導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收行業(yè)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、實行稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的必要性

1、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具效率性和針對性。

稅收風(fēng)險管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制(應(yīng)對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而造成稅款流失進(jìn)行確認(rèn)并實施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評估模型等管理措施，對不同地區(qū)、不同行業(yè)進(jìn)行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負(fù)的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達(dá)到控制行業(yè)稅負(fù)，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風(fēng)險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標(biāo)一致。將稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，應(yīng)用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標(biāo)更具針對性和效率性。

2、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具透明性和公平性。

公平理論從心理學(xué)理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結(jié)果的公平感受；程序公平則更強(qiáng)調(diào)分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團(tuán)公司、上市公司等骨干、重點(diǎn)企業(yè)，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管和服務(wù)中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進(jìn)行分門別類的甄別，區(qū)劃對待，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的應(yīng)對管理措施，進(jìn)行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。

3、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。

風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)是風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負(fù)彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數(shù)據(jù)指標(biāo)，包括各項銷售收入指標(biāo)，各項財務(wù)分析指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)、物耗、能耗指標(biāo)等動態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建的信息管理平臺，通過一定的數(shù)理模型來計算、分析、預(yù)測和評價一個企業(yè)的各項指標(biāo)是否符合或背離正常的指標(biāo)體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，更能體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人監(jiān)控管理的互補(bǔ)性和協(xié)同性，同時，也符合“兩個減負(fù)”的根本要求和稅源管理聯(lián)動運(yùn)行機(jī)制的根本宗旨。

4、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務(wù)更具普惠性。

納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強(qiáng)，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會責(zé)任以及稅收風(fēng)險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發(fā)生。因此對于依法遵從度高的企業(yè)，授予a級信譽(yù)等級，提供綠色通道服務(wù)，在辦理有關(guān)優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴(kuò)版等方面，應(yīng)給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應(yīng)給予強(qiáng)有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務(wù)的普惠性原則必須堅持，政策引導(dǎo)和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應(yīng)體現(xiàn)對存在稅收風(fēng)險的企業(yè)，通過及時預(yù)警提醒，下達(dá)管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風(fēng)險。而實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可促使納稅人增強(qiáng)納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務(wù)的普惠性。

二、實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的有效途徑

1、建立稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理相結(jié)合的長效管理機(jī)制。

首先要從市局到分局到科建立起在科學(xué)化、精細(xì)化管理目標(biāo)要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟(jì)類型進(jìn)行分門別類的監(jiān)控和指導(dǎo)?；鶎佣悇?wù)部門根據(jù)上級的要求和工作目標(biāo)，形成稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理相結(jié)合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負(fù)狀況和稅收風(fēng)

傳奇小法師 絕世游戲 籃球，風(fēng)云再起的歲月 高中籃球風(fēng)云 一劍驚仙 重生之官道險隱患特征特性進(jìn)行歸類、剖析、評價、整改，探索行業(yè)管理和風(fēng)險管理相結(jié)合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進(jìn)行整合和創(chuàng)新。目前無錫市局在跨國公司稅收風(fēng)險管理、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎(chǔ)和管理實踐，要將現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行有機(jī)整合再創(chuàng)新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)管理制度體系。第三，要將長遠(yuǎn)目標(biāo)和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效，又能展示長遠(yuǎn)的工作目標(biāo)和任務(wù)，引領(lǐng)工作方向。

2、構(gòu)建稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理平臺。

結(jié)合無錫國稅現(xiàn)有的跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)、無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況，逐步構(gòu)建稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理統(tǒng)一平臺。可分三步走來實現(xiàn)這一目標(biāo)。第一步，充實、完善跨國公司稅收風(fēng)險管理信

息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設(shè)計科學(xué)、合理的符合無錫經(jīng)濟(jì)行業(yè)特點(diǎn)的預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)和行業(yè)稅負(fù)區(qū)間值，實施實時重點(diǎn)監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實施，稅制的統(tǒng)一，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺進(jìn)行歸并整合成一個管理系統(tǒng)平臺，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎(chǔ)，同時為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現(xiàn)有的跨國公司管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)進(jìn)行歸并整合，優(yōu)勢互補(bǔ)，建立既體現(xiàn)風(fēng)險管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎(chǔ)上，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺，融入風(fēng)險管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)再進(jìn)行大整合、大調(diào)整，全面形成對各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。

3、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的實例分析、應(yīng)用推廣。

其實，無錫市國稅系統(tǒng)在這幾年實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理的應(yīng)用實踐中，已積累了不少經(jīng)驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風(fēng)險模型管理、無錫市局的涉外稅務(wù)審計行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風(fēng)險管理模塊以及流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析系統(tǒng)等，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用這些模型、指南、系統(tǒng)過程中，則是各側(cè)重點(diǎn)反映的效果和程度不同，但最終的目標(biāo)是一致的，就是加強(qiáng)稅源稅基監(jiān)控力度，減少和防范稅收風(fēng)險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結(jié)和提練實施風(fēng)險管理與行業(yè)相結(jié)合的、形成管理合力和效應(yīng)的實例，定期或不定期進(jìn)行網(wǎng)上交流、演示剖析、點(diǎn)評講解、推廣應(yīng)用，使整體稅收管理水平得以提升。

4、打造一支適應(yīng)稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的稅收管理員隊伍。

篇2

關(guān)鍵詞：稅務(wù)教育行業(yè)稅收管理稅務(wù)登記

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運(yùn)營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項目主要涉及稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)?！薄芭嘤?xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r部門辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理?！抖悇?wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財務(wù)人員座談會，對稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明?？傊骷壎悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實加強(qiáng)對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實各項稅收優(yōu)惠政策

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強(qiáng)對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。超級秘書網(wǎng)

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財政稅務(wù)票據(jù)童理

篇3

（1.管道局第六工程公司，天津300272；2.中油管道物資裝備總公司，河北廊坊065000）

［摘要］社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)步。我國財政的重要來源就是稅收，其是保證國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要依據(jù)。企業(yè)作為主要納稅人，財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃的重要依據(jù)，企業(yè)在財務(wù)管理的過程中，稅收籌劃發(fā)揮著十分重要的作用。一般而言，企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃具有十分緊密的關(guān)系，兩者在內(nèi)容、職能、目標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)活動等方面具有相關(guān)性。因此企業(yè)在規(guī)劃稅收時，必須要以財務(wù)管理理念為依據(jù)，對風(fēng)險、貨幣價值以及成本收益加以綜合考慮，這樣能使得企業(yè)財務(wù)管理水平提高，減輕企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

［

關(guān)鍵詞 ］企業(yè)財務(wù)管理；稅收籌劃；相關(guān)性

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.35.109

在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，財務(wù)管理是管理體系中的重要組成部分，其直接影響著企業(yè)管理中的各個環(huán)節(jié)。稅收作為一個重要變量，對財務(wù)決策以及財務(wù)管理活動的進(jìn)行有著直接的影響［1］。

1企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析

1.1內(nèi)容關(guān)聯(lián)性

企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容包括籌資活動、經(jīng)營活動、投資活動以及股利分配四個板塊。這四個板塊對稅收籌劃的制定具有重要影響。一般在籌資活動中，由于籌資方式不同，稅收法規(guī)對其的要求也不盡相同，往往會在一定程度上增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收管理與籌劃時，必須要結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，合理選擇融資方式［2］。此外，在進(jìn)行新的投資時，必須要確保節(jié)稅和投資凈收益的最大化，綜合考慮投資地點(diǎn)、投資行業(yè)以及投資方式等方面。在進(jìn)行生產(chǎn)生活經(jīng)營時，要想有效增加籌劃的空間，可以選擇恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ǎ恢档米⒁獾氖?，稅收政策會制約利潤分配以及累計盈余?？偟膩碚f，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的各環(huán)節(jié)，并與財務(wù)管理的內(nèi)容有著十分密切的聯(lián)系。

1.2職能統(tǒng)一性

稅收籌劃在財務(wù)決策中發(fā)揮著十分重要的作用。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須要對各方面的稅收信息進(jìn)行收集，并充分利用決策理論與方針，從而確保財務(wù)決策的科學(xué)性以及合理性。一般而言，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)規(guī)劃以及預(yù)算的具體表現(xiàn)，稅收籌劃與財務(wù)規(guī)劃彼此影響，相互促進(jìn)，財務(wù)規(guī)劃對稅收籌劃具有指導(dǎo)和制約作用，稅收籌劃又為財務(wù)規(guī)劃服務(wù)，以財務(wù)控制為依據(jù)而進(jìn)行。企業(yè)的財務(wù)控制有利于稅收籌劃方案的貫徹落實，因此在實施稅收籌劃方案的過程中，必須要對納稅成本進(jìn)行有效控制，對稅金的支出進(jìn)行監(jiān)督；同時要以企業(yè)經(jīng)營的實際情況為出發(fā)點(diǎn)，不斷調(diào)整和完善稅收籌劃方案，確保企業(yè)經(jīng)營的順利進(jìn)行［3］。

1.3目標(biāo)遞進(jìn)性

稅收籌劃作為理財活動和策劃活動，從學(xué)科角度而言，稅收籌劃結(jié)合了稅務(wù)會計以及財務(wù)學(xué)的相關(guān)知識；從目標(biāo)和作用角度而言，其屬于財務(wù)學(xué)。稅收籌劃作為理財活動，在實際活動中，貫穿于財務(wù)管理的全過程；同時在選擇和設(shè)計稅收籌劃的方案時，其往往以財務(wù)管理的最高目標(biāo)為依據(jù)而進(jìn)行。一般來說，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)以及方向，是由財務(wù)管理目標(biāo)決定，其必須要服務(wù)于財務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)在制定稅收籌劃的目標(biāo)時，必須要確保其層次性與科學(xué)性，與財務(wù)管理目標(biāo)相契合，從而有效實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

1.4經(jīng)濟(jì)活動融合互動性

稅收籌劃的技術(shù)性以及政策性較強(qiáng)，其與企業(yè)財務(wù)管理有著十分緊密的聯(lián)系。要想保證稅收籌劃執(zhí)行效果的提高，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須要在財務(wù)管理中及時有效納入稅收籌劃，并利用各環(huán)節(jié)的互動，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。此外，在實際操作過程中，必須要有效保證稅收籌劃與財務(wù)管理之間的融合互動，由于財務(wù)活動會在一定程度上受稅收政策的影響，因此在實施稅收籌劃時，往往會對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生直接影響。一般而言，稅收籌劃的提高會促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理水平的進(jìn)步，同時財務(wù)管理的實施有利于稅收方案的改進(jìn)。

2財務(wù)管理理念在稅收籌劃中的具體應(yīng)用

2.1成本收益

一般稅收籌劃在獲得一定的稅收效益時，也必須要付出一定的成本，稅收籌劃成本包括直接成本、機(jī)會成本以及風(fēng)險成本三部分。直接成本是指納稅人為了使稅收款項節(jié)省而消耗的財力、物力以及人力，其主要包括稅收方案的實施成本以及設(shè)計成本。機(jī)會成本是指企業(yè)在實施某一項稅收籌劃方案時，對其他稅收籌劃方案的最大效益加以放棄，具體而言，不同的籌劃方案會有不同的優(yōu)勢，如果選擇一種籌劃方案，則必須要失去其他籌劃方案的優(yōu)勢。風(fēng)險成本是指企業(yè)稅收籌劃在設(shè)計和實施過程中，因失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前，必須要以經(jīng)營成本為依據(jù)，合理選擇和使用稅收籌劃方案和籌劃方式，對比分析不同的稅收籌劃方案，確保其預(yù)期效益高于籌劃成本，從而實現(xiàn)良好的籌劃效益。

2.2貨幣時間價值與延期納稅

一般貨幣時間價值是指在資金周轉(zhuǎn)過程中，時間增長時，貨幣價值會相應(yīng)增值。貨幣時間價值理念廣泛應(yīng)用在企業(yè)的財務(wù)管理中，如凈現(xiàn)值法以及內(nèi)含報酬律法等。在進(jìn)行稅收籌劃時，有效應(yīng)用貨幣時間價值，在不改變納稅總額的基礎(chǔ)上，初期上繳較少的稅款，后期上繳較多的稅款，這樣能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3風(fēng)險分析與控制

稅收籌劃雖然有利于企業(yè)的節(jié)稅收益，但是也會使企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，可能會面臨不成功的風(fēng)險。如在稅收籌劃的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定稅收籌劃時存在的風(fēng)險、錯位運(yùn)用和執(zhí)行稅收優(yōu)惠規(guī)定、錯誤理解稅收政策等。如果企業(yè)在稅收籌劃過程中不重視這些風(fēng)險，結(jié)果往往會背離最初預(yù)測的目標(biāo)，因此企業(yè)必須要有效防范和控制風(fēng)險，確?；I劃方案的順利實施。由于風(fēng)險具有不確定性，經(jīng)營環(huán)境具有多樣性以及復(fù)雜性，因此企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須要加強(qiáng)風(fēng)險控制，對籌劃風(fēng)險保持警惕性。此外，企業(yè)可以建立相應(yīng)地稅收預(yù)警系統(tǒng)，確保系統(tǒng)科學(xué)、高效地運(yùn)行，從而對稅務(wù)政策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營的狀況、稅收政策的變動情況等進(jìn)行深入分析，及時查找存在的問題，有效規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)要想保證稅收籌劃的順利進(jìn)行，必須要建立和完善預(yù)警控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險控制，提高稅收籌劃的實施效果。

3結(jié)論

企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃之間具有十分緊密的聯(lián)系，其主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動的融合互動性、目標(biāo)的遞進(jìn)性、職能的統(tǒng)一性以及內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性。一般而言，稅收籌劃具有多樣性以及復(fù)雜性，涉及的范圍較廣，比較注重實踐與理論的結(jié)合，因此企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理的過程中，必須要合理制訂稅收籌劃方案，對財務(wù)管理與稅收籌劃之間的相關(guān)性進(jìn)行深入研究和了解，正確認(rèn)識稅收籌劃。同時企業(yè)也必須要科學(xué)應(yīng)用財務(wù)管理理念，從而有效提高企業(yè)財務(wù)的管理水平與管理效率，確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］畢筆實.淺析企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)聯(lián)關(guān)系［J］.經(jīng)營管理者，2012（2）:153.

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；生命周期；降低稅收

一、引言

企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展與稅收籌劃有著密不可分的聯(lián)系，同時國家稅收不斷更新征收體制的管理，逐步增強(qiáng)了對企業(yè)的稅收約束。為此，越來越多的企業(yè)尋求合法的方法來降低企業(yè)整體稅負(fù)，為企業(yè)贏得一份可觀的利潤。稅收籌劃涉及企業(yè)的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各個職能部門，各個管理層面，管理者必須在全面熟悉企業(yè)各個運(yùn)營環(huán)節(jié)的實際情況，科學(xué)地運(yùn)用稅務(wù)征收方法、合法合規(guī)的針對每一項業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行涉稅分析與籌劃。因此，稅務(wù)籌劃可以說在幫助企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與財務(wù)會計管理水平的同時，為企業(yè)尋求價值最大化。

二、企業(yè)生命周期不同階段稅收籌劃

企業(yè)的發(fā)展離不開稅收的籌劃，它不論處在國內(nèi)還是國際、哪一個稅種、什么樣的主體，它的本質(zhì)上是一個方法體系、息息相關(guān)、環(huán)環(huán)相扣。從企業(yè)的繳稅過程來說，企業(yè)照章納稅是企業(yè)的義務(wù)，但利用稅收優(yōu)惠政策合法合理的途徑進(jìn)行納稅籌劃，維護(hù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益、以達(dá)到減少稅費(fèi)支出，也是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)力。企業(yè)經(jīng)營管理者往往可能對稅收政策理解得不夠全面、不夠清析，在實際納稅時導(dǎo)致某些稅收應(yīng)該享有優(yōu)惠政策的反而未能享受或未能夠全面享受；在企業(yè)初建時間確定企業(yè)經(jīng)營方式、核算方法時未能經(jīng)多方面的分析研究，作出實行稅負(fù)節(jié)省的最佳籌劃方案；在履行納稅義務(wù)的同時企業(yè)通過稅收籌劃的方式，運(yùn)用合法合規(guī)的手段來享有合法的權(quán)益。以下從公司的發(fā)展必然所經(jīng)歷的生命周期來劃分四個階段進(jìn)行稅收籌劃分析。

（一）新建時期企業(yè)的稅收籌劃

首先，注冊地址的選擇，國家宏觀調(diào)控為改善地區(qū)性經(jīng)濟(jì)布局和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，成立了很多經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。目前，很多地區(qū)在我國的稅收政策上施行了稅收免稅或者執(zhí)行地區(qū)區(qū)域的優(yōu)惠政策，如：沿海城市、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園、西部開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、貧困”的地區(qū)、特區(qū)經(jīng)濟(jì)、關(guān)稅保稅區(qū)等，結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)及技術(shù)要求可以選擇稅收優(yōu)惠多的地點(diǎn)作為企業(yè)的注冊地，來達(dá)到稅負(fù)降低的效果。其次，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展上，市場是衡量產(chǎn)業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)尺，國家常為鼓勵新型方面、環(huán)保方面、節(jié)能減負(fù)方面等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推出一系列對這類行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。如：集成電路行業(yè)施行了即征即退增值稅優(yōu)惠稅收政策，高薪技術(shù)企業(yè)中在所得稅方面給予減免15%的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢來選擇稅收政策的優(yōu)惠，使之降低稅負(fù)。最后，按公司法要求，公司的組織形式有多種類型。公司類型不同而納稅身份不同，稅收的待遇不同，比如，在所得稅的稅率方面，有限責(zé)任公司與合伙制所得稅按25%、個體戶按9檔稅率計算等。這些方方面面的事項都需要企業(yè)成立前分析國家稅收政策，找到最適合的本企業(yè)在行業(yè)中以及區(qū)域里最有發(fā)展前景的方法，做出稅收籌劃方案，確定稅負(fù)最低稅，從而實現(xiàn)“節(jié)稅”的目的。

（二）發(fā)展時期企業(yè)的稅收籌劃

首先，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成選擇納稅人的身份，就增值稅征收方式納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者需要抵扣進(jìn)項稅額后征收，后者采用簡易征收直接用當(dāng)月的收入乘以稅率?；谶@兩種計算稅收的差異結(jié)果，企業(yè)具體在選擇時就要考慮，組成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主要用的原材料、消耗品、生產(chǎn)設(shè)備等的來源能不能正常取得增值稅專用發(fā)票，這部分的成本所占的比例有多大；比如，一家來料加工的企業(yè)，抵扣的范圍只有水電費(fèi)和一點(diǎn)消耗品，采用小規(guī)模納稅人稅負(fù)為3%，采用一般納稅人稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過3%。因此根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況和條件進(jìn)行選擇，以此達(dá)到稅收籌劃的目的。其次，企業(yè)貨款的結(jié)算方式可以來選擇納稅義務(wù)發(fā)生時間，如：出貨時直接收回貨款、采用托收承付方式、采肜委托銀行收款方式等，使得企業(yè)現(xiàn)金入賬時間與納稅人義務(wù)時間一致，有些還晚些。這樣一下來企業(yè)就有足夠的現(xiàn)金繳納稅款，也相當(dāng)于為企業(yè)借到一筆短期的無息貸款。最后，發(fā)展時期兩個方面的投資選擇，一方面：直接投資生產(chǎn)線、生產(chǎn)項目等，在這個投資之前必須要考查好投資產(chǎn)品的市場份額，壽命以及投資成本收回的期限，這些直接影響當(dāng)期和后期的稅負(fù)。另一方面是對外投資，這個時候企業(yè)就要權(quán)衡企業(yè)的實際經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)自身的性質(zhì)與在所占的市場份額、本次投資的意圖和投資管理人員的喜好，以及企業(yè)對風(fēng)險的承受能力以及承受風(fēng)險方式，分析企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險還是投資風(fēng)險；從投資額占被投資企業(yè)的比重來劃分的直接控制、重大影響等確認(rèn)會計核算方法，而采用不同的核算方法所產(chǎn)生的稅收不同，如：權(quán)益法下的投資賬戶要按期調(diào)整，成本法下的投資賬戶就不需要，因而可以遞延納稅；財務(wù)戰(zhàn)略中的股利分配方面有一種稅負(fù)差異，如：股份制企業(yè)股東們最不喜歡發(fā)放任何一種股利，因為發(fā)放股利、股息，股東們要繳一筆可觀的個人所得稅，所以他們一般通過提高股票價格來間接增加他們的財富。

（三）穩(wěn)定時期企業(yè)的稅收籌劃

穩(wěn)定期在企業(yè)生命周期內(nèi)是最為理想的時期。它給企業(yè)帶來大額的收益。第一，繳納所得稅的籌劃，賬面上有以前年度虧損，將盈余彌補(bǔ)虧損，稅法允許用當(dāng)年稅前利潤額彌補(bǔ)以前年度虧損額，彌補(bǔ)時間為5年，超過5年的不可以再補(bǔ)虧，沒超過5年的可延續(xù)補(bǔ)虧。免繳企業(yè)所得稅，多利用當(dāng)年的新優(yōu)惠政策，多列稅前扣除項目和扣除金額，比如：2015年的稅法優(yōu)惠政策中的固定資產(chǎn)加速折舊方法，合法合理的前提下減少稅的負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)通過技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備的稅收籌劃，進(jìn)行符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造時利用節(jié)能、降耗等設(shè)備，以增大設(shè)備購置當(dāng)年的抵面額，同時，有些地區(qū)還可以向當(dāng)?shù)卣暾埞?jié)能設(shè)備改造的補(bǔ)貼。比如：在深圳的項目中只要符合節(jié)能、降耗、環(huán)保、安全等要求，就可以向深圳市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和信息化委員會申請航空航天、生命健康、新材料產(chǎn)業(yè)專項資金產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)提升扶持計劃的補(bǔ)助，幫助企業(yè)減少稅負(fù)的同時為企業(yè)爭取了一筆額外的收入。第三，稅后利潤股利分配的稅收籌劃，分配股利的方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。兩種方式比較，股東分配現(xiàn)金紅利所得，按規(guī)定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。從經(jīng)營整體上看不是多交稅就一定不好，發(fā)放現(xiàn)金股利會激發(fā)股東們的積極性，因此企業(yè)應(yīng)多方面考慮，結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)籌劃發(fā)放現(xiàn)金股利和股票股利的比例。

（四）收縮時期企業(yè)的稅收籌劃

因產(chǎn)品技能更新?lián)Q代達(dá)不到市場的需要，或者產(chǎn)品供過于求，企業(yè)的銷量、利潤連續(xù)下降，保持負(fù)增長時，增大負(fù)債壓力，經(jīng)營困難日益增加等。紛紛出現(xiàn)的各種狀況時說明了企業(yè)已進(jìn)入了收縮期，這個時候企業(yè)有兩種可能，一種可能是企業(yè)改變經(jīng)營戰(zhàn)略及經(jīng)營方向，稅收籌劃按照創(chuàng)立期進(jìn)行；另一種可能是兼并破產(chǎn)，唯一方法加強(qiáng)財務(wù)控制減少資金流失。

三、結(jié)語

企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃的行為意味著經(jīng)營管理水平上了一個新的臺階，規(guī)范了核算制度，加強(qiáng)了核算能力，提高了管理水平。另外，靈活運(yùn)用退稅法與延遲納稅法以及更新設(shè)備獲得政府扶持，無形中增加了企業(yè)的資金來源，為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來利便，不僅合法合規(guī)而且不用任何息費(fèi)成本，因此稅收籌劃也可以說是企業(yè)經(jīng)營管理的理財?shù)囊粋€重要方式。

作者:戴春花 單位:深圳市華辰旺會計服務(wù)有限公司

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篇5

一、現(xiàn)行稅收管理模式下洋快餐行業(yè)存在的主要問題

以肯德基、麥當(dāng)勞為代表的洋快餐一般以每個餐廳（店鋪）為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，實行經(jīng)營收入核算、稅款申報繳納均由其設(shè)在中國各地區(qū)總部負(fù)責(zé)統(tǒng)一辦理的經(jīng)營管理模式，并使用統(tǒng)一的收入核算系統(tǒng)，由于其技術(shù)上存在與稅收管理方式不相匹配的問題，給稅收管理增加了一定的難度。

(一)營業(yè)收入難以核實、掌握

肯德基、麥當(dāng)勞設(shè)在唐山市的每個餐廳（店鋪）都不獨(dú)立核算，只負(fù)責(zé)經(jīng)營銷售，沒有任何資金的支配權(quán)，營業(yè)收入、成本利潤的核算和各種稅款費(fèi)用的支付，均由座落在天津的總公司負(fù)責(zé)。其各餐廳的營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)（以肯德基為例）都是采用美國IBM公司專門為其設(shè)計制作的POS收銀機(jī)，每臺價值人民幣3萬多元，完全由電腦自動控制，自動完成營業(yè)、銷售、監(jiān)控等數(shù)據(jù)的處理。各餐廳根據(jù)營業(yè)面積和客源流量大小的不同安裝6至8臺收款機(jī)，每個餐廳的收款機(jī)都由一臺服務(wù)器控制，每天23至24時餐廳服務(wù)器自動搜集店內(nèi)各臺收款機(jī)的營業(yè)信息進(jìn)行匯總，并將匯總后的信息通過網(wǎng)絡(luò)自動傳輸?shù)教旖蚩偛康目偡?wù)器上，總服務(wù)器自動形成所轄每個餐廳當(dāng)天的營業(yè)收入。店內(nèi)服務(wù)器自動上報營業(yè)收入后，服務(wù)器中的當(dāng)天營業(yè)數(shù)據(jù)自動清零，準(zhǔn)備用來存儲第二天的數(shù)據(jù)。由于各餐廳的月營業(yè)額和應(yīng)納營業(yè)稅額由天津總公司進(jìn)行核算，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)只能被動接受其傳遞過來的月報稅信息，其每個餐廳每天的實際營業(yè)收入是多少，每月計算繳納的營業(yè)稅稅額真實性、準(zhǔn)確性是否屬實，稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以核實、掌握。加之天津總公司只是將總服務(wù)器匯總輸出的餐廳分月收入電子賬單作為納稅依據(jù)，每日的營業(yè)收入從未作為明細(xì)賬單進(jìn)行保存，為規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查提供了便利。

(二)查賬難度大

從稅收管理的角度來看，企業(yè)按照上述模式進(jìn)行管理、核算，各餐廳不保留供當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)檢查核實的原始單據(jù)，只為其總部經(jīng)營管理、收入核算服務(wù)，只能算是一個沒有實際稅收管理意義的“空殼”，只起到了在稅務(wù)機(jī)關(guān)和其總部之間傳遞相互信息的作用，給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理和稅務(wù)審計帶來了諸多不利：一是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要想進(jìn)行涉外稅務(wù)審計、稅收情況調(diào)研等相關(guān)工作，就只能到其天津總公司進(jìn)行，給稅收管理帶來了諸多不便，也同時加大了稅收管理及審計的成本。二是總公司提供的收入憑證大多為電子數(shù)據(jù)，紙質(zhì)憑證數(shù)量很少，這些從程序里輸出的電子表格，還不是真正意義上的“原始憑證”，實際經(jīng)營數(shù)據(jù)與檢查核實數(shù)據(jù)之間缺少“相關(guān)性”憑據(jù)，加之面對不熟的且核算繁雜的計算機(jī)系統(tǒng)，查詢相關(guān)數(shù)據(jù)難度很大，審計檢查幾乎成了“檢查對賬”，無法真正發(fā)揮涉外稅務(wù)審計按賬核實檢查的作用。

(三)其POS收款系統(tǒng)無法直接讀取數(shù)據(jù)

肯德基各餐廳的收款機(jī)是IBM公司專門為其設(shè)計的異型PC機(jī)，其輸出數(shù)據(jù)接口與其他PC機(jī)數(shù)據(jù)接口不同，其他PC設(shè)備無法與其正常連接，只能使用專用的配套設(shè)備才能有效連接，其各餐廳的多臺收款機(jī)只連接一臺打印機(jī)，用于為客戶打印消費(fèi)明細(xì)賬單。我們多次聘請專業(yè)技術(shù)人員攻克從其收款機(jī)上直接讀取所需信息的難題，最終都因相關(guān)技術(shù)問題無法解決而宣告失?。湲?dāng)勞收款機(jī)除品牌與肯德基不同外，其他情況和肯德基基本相同）。

(四)以票控稅目標(biāo)實現(xiàn)難。顧客索要發(fā)票量極少

據(jù)調(diào)查，到肯德基、麥當(dāng)勞消費(fèi)的群體，大多以小朋友為主（家長陪同下），每次消費(fèi)金額大多在30元至80元之間，且大多是個人消費(fèi)，索取發(fā)票情況極少。個別餐廳還經(jīng)常以“發(fā)票已經(jīng)用完”、“保管發(fā)票的員工不在，請您等一會”之類的理由來搪塞顧客，造成顧客索要發(fā)票難。我們甚至發(fā)現(xiàn)個別餐廳存在以收據(jù)代替發(fā)票為顧客開具“白條”問題，導(dǎo)致發(fā)票開具數(shù)量極低。這從唐山市肯德基、麥當(dāng)勞店營業(yè)收入額和開具發(fā)票營業(yè)額的比較中得到了證實：肯德基、麥當(dāng)勞均使用“河北省地稅局飲食業(yè)定額發(fā)票”。2005年肯德基11家餐廳上報營業(yè)額為7092萬元，繳納營業(yè)稅355萬元，開具發(fā)票營業(yè)額為230萬元。2005年麥當(dāng)勞3家餐廳上報營業(yè)額為2420萬元，繳納營業(yè)稅121萬元，開具發(fā)票營業(yè)額為48萬元，肯德基、麥當(dāng)勞兩企業(yè)的平均開票率僅為2％，距以票控稅的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)。

二、加強(qiáng)快餐業(yè)稅收管理的對策及建議

通過上述分析，可以得出造成洋快餐行業(yè)稅收管理難的主要癥結(jié)在發(fā)票的使用與管理上。對此，我們提出了為企業(yè)加裝開票程序的設(shè)想，通過主動與企業(yè)溝通，宣傳有關(guān)政策，多次共同商討具體實施方案。但企業(yè)也提出了3條意見意在阻止此項工作的進(jìn)行。一是加裝開票程序影響公司規(guī)定的顧客90秒點(diǎn)餐完畢的營業(yè)速度。二是使用專用發(fā)票每個餐廳要添置打印設(shè)備、增加每月用票量，加大企業(yè)的經(jīng)營成本。三是以國稅發(fā)［2004］110號文件（下面簡稱110號文）第二條第四款“凡是使用POS系統(tǒng)、MIS系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)管理、財務(wù)管理的大型零售商場、賣場以及大型連鎖快餐業(yè)，鑒于其核算相對健全，而且系統(tǒng)建設(shè)投資成本偏高，不宜換成稅控收款機(jī)，況且稅控收款機(jī)也無法替代進(jìn)行企業(yè)管理、財務(wù)管理，因此，待標(biāo)準(zhǔn)出臺后再實施稅控改造”為依據(jù)，拒絕安裝稅控收款機(jī)。針對以上情況，提出如下對策、建議：

(一)進(jìn)行稅控收款機(jī)（或POS、MIS系統(tǒng)）改造試點(diǎn)，盡快將稅控收款機(jī)使用面覆蓋到洋快餐行業(yè)

2004年，國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局考慮到使用POS系統(tǒng)、MIS系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)管理、財務(wù)管理的大型零售商場、超市、大賣場以及大型連鎖快餐業(yè)使用稅控收款機(jī)的建設(shè)投資成本偏高等諸多因素，沒有將其列入第一批推廣范圍，打算待國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)出臺后再實施稅控改造。但筆者從2006年10月23日《中國稅務(wù)報》報道中獲悉，湖南省國稅局在長沙試點(diǎn)推廣應(yīng)用符合國家標(biāo)準(zhǔn)的稅控收款機(jī)獲得成功，解決了稅控收款機(jī)無全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的問題。為此，建議國家稅務(wù)總局可以選擇部分地區(qū)進(jìn)行大型零售商場、超市、大賣場以及大型連鎖快餐業(yè)作為使用稅控收款機(jī)改造試點(diǎn)，待條件成熟后在上述企業(yè)全面推開，盡早實現(xiàn)稅控收款機(jī)對上述企業(yè)的全面覆蓋，提高對其稅收的監(jiān)管能力。

(二)本著少增加企業(yè)經(jīng)營成本的原則，對POS、MIS系統(tǒng)程序進(jìn)行開發(fā)改造，實現(xiàn)POS、MIS系統(tǒng)打印消費(fèi)明細(xì)與發(fā)票一體目標(biāo)

根據(jù)快餐企業(yè)使用的POS、MIS系統(tǒng)收款機(jī)能夠為顧客打印消費(fèi)明細(xì)這一特性，借鑒餐飲行業(yè)使用地稅局監(jiān)制的“點(diǎn)菜單、酒水單、作業(yè)單”能夠進(jìn)行控稅的有效方法，在充分考慮企業(yè)經(jīng)營成本的基礎(chǔ)上，開發(fā)設(shè)計POS、MIS系統(tǒng)打印發(fā)票與消費(fèi)明細(xì)一體程序，即在企業(yè)為客戶打印消費(fèi)明細(xì)單程序基礎(chǔ)上增加同時打印發(fā)票的功能，將地稅局發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、客戶名稱、日期、時間、機(jī)器編號、機(jī)打號碼、業(yè)戶名稱、電話等內(nèi)容與企業(yè)所售商品品名、單價、數(shù)量、金額、合計金額等內(nèi)容打印到一張單據(jù)上，在收款機(jī)完成每筆交易的同時為客戶打印出消費(fèi)明細(xì)單和發(fā)票，同時，設(shè)計開發(fā)每卷最后一張發(fā)票自動采集和記錄（存儲）每卷經(jīng)營數(shù)據(jù)，自動累計打印每卷發(fā)票的收入總金額等數(shù)據(jù)的功能，方便稅收管理員掌握企業(yè)實際商品銷售情況，并據(jù)此加強(qiáng)對企業(yè)每月營業(yè)額等相關(guān)數(shù)據(jù)的核對、比對，掌握企業(yè)的真實經(jīng)營情況，實現(xiàn)以票控稅，提高稅收監(jiān)管水平。

POS、MIS系統(tǒng)增加打印發(fā)票功能，不用改變企業(yè)收款機(jī)的性能，只是增加了其打印發(fā)票的項目，其樣式還為機(jī)打卷式，票寬等參數(shù)不變，每卷消費(fèi)明細(xì)單、發(fā)票長度企業(yè)可根據(jù)機(jī)票倉容量自定。對POS、MIS系統(tǒng)加裝開票程序，會增加打印消費(fèi)明細(xì)單（發(fā)票）的長度，但卻不需要企業(yè)單獨(dú)印制發(fā)票，兩者相抵基本上不會增加企業(yè)的費(fèi)用支出，還有效地解決了為顧客打印消費(fèi)明細(xì)的同時開具具有法律效力發(fā)票問題，可謂一舉兩得。同時，也不會影響到點(diǎn)餐速度，滿足了企業(yè)的實際經(jīng)營需要，有利于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營及納稅行為。

(三)實施有獎發(fā)票活動，不斷提高公民索取發(fā)票的意識

在實現(xiàn)同時打印消費(fèi)明細(xì)單和發(fā)票的基礎(chǔ)上，再將有獎普通發(fā)票的做法延伸到洋快餐行業(yè)，吸引消費(fèi)者主動索取發(fā)票，以反映企業(yè)的真實營業(yè)狀況，進(jìn)而增加稅收收入。

篇6

 

關(guān)鍵詞：稅務(wù)　教育行業(yè)　稅收管理　稅務(wù)登記

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運(yùn)營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項目主要涉及稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

篇7

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 水產(chǎn)快惠貸 項目制授信管理

遼寧省某市的水產(chǎn)品行業(yè)包括海、淡水養(yǎng)殖、海洋捕撈、水產(chǎn)品加工等，水產(chǎn)業(yè)鏈條完整。遼寧省某市對于捕撈、養(yǎng)殖業(yè)實行免稅，水產(chǎn)品加工企業(yè)出口產(chǎn)品退稅等扶持措施，有效地促進(jìn)了該行業(yè)的發(fā)展。水產(chǎn)品銷往國內(nèi)多地，水產(chǎn)加工品主要出口日本、韓國、歐洲等地。據(jù)對某商業(yè)銀行遼寧省某市分行的調(diào)查，該行為了擴(kuò)大自身在水產(chǎn)品行業(yè)的市場份額，體F其在同業(yè)當(dāng)中的競爭優(yōu)勢，經(jīng)過分析本市水產(chǎn)品行業(yè)的特點(diǎn)，制定出了水產(chǎn)快惠貸項目制授信管理規(guī)定。

一、項目期限

本項目授信政策暫定為A年，A年后按照定期監(jiān)控結(jié)果確定是否繼續(xù)延續(xù)現(xiàn)行政策或?qū)υ擁椖空哌M(jìn)行調(diào)整。

二、額度管理

根據(jù)水產(chǎn)加工業(yè)客戶融資需求調(diào)查及目標(biāo)客戶分析，“水產(chǎn)快惠貸”項目設(shè)定總授信額度為B億元，授信戶數(shù)控制在C戶以內(nèi)?？蛻魡喂P授信額度D萬元（含）以下。

三、貸款定價

（一）進(jìn)行貸款定價時應(yīng)遵循的原則

1.原則一――利潤最大化

作為經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，實現(xiàn)利潤的最大化是商業(yè)銀行追求的主要目標(biāo)，也是最終目標(biāo)。貸款作為商業(yè)銀行主要的盈利資產(chǎn)，在進(jìn)行定價即確定其利率時，必須確保貸款收益在彌補(bǔ)資金成本和各項費(fèi)用的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)盡可能多的利潤，即利潤最大化。但有一點(diǎn)需要注意，那就是利潤的最大化并不一定意味著高利率。因為高利率在帶來高利潤的同時，還會造成貸款需求的減少，貸款需求減少了，自然會影響銀行盈利。基于此，正確的貸款定價方法是在貸款的成本、規(guī)模和盈利三者之間尋找到一個合理的平衡點(diǎn)。

2.原則二――擴(kuò)大市場份額

在愈演愈烈的金融競爭的大環(huán)境下，商業(yè)銀行的發(fā)展乃至于生存，既需要其不斷拓展業(yè)務(wù)類型，也需要其不斷擴(kuò)大信貸市場上的份額。與此同時，利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)基礎(chǔ)也必須是商業(yè)銀行市場份額的不斷擴(kuò)大。不僅如此，市場份額擴(kuò)大以后，對商業(yè)銀行控制風(fēng)險也是非常有利的。在上述三重目的的驅(qū)動之下，在短期內(nèi)，商業(yè)銀行的利潤預(yù)期會被人為地加以降低，借助于降低價格來穩(wěn)固其市場地位。雖然一家具體的商業(yè)銀行市場份額的大小要受到諸多因素的影響，但貸款價格無疑是其中極其重要的一個影響因素。商業(yè)銀行如果將自身的貸款價格定得過高，就會由于一部分客戶承受不了這個高價格而導(dǎo)致這部分客戶的最終流失，進(jìn)而使商業(yè)銀行占有的市場份額縮小。正因如此，在對貸款進(jìn)行定價時，商業(yè)銀行只有在某些方面有特別優(yōu)勢的前提下方能實行高價政策，否則，商業(yè)銀行只能根據(jù)同業(yè)、同類貸款的價格水平來進(jìn)行定價。

3.原則三――保證貸款的安全即要防范貸款風(fēng)險

作為商業(yè)銀行一項主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款業(yè)務(wù)在具有盈利性的同時，也具有風(fēng)險性。所以，在管理經(jīng)營商業(yè)銀行貸款的整個過程中，其核心內(nèi)容就是保證貸款的安全，即對貸款風(fēng)險的嚴(yán)加防范。其中，一個重要的方面就是對自身的貸款進(jìn)行合理的定價。具體說來，就是為了確保貸款的安全性，在對貸款進(jìn)行定價時，商業(yè)銀行必須遵循收益和風(fēng)險成正比的原則，把商業(yè)銀行由于承擔(dān)貸款風(fēng)險而應(yīng)得的風(fēng)險報酬在貸款價格中反映出來，亦即風(fēng)險越大的貸款，其價格也就隨之越高；反之，風(fēng)險較小的貸款，其價格也隨之較低?？梢?，保證貸款的安全或者防范貸款風(fēng)險并不是說貸款價格定得越高越好。貸款利息的來源是利潤，并且只能是利潤的一部分，這就意味著，只有當(dāng)借款人借入的款項得到增值以后，他的借款本金和利息才有按期歸還的可能。而貸款的價格過高，一種可能是因此而導(dǎo)致對貸款的需求數(shù)量減少，另一種可能是貸款需求量不降反升。后一種情況通常意味著貸款質(zhì)量的降低，使得貸款的安全受到嚴(yán)重威脅?；诖?，商業(yè)銀行不能通過一味地追求高價格來進(jìn)行貸款定價，而完全不顧及貸款的安全性。

4.原則四――維護(hù)好商業(yè)銀行的形象

商業(yè)銀行作為一個經(jīng)營信用業(yè)務(wù)的特殊的金融企業(yè)，其持續(xù)發(fā)展乃至于生存的重要基礎(chǔ)是要有一個良好的社會形象。而良好的社會形象的樹立，要求商業(yè)銀行必須穩(wěn)健、誠信、守法經(jīng)營，要借助于自身業(yè)務(wù)活動的開展使得社會的整體利益得到維護(hù)，而不是唯利是圖。具體體現(xiàn)在商業(yè)銀行的貸款定價中，就是要嚴(yán)格按照國家的利率政策和貨幣政策以及有關(guān)的法律和法規(guī)的要求來進(jìn)行貸款定價，而不能搞惡性競爭，使金融秩序的穩(wěn)定遭到破壞、社會的整體利益受到損害；也不能唯利是圖，在貸款定價時寸利不讓，條件苛刻。

5.原則五――保持現(xiàn)金流量

這是一個階段性目標(biāo)。主要是在商業(yè)銀行拓展新市場或者推出新產(chǎn)品之前、需要快速回收現(xiàn)金時，需要考慮這一目標(biāo)。

（二）影響貸款定價的因素

1.資金成本

在對貸款進(jìn)行定價時，資金成本是商業(yè)銀行必須考慮的因素，商業(yè)銀行制定出來的貸款價格要在能夠?qū)ζ滟Y金成本充分加以彌補(bǔ)的同時，還要確保其合理利潤的獲取。在商業(yè)銀行實際的貸款定價工作中，資金的邊際成本以及平均成本是其重點(diǎn)加以考慮的兩種成本。前者是指可投資資金每增加一個單位商業(yè)銀行需要花費(fèi)的費(fèi)用及利息額；后者是指商業(yè)銀行單位資金所花費(fèi)的費(fèi)用及利息額。

2.貸款的費(fèi)用

貸款費(fèi)用的多少也是商業(yè)銀行在對貸款進(jìn)行定價時必須加以考慮的一個因素，貸款價格必須確保貸款費(fèi)用能夠從中得到補(bǔ)償。在將貸款發(fā)放給借款人的過程中，商業(yè)銀行需要做諸如調(diào)查和分析借款人的信用狀況、對貸款抵押品進(jìn)行管理和價格評估等等一系列的工作，由此而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如支付的工資、交通費(fèi)用以及辦公用品的購買費(fèi)用等等，統(tǒng)稱為貸款費(fèi)用。貸款費(fèi)用的大小與貸款的金額以及品種有著密切的聯(lián)系。

3.貸款的目標(biāo)收益水平

商業(yè)銀行是以盈利為目的的特殊的金融企業(yè)。為了確保其盈利目標(biāo)的最終實現(xiàn)，對于自身的各種資金運(yùn)用，商業(yè)銀行均規(guī)定了相應(yīng)的目標(biāo)收益。貸款作為商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，當(dāng)然更是如此。所以，商業(yè)銀行的貸款價格還需與其目標(biāo)收益水平保持一致。但需注意，為了確保自身的貸款價格具有較強(qiáng)的市場競爭能力，商業(yè)銀行在確定其貸款的收益目標(biāo)時，不宜過高。

4.借款人的信用

貸款價格與借款人的信用成反比，即借款人的信用越好、貸款價格越低，借款人的信用越差、貸款價格越高。這是因為，借款人的信用好，意味著其還款意愿及能力好，商業(yè)銀行為其發(fā)放貸款所承擔(dān)的風(fēng)險小，所以貸款價格低；與之相反，若借款人的信用不好，為了限制其貸款，商業(yè)銀行的貸款價格就應(yīng)該定得較高，貸款的約束條件也應(yīng)該規(guī)定得較為嚴(yán)格。

5.金融市場上貸款的供求狀況

因為貸款是一種特殊的金融商品，所以其價格的形成也要遵循商品的價值規(guī)律，即其價格的高低要受制于金融市場上貸款的供求狀況。當(dāng)貸款的供給大于需求時，貸款的價格就會下??；反之，當(dāng)貸款的供給小于需求時，貸款的價格則會上浮。

（三）項目制名單客戶貸款定價

原則上不低于基準(zhǔn)利率上浮一定的百分比，經(jīng)營單位可根據(jù)客戶層級、企業(yè)排名、在該商業(yè)銀行的國際結(jié)算量、在該商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)收入、在該商業(yè)銀行的日均存款、抵押物質(zhì)量等綜合情況，一戶一議，自主定價。

四、擔(dān)保方式

根據(jù)水產(chǎn)加工業(yè)客戶融資需求特點(diǎn)及同行業(yè)擔(dān)保情況分析，該商業(yè)銀行的擔(dān)保方式采用抵押、抵押+保證兩種方式，抵押率原則上不超過70%，經(jīng)營單位可根據(jù)客戶具體情況，一戶一議。其中采用抵押+保證的保證部分占比不超過授信總額度的一定百分比，貸款中以公司或人保證的，保證人或企業(yè)與借款企業(yè)不得存在互保或關(guān)聯(lián)關(guān)系。否則，該商業(yè)銀行將不允許采用抵押+保證的擔(dān)保方式。具體分類情況如下：

第一層級客戶可采用抵押、抵押+保證的擔(dān)保方式，抵押率原則上不超過E。其中抵押+保證的擔(dān)保方式，擔(dān)保額度不超過F‰最高不超過G，單筆業(yè)務(wù)期限不超過H個月。

第二層級客戶可采用抵押、抵押+保證，抵押率原則上不超過I%。其中抵押+保證的擔(dān)保方式，擔(dān)保額度不超過J%，最高不超過K萬元（含），單筆業(yè)務(wù)期限不超過L個月。

第三層級客戶可采用抵押、抵押+保證，抵押率原則上不超過M%。其中抵押+保證的擔(dān)保方式，擔(dān)保額度不超過N%，最高不超過。萬元（含），單筆業(yè)務(wù)期限不超過P個月。

五、快速審批

1.“水產(chǎn)快F貸”項目制服務(wù)方案經(jīng)該商業(yè)銀行省分行零貸會審議通過后，按照零貸會審議結(jié)果，單戶貸款經(jīng)有權(quán)審批人審批通過，單筆業(yè)務(wù)不再上報省分行零貸會審議。

2.單筆業(yè)務(wù)上報審批過程中，該商業(yè)銀行分行零貸管理部各崗位人員對該筆業(yè)務(wù)應(yīng)做到即來即審，一崗多人的，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)審批，確保該項業(yè)務(wù)在各崗位停留時間不超過規(guī)定的工作日。在申貸資料完備的情況下，應(yīng)于規(guī)定的工作日內(nèi)審批結(jié)束，以提高審批效率。

3.對于存量授信客戶，有意愿繼續(xù)在該商業(yè)銀行申辦貸款的，可根據(jù)原貸款的還款情況、對該商業(yè)銀行的綜合貢獻(xiàn)情況，在原有利率的基礎(chǔ)上給予一定的利率優(yōu)惠，對于存量授信客戶的審批流程可通過快速通道審批。

六、客戶清單

客戶清單在符合“水產(chǎn)快惠貸”項目制要求的前提下，可實施動態(tài)調(diào)整，未在本次清單內(nèi)客戶可參照此項目制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

七、貸后監(jiān)控

項目制項下零貸業(yè)務(wù)的貸后管理在按照《銀行小企業(yè)信貸手冊》要求執(zhí)行的同時，還要注重項目整體風(fēng)險和單戶風(fēng)險防控的結(jié)合。

（一）項目整體風(fēng)險防控方面

1.在嚴(yán)格落實總分行零貸現(xiàn)行貸后管理有關(guān)要求基礎(chǔ)上，加強(qiáng)項目整體風(fēng)險管控，密切關(guān)注水產(chǎn)加工業(yè)上下游發(fā)展情況，密切關(guān)注水產(chǎn)加工業(yè)出口額變化情況，嚴(yán)防因上下游發(fā)展變化或出口額奏減而引發(fā)的行業(yè)群發(fā)性風(fēng)險。

2.設(shè)置警戒線，不良率控制在項目總授信額度一定百分比以內(nèi)。如達(dá)到警戒線或經(jīng)核實認(rèn)為該項目確實存在較大風(fēng)險，將立即暫停該項目項下新增授信業(yè)務(wù)，并對已發(fā)放授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況逐一排查和核實，重新評估和調(diào)整對該項目的風(fēng)險控制措施，積極采取追加擔(dān)保、收回授信等方式降低項目整體風(fēng)險。

（二）單戶風(fēng)險防控方面

1.通過結(jié)算回籠、辦理等業(yè)務(wù)，綜合運(yùn)用賬務(wù)分析、憑證查驗、實地調(diào)查等多種方式落實貸后監(jiān)控要求，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資金用途、物流信息進(jìn)行交叉驗證，分析其信用風(fēng)險變化，夯實第一還款來源。

2.通過核實水產(chǎn)加工企業(yè)電費(fèi)單、出入庫單、商品庫存等，分析企業(yè)加工是否正常，存貨周轉(zhuǎn)是否正常，庫存是否存在積壓等，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

3.該商業(yè)銀行所在地區(qū)冷凍產(chǎn)品的保質(zhì)期一般為兩年半，因此，從產(chǎn)品入庫開始，加強(qiáng)入庫單、出庫單的管理，督促、配合企業(yè)盤活庫存，減少損失，加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品保質(zhì)期的管理。

篇8

【關(guān)鍵詞】營改增 營業(yè)稅 增值稅 代收轉(zhuǎn)付

一、增值稅及營業(yè)稅的有關(guān)知識

根據(jù)財稅[2016]36號財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的要求，從2016年5月1日起全面實行營改增，也就意味著營業(yè)稅已經(jīng)完全退出我國的稅收管理體制的舞臺，代而取之的是增值稅。

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

營業(yè)稅和增值稅均屬流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅以流轉(zhuǎn)過程營業(yè)額為計稅依據(jù)計算繳納應(yīng)納稅額，屬于價內(nèi)稅，增值稅則以流轉(zhuǎn)過程的增值額為計稅依據(jù)計算繳納應(yīng)納稅額。

全面實施營改增，可以解決原營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，有效降低企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營成本。

二、“營改增”對于一般納稅人的物業(yè)管理公司稅負(fù)的影響

物業(yè)管理公司原按5%的稅率對營業(yè)額計征營業(yè)稅，“營改增”后，物業(yè)管理公司作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，稅率為6%，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

對于一般納稅企業(yè)來說，增值稅適用6%的稅率，營業(yè)稅的稅率為5%，從表面上看營改增可能會增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅=當(dāng)期的銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，實際上是對企業(yè)經(jīng)營過程中僅就其增值的部分征收增值額而已。所以“營改增”對一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響，還需要結(jié)合企業(yè)具體實際情況加以分析。

例如，某物業(yè)公司本月提供的物業(yè)管理服務(wù)勞務(wù)收入總額為100萬，按原計稅方法，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100*5%=5萬元（假設(shè)不考慮由此造成的城建稅等的其他稅費(fèi)對企業(yè)稅負(fù)的影響）。

在現(xiàn)行營改增的稅制下，該物業(yè)公司只需就其提供勞務(wù)的增值額繳納增值稅，也就是說物業(yè)公司只需對其提供100萬勞務(wù)中增值的部分繳納增值稅，所以在計算應(yīng)交的增值稅則需考慮其100萬的勞務(wù)收入中實際可抵扣的進(jìn)項稅額為多少，該公司可抵扣的進(jìn)項稅額包括其購買維修材料、辦公用品以及從其他服務(wù)公司（如電梯維修等）購入商品和勞務(wù)時所負(fù)擔(dān)的增值稅。如果其本期購入上述商品和勞務(wù)取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額共計2萬元。則本月該公司應(yīng)交的增稅稅=100*6%-2=4萬元。

所以在比較物業(yè)公司營改增前后稅負(fù)對企業(yè)利潤的影響時，不能僅簡單地將原營業(yè)稅的稅率（5%）和現(xiàn)行增值稅的稅率（6%）進(jìn)行比較。必須進(jìn)行具體的分析，總體而言，在現(xiàn)行稅制下，物業(yè)公司的稅負(fù)應(yīng)該是下降了。

三、營改增對代售轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)的影響

代售轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)，是指物業(yè)公司以自己的名義代替城市自來水、供電企業(yè)銷售或收取小區(qū)住戶已消費(fèi)的水電費(fèi)，并以自己的名義向小區(qū)住戶開具增值稅發(fā)票，然后再將相關(guān)款項轉(zhuǎn)付給城市自來水、供電企業(yè)的行為。

在原營業(yè)稅征收管理制度下，物業(yè)公司代售的水電費(fèi)等，在計算營業(yè)稅時應(yīng)稅收入中要扣除代售轉(zhuǎn)付的這部分款項，所以這類業(yè)務(wù)不會增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

而現(xiàn)行稅制下，增值稅的納稅義務(wù)人是增值稅的開票方，也就是說小區(qū)住戶在繳納物業(yè)管理費(fèi)時，如果水電費(fèi)發(fā)票是由物業(yè)公司開具，那么對于住戶來說，水電費(fèi)的銷售方就是物業(yè)公司，這樣物業(yè)公司就是代售水電費(fèi)的增值稅納稅業(yè)務(wù)人。目前這類代售轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)對物業(yè)管理公司納稅業(yè)務(wù)影響較大的是自來水代售業(yè)務(wù)，居民用電的代售業(yè)務(wù)則沒有影響。

現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定在具體實務(wù)中執(zhí)行的是：“自來水公司”才能適用“3%征收率征收增值稅”，其他非自來水公司一般納稅人銷售水費(fèi)稅率為13%，可以抵扣從自來水公司獲取的征收率3%的專票。

這樣如果物業(yè)公司是按電費(fèi)17%、水費(fèi)13%的稅率開具增值稅發(fā)票給業(yè)主的話，那么物業(yè)公司在業(yè)務(wù)操作上就會無所適從。

代售的電費(fèi)對物業(yè)公司的影響不大，進(jìn)項和銷項的稅率一致，物業(yè)公司只要按實際開給住戶的金額取得由供電部門開具的發(fā)票即可，此時增值稅的進(jìn)項稅額等于銷項稅額，物業(yè)公司無需為此繳納增值稅。但是對于代售的水費(fèi)呢，按規(guī)定，除自來水公司（適用3%的稅率）外其他部門銷售自來水適用13%的稅率，這樣在物業(yè)公司從自來水公司取得發(fā)票金額與開具給住戶發(fā)票金額一致的情況下，此業(yè)務(wù)物業(yè)公司的銷項稅額是大于進(jìn)項稅額的，也就是說這類代售業(yè)務(wù)物業(yè)公司不僅吃力不討好，而且還要自己貼錢額外負(fù)擔(dān)10%的增值稅。

如何解決自來水等代售轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)對物業(yè)管理公司造成的不利影響。是否需要改變自來水公司對小區(qū)原來那種商業(yè)經(jīng)營模式？

現(xiàn)行相關(guān)制度下一般有以下做法：一是與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通允許物業(yè)公司按3%的稅率給住戶開具增值稅發(fā)票。二是仍沿襲原征收營業(yè)稅時的做法，對這些代售轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)在計算繳納增值稅時允許做差額扣除，也就是在計算繳納增值稅時，允許物業(yè)公司將代售轉(zhuǎn)付的水、電費(fèi)從其銷售額中扣除后再計算繳納增值稅。

總之，營改增對相關(guān)行業(yè)企業(yè)的影響，不能簡單的理解為僅僅是營業(yè)稅改為增值稅、稅率和應(yīng)納稅額等的改變。對有些行業(yè)帶來的影響甚至可能需要調(diào)增業(yè)務(wù)流程和對商業(yè)模式進(jìn)行再造。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】能源計量；精細(xì)化管理；部門聯(lián)動；節(jié)能降耗

在水利工程施工中，水利施工工程成本核算與管理是施工企業(yè)財本文從能源計量精細(xì)化管理過程中的各個步驟著手，通過具體試點(diǎn)得出研究結(jié)論。

一、能源計量精細(xì)化管理過程中的主要做法

1、通過調(diào)研明確項目實施方向及關(guān)鍵點(diǎn)

1.1狠抓組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。調(diào)集各方專業(yè)人士成立專門服務(wù)小組，深入水泥行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，在摸清業(yè)內(nèi)水泥生產(chǎn)過程的前提下總結(jié)其能源計量管理措施，為后期調(diào)研工作的開展打下堅實的基礎(chǔ)。

1.2認(rèn)真分析突出問題。通過一系列的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在水泥生產(chǎn)過程中業(yè)內(nèi)普遍存在著以下幾個問題：首先是計量器具配備有缺陷。業(yè)內(nèi)所配備的主要計量器具中，電力方面的配備率僅為81%；其次是計量器具管理欠妥。計量器具管理意識欠缺且缺乏專業(yè)的管理，導(dǎo)致體系不健全；再者，計量器具使用不當(dāng)。這主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)采集分析工作不扎實、計量數(shù)據(jù)臺前賬后缺失等方面，這一點(diǎn)的不足往往會帶來嚴(yán)重能源浪費(fèi)。

1.3挖掘管理潛力。對水泥行業(yè)來講，能源消耗嚴(yán)重、計量管理方法欠妥等問題已成為業(yè)內(nèi)的一大薄弱環(huán)節(jié)，不僅不利于節(jié)能減排工作的開展，更是制約著企業(yè)走“精細(xì)化”道路的最大障礙。對此，相關(guān)部門應(yīng)落實具體責(zé)任，配備完整的計量器具，培養(yǎng)專門的管理人才對計量器具進(jìn)行科學(xué)有效的管理，同時注重數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性和能源計量管理體系的完整性，為企業(yè)的發(fā)展鋪設(shè)可持續(xù)道路。

2、找準(zhǔn)突破點(diǎn)，認(rèn)真落實項目實施

2.1目標(biāo)指路。在完善計量器具體系的基礎(chǔ)上，制定具體的計量管理實施方案，同時明確企業(yè)能源計量目標(biāo)，為企業(yè)指引正確的努力方向和奮斗目標(biāo)。

2.2標(biāo)準(zhǔn)引路。以前期調(diào)研結(jié)果為準(zhǔn)，制定業(yè)內(nèi)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，凸顯能源計量管理工作的規(guī)范性、科學(xué)性。在這一標(biāo)準(zhǔn)中，應(yīng)將能源計量設(shè)備的配置、管理、利用納入其中，同時重視能源計量考核工作的有序開展；針對不同規(guī)模的企業(yè)制定相應(yīng)的管理機(jī)制，對不同等級的計量器具制定明確的管理、維護(hù)、檢查要求；針對能源工作小組以及各管理人員制定明確的規(guī)章制度規(guī)范其具體行為，科學(xué)開展能源計量管理工作；聯(lián)合政府部門開展專項整治，向業(yè)內(nèi)發(fā)放能源精細(xì)化管理倡議書，政府企業(yè)互相結(jié)合做出能源計量精細(xì)化管理相關(guān)承諾；通過這一系列舉措，使得能源計量管理形成塊狀模式，從而進(jìn)行全面實施。

2.3試點(diǎn)探路。選擇具體水泥企業(yè)進(jìn)行技術(shù)試點(diǎn)，將節(jié)能工作小組分配到企業(yè)各部門內(nèi)部進(jìn)行點(diǎn)對點(diǎn)技術(shù)幫扶，使得企業(yè)建立完整的能源計量器具分配、管理體系，同時嚴(yán)格監(jiān)控計量器具能耗并進(jìn)行詳細(xì)的記錄；為尋找節(jié)能核心點(diǎn)，應(yīng)對能源計量數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)及時的采集和分析；改變傳統(tǒng)落后的生產(chǎn)工藝，取締高耗能生產(chǎn)設(shè)備，更新生產(chǎn)線，節(jié)約生產(chǎn)耗能；對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行全面的技術(shù)檢修，結(jié)合分析數(shù)據(jù)找出能源高耗點(diǎn)，從而在實現(xiàn)節(jié)能的同時創(chuàng)造更大的效益。在試點(diǎn)工作取得良好成果后，應(yīng)聯(lián)合政府部門加大宣傳力度，將這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步貫徹落實，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行能源計量精細(xì)化管理體系的制定與后續(xù)完善，夯實能源計量管理基礎(chǔ)，在單位耗能降低的基礎(chǔ)上逐步實現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)。

3、多線合力優(yōu)化外部環(huán)境

要實現(xiàn)外部環(huán)境的優(yōu)化，最重要的是突出機(jī)制保障。企業(yè)應(yīng)及時聯(lián)合政府將能源計量精細(xì)化管理這一項目上升到業(yè)內(nèi)高度，將其作為某一階段的重點(diǎn)工作，加強(qiáng)與統(tǒng)計、發(fā)改、工信等部門的聯(lián)系，從而使得項目付諸實施。在能源管理小組中，應(yīng)廣泛吸納質(zhì)監(jiān)、發(fā)改、工信以及行業(yè)協(xié)會等部門相關(guān)專業(yè)人員參與其中，在各司其職的基礎(chǔ)上發(fā)揮各自優(yōu)勢，進(jìn)一步實現(xiàn)互相聯(lián)動；質(zhì)量監(jiān)督部門加強(qiáng)技術(shù)監(jiān)督，指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行基礎(chǔ)計量工作；發(fā)改、工信部門加強(qiáng)對企業(yè)的業(yè)績考核力度，在此基礎(chǔ)上完成宏觀指導(dǎo)；統(tǒng)計部門對企業(yè)各項數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的計算，配合其他部門共同完成能源計量精細(xì)化管理工作，在抓實抓好抓出成效的基礎(chǔ)上實現(xiàn)節(jié)能降耗工作的科學(xué)進(jìn)行。在這一過程中，政府起到了統(tǒng)籌指導(dǎo)的作用，企業(yè)參與其中實現(xiàn)了項目的有效推進(jìn)，使得能源計量精細(xì)化管理工作得以順利展開。

二、能源計量管理取得的成效

通過能源計量精細(xì)化管理，業(yè)內(nèi)的能源計量管理水平普遍提高，這主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1、能源計量管理器具的適配率得到提高

據(jù)不完全統(tǒng)計，這一措施實施后，業(yè)內(nèi)電力設(shè)備配備率達(dá)到100%。

2、能源管理制度得到完善，節(jié)能降耗工作取得初步進(jìn)展

在這一舉措實施后，業(yè)內(nèi)建立起了完善的能源計量管理體系，保證了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。到目前為止，業(yè)內(nèi)普遍成立了專門的能源管理小組，計量器具的管理也使用專門的人員進(jìn)行，各項工作都得以有效開展，使得業(yè)內(nèi)同比能源消耗大大降低。

三、能源計量管理工作開展的體會

1、政府的大力支持是重要保障

近年來在政府的科學(xué)領(lǐng)導(dǎo)下，業(yè)內(nèi)普遍重視節(jié)能減排，各級政府部門的工作也得到了社會各界的廣泛認(rèn)可，政府在對企業(yè)的節(jié)能減排管理進(jìn)行指導(dǎo)的過程中，制定出了一系列政策，鼓勵企業(yè)進(jìn)行改革，對工作的開展?fàn)I造了積極向上的良好氛圍。

2、企業(yè)主動參與是根本

企業(yè)作為節(jié)能降耗工作的主體部分，要落實工作中的各項要求，其主動性直接關(guān)乎全局成敗。只有重視能源計量管理，配合各方努力實現(xiàn)管理精細(xì)化，才能為企業(yè)的發(fā)展開拓新道路，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3、部門協(xié)調(diào)是關(guān)鍵

能源計量管理項目是一項龐雜的系統(tǒng)性工程，這一過程不僅需要政府的大力支持，還要聯(lián)合質(zhì)監(jiān)部門、統(tǒng)計部門、發(fā)改、工信以及各行業(yè)協(xié)會實現(xiàn)各部門間的科學(xué)聯(lián)動、人才互補(bǔ)，才能實現(xiàn)信息資源充分利用、人力資源高效聯(lián)動，達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)的社會資源利用率，推動項目扎實穩(wěn)健運(yùn)行。

四、結(jié)束語

企業(yè)只有通過密切聯(lián)系政府各部門，實現(xiàn)部門間的高效聯(lián)動，才能實現(xiàn)能源計量的精細(xì)化管理，最終完成節(jié)能降耗任務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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一、完善數(shù)據(jù)管理，夯實行業(yè)管理基石

分局轄區(qū)內(nèi)共有化學(xué)原料及制品行業(yè)企業(yè)35戶。針對catais2.0系統(tǒng)中部分企業(yè)登記信息不實、不完整、行業(yè)鑒定不準(zhǔn)確、行業(yè)維護(hù)不及時等問題，分局在調(diào)查核實的基礎(chǔ)上，對進(jìn)機(jī)信息進(jìn)行了全面的修正性維護(hù)，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是抓登記。做好與工商、地稅等部門的涉稅信息交換、比對，排查疑點(diǎn)信息。二是抓巡查。適時開展行業(yè)稅源互查，強(qiáng)化日常實地巡查，嚴(yán)格做好開業(yè)、變更、注銷等工作的管理。對于信息比對中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)信息，責(zé)成相關(guān)責(zé)任區(qū)、責(zé)任人逐一巡查落實，消除管理盲區(qū)。三是抓維護(hù)。所有的疑點(diǎn)信息、異常信息在調(diào)查核實后立即在catais2.0系統(tǒng)內(nèi)修改維護(hù)。通過調(diào)查核實共進(jìn)行信息維護(hù)7戶21次，提高了信息的準(zhǔn)確率。四是抓歸檔。修訂完善分局資料檔案管理辦法，按時保質(zhì)移送納稅人資料，加強(qiáng)企業(yè)戶籍資料的“一戶式”管理。

二、組織行業(yè)調(diào)查，找準(zhǔn)行業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)

4月份，分局組織對轄區(qū)內(nèi)所有化學(xué)原料及制品行業(yè)企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查摸底，掌握每家企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程、工人人數(shù)、廠房面積、投入產(chǎn)出、能源耗用等盡可能多的涉稅信息。

通過調(diào)查基本掌握了化學(xué)原料及制品行業(yè)的特點(diǎn)及隨之產(chǎn)生的管理難點(diǎn)?？偟膩碚f，分局轄區(qū)內(nèi)的化學(xué)原料及制品企業(yè)多為新辦企業(yè)，投資較大，基建周期較長；企業(yè)生產(chǎn)工藝流程復(fù)雜，生產(chǎn)過程無法直觀反映；產(chǎn)品組成材料較多，聯(lián)副產(chǎn)品相對較多；在產(chǎn)品難以用數(shù)量反映，成本費(fèi)用在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偟碾y度較大。這些都給該行業(yè)的稅收管理工作帶來了極大的困難。

一些稅收管理員對化工生產(chǎn)企業(yè)的工藝流程了解不夠，記錄不清，對工藝流程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品了解甚少，致使行業(yè)管理不精、不透、不實。一些企業(yè)采取將設(shè)備維修費(fèi)用申報進(jìn)項抵扣、將非正常報廢存貨直接進(jìn)入成本、不將耗用的原輔材料進(jìn)項轉(zhuǎn)出、多結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本、虛列工資、虛列預(yù)提費(fèi)用、接受虛開、代開專用發(fā)票、多抵扣進(jìn)項稅額、現(xiàn)金交易賬外循環(huán)、人為調(diào)節(jié)稅款所屬期等方法偷漏增值稅和企業(yè)所得稅。

三、深入調(diào)查論證，制定行業(yè)管理模型

在全面調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，分局抽調(diào)精兵強(qiáng)將，重點(diǎn)組織了對富彤化工有限公司等10家化工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究。我們緊扣投入、產(chǎn)出兩大關(guān)鍵環(huán)節(jié)。詳細(xì)采集了各企業(yè)的原材料、低值易耗品、水電汽煤油、運(yùn)費(fèi)、主營業(yè)務(wù)收入、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)品凈值等多項數(shù)據(jù)。同時，我們制定下發(fā)了《增值稅投入產(chǎn)出法分析監(jiān)控指標(biāo)情況表》，詳細(xì)了解全行業(yè)每家企業(yè)的投入價值、產(chǎn)出價值、庫存產(chǎn)品價值、理論稅負(fù)、實際稅負(fù)等各項指標(biāo)。在調(diào)查掌握數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，我們對這些信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、篩選、提煉、匯總并參照了化學(xué)原料及化學(xué)制品相關(guān)行業(yè)理論參數(shù)。召集部分納稅人、責(zé)任區(qū)責(zé)任人、分管納稅評估的專業(yè)人員進(jìn)行集中審議，最終制定出臺分局化學(xué)原料及化學(xué)制品行業(yè)管理模型，并按季進(jìn)行修正。

分局制定的行業(yè)管理模型包括增值稅稅負(fù)率、毛利率、百元收入能耗率、物耗率、百元收入運(yùn)費(fèi)率、正常損耗率等6大指標(biāo)。根據(jù)我們的核定，增值稅稅負(fù)率一般在3%上下波動，合理區(qū)間在2%—4%；毛利率隨不同產(chǎn)品類型而上下波動，精細(xì)化工產(chǎn)品毛利率合理區(qū)間在20%—30%，合成化工產(chǎn)品合理區(qū)間在10%—20%；百元收入能耗率一般在3.1%，合理區(qū)間為1.5%—4.5%；物耗率一般在70%—90%之間；百元收入運(yùn)費(fèi)率一般在0.6%—0.7%之間，少數(shù)高危產(chǎn)品可達(dá)2.5%—3.5%；正常損耗率隨不同產(chǎn)品類型不一，一般為5%—10%。

四、深化行業(yè)分析監(jiān)控，提高行業(yè)管理質(zhì)效

行業(yè)管理模型建立后，依托新模型，按照聯(lián)動管理的要求，深化對稅源的分析監(jiān)控。按月對ctais2.0、決策監(jiān)控系統(tǒng)中的信息進(jìn)行監(jiān)控、管理、分析。對監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題以及市局聯(lián)動平臺的預(yù)警、考核通報等信息按戶歸集異常點(diǎn)、風(fēng)險點(diǎn)，制作稅源監(jiān)控異常信息傳遞單，及時交稅源管理科核實分析。2008年共監(jiān)控出16條異常信息，涉及發(fā)出商品未申報納稅、遲滯納稅義務(wù)發(fā)生時間、報廢或報損所耗用原輔材料的進(jìn)項稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出、購進(jìn)固定資產(chǎn)或在建工程項目以及不符合規(guī)定的“四小票”申報抵扣進(jìn)項稅金等問題。所有問題，我們都責(zé)成管理員一一調(diào)查核實。對照行業(yè)管理模型，強(qiáng)化預(yù)警管理。加強(qiáng)宏觀稅負(fù)和稅收彈性分析，全面推行投入產(chǎn)出微觀稅源分析，按季監(jiān)控稅負(fù)不達(dá)標(biāo)企業(yè)、零負(fù)申報企業(yè)以及虧損企業(yè)。對增值稅稅負(fù)超出合理區(qū)間及同比變化較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)分析，要求在當(dāng)月申報時書面說明原因，報責(zé)任區(qū)管理員調(diào)查核實。

五、強(qiáng)化行業(yè)分析評估，增強(qiáng)聯(lián)動管理效能

2008年我們根據(jù)轄區(qū)化工企業(yè)會計核算的規(guī)范程度實行了分類管理，按季實行核查分析。一是對核算規(guī)范的規(guī)模企業(yè)，著重以案頭審核納稅人報送的申報資料為基礎(chǔ)，從縱向方面梳理相關(guān)納稅人的營業(yè)收入、成本費(fèi)用、資金往來、存貨等信息。對納稅申報表及附報資料進(jìn)行全方位案頭分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。二是對核算不夠規(guī)范的中小企業(yè)根據(jù)分局制訂的數(shù)據(jù)模型以實地核查為重點(diǎn)。