，而公司主營收入毛利率高、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤率高，而且經(jīng)營凈現(xiàn)金流及其增長率大時，說明上市公司盈利質(zhì)量高，下一年出現(xiàn)虧損的可能性小。當流動資產(chǎn)對總資產(chǎn)比率越高時，公司資產(chǎn)流動性越強，公司下一年出現(xiàn)虧損可能性小，這一點與奧特曼Z記分模型結論一致。

（三）Logistic風險預警模型評價對Logistic 回歸模型的評價主要有三個方面：模型總體顯著性、擬合優(yōu)度與預測準確性。

（1）模型總體顯著性檢驗。模型總體顯著性檢驗采用Omnibus Tests of Model Coefficients檢驗，該指標類似于多元線性回歸中的F統(tǒng)計量，表明了模型自變量對因變量的總體解釋能力。從（表4）和（表5）的回歸結果可以看出M1、M2兩個模型的卡方統(tǒng)計量分別為32.735和27.213，對應Sig. （相伴概率p值）均為0.000，說明兩個模型均通過了總體顯著性檢驗，模型自變量對因變量的解釋能力較強。

（2）擬合優(yōu)度評價。擬合優(yōu)度反映了模型匹配觀測數(shù)據(jù)的程度。如果模型的預測值能夠與對應的觀測值有較高的一致性，就認為這一模型擬合數(shù)據(jù)。否則，將不能接受這一模型，而需要對模型重新設置。當Logistic模型中自變量很多，或者自變量中包含連續(xù)性變量的情況下，應采用Hosmer-Lemeshow（HL）指標判別模型擬合優(yōu)度，而且HL指標被認為是估價Logistic回歸模型擬合優(yōu)度方面應用最廣泛的指標（王濟川等，2001）。在具體應用時，檢驗的是模型預測值與實際觀測值之間的差別，判斷標準是查看Sig.值，如果是sig>0.05，即說明模型預測值與實際觀測值之間沒有顯著差別，即擬合方程與真實的方程基本沒有偏差，也就是說HL指標的Sig.值越大越好。（表4）、（表5）顯示模型的H L擬合優(yōu)度檢驗結果，M1的卡方統(tǒng)計量為5.249，Sig.（相伴概率p值）為0.731，M2的卡方統(tǒng)計量為7.82，Sig.（相伴概率p值）為0.451。兩個模型的Sig.值均遠遠大于給定的顯著性水平0.05，表明模型M1和M2較好地擬合了數(shù)據(jù)。

（3）最佳分界點確定及預測準確度評價。本文利用Spss中Analyze――Roc Curve命令，繪制了兩個模型的roc曲線，見（圖1）、（圖2）同時確定各模型的最佳分界點。根據(jù)統(tǒng)計理論，危機公司與非危機公司的判別錯誤率與分界點關系的方向相反，二者此消彼長。即當分界點值逐漸增大時，非危機公司判別錯誤率逐漸減小，危機公司判別錯誤率逐漸增大，反之亦然。因此，從統(tǒng)計角度來看，不存在使得危機公司和非危機公司判別錯誤率都達到最低的分界點值。在實際應用中分界點的確定一般需要根據(jù)使用目的和判別錯誤成本來定。對于篩選性質(zhì)的研究，往往選擇在容許的特異度情況下，盡可能使靈敏度高一下；對于確認性研究，往往在靈敏度容許的范圍內(nèi)，選擇使特異度高一些的分界點。但判別錯誤成本的測定比較困難，不同使用者出于不同的使用目的考慮，對于判別錯誤成本的測定方法可能也不一致。因此，絕大多數(shù)學者在研究中回避了這一問題，本文的研究也未考慮判別錯誤的成本。在不考慮判別錯誤成本的情況下，本文將非危機公司判別準確率與危機公司判別準確率之和最大時（即總體判別準確率最大，判別錯誤率最?。姆纸琰c確定為最佳分界點。通過以上方法確定最佳分界點之后，各個模型的預測準確率如（表6）和（表7）所示，本文同時列出了分界點為0.5時的預測精準確率進行對比。從（表6）可以看出當危機公司與非危機公司樣本比例為1:1時，最佳分界點（接近0.5）處的總體預測準確率高于以0.5為分界點的總體預測準確率。從（表7）中可以看出當危機公司與非危機公司樣本比例為1:2時，以0.5為分界點時，會低估危機公司預測準確率（靈敏度），高估非危機公司的判別準確率（特異度），由于非危機公司樣本數(shù)多于危機公司樣本數(shù)，從而導致模型總體預測準確率高估。（表6）與（表7）顯示，當危機公司與非危機公司樣本比為1:1時，最佳分界點分布在0.5附近，而當危機公司與非危機公司樣本比為1:2時，最佳分界點分布在0.33附近，即最佳分界點與危機公司在總樣本公司中所占比例比較接近。此結果也與崔學剛等以34家危機公司與66家非危機公司作為樣本公司時采用0.34為分界點，姜國華等（2004）選用33家ST公司和778家非ST公司作為樣本公司時采用0.04為分界點相一致。本文推斷這種現(xiàn)象不是巧合，而是有其必然性。因為Logistic模型如果擬合較好，則模型就應該反映樣本公司的總體情況，如果樣本總體中實際發(fā)生危機公司所占比率為α，則根據(jù)Logistic模型計算出的所有樣本公司中發(fā)生危機的概率也應為α，因此采用α為分界點，所預測結果與實際情況最相符。M1估計組和檢驗組ROC曲線圖如（圖1）和（圖2）所示，其橫軸是非危機公司的判別錯誤率（1-特異度），縱軸是危機公司的判別正確率（靈敏度），ROC曲線越陡峭，ROC曲線面積越大（指ROC曲線下邊部分面積），預測模型的穩(wěn)定性和判別精度越高。按照國際通行值， ROC曲線面積如果能達到0.7，該模型即可應用于實踐。本文模型M1估計組的ROC曲線面積達到0.758，而且其檢驗組的ROC曲線面積達到0.735，說明模型穩(wěn)定性和判別精度較高，可以應用于實踐。M2估計組及其檢驗組的ROC曲線面積分別為0.699和0.662（限于篇幅，文中沒有列出圖示），說明模型尚不足以應用于實踐。

四、結論

根據(jù)前文分析，得出如下結論：危機公司與非危機公司的差別主要體現(xiàn)在償債能力、盈利能力、發(fā)展能力及經(jīng)營現(xiàn)金流的獲取方面。償債能力差異主要為危機公司的現(xiàn)金以及營運資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例顯著低于非危機公司，其償還到期負債的能力較差；盈利能力方面的差異主要體現(xiàn)在危機公司主營業(yè)務盈利能力差并且盈利質(zhì)量不佳，利潤中非經(jīng)常性損益比例較大，說明其持續(xù)盈利能力不強。發(fā)展能力方面的差異主要表現(xiàn)為危機公司的固定資產(chǎn)擴張速度和總資產(chǎn)的增長率都顯著低于非危機公司，說明危機公司發(fā)展?jié)摿Σ蛔?。另外研究發(fā)現(xiàn)危機公司的經(jīng)營現(xiàn)金流指標顯著低于非危機公司。

參考文獻：

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［10］傅文：《基于Logit模型的上市公司財務預警分析》，《云南財貿(mào)學院學報》2005年第8期。

篇4

我國改革開放30多年，中小企業(yè)是市場經(jīng)濟中最具有活力和創(chuàng)新力的組成部分，在整個國民經(jīng)濟中發(fā)揮著無可替代的作用。但在企業(yè)發(fā)展的過程中，往往忽略了財務會計管理工作的重要性，導致出現(xiàn)經(jīng)營風險和財務風險。因此，中小企業(yè)必須充分認識到財務會計管理中存在的問題，預防性采取應對措施，才能在市場競爭中生存下來、穩(wěn)步發(fā)展。

一、中小企業(yè)財務會計管理中存在的問題

（一）發(fā)展戰(zhàn)略不明確，導致財務資源浪費

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，發(fā)展戰(zhàn)略往往起著“牽一發(fā)動全身”的作用。如果企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略，可能導致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢；如果企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，將會導致財務資源浪費甚至危及企業(yè)生存。

（二）監(jiān)督機制不到位，導致財務會計管理工作混亂

中小企業(yè)大部分是民營企業(yè)，呈家族式結構，所有權與經(jīng)營權的高度集中，領導者對企業(yè)財務會計工作干預、操縱過多，導致財務會計管理工作混亂，另外，中小企業(yè)往往內(nèi)部機構設置簡單，沒有專門的內(nèi)部審計部門，財務會計監(jiān)管不力，審查不夠，會計信息嚴重不實，這種模式給企業(yè)的財務會計管理帶來了負面影響。

（三）風險意識淡漠，導致財務會計工作難以為繼

中小企業(yè)的管理者早期白手起家，管理思想落后，財務會計管理的風險意識淡漠，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)在經(jīng)營過程中將會面臨諸如流動性風險、利率風險、信用風險、稅收籌劃風險，許多中小企業(yè)因為沒有流動資金無法進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營，無法償還到期債務而導致企業(yè)停業(yè)破產(chǎn)。如果中小企業(yè)管理者缺乏現(xiàn)代財務管理觀念，沒有將財務會計管理納入企業(yè)管理的有效機制中，將會使財務會計管理工作難以持續(xù)發(fā)展。

（四）協(xié)同效應不佳，導致財務會計管理工作孤立

在中小企業(yè)中，各部門往往各自為政，各司其職，人們普遍認為財務會計管理工作就是財務會計部門的工作，人為地把財務會計部門與其他管理部門完全割裂開來，形成經(jīng)營、財務“兩張皮”，使財務會計管理工作成了無源之水，其作用得不到應有的發(fā)揮。

（五）融資渠道單一，導致財務會計管理工作無力

目前我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中，通常需要注入大量的資金，如果中小企業(yè)憑借自身的資本積累不僅發(fā)展速度緩慢，而且難以適應市場競爭，最好的方式就是外部融資。由于中小企業(yè)投資規(guī)模小、財務會計管理不規(guī)范等因素，在融資的過程中很難達到銀行、擔保公司的條件，有時只能采用民間融資的渠道解決資金需求，由此造成中小企業(yè)的資金供給不足，財務成本嚴重偏高，導致財務會計管理工作無力，大大阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

（六）管理基礎薄弱，導致財務會計管理工作疲軟

中小企業(yè)的財會人員普遍素質(zhì)偏低，沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知識教育，難以適應現(xiàn)代財務會計管理的要求，如對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置浪費或短缺不足；對應收賬款管理不力，造成資金回收困難周轉不暢；對存貨控制薄弱，造成庫存擠壓、毀損，對固定資產(chǎn)管理疏漏，造成企業(yè)財產(chǎn)損失。如果財務會計人員缺乏主動作為、主動管理的思維和方法，將導致財務會計管理工作疲軟。

二、加強中小企業(yè)財務會計管理的建議

（一）細分市場，明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

中小企業(yè)一般實力較弱，沒有足夠的資金實行多元化經(jīng)營分散風險，企業(yè)可以通過細分市場，發(fā)揮自身優(yōu)勢，集中有限的資金，明確企業(yè)短期、中期、長期的發(fā)展戰(zhàn)略，進行專業(yè)化經(jīng)營，按照“人無我有、人有我新”的原則，提高產(chǎn)品創(chuàng)新能力和市場占有率，使財務資源發(fā)揮最大效應。

（二）加強監(jiān)督，創(chuàng)造良好財務會計內(nèi)控制度

中小企業(yè)領導者應充分認識到財務會計管理是企業(yè)管理的核心工作，不越權行事，建立科學的財務會計管理制度；同時建立內(nèi)部審計制度，在企業(yè)財務會計管理過程中，對資金活動的來龍去脈進行監(jiān)督和指導，堅決制止管理層凌駕于控制之上、違反財經(jīng)紀律、營私舞弊等行為，促進企業(yè)提高經(jīng)營能力和經(jīng)濟效益。

（三）防范風險，保障財務會計運營安全

在市場經(jīng)濟中，中小企業(yè)管理者以及財務會計人員一定要樹立風險意識，面對經(jīng)營環(huán)境的變化，時刻關注企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種風險，特別是流動性風險，統(tǒng)一風險偏好和風險承受度，變被動接受為主動管理，防患于未然，保障財務會計乃至整個企業(yè)的運營安全。

（四）通力合作，凸顯財務會計管理價值

現(xiàn)代財務會計，應該是整個企業(yè)的“大財務”概念，財務管理不僅僅是財務會計部門的事情，還涉及公司的方方面面、上上下下，公司的領導者、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等非財務會計人員更需要掌握運用一定的財務會計管理方法和技能，實行資源優(yōu)勢互補和共享，保證財務會計管理工作服務整個企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

（五）拓寬渠道，優(yōu)化財務會計工作環(huán)境

中小企業(yè)在發(fā)展壯大過程中，一方面要不斷提升企業(yè)核心競爭力和資產(chǎn)質(zhì)量，滿足金融機構貸款要求；另一方面，要積極與政府部門溝通匯報，取得財政資金支持企業(yè)發(fā)展；中小企業(yè)還可成立中小企業(yè)基金、建立中小企業(yè)擔保機構，多方位拓寬企業(yè)融資渠道，低成本吸收資金，創(chuàng)造良好的財務會計工作環(huán)境，更好地促進企業(yè)健康快速發(fā)展。

篇5

【關鍵詞】財務困境；事務所變更；審計意見

一、研究背景

國內(nèi)外關于處于財務困境的公司變更會計師事務所的相關研究很多，得出的結論也是大同小異。

1、國外的文獻

Schwartz和Menon（1985）對瀕臨破產(chǎn)的上市公司發(fā)生變更會計師事務所的動機進行了研究，他們發(fā)現(xiàn)處于財務困境的上市公司更容易發(fā)生變更事務所的行為。Bryan、Tiras和wheaktley（2001）也從研究了處于財務狀況不佳的企業(yè)與發(fā)生事務所變更行為之間的關系，結果顯示二者呈現(xiàn)了重大的負相關關系，他們研究發(fā)現(xiàn)如果事務所發(fā)生了變更，其結果就不能很好的識別出瀕臨破產(chǎn)的公司了。

2、國內(nèi)的文獻

我國對于事務所變更的研究相比西方國家比較晚，大部分學者關注的都是關于事務所變更的影響因素，他們主要是從經(jīng)濟學的角度對這些因素所起的作用進行了解釋。其中，耿建新和楊鶴（2001）以我國近10年的發(fā)生變更事務所的上市公司作為研究對象，他們發(fā)現(xiàn)處于財務困境的上市公司比財務狀況好的上市公司容易發(fā)生事務所變更。楊華（2004）以滬深兩市A股2004年年報和中國注冊會計師協(xié)會的2004年《年報審計情況快報》為基礎，采用實證方法研究了上市公司財務指標、上市年限長短、審計意見變更、事務所規(guī)模、事務所變更、是否ST、地域位置等因素與注冊會計師出具的審計意見類型之間的關系。是否ST即是本文所指的是否處于財務困境。朱小斌（2001）指出：在經(jīng)濟低迷的時候發(fā)行股票的公司比在經(jīng)濟繁榮的市場中發(fā)行股票的公司更容易發(fā)生事務所的變更。事務所如果遇到了財務困境那么其發(fā)生變更事務所的幾率更大

二、引言

對于處于財務困境的公司，他們的決策層以及聘用的會計師事務所雙方都有破壞他們之間委托審計關系的動機。因為不管對于上市公司還是對于會計師事務所財務困境都有一定的壓力。美國學者Smith比較了早期139例會計師事務所變更前后的審計意見，發(fā)現(xiàn)前、后任會計師事務所之間存在意見分歧、這些分歧都是在上市公司收到非標準保留意見之后發(fā)生的。從而造成了上市公司的財務困境以破產(chǎn)危機成為引發(fā)會計師事務所變更最有可能的動因。所以，本文以公司財務困境為目標動因，以其為對象研究我國滬深兩市上市公司事務所變更的后果及影響。

三、上市公司會計師事務所變更情況

從2008年~2010年的數(shù)據(jù)從下表來看，我國在這三年間上市公司總數(shù)呈現(xiàn)一個加速增加的趨勢。變更總數(shù)在2009年呈現(xiàn)了一個大幅度的增加主要是由于當時我國的會計師事務所正掀起一個合并的浪潮。本文研究的引起事務所變更的原因主要是自愿性的變更，因此這里不考慮合并更名的非自愿性的變更原因，將合并變更的原因剔除后可以發(fā)現(xiàn)我國這三年會計師事務所變更是呈下降趨勢的，在變更的上市公司中ST類得上市公司數(shù)有所增加。與變更數(shù)形成了一個負相關的關系，由此可以看出我國深滬兩市處于財務困境的上市公司進行會計師事務所變更占總變更數(shù)呈現(xiàn)了上升趨勢。越來越多的處于財務困境的上市公司進行會計師事務所變更，其目的究竟如何我們?nèi)狈ο嚓P的統(tǒng)計數(shù)據(jù)不得而知。本文數(shù)據(jù)來自于中國注冊會計師協(xié)會審計快報、國泰安數(shù)據(jù)庫及和訊網(wǎng)等相關網(wǎng)站。

四、2010年會計事務所變更原因披露及后果

以2010年深滬兩市上市公司為研究對象，2010年總共有120家上市公司進行了事務所的變更，未披露的49家，達到了40.83%。共有13類變更原因：其中有18家公司因為合作時間過長要求定期更換，15家是因為企業(yè)合并發(fā)生了重大資產(chǎn)重組，8家上市公司給出原先事務所業(yè)務繁忙的更換理由。其他還有諸如合同到期、首次公開發(fā)行、與事務所時間安排不一致能理由。從2010年上市公司對事務所變更的披露情況來看，還是存在著披露不夠詳盡，缺乏相應的規(guī)范，甚至有些公司未對變更原因進行披露。這無疑使我們分析研究上市公司變更事務所的動因的數(shù)據(jù)缺乏準確有力的支持，從而造成我們得出的結論缺乏說服力。

再以審計意見的變化作為我們評價會計師事務所變更的后果，據(jù)數(shù)據(jù)可知，審計意見不變的占76.67%，不能比較的13.33%，審計意見緩和的占6.67%，加重為3.33%。我們觀察審計意見緩和的8家上市公司中，7家是出于財務困境的。

五、2010年ST類公司會計師事務所變更情況

2010年深滬兩市上市公司一共有2562家，其中ST類的上市公司一共有127家。處于財務困境的上市公司進行事務所變更的比率為21.26%，非ST類的上市公司的比率為3.8%。由此可以看出出于財務困境的上市公司較其他上市公司更傾向于進行會計師事務所的變更，且比率高出好幾倍。

進行會計師事務所變更后，處于財務困境的上市公司審計意見達到緩和的有7家，占總比的5.51%，而非ST類得公司審計意見得到緩和的只有1家，占比1.08%。與之相比較，可以發(fā)現(xiàn)，處于財務困境的上市公司變更會計師事務所之后審計意見得到緩和的比率是其他公司的五倍多。由此我們不免對處于財務困境的事務所變更會計師事務所的動機有所懷疑，ST類的上市公司是不是利用更換會計師事務所來進行購買審計意見，避免被退市的危險？

為了對這7家處于財務困境的上市公司審計意見在更換事務所之后得到緩和是否屬實進行評價，本文選取了每股收益率為評價標準，對這7家ST類上市公司2009年與2010年的每股收益率進行比較。我們發(fā)現(xiàn)，其中兩家ST類的上市公司2010年的每股收益率非但沒有得到改善，甚至下降了很多。基于此，我們可以得出結論，處于財務困境的上市公司具有重大的利用更換事務所進行審計意見購買的嫌疑。

六、結論

通過對上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)的相關分析，我們可以得出以下結論：處于財務困境的上市公司較其他上市公司更傾向于進行會計師事務所的變更，同時，他們變更之后審計意見得到緩和的比率也比其他公司高。此外，處于財務困境的上市公司在變更事務所之后審計意見得到改善但并不是所有的公司每股收益率都相應的得到了增長，具有通過更換會計師事務所進行購買審計意見的重大嫌疑。

七、政策建議

1、完善上市公司事務所變更原因信息披露制度

在進行相關數(shù)據(jù)查閱的過程中，本人發(fā)現(xiàn)我國上市公司事務所對于變更原因的信息披露雜亂無章，隨意性很大，有的甚至沒有進行披露，這必將造成今后的審核調(diào)查無跡可尋。同時，給予上市公司隱瞞變更事務所的真正原因，進行暗想操作。所以完善好相關信息披露制度，特別是對處于財務困境的公司的信息披露炙待解決。我們可以規(guī)范會計師事務所變更信息的披露內(nèi)容、提高信息披露的質(zhì)量。上市公司在年度報告中應該清楚明確的披露會計師事務所變更的實質(zhì)原因，不能用諸如“事務所業(yè)務繁忙、無法安排審計業(yè)務；事務所處于異地‘等模糊不清的原因進行搪塞。對于與前任事務所有分歧的，要說明分歧的原因、內(nèi)容等。

2、加強上市公司變更會計師事務所行為的監(jiān)管、加大懲罰力度

為了杜絕購買審計意見的出現(xiàn)，對于審計意見得到緩和的上市公司，監(jiān)管部門可以進行重點審核。監(jiān)管部門可以征詢前后任會計師事務所對于上市公司的財務評價報告及詢問事務所更換的真實情況。同時會計師事務所也要積極配合監(jiān)管部門的調(diào)查，恪守相關職業(yè)道德、真實、誠信的給予答復，認真做好評價工作。對于處于財務困境的公司要提高警惕，進行更認真、全面的調(diào)查審核。同時，對于發(fā)現(xiàn)有購買審計意見行為的上市公司要嚴懲不殆。例如進行懲罰性的罰款、甚至降低其評級。提高購買審計意見的成本，減少該種行為的出現(xiàn)。

3、加強前任與后任會計師事務所的聯(lián)系機制

處于財務困境的上市公司基于新接任的事務所可能對公司事務不夠了解的目的從而進行事務所的變更，來達到其目的。所以，做好前后任的會計師事務所之間的聯(lián)系，一方面可以使后任事務所更加了解上市公司的情況，另一方面通過評估，也有助于發(fā)現(xiàn)上市公司是不是因為不滿前任會計師事務所的審計意見而處于購買審計意見的目的進行了事務所的變更。

4、增加會計師事務所從業(yè)人員的專業(yè)技術水平與職業(yè)道德素質(zhì)、對于違規(guī)者嚴肅處理

會計師事務所作為審計報告的制定者，對于審計報告的真實可靠性承擔了主要的責任。加強會計師事務所從業(yè)的專業(yè)技術水平有助于發(fā)現(xiàn)公司財務報告中可能存在的問題。同時，對于提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，有助于減少會計師事務所與處于財務困境的上市公司同流合污的情況。發(fā)現(xiàn)有會計師事務所及其從業(yè)人員出具不真實的審計意見來謀取利益的要嚴肅處理。引入事務所評級制度，除了對違規(guī)的事務所進行懲罰性的罰款，對直接責任人員進行相關的民事、刑事處罰外，嚴重者可以對該會計師事務所進行降級，由此來增加其違規(guī)的成本。

八、文章的局限性

第一，由于滬深兩市的上市公司整體對于事務所變更的披露情況較雜亂無章，由此造成本文對于事務所變更的真實原因無從得知，文中所記載的原因并不代表真實全面的情況。

第二，本文只是選取了2010年的數(shù)據(jù)，也只能對于這一年進行相關分析，缺少往年比較數(shù)據(jù)，不能得到具有時效性的實在肯定的結論。

第三，由于本人知識有限，得出的結論以及提出的政策建議不免有不妥之處。

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篇6

進入新世紀以來，我國的市場經(jīng)濟持續(xù)繁榮，國家之間的經(jīng)濟往來日益密切。在緊急危機爆發(fā)之后，我國受到了危機余波的沖擊，國內(nèi)企業(yè)的公允價值會計受到了影響。不同國家的學者對公允價值有著完全不同的看法。一些學者認為公允價值毫無意義，一些學者確認為公允價值可以彰顯投資市場的透明度。為了發(fā)揮公允價值的積極作用，我國學者必須把握財務會計的本質(zhì)特征，對公允價值會計進行精確分析。

二、公允價值概述

1.內(nèi)涵

所謂的公允價值，就是當天交易產(chǎn)品或資產(chǎn)所需要支付的價值。公允價值在會計報告中占據(jù)著重要位置，是投資者參考的依據(jù)。在核算公允價值的過程中，需要對產(chǎn)品或資產(chǎn)的交易環(huán)境進行測評，判斷買賣雙方的交易意愿。在公平交易的背景下，二者所?f調(diào)的價格，就是最終的公允價值。

2.來源

對公允價值的來源進行分析，可以發(fā)現(xiàn)公允價值主要源自市場價格和未來的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。市場價格比較容易把握，在獲取市場價格時，需要對市場報價進行獲取和驗證，將市場價格作為公允價值的基礎。現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的難度比較大，在現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的過程中，需要計算產(chǎn)品或資產(chǎn)的折現(xiàn)率，以及市場價格的虧損率等等。

三、將公允價值計量引入企業(yè)的必要性

1.優(yōu)化企業(yè)會計報告

首先，引入公允價值計量，可以優(yōu)化企業(yè)會計報告。在企業(yè)進行交易的過程中，合約成為重要的交易形式，產(chǎn)品或資本被記錄在合約之中，不再具有實體形態(tài)，傳統(tǒng)的歷史成本逐漸落后于時展的潮流。如果在此時應用歷史成本進行會計核算，只能在合約真正具備法律效率時，才能計入會計報告之中，但是在合約過程中，企業(yè)的經(jīng)濟效益也會出現(xiàn)虧損情況。在引入公允價值計量之后，可以在合約未履行之前，把合約期間發(fā)生的業(yè)務計入到會計報告之中，對資本或產(chǎn)品的市場價格進行判斷，實現(xiàn)合作雙方的信息互通。

2.提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績

其次，引入公允價值計量，可以提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。在未應用公允價值前，企業(yè)在核算經(jīng)營效益時，需要計算收入與投資費用的差額。事實上，企業(yè)除了交易環(huán)節(jié)會產(chǎn)生費用和收益外，資產(chǎn)流動環(huán)節(jié)也會產(chǎn)生成本和效益。應用公允價值后，企業(yè)在核算經(jīng)營效益時更加全面，財務會計不僅要計算收入成本差額，還要計算交易資產(chǎn)或產(chǎn)品的公允價值，以及在市場價格發(fā)生變化之后，公允價值的增幅和降幅。經(jīng)過會計核算，會計報告的精確性將大大提升，企業(yè)根據(jù)會計報告，可以確定自身的發(fā)展方向，提升競爭實力，降低財務風險。

3.維護企業(yè)實物資本

再次，引入公允價值計量，可以維護企業(yè)實物資本。不同企業(yè)的生產(chǎn)能力不盡相同，為了實現(xiàn)企業(yè)的循環(huán)生產(chǎn)，需要把投入的生產(chǎn)能力進行大規(guī)?；厥?。在應用傳統(tǒng)歷史成本進行會計核算時，生產(chǎn)能力并沒有計入到核算范圍之內(nèi)。在引入公允價值計量之后，生產(chǎn)能力是重要的核算內(nèi)容，需要對生產(chǎn)能力的市場價格進行預估，并根據(jù)生產(chǎn)能力的市場價格制定回收方案，保障企業(yè)的有效權益。

4.解決收益分配問題

此外，引入公允價值計量，可以解決收益分配問題。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，很容易出現(xiàn)收益分配不均問題，導致企業(yè)和投資者發(fā)生矛盾，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對于一些非實物資產(chǎn)，我國并沒有形成嚴格的劃分標準，企業(yè)只能按照歷史成本進行估算，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本進行劃分。值得注意的是，市場經(jīng)濟處在不斷的變化之中，上述分配原則很容易導致利益超分配的問題出現(xiàn)。在調(diào)和企業(yè)和投資者之間矛盾的過程中，公允價值計量的作用得到了凸顯。公允價值可以計算資產(chǎn)的實時價值，優(yōu)化資產(chǎn)分配。

5.提高會計決策質(zhì)量

最后，引入公允價值計量，可以提高會計決策質(zhì)量。企業(yè)在進行會計決策時，需要以會計報告作為依據(jù)。在會計報告中，公允價值計量是最重要的參考項目之一。一方面，公允價值計量可以提升會計報告的精確性，幫助企業(yè)經(jīng)營者制定科學的發(fā)展決策；另一方面，公允價值計量可以彌補歷史成本核算的不足，提高企業(yè)會計決策的質(zhì)量和水平。

篇7

財務與會計處理風險管理直接關系到公司的核心競爭力，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，公司間的競爭更加激烈，強化財務會計處理風險管理已成為眾多公司面臨的重要問題。證券公司也不例外，在我國證券市場日趨成熟，競爭愈來愈激烈的大背景下，對證券公司財務與會計處理風險管理進行研究與探討，有助于我們審視公司內(nèi)部潛在的風險，進而從控制與管理風險的角度提高公司的財務管理效率。本文從證券公司財務與會計處理風險的表現(xiàn)形式出發(fā)，在對財務與會計處理風險產(chǎn)生的原因進行深入分析的基礎上，提出了加強證券財務與會計處理風險管理控制的對策。

關鍵詞：

財務與會計處理；證券公司；風險管理

0引言

財務與會計處理風險是指公司在財務活動中，由于受到各種因素的影響，使得賬務管理出現(xiàn)偏差，致使公司存在遭受經(jīng)濟損失的風險[1]。自深圳特區(qū)證券公司開始試辦以來，我國證券公司從無到有，從小到大，成為金融市場上一支不可或缺的中堅力量。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，證券行業(yè)加大力度進行業(yè)務創(chuàng)新及轉型，在監(jiān)管層放松管制和鼓勵創(chuàng)新等一系列政策的推動下，證券行業(yè)釋放出巨大的發(fā)展活力，證券市場獲得了迅速發(fā)展。證券行業(yè)業(yè)務范圍不斷擴寬，產(chǎn)品類型日益豐富，資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)提升，盈利能力和資本實力不斷增強。隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，證券公司面臨著巨大的觀念沖擊、市場沖擊、業(yè)務沖擊、人才沖擊和技術沖擊，證券公司間的競爭更加激烈，整個證券市場能否健康快速發(fā)展成為普遍關注的問題。證券公司面臨著諸多財務風險，比如凈資本規(guī)模較小，抵御風險的能力較差，收入結構不均衡，業(yè)務同質(zhì)化嚴重，公司業(yè)績很容易受股市行情影響等等。如果公司沒有有效的識別財務風險并且采取有效的財務風險防范措施，那么將極其不利于證券公司的健康規(guī)范發(fā)展。隨著市場的透明化、信息化、監(jiān)管手段的完善化及法規(guī)化、證券市場的國際化，證券公司必須積極應對證券行業(yè)的發(fā)展要求，建立相應的風險管理機制以面對來自各方的危機。財務風險是一種很重要的不容忽視的風險，而財務與會計處理風險管理是財務風險管理基礎，因此，如何規(guī)避財務與會計處理風險，成為公司加強管理核心問題之一。

1研究綜述

在發(fā)達資本市場，在證券公司風險管理方面的研究已趨于成熟。我國作為新興的資本市場，證券市場的發(fā)育還不是很成熟，在證券公司風險管理方面的研究相對較晚，尚處在理論探討與經(jīng)驗借鑒的階段。隨著市場的不斷發(fā)展，研究開始重點關注于證券公司的風險管理。劉恩祿、湯谷良（1989）第一次系統(tǒng)論述了財務風險的概念、特征及原因，探討了企業(yè)該如何管理財務風險[2]。一些學者對證券公司的風險來源、表現(xiàn)形式和特征等進行了相關研究。畢秋香等（2002）按照證券公司的風險來源以及風險的特征，將證券公司所面臨的全部風險劃分為五大類，即市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險，并且針對每一個風險的具體成因進行了歸納[3]。曾嶸（2006）根據(jù)證券公司的不同業(yè)務類型將風險主要分為四大類，分別是證券經(jīng)紀業(yè)務風險、承銷業(yè)務風險、自營業(yè)務風險和其他業(yè)務風險，同時具體研究了每項業(yè)務具體面臨的各種風險，例如對于證券經(jīng)紀業(yè)務風險而言，又可將其分為經(jīng)營風險、操作風險、業(yè)務拓展風險和IT技術風險等[4]。部分研究主要從證券公司內(nèi)部控制的角度研究其風險控制。陳共炎（2005）從會計控制的角度研究了證券公司內(nèi)部控制問題。他首先分析了我國證券公司會計制度演進的狀況，然后總結了影響我國證券公司會計信息質(zhì)量的因素，并結合一些證券公司的實際情況進行具體分析，最后提出應當通過建立集中管理的財務制度提升證券公司會計的完整性和真實性，以充分發(fā)揮會計在風險控制中的作用[5]。馮玉明（2006）通過對上市公司2008年財務數(shù)據(jù)的實證分析，認為加強內(nèi)部控制可以有效防范企業(yè)的財務風險[6]。王學峰（2007）結合內(nèi)部控制的國際慣例和中國證券公司的實際情況，從證券公司內(nèi)部控制體系建設的必要性、證券公司內(nèi)部控制體系的構成要素及控制目標、控制主體及層級、控制客體與范圍等方面進行了分析，為我國證券公司構建了較完整的內(nèi)部控制體系[7]。張璽（2013）針對我國證券公司存在的風險管理問題，提出要完善信息披露制度、建立以凈資本為核心的監(jiān)管體系、加強行業(yè)信用評級制度管理、建立健全證券從業(yè)人員的監(jiān)督機制[8]。段麗巧（2013）分析了金融企業(yè)財務風險的成因，從財務內(nèi)部控制環(huán)境、財務管理職務配置的優(yōu)化等方面提出加強內(nèi)部控制的對策[9]。一些學者重點關注了證券公司財務風險，并對其特征進行研究，提出了切實可用的風險管理辦法。許明波（2005）通過分析證券公司財務風險的基本特征和財務風險，設計了全面、系統(tǒng)、邏輯一致的風險識別和評估的指標框架及風險動態(tài)監(jiān)測框架[10]。孟祥霞（2007）從理論研究角度出發(fā)，認為應注重基礎理論，加強財務風險管理組織架構和管理模式研究，強化財務風險文化、風險管理教育和財務風險管理責任觀[11]。俞邵峰（2013）對證券企業(yè)財務風險的界定與特征以及證券企業(yè)財務風險的主要表現(xiàn)形式展開分析與探討，并有針對性的提出一些加強證券企業(yè)財務風險控制與管理的有效舉措與建議[12]。但是，相對于其他大多數(shù)企業(yè)而言，證券公司的數(shù)據(jù)很難獲取，尤其是財務方面的數(shù)據(jù)，更是缺乏，這給證券公司財務風險管理方面的研究帶來較大困難。證券公司財務與會計處理風險管理方面的研究較少，而財務與會計處理風險是財務管理風險的基礎，決定了證券公司財務數(shù)據(jù)的真實性、完整性和可靠性，尤其是一些證券公司希望通過在證券交易所掛牌上市的方式進行融資，更是要保證財務與會計處理的真實行與合規(guī)性。因此，本文的研究具有理論和實踐意義，結果可以為我國證券公司的財務與會計處理的風險管理提供借鑒。

2我國財務與會計處理風險的現(xiàn)狀

國內(nèi)關于財務與會計處理風險的研究比較細致，涵蓋了財務印鑒管理、發(fā)票管理、銀行存款管理、涉稅、會計檔案管理和實物資產(chǎn)管理七個方面，落實到了實務中可能出現(xiàn)的具體問題上面，并給出了較為詳細的解決方案，這對于證券公司日常賬務處理有非常大的借鑒意義。但是國內(nèi)研究也存在一些不足：首先，風險研究缺乏理論指導。研究內(nèi)容都是從微觀層面著手，以上研究問題雖然較為全面，但是并不能涵蓋財務與會計賬務處理的方方面面，并且多從實際問題出發(fā)，并不能對整個證券行業(yè)具有理論指導意義。其次，研究缺乏普遍性。國內(nèi)的研究多從某一個證券公司的角度出發(fā)，分析該公司存在的問題，所以研究處于“各自為政”的狀態(tài)。這樣雖然各個公司能夠處理好自身問題，但是該公司的經(jīng)驗不能對其他公司具有普遍的指導意義，研究缺乏共性。再次，缺乏全面的風險控制體系。研究內(nèi)容較為分散，多針對具體問題具體分析，針對風險并沒有一個全面的控制體系，導致在財務與會計的日常處理中通常是出現(xiàn)了問題才能發(fā)現(xiàn)問題，進而解決問題。這樣將會把證券公司置于一個風險較大的環(huán)境中，風險控制十分被動。

3我國財務與會計處理風險的識別和應對

3.1我國財務與會計處理風險的識別和應對思路

財務與會計處理風險管理是財務管理工作的基礎。只有真實準確的財務信息才是管理層決策的有力支持和有效依據(jù)，才能夠滿足外部客戶的需求。針對上述研究不足，本文認為可以從以下兩個方面進行改進：第一，研究財務與會計處理風險的理論基礎。應當跳出微觀層面的研究，從宏觀角度出發(fā)，深入了解證券行業(yè)的財務風險，找到解決問題的理論支撐，對于現(xiàn)有問題及未知問題都具有普遍的理論意義。第二，總結研究證券公司面臨的風險問題的共性。公司財務與會計處理風險產(chǎn)生的原因主要是由于財務人員缺乏風險意識，未嚴格執(zhí)行公司財務管理制度，公司內(nèi)部財務監(jiān)督缺位等方面的因素。這些原因具有普遍性，研究應當針對整個證券行業(yè)，并非某個證券公司的某些財務與會計風險問題。因此，應當總結風險問題的共性，結合理論基礎，形成一些具有普遍指導意義的風險控制對策。

3.2風險識別

本文通過查閱文獻，并對我國幾個規(guī)模和市場影響力較大的證券公司及其營業(yè)部進行走訪調(diào)查，總結出證券公司財務與會計日常處理主要風險。

4結論及建議

4.1結論

財務與會計處理風險管理是財務管理工作的基礎。只有真實準確的財務信息才是管理層決策的有力支持和有效依據(jù)，才能夠滿足外部客戶的需求。擁有完善的內(nèi)部財務與會計處理風險控制機制是保證證券公司成長的關鍵。本文通過總結分析國內(nèi)證券公司財務與會計處理風險控制的研究成果，發(fā)現(xiàn)證券公司財務與會計處理普遍存在七種一級風險：財務印鑒管理風險、發(fā)票管理風險、銀行存款風險、涉稅風險、會計檔案管理風險、實物資產(chǎn)管理風險和經(jīng)紀人賬務處理風險。上述風險分別對應若干個二級風險，并針對各個風險提出了相關的對策建議。

4.2建議

應當建立事前預警、事中控制、事后完善的風險控制體系。將對于風險的把控時間提前，提高應對風險的主動性。具體來說首先應該建立風險預警系統(tǒng)。通過風險預警可以盡早發(fā)現(xiàn)并識別公司面臨的各種財務與會計處理風險，并對風險程度進行大致的評價，為中期的風險評價和風險控制做鋪墊。其次應當嚴格公司財務規(guī)章制度，明確職權分工，明確財務責任，對財務人員進行專業(yè)培訓，提高財務人員風險意識及控制風險的能力。最后，應當強化內(nèi)部控制與監(jiān)督，完善風險的控制及規(guī)避，總結風險產(chǎn)生的原因及解決方案的經(jīng)驗教訓，為以后處理由此類風險帶來的問題提供借鑒。

作者：文妮 單位：國泰君安證券股份有限公司湖南分公司

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[10]許明波.證券公司財務風險管理研究[J].證券市場導報，2005（1）：48-54.

篇8

彭韶兵教授1984年畢業(yè)于湖南財經(jīng)學院工業(yè)經(jīng)濟系工業(yè)會計專業(yè)本科，獲經(jīng)濟學學士學位；1987年畢業(yè)于西南財經(jīng)大學會計學院會計學方向碩士研究生，獲經(jīng)濟學碩士學位；1994年破格晉升為副教授；1996年師從我國著名財務學家郭復初教授，攻讀財務方向博士研究生，2001年取得經(jīng)濟學博士學位；2001年晉升為教授。

彭韶兵教授1987年起任教于西南財經(jīng)大學會計學院，長期奮斗在財務與會計教學和人才培養(yǎng)工作的第一線。他的教學層次包括本科、碩士研究生、MPAcc、MBA、博士研究生。他主編、參編《管理會計》、《財務管理》等教材9項，擔任教育部“十一五”規(guī)劃《財務管理》教材主編，其編著的《會計學》教材獲教育部2002年優(yōu)秀教材二等獎。

彭韶兵教授潛心研究，治學嚴謹，有扎實的會計理論基礎，突出的財務研究方向，豐厚的科學研究成果。他長期致力于會計理論與會計準則、資本市場與公司財務領域的科學研究，主要研究領域包括資本市場財務與會計、國有資產(chǎn)管理與財務、財務與會計基本理論。彭韶兵教授發(fā)表學術論文80余篇，出版學術專著4部，主持國家級及省部級科研課題9項，并分獲省部級、學會等優(yōu)秀科研成果獎20余項。

篇9

股份制企業(yè)集團財務管理總的看來，實行的是多級管理，多級核算系統(tǒng)。股份制企業(yè)集團的核心企業(yè)(母公司)和控制企業(yè)(子公司)，應當實行財務隸屬關系的統(tǒng)一。集團本部財務管理的主要工作是：負責編制統(tǒng)一的財務計劃。同時集團本部負責對外辦理結算和辦理銀行借貸，統(tǒng)一籌措集團發(fā)展所需的資金，統(tǒng)一核算盈虧，統(tǒng)一管理集團的共同財產(chǎn)和股金，并負責集團的對外投資管理。此外，負有制定集團內(nèi)部財會制度，指導下屬企業(yè)財會工作的責任。集權式財務管理體制的實施方式是否正確，對企業(yè)的正常運作及發(fā)展都有至關重要的作用。所以要不斷對集權式財務管理體制進行創(chuàng)新。

一、集團公司集權式財務管理體制的框架設計

集團母公司分割財權的主體是董事會（或經(jīng)理辦公會）―總經(jīng)理―財務副總經(jīng)理―財務經(jīng)理（財務部）及財務職能處室，這四個層級都是行使財權的主體。

在集權式財務管理模式下，母公司憑借其原始資本的權力，將子公司的重大財權集中到母公司，并把母公司的財務管理權力滲透和延伸到子公司。根據(jù)財權的不同種類，我們分別就集團母公司與下屬子公司的財權配置做出如下構思：

（一）融資決策權

為了更好地控制整個集團的融資風險，保持合理的資本結構，避免因融資不當而危及集團生存，母公司應牢牢把握以下融資決策權：重大投資項目的融資，超過資產(chǎn)負債率安全線的舉債融資，導致母公司股份比例變動的融資，增加子公司注冊資本的融資，子公司的并購融資與租賃融資，發(fā)行債券、發(fā)行股票，以及子公司改制中所涉及的融資問題。母公司在集中重大融資權的同時，賦予子公司的融資決策權僅限于：在資產(chǎn)負債率安全線內(nèi)的限額舉債、提存的折舊費、稅后利潤留成、與自行決策的投資相配合的融資，如流動資金借款、撥改借款；子公司自行決策的融資項目，則應由母公司審查或備案。

（二）投資決策權

對外投資權應高度集中于母公司，全資子公司、控股子公司沒有對外投資決策權。對內(nèi)投資決策可采用集權基礎上的適當分權，母公司對控股公司的分權程度要大于對全資子公司的分權程度。流動資產(chǎn)投資決策權以及簡單再生產(chǎn)范圍內(nèi)的技術改造權利完全交與子公司；在擴大再生產(chǎn)范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)投資，應給予子公司限額投資決策權，超過限額的投資項目必須由母公司審批，或者按子公司自有資本的一定比例確定內(nèi)部投資權；在一定時期內(nèi)，無論投資項目多大或投資額多少，只要投資總計不超過比例，子公司都可以投資，超過比例無論項目大小都不能再投資。

（三）資產(chǎn)處置權

子公司的對外長期投資、無形資產(chǎn)、關鍵設備、成套設備、重要建筑物、限額以上的資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的資產(chǎn)處置必須經(jīng)母公司審批，流動資產(chǎn)及其余資產(chǎn)的處置可由子公司自主決定，但需報母公司備案。子公司擁有資產(chǎn)的日常管理權。母公司對子公司重要資產(chǎn)的處置擁有監(jiān)控權。

（四）資本運營權

子公司的對外投資、合并、分立、轉讓、改制等資本運營活動決策權限集中在母公司，各子公司一般沒有這一權限。集團公司財務部應該擁有更大的資本運營管理權限，以適應集團發(fā)展對財務管理提出的新要求。

（五）資金管理權

母公司實行集團內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理。具體來說，就是將集團內(nèi)部的資金結算、各子公司超過限額的對外資金支付、子公司在銀行開設賬戶、子公司的資金收入以及子公司間的資金調(diào)劑等事項由母公司統(tǒng)一辦理和審批。子公司主要負責資金的日常管理、制定資金內(nèi)部管理辦法、編制資金收支計劃、組織資金收支平衡、進行資金收支業(yè)務的核算。為保證子公司經(jīng)營的靈活性和零星開支需要，母公司應該給予子公司限額以內(nèi)的資金支付權。

（六）成本費用管理權

集團母公司通過預算控制手段（下達預算―檢查進度―考核結果）對各子公司和下屬單位的成本費用進行間接管理。另外，集團子公司和下屬單位所計提的各項稅金、基金及附加費、保險費應集中匯繳至母公司，由母公司統(tǒng)一對外繳納、統(tǒng)一管理和監(jiān)督。

（七）收益分配權

在集權方式下，全資子公司的可分配利潤應該由母公司統(tǒng)一支配、調(diào)度，但從子公司的持續(xù)發(fā)展角度考慮，有必要給予子公司一定比例的利潤留成，全資子公司的收益分配方案由子公司董事會制訂，上報母公司審批后執(zhí)行。而對于控股、參股子公司，其收益分配方案由董事會制定，并經(jīng)子公司的股東大會或股東會審議通過。

二、集團公司集權式財務管理體制的模式構建

在集權式財務管理體制下，筆者認為集團公司財務管理應該采用“七大中心”的模式。

（一）投資管理中心

集團投資和子公司投資應納入集團財務戰(zhàn)略規(guī)劃，并通過財務預算管理對各類投資活動的現(xiàn)金流量進行控制。母公司應牢牢控制對集團發(fā)展結構與控制結構產(chǎn)生直接或潛在影響的決策管理權以及例外投資事項的處置權。母公司投資管理的主要職責有：建立健全母子公司投資立項、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度；匯編全集團投資活動的現(xiàn)金流量預算，參與重大固定資產(chǎn)投資項目方案的制定；審核子公司自行決策的投資項目及子公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)的變動情況；會同規(guī)劃發(fā)展部門制定集團公司及其子公司的對外投資決策方案。

（二）融資管理中心

在集權式的融資管理模式下，子公司不得擅自對外舉債和吸收外部資本，母公司財務部應高度集中對外融資管理權，應承擔的管理職責具體如下：提出發(fā)行債券，發(fā)行股票、吸收外部投資等重大融資事項的方案，嚴密監(jiān)控集團資產(chǎn)負債率和借款風險；制訂集團對外擔保管理辦法；對子公司自行決策的融資事項進行必要的檢查和監(jiān)督，審核子公司授權范圍內(nèi)的對外融資申請，審核子公司融資活動的現(xiàn)金流量預算：并匯總編制全集團融資活動的現(xiàn)金流量預算，實施負債總量控制和資本結構調(diào)整優(yōu)化。

（三）資金結算中心

如何把母子公司分散的資金集中起來，降低資金持有水平，保證集團重點項目的資金需要，是集團資金管理面臨的重要問題。資金結算中心集中統(tǒng)一管理整個集團的資金，具體工作主要有：統(tǒng)一管理子公司的銀行賬戶，調(diào)劑集團內(nèi)的資金余缺，核定子公司對外付款的定額：審核預算外付款申請，審核子公司內(nèi)部貸款申請；主持集團內(nèi)部往來結算管理，組織集團流動資金管理；控制全集團流動資金存量和應收賬款總量。

（四）資本運營監(jiān)控中心

集團領導層行使集團資本變動及資本經(jīng)營活動的決策權，資本運營管理部門具體負責管理和監(jiān)控集團資本運行過程及資本經(jīng)營活動。其主要工作如下：擬訂母公司增加或減少注冊資本的方案，擬訂子公司資產(chǎn)重組方案：審批子公司重要資產(chǎn)的處置方案：制定母公司的稅后利潤分配方案；落實集團內(nèi)各單位的集團資本保值增值的責任；依法審定子公司稅后利潤分配方案；對資本運營過程實施跟蹤監(jiān)控。

（五）稅費管理中心

實行稅費的統(tǒng)一繳納和集中管理，有利于集團整體的稅負最小化，也有利于改善集團與征繳機關的關系，提高集團統(tǒng)一調(diào)度和運作資金的效率。稅費管理部門對集團內(nèi)各種稅金、計提的費用與基金實行集中管理，統(tǒng)一征繳。其主要工作為：分析研究國家的稅法、費用征管規(guī)定與基金管理制度；協(xié)調(diào)并處理好集團公司與稅務、社會保障等機構的征繳關系；制定集團稅費管理政策及稅費籌劃方案；指導和督促子公司各種稅金、費用、基金的計繳；制定全集團的年度納稅計劃、費用計提計劃、基金計提與繳納計劃，加強基金賬戶的日常核算和管理。

（六）財務預算控制中心

預算是母公司對子公司實施有效財務控制的重要手段。當前集團財務預算管理應緊緊抓住效益預算與現(xiàn)金流量預算，不斷拓寬財務預算管理的范圍，提高預算精度，加大財務預算執(zhí)行情況的考核力度，真正使預算起到剛性約束的作用。母公司在財務預算控制體系中的主要工作內(nèi)容如下：制訂預算編制規(guī)程，指導各子公司及直屬單位編制年度財務預算，匯總編制全集團財務預算，檢查和監(jiān)控預算執(zhí)行過程情況，對預算執(zhí)行過程中的偏差提出處理建議：審核子公司提出的預算目標調(diào)整申請；組織集團內(nèi)部各單位財務預算完成情況的年度考評工作；提交財務考核與評價報告；審核預算執(zhí)行單位的預算外支出申請。

（七）財務會計管理中心

財務會計管理部門具體負責財務會計管理體系的運行，主要從事財務與會計的業(yè)務管理、集團內(nèi)部財務人員的管理等工作，以保證集團財務與會計工作的規(guī)范和高效。具體工作應該有以下方面：建立健全集團內(nèi)部資本與財務管理辦法；制定集團子公司統(tǒng)一的會計制度；研究并制定集團公司的財務與會計政策；檢查監(jiān)督集團內(nèi)部各單位的財務會計工作；統(tǒng)一管理集團財務部下派財務人員，對財務人員負有教育培訓、工作指導、業(yè)務考評、資格管理等職責，統(tǒng)一對應由母公司核算的會計事項進行會計處理；督促各下屬單位及時提交各種會計資料，據(jù)此進行匯總，以及編制合并會計報表；加強集團會計電算化網(wǎng)絡系統(tǒng)的建設；實施對下屬單位會計信息的隨時調(diào)用和跟蹤監(jiān)控，建立全集團財務分析系統(tǒng)，及時分析和掌握各單位的經(jīng)營情況和財務狀況。

為確保集權式財務管理體制能夠有效運行，集團公司還必須從財務組織機構、財務機制、財務制度等方面進行改革和創(chuàng)新，制定并實施相關的保證措施。

篇10

【關鍵詞】財務集中管理；會計機構；職能設置

近年來，許多企業(yè)集團開始開展財務的集中管理。特別是隨著網(wǎng)絡的發(fā)展和財務軟件、管理軟件的廣泛推廣和應用，對財務進行集中管理已經(jīng)成為一種趨勢。原國務院國資委主任、黨委書記李榮融同志在2008年中央企業(yè)財務工作會議上的講話中提出。“財務集中管理是國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營管理的共同特點和普遍趨勢”，“中央企業(yè)要大力推進適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展要求的集團化財務管理體系建設”，“壓縮管理鏈條，減少管理級次，努力實現(xiàn)財務資源的集團化運作和集成式管理”。

廣東電網(wǎng)公司作為南方電網(wǎng)公司下屬最大的省級電網(wǎng)公司，積極響應國家和中央的號召，不斷致力于提高財務管理水平、創(chuàng)新財務管理模式，實現(xiàn)高度集中管控的集約化財務管理模式。隨著財務管理職能的轉變，如何構建與之相適應的會計機構成為實施財務集中管理模式必須解決的問題。本文試從理論出發(fā)，結合實際情況。對財務集中管理模式下的會計機構及職能設置問題進行探討。

一、財務集中管理模式概述

(一)財務集中管理的涵義

財務集中管理是在網(wǎng)絡環(huán)境下實現(xiàn)集團公司統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報告制度和統(tǒng)一管理制度的一種新的管理理念和模式。財務集中管理要求把企業(yè)集團所屬公司的財務狀況全部列入母公司的核算和管理中。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)的組織形式日趨集團化，許多集團企業(yè)的組織結構傾向于扁平化和網(wǎng)絡化，跨行業(yè)、跨地區(qū)的情況大量出現(xiàn)。這些變化客觀上要求加強對整個集團的監(jiān)管，特別是要加強對企業(yè)集團的財務監(jiān)管，而建立財務的集中管理是加強財務監(jiān)管，控制財務風險、促進集團公司穩(wěn)步健康發(fā)展的有力手段。

(二)財務集中管理的優(yōu)點

財務集中管理有利于強化資金控制，從而最有效地使用全集團的存量資金。實現(xiàn)資金的有效運轉。財務集中管理為落實財務管理措施和集團的重大決策創(chuàng)造有利條件，加強核心企業(yè)監(jiān)控能力，杜絕所屬企業(yè)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。保證了集團內(nèi)部財務目標的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。財務集中管理可使集團的各個子系統(tǒng)在有效實施戰(zhàn)略規(guī)劃中產(chǎn)生聚合效應。同時最大程度降低企業(yè)集團的經(jīng)營成本。財務集中管理可以使公司決策層得到最真實可靠的財務信息，在對下屬企業(yè)實施績效考核時有理有據(jù)，有利于有效實施績效管理。財務集中管理可使核心企業(yè)的財務管理職能得到最大限度發(fā)揮，大大提高了成員企業(yè)經(jīng)營協(xié)同效率，降低了經(jīng)營風險，并在提高財務信息質(zhì)量、加強財務信息溝通、降低財務費用等方面具有更多優(yōu)勢，有利于實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

二、會計機構設置的原則

會計機構是指單位內(nèi)部設置的辦理會計事務的組織。會計人員是指依法在會計崗位上從事會計工作的人員。建立健全會計機構，配備數(shù)量與質(zhì)量都相當?shù)?、具備從業(yè)資格的會計人員，與工作要求相適應、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計人員，是各單位做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。

(一)會計法對會計機構設置的要求

《會計法》規(guī)定，各單位可以根據(jù)本單位的會計業(yè)務繁筒情況決定是否設置會計機構。但是。無論是否需要設置會計機構，會計工作必須依法開展。

《會計法》第二十二條規(guī)定了國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計機構和會計人員的職責。主要包括：依法進行會計核算；依法實行會計監(jiān)督；擬定本單位辦理會計事務的具體辦法；參與擬定經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃，考核、分析預算、財務計劃的執(zhí)行情況；辦理其他會計事務。

(二)財務集中管理模式對會計機構設置的要求

1　在縱向的核算層級上，建立扁平化的財務管理體系

財務集中管理模式從組織架構上要求壓縮管理鏈條，減少管理級次。對電力企業(yè)而言，需要取消分局和用電管理所的二級會計獨立核算部門，將會計核算職能集中在省公司總部和地市供電局(分公司)及子公司兩個層級，實行“機構統(tǒng)一、人員統(tǒng)一、制度統(tǒng)一、資金統(tǒng)一、核算統(tǒng)一”的“五個統(tǒng)一”。

省公司總部可基于局域網(wǎng)或遠程網(wǎng)的集中核算運作方式，對所屬單位的財務收支實行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”，實行會計集中核算后，子公司和分公司仍然作為會計主體，并單獨設賬核算；各分、子公司仍然擁有理財自和資金使用權。省公司總部按照批準的所屬單位資金收支預算和有關規(guī)定進行資金使用控制，并負責向各單位及時提供會計資料和信息，滿足各單位經(jīng)營管理對會計核算的要求，做好核算服務。

2　在橫向的管理職能上，實行財務管理與會計核算相分離

我國傳統(tǒng)的財務與會計機構設置模式是一個企業(yè)只有一個會計機構，財務與會計不分家。但隨著經(jīng)濟體制改革的進行以及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，這種單一型模式已不能滿足大中型企業(yè)管理工作的需要。對比傳統(tǒng)上會計機構扮演的“賬房先生”角色，未來財務管理職能更強調(diào)其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務監(jiān)控和決策支持作用，將財務管理置身于戰(zhàn)略伙伴的高度。實現(xiàn)財務會計和管理會計的雙重職能。為更好地突出和落實這兩種職能，需要實行財務管理與會計核算相分離，設置一個高效的財務與會計機構，將原分散在會計機構各業(yè)務分部中的核算職能集中在會計核算中心，按業(yè)務類別涉及的專業(yè)職能，按照適應性、明確性、高效性、成本效益和全面性的原則設置相應的管理中心。

三、財務集中管理模式下的會計機構及職能設置構想

(一)橫向會計機構設置及管理職能定位

，在財務集中管理模式下，集團公司總部財務部門可按財務管理核心職能設立財務戰(zhàn)略規(guī)劃、預算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、會計核算、財務監(jiān)控、綜合管理等“七大中心”(圖1)，各司其職、共同協(xié)助。

1　財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心

財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心的管理職能是研究、策劃集團的中長期籌資策略、多元化投資戰(zhàn)略、資本運營、稅務規(guī)劃等財務戰(zhàn)略規(guī)劃，其主要職能包括：參與規(guī)劃集團資本運作方案。制定集團公司及所屬單位的對外投資決策方案和利潤分配、股利分配政策；制定集團會計核算制度與程序、財務管理制度與財務規(guī)范；制訂集團對外擔保管理辦法：匯總編制全集團融資活動的現(xiàn)金流量預算，實施負債總量控制和資本結構調(diào)整優(yōu)化；審批所屬單位重要資產(chǎn)的處置方案，落實集團內(nèi)各單位的集團資本保值增值的責任；分析研究國家的稅法、費用征管規(guī)定與基金管理制度；制定集團稅費管理政策及稅費籌劃方案。

2　預算管理中心

全面預算管理是集團母公司對子公司實施有效財務控制的重要手段。集團預算管理應緊緊抓住效益預算與現(xiàn)金流量預算，不斷拓寬預算管理的范圍，提高預算精度，加大預算執(zhí)行情況的考核力度，真正使預算起到剛性約束的作用。因此，預算管理中心的管理職能主要包括：協(xié)調(diào)并組織集團公司各部門年度預算及相關預測的編制，并編制集團企業(yè)年度預算或預測；制訂集團財務指標并對集團內(nèi)所屬單位指標完成情況進行考核：參與評議固定資產(chǎn)更新改造、大修理預算；參與集團融資、投資計劃的編制工作；撰寫財務分析報告。反映公司經(jīng)營情況、預算指標完成情況及財務預警，并對公司業(yè)務及經(jīng)營提出建議；配合財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心對集團融資、投資、利潤分配和股利分配提供財務意見；對預算完成情況進行監(jiān)督、分析、匯總。

3　資金管理中心

如何把母子公司分散的資金集中起來，降低資金持有水平，保證集團重點項目的資金需要，是集團資金管理面臨的重要問題。集團公司總部財務部門可以成立資金管理中心集中統(tǒng)一管理整個集團的資金，其管理職能主要有：參與制訂集團具體籌資方案并負責開展融資活動；統(tǒng)一管理集團內(nèi)各所屬單位的銀行賬戶，調(diào)劑集團內(nèi)的資金余缺；核定集團內(nèi)各所屬單位對外付款的定額，審核預算外付款申請；主持集團內(nèi)部往來結算管理，組織集團流動資金管理；控制全集團流動資金存量和應收賬款總量。

4　資產(chǎn)管理中心

資產(chǎn)管理中心主要負責對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)的管理，以提高投資效益為目標，從根本上防止國有資產(chǎn)流失，優(yōu)化資源配置，提高集團資產(chǎn)的利用率，確保資產(chǎn)保值增值。其管理職能主要包括：制定集團的資產(chǎn)管理制度、物資管理制度、工程決算管理辦法等規(guī)章制度，并檢查督促實施：根據(jù)集團整體發(fā)展規(guī)劃，積極開展提高投資效益的研究；確定集團最佳存貨水平，審核物資采購合同，組織對閑置資產(chǎn)進行回收、保管、調(diào)劑利用及處置；負責固定資產(chǎn)建卡工作。并對資產(chǎn)進行動態(tài)的全生命周期管理。辦理集團資產(chǎn)的調(diào)撥、轉讓和報廢手續(xù)及申報資產(chǎn)損失；開展集團公司及所屬單位的資產(chǎn)評估、產(chǎn)權轉讓有關工作；組織辦理工程項目竣工決算，分析工程概預算執(zhí)行情況并提出管理建議；組織編制集團及所屬單位的資本性投資項目年度預算。

5　會計核算中心

信息技術環(huán)境下，財務集中管理的前提是財務核算的集中，只有核算層面集中，能夠提供統(tǒng)一、真實、共享的會計信息，才能進而實現(xiàn)控制層面和決策層面的集中。會計核算中心主要負責會計管理體系的運行，具體從事會計核算和會計管理業(yè)務，其職能包括以下幾方面：建立健全集團內(nèi)部財務管理辦法，制定集團統(tǒng)一的會計制度、會計政策、會計基礎工作規(guī)范；統(tǒng)一對應由母公司核算的會計事項進行會計處理，指導集團各所屬單位的財務會計工作；督促各所屬單位及時提交各種會計資料，編制集團合并會計報表，編寫有關財務報告及匯報材料；建立健全集團財務分析系統(tǒng)，及時分析和掌握各單位的經(jīng)營情況和財務狀況，為其他管理中心的財務管理和經(jīng)營決策提供基礎財務數(shù)據(jù)。

6　財務監(jiān)控中心

財務監(jiān)控是企業(yè)為保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，而在企業(yè)內(nèi)部采取一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和措施，是確保企業(yè)自身能夠持續(xù)經(jīng)營和加強企業(yè)內(nèi)部管理需要的業(yè)務監(jiān)控。因此，集團企業(yè)會計機構應設立獨立的財務監(jiān)控中心，對集團的經(jīng)營活動進行檢查監(jiān)督，其主要職能包括：參與審核集團公司重大經(jīng)濟合同的訂立，對合同的執(zhí)行情況進行財務監(jiān)督；開展內(nèi)部審計和效能監(jiān)察，審查集團內(nèi)部各單位管理控制制度的履行情況，針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施；分析投融資、企業(yè)重組并購、重大風險業(yè)務領域的財務風險，提出風險控制標準和措施。制定風險預案。實行風險預警、風險分析評價和報告制度；建立健全企業(yè)集團內(nèi)部會計控制體系，加強內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和實施效果的評價；建立稽核制度。審核記賬憑證、會計報表、財務報告。

7　綜合管理中心

綜合管理中心主要負責會計機構的日常管理事務和提供后勤保障，其主要職能包括：負責會計檔案的管理工作，組織、協(xié)調(diào)各項外部檢查和審計工作；負責有價證券、收據(jù)、發(fā)票、財務公章、銀行印鑒的保管及使用管理；負責納稅申報、稅費繳納等稅務相關工作；統(tǒng)一集團財務管理信息化系統(tǒng)的建設規(guī)劃，并負責系統(tǒng)的應用管理及日常運維工作；組織進行集團年度財務決算審計和企業(yè)所得稅匯算清繳工作；負責開展對集團總部及各所屬單位財務人員的教育培訓、績效考核、資格管理等人力資源管理工作；編寫財務工作計劃及總結、會議紀要等材料，負責部門內(nèi)的文書處理。

8　“七大中心”相互關系(圖2)

在財務集中管理模式下設置的會計機構中，財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心是“七大中心”的“指揮部”，它管控著集團財務管理活動的起點，其他管理中心在其統(tǒng)籌規(guī)劃下有序開展各項財務管理活動，履行各自管理職責；會計核算中心是財務數(shù)據(jù)的“生產(chǎn)基地”，它負責為其他管理中心的分析決策及時提供準確的數(shù)據(jù)和資料；財務監(jiān)控中心發(fā)揮著“眼睛”和“保健醫(yī)生”的作用，對其他管理中心的管理活動查漏補缺和提供改進建議；綜合管理中心是整個會計機構的“后勤部”，為各管理中心在人力資源、信息系統(tǒng)方面提供各種軟件及硬件支持。

(二)縱向會計機構設置及管理職能定位

1　會計機構隸屬關系

集團總部統(tǒng)一建立會計機構，總部財務部為整個集團會計機構的管理中心，由總會計師直接管理。各分、子公司財務負責人由集團總部財務部直接指派。各分、子公司會計機構必須接受集團總部財務部的統(tǒng)一管理、業(yè)務指導和檢查考核。集團下屬各分、子公司具體的會計機構設置應能承接上述七大中心的管理職能，起到上傳下達的作用，保證集團總部管理制度和經(jīng)營決策的有效執(zhí)行。

2　相關職能定位

集團總部財務部負責全集團財務管理制度及財務政策的制訂、投融資決策、資金宏觀調(diào)度和管理、財務風險監(jiān)控和管理、預算執(zhí)行情況監(jiān)督，對下屬企業(yè)的財務管理和會計核算工作實施宏觀管理并定期進行檢查、培訓和考核等。

各分、子公司財務部為二級核算部門。負責所在單位的會計核算，為集團總部編制合并會計報表提供財務數(shù)據(jù)資料，并承接總部財務部在預算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、風險管理等管理方面的相關職能，實現(xiàn)集團財務管理目標和管理措施在各分支機構的落實。各分、子公司財務部應積極參與所在單位的日常管理和運作，為本單位的經(jīng)營管理與決策服務。

【主要參考文獻】

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