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篇1

關鍵詞：企業(yè) 稅務管理 內(nèi)部控制

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-153-02

一、引言

內(nèi)部控制對于加強我國企業(yè)的稅務管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益等有著重要的作用，但是目前我國企業(yè)在稅務管理內(nèi)部控制中還存在不少的問題，導致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制相關內(nèi)容進行簡要的探析。

二、企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述

企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制包括幾個重要的部分，即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進行稅務管理內(nèi)部控制時必須要嚴格遵守國家的有關規(guī)定。此外，稅務管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項目稅收管理、納稅籌劃、稅務檢查、納稅申報、發(fā)票管理、賬證管理、稅務登記、崗位職責以及管理崗位設置等。在進行稅務管理內(nèi)部控制時，企業(yè)需要從多個方面進行考慮，既要重視上述所說的五大要點，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來進行內(nèi)部控制，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制的作用和意義

（一）可以防范企業(yè)的稅務風險

稅務風險是企業(yè)在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業(yè)在管理過程中比較難以控制的問題，加強對企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務風險。從稅務風險的形成來看，之所以會形成稅務風險主要是由于各個部門在生產(chǎn)過程中能夠沒有進行有效的溝通，導致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環(huán)節(jié)的風險問題，從而產(chǎn)生嚴重的稅務風險。因此，要加強企業(yè)的稅務風險管理必須要求能夠明確稅務風險的來源，然后根據(jù)風險的來源進行分類管理，如稅收籌劃的風險、業(yè)務交易的風險以及會計核算方面產(chǎn)生的風險等。以明確稅務風險的來源為基礎，企業(yè)可以做好各個環(huán)節(jié)和部門的內(nèi)部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務風險。

（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營價值

稅務管理內(nèi)部控制的實施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務風險，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營價值。首先，企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國家政策規(guī)定的前提下避免花費更多的稅收費用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營價值；其次，企業(yè)在稅務管理內(nèi)部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會形象，這也能在一定程度上提升企I的社會價值。

（三）有助于推動企業(yè)的安全發(fā)展

稅務管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營。就目前來說，不少企業(yè)在發(fā)展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導致在財務會計管理中出現(xiàn)各種各樣的風險，從而限制企業(yè)的健康和長遠發(fā)展。稅務管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財務工作人員能夠加強對國家有關規(guī)定的認識，建立完善的稅務管理內(nèi)部控制機制，可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營安全。

四、企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制中的難點

（一）征管過程中的難點

征管工作是企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制過程中的重要工作，其主要的難點在于稅務部門管理人員的專業(yè)素質要求較高，因此在實施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業(yè)會計和企業(yè)稅務管理工作的重視，稅務部門強調各企業(yè)在經(jīng)營過程中必須要保持管理團隊化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務管理人員必須要是專業(yè)的財務工作人員，且能夠根據(jù)企業(yè)和國家有關規(guī)定進行規(guī)范的工作操作，務必保證財務工作內(nèi)容能夠盡善盡美。

但是，要做到這點并不容易。國家對于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴格，幾乎每年都要定期對這些企業(yè)進行各種稅務調查，如專項稅種調查、稅源調查等。在調查過程中，稅務部門會就企業(yè)的稅收指標、財務指標以及經(jīng)濟指標等進行調查，并且要求企業(yè)填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業(yè)還必須要提供相關的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預測下期稅源結構以及總量、當期稅收與同期的對比說明以及當期稅收結構、企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況說明等。就這些內(nèi)容而言，企業(yè)的稅務管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業(yè)的稅務管理人員能夠具有較強的專業(yè)素質和身體素質。此外，企業(yè)財務工作人員在對這些問題進行分析過程時還需要結合對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業(yè)知識能力，且具有較強的職業(yè)道德素質，否則企業(yè)的稅務管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發(fā)揮稅務管理內(nèi)部控制的作用。

（二）稽查過程中的難點

近年來，我國對于企業(yè)稅收稽查的要求進一步提高，還要求對應收未收的納稅人進行稽查，尤其對于重點企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務管理工作帶來了更多的難點，要求企業(yè)不僅要重視要加強稅務管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務籌劃工作的合理性和科學性，并做好稅務檢查工作，以便出現(xiàn)不必要的稅務風險。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點

生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現(xiàn)會加大企業(yè)稅務管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護主義思想的影響下，給外來企業(yè)設置了較多的門檻和障礙，要求外來企業(yè)能夠在短時間內(nèi)提供稅務部門的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營負擔，導致企業(yè)無法有效進行稅務管理內(nèi)部控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)營負擔，限制企業(yè)的長遠發(fā)展。

五、新形勢下企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制措施探討

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

新形勢下要加強企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強內(nèi)部環(huán)境建設，重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國家有關規(guī)定指出，企業(yè)在進行內(nèi)部環(huán)境建設過程時應該要明確好各個部門的職責，并科學建立內(nèi)部機構，確保各責任單位能夠落實責任和權利。因此，在國家有關政策的指導下，企業(yè)要加強內(nèi)部環(huán)境建設就必須要根據(jù)當前市場形勢的變化和本企業(yè)的實際情況設置專門的稅務管理內(nèi)部機構和部門，并選聘高素質的專業(yè)稅務管理人員，同時要求企業(yè)能夠根據(jù)實際情況建立和完善稅務管理制度，明確各部門和人員的崗位職責，確保企業(yè)的稅務管理工作質量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅粘锘計劃，要求各個稅務部門和單位的工作人員能夠加強信息交流和溝通，以便及時更新業(yè)務信息，為企業(yè)的稅務管理和稅務控制提供一定的幫助。

（二）做好稅務籌劃工作

稅務籌劃工作是決定企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個企業(yè)的實際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個企業(yè)應該要繳納的稅種也是不同的。而對應不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制，企業(yè)財務工作人員必須要加強對國家稅收政策相關信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強對財務工作人員的專業(yè)培訓，讓工作人員參加相關的講座和培訓，以便及時關注國家稅務的有關政策，并結合本企業(yè)的實際經(jīng)營狀況制定有效的稅務籌劃措施，解決企業(yè)當前面臨的稅務難題，降低企業(yè)的稅務風險。當然，除此之外，在稅務籌劃工作中，企業(yè)還可以關注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。

（三）實現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞

企業(yè)稅務風險的產(chǎn)生主要是由于各相關部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導致風險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務風險、加強企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強內(nèi)外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務風險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務風險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動信息、中介機構信息、業(yè)務往來單位信息、稅務部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強對相關信息的整合，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務風險評估報告，防范稅務風險。

六、結語

綜上所述，內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，做好企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務風險、提高企業(yè)的經(jīng)營價值，實現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中能夠加強對稅務管理內(nèi)部控制的重視。但是，從當前我國企業(yè)的稅務管理實際情況來看，企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制在存在不少的問題，給內(nèi)部控制工作帶來了一定的難度。如企業(yè)稅務管理在征管過程中的難點、稅務部門稽查提高給企業(yè)帶來的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點等，因此，新形勢下要做好企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好稅務籌劃工作，同時要求能夠實現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務風險防范提供必要的信息依據(jù)，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

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篇2

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在總則中明確指出：企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應包括五大要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。具體到企業(yè)會計體系中的稅務管理內(nèi)容時，企業(yè)就應嚴格遵守國家有關政策規(guī)定，根據(jù)這五大要素去建立完善的內(nèi)部控制制度并在實務工作中采取有效措施予以貫徹落實。

（一）企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制的政策依據(jù)

國家明確要求上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)也來執(zhí)行。這些企業(yè)建立和實施有效的企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制時依據(jù)的政策主要包括：財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財會［2010］11號）、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號）、國務院頒布的《稅收征收管理法》（2001年主席令第49號）、《稅收征收管理法實施細則》（國務院令［2002］362號）等國家各項財經(jīng)法規(guī)。

（二）企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的目標（提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果）、原則（全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益）和五大要素（內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）要求，企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容至少應包括：稅務管理崗位設置及崗位職責、稅務登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報、稅務檢查、納稅籌劃和境外項目稅收管理等。

二、企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制制度建立與實施的難點探討

企業(yè)內(nèi)部控制措施是否能真正達到提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目的，筆者認為關鍵因素取決于企業(yè)內(nèi)部控制措施能否及時適應外部環(huán)境變化的要求。在此，結合實務工作重點探討企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制如何更好適應外部環(huán)境變化的要求，主要涉及三大難點。

（一）稅務部門征管要求提高帶來的難點

稅務部門近年來對企業(yè)尤其是大中型國有企業(yè)的征收管理越來越專業(yè)化、規(guī)范化和團隊化，對企業(yè)的稅務管理工作提出了越來越高的要求，特別是對企業(yè)具體從事稅務管理工作財務人員的業(yè)務素質及責任心、涉稅日常工作（稅務登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報）的規(guī)范化管理等細節(jié)方面要求更加完善。例如，每年上繳稅收超過千萬的企業(yè)基本都會被其當?shù)氐亩悇詹块T作為重點稅源戶進行重點征收管理，經(jīng)常會接受稅源調查、專項稅種調查等各種稅務方面的調查，在調查過程中會被要求填寫重點稅源調查表格，上報企業(yè)各種經(jīng)濟指標、財務指標和稅收指標等；同時還要配合提供稅源分析相關資料，包括企業(yè)當期生產(chǎn)經(jīng)營狀況說明、當期稅收結構說明及同期對比說明、預測下期稅源總量及結構說明、企業(yè)完成下期或全年稅收擬采取管控措施等。僅這項工作就對企業(yè)稅務管理人員提出了很高的要求，也增加了不小的工作量，如果沒有及時了解企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、經(jīng)濟運行情況，沒有良好的專業(yè)知識、強烈的責任心和認真的工作態(tài)度，稅務管理人員是很難順利完成這項工作的，也很難向當?shù)囟愂照鞴懿块T上交可順利過關的答卷。

（二）稅務部門稽查要求提高帶來的難點

隨著國家近年來宏觀形勢的需要，稅收規(guī)模一直以超越GDP增速的漲勢迅猛發(fā)展，各級稅務部門在規(guī)范征管環(huán)節(jié)爭取對稅款做到應收盡收的同時，也對可能存在應收未收的納稅人加大了稅務稽查的力度，尤其對與國民經(jīng)濟發(fā)展聯(lián)系緊密的房地產(chǎn)、電力、電信、鐵路、金融等重點行業(yè)更是給予了重點關注。在這種很可能持續(xù)相當長時間的財稅背景下，企業(yè)的稅務管理尤其需要重視稅務檢查、稅務籌劃等方面的工作，在爭取企業(yè)稅收利益的同時也要對稅務風險采取必要的預警和防范措施。例如，近年國家對高新技術企業(yè)的各種檢查較為頻繁，財政部也通過檢查發(fā)現(xiàn)了部分企業(yè)的資格認定存在瑕疵并撤銷了一批企業(yè)的高新技術企業(yè)資格，而且上市公司中也有企業(yè)被檢查出高新技術有關問題并被稅務部門予以處罰。這些企業(yè)出現(xiàn)的主要問題之一就是在研發(fā)費用方面歸集不準確，達不到高新技術企業(yè)的真實認定標準。企業(yè)關于研發(fā)費用歸集的政策依據(jù)可參見《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火［2008］362號）第四條第二款“研究開發(fā)費用的歸集”，該條款限定了人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用和其他費用（此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％）等八項內(nèi)容；與此同時，很多企業(yè)為了享受國家研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，在匯算清繳時也會向當?shù)囟悇詹块T提交相關鑒證報告及材料申請加計扣除，這其中也涉及到了研發(fā)費用的歸集問題，其政策依據(jù)可參見《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)［2008］116號）第四條：“企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除?！?，該條款還限定了“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用；專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用等”八個方面。通過簡單列舉以上兩個文件關于研究開發(fā)費用的不同表述，我們可以發(fā)現(xiàn)口徑差異十分明顯，比如研發(fā)人員的社會保險費支出可以作為高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用統(tǒng)計，但不能作為享受加計扣除優(yōu)惠研究開發(fā)費用的組成部分，在實務中這些差異還有很多，限于篇幅本文不能全部說明，這種口徑差異應引起企業(yè)稅務管理人員的高度重視，仔細甄別基礎資料，避免在編制稅務申報材料時發(fā)生混淆，減少企業(yè)在應對稅務檢查和稅務籌劃時可能會產(chǎn)生的稅務風險。

（三）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境帶來的難點

企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中總會遇到各種意想不到的困難，其中也會包括一些來自稅務方面的問題。有些地區(qū)為了本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和稅收增長的需要，還制定了各種稅收以外的政策，通過向業(yè)主、稅務、銀行等部門和機構授意或施壓來要求企業(yè)在當?shù)氐姆种C構把稅源留在當?shù)?，這種直接或間接地來自地方政府層面的壓力往往會令企業(yè)左右為難，會給企業(yè)在當?shù)氐纳a(chǎn)經(jīng)營帶來很大的困難；有的地區(qū)為了保護地方企業(yè)的發(fā)展，會給外來企業(yè)設置種種門檻，其中，包括稅務方面的門檻，如強令企業(yè)在法定期限之前必須開具或更換外出經(jīng)營活動稅收管理證明，要求企業(yè)在極短時間內(nèi)提供稅務部門的完稅證明相關材料等。

三、完善企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制的若干建議

為解決企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制中因外部環(huán)境變化帶來的難點問題，企業(yè)必須采取針對性的措施實施有效控制，將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。下面從進一步優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、最大限度爭取企業(yè)稅收利益和有效防范稅務風險三個角度提出完善企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制措施的建議。

（一）通過加強崗位設置及明確職責來進一步優(yōu)化企業(yè)稅務管理內(nèi)部環(huán)境

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二章第十四條要求，在內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境要素中，“企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置內(nèi)部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位”。按這一規(guī)范提出的要求，企業(yè)在建立稅務管理內(nèi)部控制時，應設置專門崗位，配備專職稅務管理人員，同時，還要落實責任，明確崗位職責權限，要求專職稅務管理人員及時收集、分析、掌握國家稅收政策信息，制定本單位納稅籌劃計劃和工作方案，并注意加強同各級稅務部門的業(yè)務聯(lián)系，積極爭取稅務部門能在稅務政策輔導和納稅服務上給企業(yè)更多的支持和幫助，進一步優(yōu)化企業(yè)稅務管理的內(nèi)部環(huán)境。

（二）通過加強稅務籌劃工作達到最大限度爭取企業(yè)稅收利益目的

每個企業(yè)經(jīng)濟活動的千差萬別導致了企業(yè)應稅行為的多樣性，其對應的稅種自然也是各不相同的，再加上我國財稅方面的政策制度自1994年實行的分稅制以來也是與時俱進，這就要求企業(yè)稅務管理人員必須注意加強學習和交流，努力提高稅務籌劃能力以最大限度爭取企業(yè)稅收利益。具體包括加強對稅務政策制度的學習、掌握，參加各種稅務培訓、講座、追蹤各種媒體信息來關注稅務政策制定的背景、目的、效果等最新業(yè)務動態(tài)；企業(yè)上級主管部門應定期或專題組織各相關行業(yè)企業(yè)，就共同關心的稅務政策議題進行交流與溝通，集中集體智慧去解決單個企業(yè)難以獨自面對的稅務困局。我國企業(yè)目前可以關注的一般性納稅籌劃專題除了上面提到的研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅前加計扣除、高新技術企業(yè)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠以外，還有很多可以重點關注的內(nèi)容，例如：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資支出可在企業(yè)所得稅前按100％加計扣除、設立在西部地區(qū)的各級單位可積極爭取西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠以及企業(yè)所在地稅收激勵政策（代征代扣手續(xù)費、財政返還和政府獎勵等）。

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【關鍵詞】內(nèi)部控制；風險管理；稅務風險管理

在財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008年6月28日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，國家稅務總局于2009年5月5日了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，要求企業(yè)參照該指引，結合自身經(jīng)營情況、稅務風險特征和已有的內(nèi)部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。

一、大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）的主要內(nèi)容

該指引明確要求企業(yè)建立稅務風險管理制度，內(nèi)容應包括稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別和評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制。

從其內(nèi)容我們可以看到，該指引與內(nèi)部控制基本規(guī)范的架構有些類似，基本上是從內(nèi)部控制五要素的角度出發(fā)，要求企業(yè)建立相應的稅務風險管理體系。

首先是要求企業(yè)建章立制。俗話說“沒有規(guī)矩，不成方圓”。企業(yè)需要按照指引的要求建立符合自身實際情況的稅務風險管理制度。其次，企業(yè)需要建立稅務管理機構和崗位。如果企業(yè)規(guī)模較大，可以設立稅務管理部門。如果規(guī)模小，可只設立稅務管理崗位。并明確稅務管理部門或崗位的職責。第三，企業(yè)應該對其業(yè)務進行風險識別，查找可能涉及稅務相關的風險源，并對這些風險進行評估，識別出重要風險。第四，針對識別出來的風險，制定相應的應對措施，以確保這些風險處于可控范圍內(nèi)。第五，在企業(yè)內(nèi)部建立信息溝通機制，確保稅務風險相關信息能得到及時、準確、完整的傳遞，相關問題能得到及時解決。最后，企業(yè)還應該有適當?shù)谋O(jiān)控機制，確保整個稅務風險管理機制得到有效運行和持續(xù)改進。

二、國內(nèi)企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀

對于國有企業(yè)來講，筆者認為，主要表現(xiàn)在以下5個方面：（1）國有企業(yè)上繳利稅的特殊地位使其缺乏防范稅務風險的利益趨動。由于其所有制體制，國有企業(yè)一般不存在偷逃漏稅問題，至少主觀上一般國有企業(yè)不會這么做。但正因為如此，國有企業(yè)在稅務風險管理方面不會加以重視，認為只需要按照國家規(guī)定和所在地稅收征管機構要求的規(guī)定繳納稅款即可。（2）上級行政主管部門處理下屬國有企業(yè)稅務問題的方式對稅務風險管理的影響。一般而言，國有企業(yè)上級行政主管機構對稅務風險的認識不足，在處理下屬國有企業(yè)稅務問題時往往不會從稅務風險管理的角度出發(fā)考慮。（3）對主要領導決策者的考核機制影響其對稅務風險的重視程度。目前對國有企業(yè)主要領導決策者的考核機制上并未對稅務管理水平進行考核。有些企業(yè)的考核以為國家繳納了多少稅款為考核指標之一，從而導致國有企業(yè)的領導為了追求業(yè)績和考核結果而多交稅的現(xiàn)象。（4）稅務主管部門對大型國有企業(yè)的征管方式以及稅收問題的解決機制。一些稅務主管部門對所轄區(qū)的大型國有企業(yè)的征管存在以年度稅收征管目標為導向，而非以企業(yè)的實際經(jīng)營狀況出發(fā)征稅。（5）已上市或國際化程度較高的國企已經(jīng)在完善或有組織的建立內(nèi)部稅務風險管理制度。不可否認的是，對于管理較為規(guī)范，比如一些已經(jīng)上市的，或者國際化程度較高的國企在稅務管理方面已經(jīng)做了大量的工作，建立了相應的組織機構以及相關規(guī)章制度，對稅務管理進行了有效實施。

對于民營企業(yè)來講，筆者認為，主要表現(xiàn)在以下4個方面：（1）管理層法制和經(jīng)營觀念的影響。一般中小型民營企業(yè)的管理層一般偏向于能少繳稅就少繳稅，從而面臨較大的稅務風險。（2）企業(yè)發(fā)展的階段及行業(yè)競爭的層級影響。在企業(yè)處于發(fā)展期，行業(yè)競爭較為劇烈的時候，企業(yè)一般會偏重于采取各種手段少繳稅，從而使企業(yè)面臨較大的稅務風險。（3）稅務風險管理的理念尚在學習發(fā)展過程中。由于人員能力、經(jīng)驗的問題，企業(yè)里負責稅務管理的員工在稅務風險管理方面的知識還不足，企業(yè)沒有建立相應的稅務風險管理制度。（4）民營企業(yè)的稅收貢獻度及相應的稅收主管機關對其的征管特點。對于部分小型企業(yè)，由于繳納的稅款不多，稅務機關對其進行檢查的頻率不高，從而也導致這些企業(yè)對稅務風險的管理重視不夠，企業(yè)管理層一般會存在僥幸行為。

三、對企業(yè)建立稅務風險管理體系的一些思考

對于企業(yè)來說，稅務風險其實是其整個內(nèi)部控制體系的一部分。因此，筆者認為，在建立稅務風險管理體系的時候，并非完全從零開始，而是在現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的基礎上，加入稅務風險管理的元素，從而將稅務風險管理和其他業(yè)務的風險管理融合在一起，成為一個有完整體系的內(nèi)部控制管理機制。

因此，本文并不打算從常規(guī)的建立內(nèi)部控制體系的角度出發(fā)對企業(yè)建立稅務風險管理體系進行闡述，而是在假定企業(yè)已經(jīng)建立了一套規(guī)范的內(nèi)部控制體系的基礎上，在開展稅務風險管理工作時的一些重點關注事項進行探討。

1、重視重大決策和交易稅務風險控制

目前，許多大企業(yè)經(jīng)常會遇到一些重大決策和交易事項，比如企業(yè)合并、企業(yè)重組、重大投資項目、經(jīng)營模式的改變的內(nèi)部關聯(lián)交易等。這些決策和交易事項都會涉及到稅務風險。但許多企業(yè)的管理層并沒有認識到這一點，或者并不重視這一點，從而時常出現(xiàn)決策后發(fā)現(xiàn)由于沒有考慮稅務這塊內(nèi)容，從而給企業(yè)帶來了不少的稅收成本。筆者曾在一家企業(yè)里看到，由于該企業(yè)現(xiàn)金流比較緊張，不得已需要把其下屬一家子公司的一塊盈利很好的業(yè)務出售，但在整改談判過程中財務部門沒有參與，只是最后決定后才將簽署的協(xié)議給到財務手頭，讓財務進行相應的賬務處理。由于采取的是出售的形式，需要按照稅務管理規(guī)定，繳納了不菲的稅款。后來財務人員跟企業(yè)管理層匯報，如果當時考慮是轉讓股權的形式，可以為企業(yè)節(jié)約不少稅款。但協(xié)議已經(jīng)簽署，無法更改，悔之晚矣。雖然事后來看，也許購買方不一定接受股權轉讓的形式，但如果事先能讓決策層知道有多重處理方式，且不同方式稅負是有很大差異的，那有理由相信決策層在進行決策時，在和購買方進行談判時，會有很多余地。

針對重大決策和交易的稅務風險控制，一般建議企業(yè)稅務管理人員應參與重大決策的具體方案制定。在制定前，稅務管理人員應進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職調查和相關稅務合規(guī)性復核。同時，在整個決策過程中，稅務人員應和決策實施部門保持密切溝通，以避免可能存在的稅務風險，或者額外增加稅務成本。

2、重視經(jīng)營鏈和經(jīng)營要素的稅務管理和風險控制

經(jīng)營鏈主要指的是企業(yè)的主要業(yè)務鏈條，如采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等。經(jīng)營要素包括人、財、物等。在經(jīng)營鏈和經(jīng)營要素都不同程度的存在一些稅務風險，需要企業(yè)稅務管理人員在開展稅務風險管理工作時加以識別和應對。

比如在研發(fā)環(huán)節(jié)，在目前的會計準則規(guī)定下，企業(yè)可以將研究階段的支出費用化，可以將開發(fā)階段的支出資本化。但一般企業(yè)的研究開發(fā)部門的人員不了解這些規(guī)定，而稅務管理人員也不清楚研發(fā)人員如何進行研究和開發(fā)階段的劃分。因此需要稅務管理人員主動與研發(fā)人員進行溝通，講解稅務上關于研究和開發(fā)階段的處理，研發(fā)人員也需要根據(jù)稅務的規(guī)定對研究和開發(fā)計劃進行劃分，以避免可能的稅務風險。如不能費用化的費用化了，不能資本化的資本化了。

在其他環(huán)節(jié)也是如此，不同的業(yè)務模式都可能伴隨著不同的稅務風險，需要稅務管理人員提前了解，提前應對，否則就會給企業(yè)帶來損失。

3、加強稅務日常管理工作

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關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；稅務風險管理；體系建設

引言

隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大以及經(jīng)濟業(yè)務情況日益復雜，企業(yè)面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現(xiàn)降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。

一、概念

稅務風險管理是企業(yè)風險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業(yè)稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務而導致的現(xiàn)時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續(xù)導致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業(yè)稅務風險管理目的是為了健全企業(yè)風險管理機制，降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。

三、稅務風險管理體系建設

企業(yè)稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機制以及監(jiān)督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。

（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業(yè)稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務風險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到?jīng)Q定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規(guī)定和會計制度及相關規(guī)定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風險增加，企業(yè)會逐步建立相關涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業(yè)依法納稅為稅務風險管理目標。

（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據(jù)企業(yè)實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營復雜的企業(yè)，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業(yè)務程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據(jù)企業(yè)稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內(nèi)控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負責部門、監(jiān)督評價機構。由企業(yè)董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監(jiān)檢。

（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務風險控制和監(jiān)督基礎。1.稅務風險因素影響企業(yè)稅務風險的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領導稅務風險意識和對待態(tài)度、機構人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業(yè)務活動產(chǎn)生的稅務風險點管理等方法。企業(yè)結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業(yè)稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務風險，但對企業(yè)稅務風險管理人員相關稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業(yè)稅務風險識別依據(jù)。稅務風險點一般表現(xiàn)為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務活動產(chǎn)生的稅務風險點管理方法按企業(yè)業(yè)務活動情況，梳理出各種業(yè)務活動形成的稅務風險點。如采購業(yè)務活動，及時取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業(yè)務活動，及時準確開具發(fā)票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業(yè)，稅據(jù)填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內(nèi)部控制流程進行全面梳理，結合業(yè)務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現(xiàn)稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規(guī)業(yè)務稅務風險管理清單，對常規(guī)業(yè)務稅務風險進行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點，將出現(xiàn)風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業(yè)制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業(yè)稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協(xié)助實施；也可以聘請中介機構協(xié)助實施。利用評估機制不斷完善改進企業(yè)稅務風險管理清單，指導工作。

（四）稅務風險控制應對策略和內(nèi)部控制1.結合企業(yè)工作流程，將稅務風險點融入企業(yè)內(nèi)控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發(fā)點，根據(jù)企業(yè)稅務風險管理清單，結合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業(yè)務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務內(nèi)部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規(guī)范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風險目的。企業(yè)應當結合企業(yè)內(nèi)控機制，系統(tǒng)性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務，在發(fā)生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經(jīng)營模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產(chǎn)生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。

（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術，確保企業(yè)稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對可能發(fā)生的稅務風險進行預防，對發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務部門、企業(yè)與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。

（六）稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部風險控制角度來說，權利需要制衡，責任需要落實。因此企業(yè)稅務管理機構應制定評價方案，組建評價小組，定期對企業(yè)稅務風險管理機制的有效性進行評價，根據(jù)評價發(fā)現(xiàn)問題，提出整改措施，持續(xù)不斷的改進（見圖4）。

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一、稅務風險控制的必要性

稅務風險控制是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),在企業(yè)從事經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中通過合理的籌劃、安排,使企業(yè)盡可能消除因主、客觀原因導致企業(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行偏差,降低因受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性,盡可能地規(guī)避稅務風險,降低公司稅務風險的損失。

企業(yè)稅務風險可能會導致企業(yè)的成本增加。主要表現(xiàn)在兩個方面,一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金以及刑罰處罰而增加的企業(yè)成本;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確,沒有用足有關優(yōu)惠政策,從而增加的企業(yè)成本。稅務風險還有一些其他的影響,比如說因為違法違規(guī)可能會導致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰,也可能導致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。由此可見,稅務風險控制是企業(yè)整體風險管理的一部分,廣泛存在于企業(yè)的各項活動中,處理不好稅務風險,輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽損害,重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營;而良好有效的稅務風險管理則有利于增強企業(yè)市場競爭力,促使其健康發(fā)展。

二、目前建安企業(yè)存在的稅務風險分析

目前建安企業(yè)稅務風險存在的主要原因應該說是由各企業(yè)對稅收政策理解不夠深刻,沒有真正吃透國家稅收政策的各項要求,而且對稅收政策缺乏系統(tǒng)的分析、判斷、監(jiān)督機制,加之企業(yè)內(nèi)部對稅收政策執(zhí)行情況監(jiān)督、審核力度或能力不足,將企業(yè)的應稅合法性監(jiān)督完全歸于國家稅收職能部門。目前建安企業(yè)存在的稅務風險,從企業(yè)的角度來講,主要是以下幾個方面的原因所造成:

1、部分企業(yè)管理部門稅務風險意識淡薄。建筑業(yè)行業(yè)的特點是工期長,項目點分布廣泛,施工環(huán)境復雜,這種行業(yè)特點給企業(yè)管理帶來一定的難度。因此,企業(yè)管理部門在管理過程中,考慮比較多的是如何組織好施工,更多地解決施工過程中的技術難題,減少質量安全隱患,及時或超前完成施工任務,讓業(yè)主滿意,盡大可能的節(jié)約成本,增加利潤,卻往往忽略了稅務方面的風險。殊不知稅務風險與其他的質量安全風險不同,質量安全問題如發(fā)現(xiàn)還有整改的辦法,但稅務風險一旦被發(fā)現(xiàn)將給企業(yè)帶來不可彌補的損失,除了經(jīng)濟上的損失,還有企業(yè)的信譽損失。建筑業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè),如果因一時的疏忽而被卷入日益嚴厲的稅務稽查風暴,很可能會血本無歸,還對企業(yè)聲譽造成惡劣影響。

2、業(yè)務人員素質不高。目前許多的大型企業(yè)因為公司需要,采用一個財務人員核算多個項目的情況,對財務人員來說,應對平時的工作量就已經(jīng)是應接不暇,沒有多少時間和精力去自學有關稅務方面的知識,再加上企業(yè)管理層稅務風險意識的淡薄,對財務人員在稅務方面的培訓很少,就造成了財務人員對國家稅法的修訂內(nèi)容理解滯后,跟不上稅法方面的調整步伐,給企業(yè)納稅合法性造成很大的風險。

3、企業(yè)內(nèi)控制度不健全,缺乏稅務風險管理機制。 稅務內(nèi)控是由企業(yè)管理、治理機構和全體員工共同實施的,旨在合理保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅務風險的基礎上,創(chuàng)造稅務價值”這一目標的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等控制活動,在企業(yè)的具體體現(xiàn)就是實施有效的內(nèi)部稅務管理!目前企業(yè)存在的問題是,內(nèi)控體系中對稅務風險的事前籌劃,事中監(jiān)督,事后整改未有明確的職責權限規(guī)定和業(yè)務流程模式,出現(xiàn)問題后各相關部門互相推責任,使問題不能有效地解決,更不用說提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險了。

4、與稅務機關的信息溝通欠缺。因新稅法要求建安企業(yè)在工程所在地繳納稅款,會造成一個財務人員面對多個稅務機關繳納稅款,各個稅務機關對稅法的理解和執(zhí)行方面難免有偏差,如不及時跟有關的稅務機構溝通,會給企業(yè)帶來不必要的麻煩。另一方面多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營,這就會涉及到外出經(jīng)營稅收管理方面的問題,如對于個人所得稅,許多省(市)的稅務機關往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式,按照營業(yè)額的一定比例(0.2%-1%不等)征收,該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認的成本,又不能向職工扣回,但實質上構成了企業(yè)的負擔。現(xiàn)在很多企業(yè)財務人員都默認這種征收方式,認為稅務局要求的就要執(zhí)行。因此,缺少了與稅務機關必要的溝通會對企業(yè)造成很大的稅收損失。

三、稅務風險管理的改進措施

改進企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀,消除企業(yè)稅務風險的途徑,應首先從完善機制入手,成立稅務風險管理機構,完善相關稅務風險管理制度,將稅務風險管理納入企業(yè)總體風險管理范圍,從而針對企業(yè)在稅務風險管理方面的不足進行研究判斷并加以改進。稅務風險的預防,個人認為應從以下幾個方面入手:

1、完善企業(yè)稅務風險識別、評估、控制、應對、監(jiān)督管理機制,規(guī)范稅務風險管理過程。

風險管理是一個系統(tǒng)過程,應有全局意識,統(tǒng)籌兼顧,系統(tǒng)分析,規(guī)范運作,稅務風險同樣也需要堅持這一原則。首先應建立完善的企業(yè)內(nèi)部風險控制體系,建立相應的稅務風險管理制度,從機構上、制度上解決和消除稅務風險產(chǎn)生的根源,用制度和機構提供稅務合規(guī)性保障。同時完善企業(yè)內(nèi)部稅務監(jiān)督機制,加強內(nèi)部稅務合規(guī)性監(jiān)督審核。

建安企業(yè)應在考慮風險管理的成本和效益原則下,結合自身經(jīng)營特點,設立稅務管理機構或崗位,建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務管理標準、完善內(nèi)部風險匯報及測評體系,通過對稅法的變化快速反應,使管理環(huán)節(jié)前移,變事后總結為事前管理和事中監(jiān)督,提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險。

2、稅務風險管理機制的運作必需按照計劃(P)-實施(D)-檢查(C)-改進(A)的循環(huán)進行。

從公司全局的角度對本企業(yè)的稅務風險統(tǒng)籌規(guī)劃。納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔,由于稅收的無償性決定了其稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出,其沒有與之直接相配比的收入項目,從這一角度來看,建筑安裝企業(yè)運用納稅籌劃所節(jié)約的稅收支付直接增加了企業(yè)的凈收益,有助于企業(yè)的發(fā)展。同時,也會促使企業(yè)精打細算,增強企業(yè)在投資、經(jīng)營、理財?shù)确矫娴念A測和決策能力,提高自身的經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。

在進行全局規(guī)劃的前提下,著重進行稅務風險管理的實施工作,以保證整體規(guī)劃的全面落實。以健全的組織管理機構保證執(zhí)行效果,以完善的管理制度促進落實到位,不折不扣的全面執(zhí)行企業(yè)稅務風險管理機構的各項管理決策。

發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部稅務監(jiān)督、審計的作用,通過內(nèi)部定期、不定期審核監(jiān)督,盡早發(fā)現(xiàn)稅務執(zhí)行過程中的偏差,并加以糾正,向管理機構提出相應的意見和建議。管理機構根據(jù)提出的問題和建議進行研判,進行糾偏和對下一步工作的改進提出相應的措施。

3、提高企業(yè)管理層稅務風險意識,加強稅務培訓。企業(yè)管理層是一個企業(yè)的核心,它掌握著企業(yè)的發(fā)展方向,規(guī)劃著企業(yè)的發(fā)展藍圖。在整個管理的過程中,必須把風險意識放在第一位,稅務風險更是首當其沖。企業(yè)可以通過加強稅務方面的培訓,定期定時地更新領會稅收政策,領導帶頭學習。也可以通過與稅務部門的溝通來主動提高風險意識,為企業(yè)盈造一個合法、有效的經(jīng)營環(huán)境。

4、提高業(yè)務人員素質,加強稅收政策傳遞?，F(xiàn)代企業(yè)要求財務人員必須具備稅務常識和稅收籌劃意識,因為這樣可以依法納稅,合理稅負,在保證企業(yè)效益的同時控制稅務風險;這就要求企業(yè)應根據(jù)國家稅收政策的變化,采取培訓等方面的措施,對稅務管理及其相關財務人員不斷進行知識的更新。也可以鼓勵財務人員通過考取職稱證、執(zhí)業(yè)資格證來提高業(yè)務知識水平,并把學到的知識運用到具體的工作中去。財務人員只有具備了優(yōu)秀的思想品德,熟練的業(yè)務基礎知識和專業(yè)技能,廣博的相關專業(yè)知識和兢兢業(yè)業(yè)的工作態(tài)度以及高尚的敬業(yè)精神,才能當好家,理好財,才能當好管理者的助手和參謀,才能算得上現(xiàn)代企業(yè)的財務人員。

篇6

摘 要 隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所處的稅務環(huán)境也變得日益復雜，同時，人們也越來越重視公司的治理，這就使得稅務風險管理變得日益重要。企業(yè)處于經(jīng)濟虛擬化、全球化和信息化進程加快的今天，有效的內(nèi)部控制對一個企業(yè)的生存和發(fā)展的作用變得更加重要。加強企業(yè)內(nèi)部控制，探討稅務風險管理的方法，結合現(xiàn)階段我國企業(yè)稅務風險管理中存在的問題，提出相應對策，避免因未遵循稅法可能遭受的財務損失、法律制裁和聲譽損害。

關鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制制度 稅務風險管理 財務損失 風險評估 控制

企業(yè)稅務風險，包括了兩個方面的內(nèi)容。一是企業(yè)的納稅行為與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不相符合，原本應該納稅，而實際企業(yè)沒有納稅或者少納稅，從而面臨罰款、補稅、刑法處罰、加收滯納金、聲譽損害等風險；二是企業(yè)的經(jīng)營行為中，稅法使用不準確，相關優(yōu)惠政策企業(yè)沒有充分運用，多繳納了稅款，造成一些不必要的稅收負擔由企業(yè)承擔了。當然，我們要討論的稅務風險主要是第一種情況，稅務風險是一個管理過程，主要是使企業(yè)避免因為經(jīng)營過程中，沒有遵循稅法，從而可能遭受的財務損失、法律制裁、聲譽損害，以及承擔不必要的稅收負擔等風險，對其進行評估、識別、控制和防范等。探討稅務風險管理方法，為企業(yè)的良性發(fā)展提供基礎保障。

一、基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務風險管理目標

通過稅務風險管理，需要實現(xiàn)以下目標：稅務規(guī)劃符合稅法規(guī)定，具有合理的商業(yè)目的；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動符合稅法規(guī)定，考慮稅收因素影響；稅務事項的會計處理符合相關準則、會計制度和法律法規(guī)；稅款繳納和納稅申報符合稅法規(guī)定；賬簿憑證管理、稅務登記、稅務檔案管理、稅務資料的報備和準備等符合稅法規(guī)定。其管理目標主要體現(xiàn)稅務行為的“合規(guī)性”，也就是說，對于一切涉稅事項，均要符合法律規(guī)定。企業(yè)在設計稅務風險內(nèi)部控制的時候，應該首先確定企業(yè)稅務風險管理的目標，使企業(yè)稅務風險管理機制建立起來。然后對稅務風險進行識別和評估。再次，對稅務風險制定相應的應對措施，以控制風險。最后，對稅務風險管理機制進行評估、改進和反饋，使其更加完善。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度下的稅務風險管理措施

（一）加強稅務風險識別

稅務風險識別是以完善的風險管理組織體系為依托的，它是有效評估、識別和控制稅務風險的制度保障，主要有規(guī)范的公司法人治理結構、結合企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理要求和業(yè)務特點，設置相應的崗位和機構，明確各個崗位的權限和職責，建立相應的崗位責任制、建立科學有效的制衡機制等方面的內(nèi)容。而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營理念、對待稅務風險的態(tài)度、稅務規(guī)劃、業(yè)務流程、經(jīng)營模式、組織架構、稅務風險管理機制的執(zhí)行和設計、稅務管理部門人員配備和設置、部門之間的相互制衡機制和權責劃分、稅務管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質、經(jīng)營成果和財務狀況、管理層的業(yè)績考核指標、企業(yè)信息的基礎管理狀況、有效的監(jiān)督機制、信息和溝通情況等都是企業(yè)內(nèi)部的風險因素。對這些風險因素進行全面分析，幫助企業(yè)從員工素質、經(jīng)營成果、高層態(tài)度、財務狀況、企業(yè)組織結構、內(nèi)部制度、技術投入與應用等方面對企業(yè)自身可能存在的稅務風險進行識別。當然，在企業(yè)內(nèi)部控制制度下對企業(yè)稅務風險因素進行識別，不僅僅包含以上方面內(nèi)容，還有企業(yè)外部、動態(tài)識別等內(nèi)容，總的來說就是要全面準確的細化識別稅務風險因素，為企業(yè)的稅務風險管理提供幫助。

（二）加強企業(yè)稅務風險評估

企業(yè)稅務風險評估包括稅務風險估計和稅務風險評價兩個方面的內(nèi)容，評估的目的主要是對特定稅務風險發(fā)生的可能性，以及發(fā)生風險后的損失范圍，應用相關原理和技術方法，定性和定量地對系統(tǒng)中固有或潛在的風險進行分析，從而為管理決策提供科學依據(jù)。經(jīng)過實踐證明，以會計準則為依據(jù)、以完整的管理理論為基礎、以計算機技術和數(shù)理技術為支持的稅務風險管理，可使稅務管理更加具有科學性以及更加的規(guī)范。稅務風險管理技術，首先著眼于具體的納稅過程和納稅事項，建立基準，用共同的標準，對計量指標和結果進行比較，建立有關的流程、事項、計量指標的數(shù)據(jù)，用來比較稅務風險。然后建立概率模型，將稅務風險有關的事項以及可能性與特定的假設聯(lián)系起來。

（三）加強企業(yè)稅務風險控制

首先要建立企業(yè)的基礎信息系統(tǒng)。企業(yè)應該對適用本企業(yè)的稅法法規(guī)進行及時匯編，并定期更新，建立和完善其他更新系統(tǒng)和相關法律法規(guī)的收集，以保證企業(yè)財務會計系統(tǒng)更改和設置與法律法規(guī)的要求保持一致，同時，通過會計信息的輸出，對法律法規(guī)的最新變化也要能夠反映出來。其次要設置風險控制點，制定分享控制流程。第三是重點關注企業(yè)重大經(jīng)營決策的制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、重要經(jīng)營活動，跟蹤監(jiān)控風險。第四是制定相應的稅務風險應對策略，這是稅務風險控制的核心，主要可以通過轉移、避免、小心管理或可接受等，來實現(xiàn)企業(yè)稅務風險的管理。

三、討論

基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務風險管理，要求稅務人員對稅收法規(guī)具有深刻理解，同時，對會計處理、公司財務等又要十分熟悉。另外，對于公司的業(yè)務、整體經(jīng)營戰(zhàn)略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務風險管理中，根據(jù)稅收政策變動，不斷思考和學習，實現(xiàn)對稅務風險的及時識別和控制，實現(xiàn)稅務風險管理。

參考文獻：

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篇7

關鍵詞：福利企業(yè)設立日常管理退稅審批

1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:

思考之一:社會福利企業(yè)設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規(guī)定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業(yè)設立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設立是由工商機關審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機關的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執(zhí)法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內(nèi)容是企業(yè)設立之后的涉稅事務，對企業(yè)設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務登記手續(xù)之前的企業(yè)設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業(yè)事務進行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業(yè)的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業(yè)設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據(jù)“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據(jù)日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業(yè)設立的審批事項。從社會福利企業(yè)設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業(yè)的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設立;有的省是按照國家稅務總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業(yè)。筆者認為，稅務機關把福利企業(yè)的設立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)?，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設立審批的有關規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業(yè)健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業(yè)財務核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務制度，規(guī)范財務核算。按規(guī)定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經(jīng)營成果。

(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規(guī)定處理。

(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務。

(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監(jiān)督的權力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應當經(jīng)常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強福利企業(yè)的稅收管理提出建設性意見。

篇8

關鍵詞:企業(yè)稅務管理;重要性;現(xiàn)狀

中圖分類號:F27文獻標識碼:A

長期以來,學術界一直側重于稅收征管角度的研究,人們也一般認為稅務管理是政府的事情。實際上,稅務管理對于企業(yè)也同樣重要。企業(yè)稅務管理作為企業(yè)管理的重要組成部分,在規(guī)范企業(yè)行為、降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益、規(guī)避稅務風險、提高企業(yè)稅務管理水平和效率方面有積極的作用。在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家,從企業(yè)角度研究稅務管理,在理論和實踐上均取得了豐碩的成果;而我國由于多方面因素的影響,企業(yè)稅務管理整體水平較低。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快,企業(yè)間競爭日趨激烈,加強企業(yè)稅務管理顯得尤為重要。

一、加強企業(yè)稅務管理的重要性

(一)加強企業(yè)稅務管理有助于降低企業(yè)稅收成本,實現(xiàn)企業(yè)財務目標。稅收是企業(yè)一項重要的成本支出,并且是一種高風險和高彈性的成本,同時它也是可以控制和管理的,并且需要控制和管理。根據(jù)畢馬威財務稅收服務集團2003年通過互聯(lián)網(wǎng)在全球的一項調查稱:稅收會抵減公司收入,會使費用項目膨脹以至侵蝕1/3的公司利潤。在我國,稅收費用占企業(yè)利潤的比重也很高。企業(yè)可以通過加強稅務管理,運用多種稅務管理方法,降低企業(yè)稅收成本,提高效益,這也是企業(yè)稅務管理最本質、最核心的作用。

(二)加強企業(yè)稅務管理有助于提高企業(yè)財務管理水平。企業(yè)稅務管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分,而加強企業(yè)稅務管理的前提就是加強對企業(yè)稅務管理人員的培訓,提高人員業(yè)務素質。稅務管理人員素質的提高,業(yè)務處理能力的增強,提高了企業(yè)的稅務管理水平,同時提高了企業(yè)的財務管理水平。

(三)加強企業(yè)稅務管理有助于企業(yè)資源合理配置,提升企業(yè)競爭力。通過加強企業(yè)稅務管理,企業(yè)可以迅速掌握、正確理解國家的各項稅收政策,進行合理的投資、籌資和技術改造,進而優(yōu)化資源的合理配置,提升企業(yè)競爭力。

(四)加強企業(yè)稅務管理有助于降低企業(yè)涉稅風險。企業(yè)涉稅風險主要有稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽與政策損失風險。這些風險的發(fā)生,不僅導致企業(yè)稅收成本的增加,更重要的是威脅著企業(yè)的聲譽和生存發(fā)展。通過企業(yè)稅務管理,對涉稅業(yè)務所涉及的各種稅務問題和后果進行謀劃、分析、評估、處理等組織及協(xié)調,能夠有效降低企業(yè)涉稅風險。

二、我國企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀

(一)企業(yè)稅務管理意識差,整體水平較低。在計劃經(jīng)濟條件下,企業(yè)經(jīng)營活動由國家直接控制,企業(yè)稅務管理的理論與實踐處于空白狀態(tài)。在財政部開始實施“利改稅”以后,企業(yè)經(jīng)營開始涉及稅收問題。但是,受傳統(tǒng)思想的影響,學術界一直側重于稅收征管角度的研究,從企業(yè)角度研究稅務管理的較少,企業(yè)稅務管理缺乏相應的理論指導,企業(yè)忽視稅務管理的問題比較嚴重。一方面大多數(shù)企業(yè)認為稅務事項簡單,僅由財務會計人員兼辦稅務事宜,更別說設立專門的稅務機構,因此職責相對淡化;另一方面企業(yè)對稅收事務的管理僅停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上,而自己無所作為。管理者對自身及員工的稅務知識培訓不重視,稅務信息相對屏蔽。還有一部分企業(yè)則無視稅法尊嚴,存在偷稅、漏稅等違法行為。也有少部分企業(yè)已初步形成稅務管理意識,但總體管理水平較低。

(二)對企業(yè)稅務管理認識不全面。一方面很多企業(yè)模糊了企業(yè)稅務管理與企業(yè)稅務籌劃的界限,把企業(yè)稅務籌劃等同于企業(yè)稅務管理,認為只要進行合理的稅務籌劃就能搞好稅務管理工作。實際上企業(yè)稅務籌劃只是企業(yè)稅務管理活動中的一個方面、一個環(huán)節(jié)。雖然稅務籌劃是稅務管理一個很重要的方面,但它注重的仍然是技巧和方法層面,不足以包括企業(yè)稅務管理的全部;另一方面很多企業(yè)管理者認為企業(yè)稅務管理是納稅義務發(fā)生之后的事后管理,因此存在輕事前管理、重事后攻關的現(xiàn)象,沒有從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行稅務管理。

三、加強企業(yè)稅務管理的對策

(一)設立專門的稅務管理部門。隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善,企業(yè)涉稅事務越來越復雜,單憑企業(yè)會計人員兼任稅務管理人員遠遠不能滿足企業(yè)稅務管理的需要。企業(yè)內(nèi)部應設置專門的稅務管理機構,建立起合理的崗位體系,并配備專業(yè)素質和業(yè)務水平高的管理人員,規(guī)模較大的企業(yè)應設置稅務總監(jiān)。企業(yè)的稅務管理部門不但要做好涉稅事務的日常管理工作,還要建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道,認真研究國家宏觀經(jīng)濟動向,動態(tài)掌握各項稅收政策及變化,對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理,用國家政策更好地指導企業(yè)。這既符合國家的整體經(jīng)濟利益,同時也使企業(yè)自身的稅務管理工作走向規(guī)范化、專業(yè)化,更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟對企業(yè)的要求,也有利于加快企業(yè)的發(fā)展。除此之外,稅務管理部門還應定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析,建立本單位稅負率標桿。當稅負出現(xiàn)異常變動時,應及時分析并提交稅務分析報告。

(二)加強培訓學習,提高人員業(yè)務素質。我國的稅收法規(guī)種類多、變化快,企業(yè)應采取各種行之有效的措施,利用各種渠道,幫助企業(yè)稅務管理人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習,了解、更新和掌握稅務新知識,使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況,又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī),成為管理和控制稅收風險的中堅。企業(yè)稅務管理是一項系統(tǒng)工程,很多環(huán)節(jié)都會涉及到稅務問題,因此在加強對稅務管理人員培訓的同時,對高層和員工的培訓也不容忽視。對企業(yè)專業(yè)辦稅人員的培訓主要針對具體的業(yè)務和技巧,而對企業(yè)高層的培訓應該著重灌輸正確的納稅理念,使之破除以往把稅收事宜看作只是財務部門工作的陳舊觀念,樹立全員參與、全員控制的新思維,積極理解支持稅收成本管理工作。

(三)夯實稅務管理基礎工作。稅務日常管理工作看似簡單,卻是整個稅務管理工作的基礎,是企業(yè)開展經(jīng)營活動的前提,是企業(yè)獲取納稅管理基礎信息的來源。做好日常稅務管理,可以使企業(yè)的各項涉稅行為規(guī)范合法,避免罰款和滯納金,以及大額補稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響,從而減少不必要的支出和損失。

(四)進行合理有效的納稅籌劃。納稅籌劃是企業(yè)稅務管理的一個重要方面,是企業(yè)降本增效的重要手段。企業(yè)應充分發(fā)揮納稅籌劃作用,力爭使公司的各項涉稅業(yè)務能做到未雨綢繆,確保公司的經(jīng)營效益不受損失。

一般而言,各個國家之間的稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同,同一國家的稅收法規(guī)、財會制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當大的差異,這些差異的存在決定了企業(yè)進行稅務籌劃的必要性。企業(yè)可以從多個角度對企業(yè)進行納稅籌劃,如不同稅種的納稅籌劃,不同經(jīng)濟行為的納稅籌劃。企業(yè)在進行籌劃時必須對這些具體而復雜的法律條款十分清楚,以風險控制為前提,把握好籌劃方法選擇的尺度,在納稅義務發(fā)生之前進行整體謀劃和統(tǒng)籌安排,爭取涉稅零風險,制定周密慎重的納稅籌劃方案,切忌為盲目節(jié)稅而把企業(yè)置于巨大的稅務風險之下,否則不僅會喪失納稅籌劃收益,還會因為方法選擇不當而可能被稅務機關認定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟處罰。

(五)強化企業(yè)涉稅風險管理,積極規(guī)避和防范稅務風險。企業(yè)涉稅風險是客觀存在的,任何企業(yè)都無法完全回避和消除。但是,風險并不可怕,風險是可以防范和控制的,企業(yè)應該積極地應對和防范涉稅風險,力求把涉稅風險降到最低,或是從根本上預防涉稅風險的發(fā)生。一方面規(guī)范企業(yè)涉稅行為,防范稅務風險。規(guī)范企業(yè)涉稅行為是防范稅務風險的根本所在。一般來說,企業(yè)涉稅風險主要來自幾個方面:經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等。因此,側重對這幾個方面的行為進行規(guī)范是防范稅務風險的有效措施;另一方面加強內(nèi)部稽核管理,建立企業(yè)內(nèi)部稅務審計檢查制度,完善稅務管理內(nèi)部控制體制。注重收集行業(yè)參考數(shù)據(jù)信息,加強企業(yè)內(nèi)部稅務評估,分析以會計報表為主的財務資料隱含的稅務風險,做好自查自糾及整改工作,而不是把稅務內(nèi)部審計與自查工作交由稅務部分去做。稅務內(nèi)控系統(tǒng)實行崗位責任制和授權審批等制度,納稅事項由專門的辦稅人員處理,向稅務機關遞交的申報納稅資料都應該經(jīng)過復核人員的專業(yè)分析和復核,規(guī)模稍大、比較復雜的業(yè)務的涉稅事項要由素質較高的稅務管理人員審批等等,這樣從根本上杜絕不規(guī)范甚至違法的稅務行為,從而防范稅務風險的產(chǎn)生。

(六)加強與稅務部門溝通。目前,我國稅收法律、法規(guī)不夠健全,稅收體系不夠完善,有些問題在概念的界定上很模糊。因此,在企業(yè)進行稅務管理時,稅務管理人員很難準確把握其確切的界限,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權,稅務機關在整個企業(yè)稅務管理中起的作用就顯得尤為重要。

通過加強與稅務部門的聯(lián)系,進行積極的溝通,了解稅務機關內(nèi)部的運作和職能分工以及當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求,及時、透徹地領悟稅收政策的含義,以便更好地指導日常的稅務活動,企業(yè)在遇到問題時就可以“在正確的時間通過正確的程序找到正確的人”;同時,通過透明本企業(yè)的經(jīng)營活動,使稅務機關了解企業(yè)狀況,實現(xiàn)與稅務機關的“雙贏”。

(作者單位:中國石油大學(華東)經(jīng)濟管理學院)

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一、上市公司稅務風險概述

上市公司稅務風險是指上市公司的涉稅行為沒有經(jīng)過正確有效的方法途徑，或者是沒有按照有關稅務法律法規(guī)的規(guī)定或要求納稅，而致使企業(yè)的利益未來可能會遭到損失的風險，包括企業(yè)財務損失、企業(yè)聲譽損害和法律懲處等。它是上市公司生產(chǎn)運營以及實施稅務活動過程中由于內(nèi)部制度和外部環(huán)境等因素所引致的企業(yè)各種損失的可能性。在當前瞬息萬變的市場經(jīng)濟背景下，上市公司面臨著日益嚴峻的經(jīng)濟發(fā)展形勢，上市公司稅務風險不僅與稅收政策的變化有關，也與其生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性有關，稅務風險管理直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策。上市公司稅務風險問題，日益成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要議題，也是國內(nèi)外上市公司普遍面臨的問題。所以，上市公司應充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，構建科學合理的稅務風險管理體系，采取有效措施預防和處理稅務風險。

近年來，稅務風險管理已成為國內(nèi)外學者的關注和研究的熱點，國內(nèi)大部分學者主要建立在國外研究成果的基礎上研究稅務風險管理，采用理論研究或者問卷調查的方式，通過研究稅務風險的成因等探討稅務風險的管理控制等問題。如陳鵬（2010）通過對企業(yè)加強稅務管理的必要性、稅務管理的基本原則以及引發(fā)潛在稅務風險的因素等多方面進行分析，提出了防范稅務風險的建議，比如通過多溝通交流來處理好稅務機關與企業(yè)的關系、提高稅務管理人員的專業(yè)能力、建立有效的預警機制等。張德志（2013）認為，稅務風險主要源自稅務系統(tǒng)內(nèi)部和外部兩個方面。從外部看，主要是指在稅務機關的稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法不當或錯誤而引起不利后果和不利影響的可能性；從內(nèi)部看，主要是企業(yè)納稅人未能按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定和要求履行相關的義務而帶來損失的可能性。

二、當前上市公司稅務風險管理現(xiàn)狀

（一） 缺乏對稅務風險的全面認識。近年來，上市公司日益重視稅務風險管理，對稅務風險認識也有了提高，但就普遍情況而言，大多數(shù)上市公司對稅務風險認識不全面，主要表現(xiàn)在：一是對稅務風險基本內(nèi)涵和管理要點不了解，簡單認為防范稅務風險是財務核算部門的事，與生產(chǎn)、經(jīng)營等無關，只要不造假，不偷稅，按時納稅就不存在稅務風險，未把稅務風險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程；二是不注重稅務人才的培養(yǎng)和使用，未設置專門的崗位和人員，稅務人員身兼多職現(xiàn)象明顯；三是合理避稅意識不強，企業(yè)管理層往往重視財務管理忽視稅務管理，認為稅務風險管理往往認為是稅務機關的事，與企業(yè)自身無關，對自身權利未充分了解，不能合理避稅，未能積極爭取本該獲得的稅收利益；四是稅務風險防范意識不強。企業(yè)管理層往往認為稅務管理就是少繳稅，甚至通過非法手段，企圖以不合法行為以及人情關系來達到減少企業(yè)稅務責任的目的。隨著我國稅收體系的健全，企業(yè)管理層的這種稅收意識極易造成稅務事實上的違規(guī)，給企業(yè)帶來稅務風險。

（二） 稅務風險控制環(huán)節(jié)不完善。一是上市公司稅務風險內(nèi)控體系不健全，稅務風險控制散落在財務風險管理中，缺乏完善的稅務風險識別、預測、控制和防范的一系列制度和規(guī)程，缺乏整體稅務規(guī)劃，未將稅務規(guī)劃貫穿于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，未建立相應的溝通和會商機制。或者部分上市公司認識到稅務風險管理的重要性，建立起相應的稅務風險管理機制，但機制往往停留在設計層面，實際操作時缺乏合理的控制制度，執(zhí)行流于形式，未達到應有的防控稅務風險的作用。二是組織機構不健全。上市公司雖安排了稅務人員，但多如未設置獨立的稅務管理部門或專門的稅務崗位，稅務人員多由會計人員兼任。會計人員在自身繁雜的核算職責的基礎上，難以有充分的時間精力來關注稅務風險管控問題，也難以及時掌握稅收法律法規(guī)的更新變化，特別是在當前國家稅務改革的大背景下，兼職稅務人員不具備足夠的專業(yè)能力來應對日益復雜的稅務實務工作。機構和崗位設置上的不健全導致稅務管理話語輕，力量弱，推動難，稅務風險管控難以落實。

（三） 缺乏有效的稅務審計制度。當前，上市公司的審計主要針對財務審計及經(jīng)濟責任審計，較少涉及稅務風險防控。如未建立專門的內(nèi)部審計機構，日常稅務管理工作缺乏應有的監(jiān)督和檢查；內(nèi)部審計制度不健全，對審計重點、審計方法、審計頻率、審計結果跟蹤等重要工作缺乏完善的制度規(guī)定，監(jiān)督檢查無據(jù)可依，缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和管理；日常審計和管理職責多交由外部審計機構進行，但受限于外聘審計機構不能全面、完整掌握上市公司生產(chǎn)經(jīng)營全部信息，審計的全面性和準確性受到較大影響。再加上審計機構受聘于上市公司，部分審計機構受利益驅動，在未全面了解實際情況的情況下就主觀出具審計結論和報告，僅僅滿足稅務管理機關的基本要求，沒有對公司的稅務風險進行全面體檢并提出有效的防控建議。

（四） 內(nèi)外部信息溝通不暢。一是上市公司內(nèi)部，部門利益和公司整體利益往往存在沖突。如在未建立企業(yè)共同遵照的稅務風險管理原則之前，不同部門站在自身角度出發(fā)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中采取的措施和手段可能滿足了其利益最大化的需求，但卻增加了企業(yè)整體稅負，降低了企業(yè)整體效益。二是上市公司與稅務機關之間，由于征納雙發(fā)利益出發(fā)點不同，存在信息溝通不暢的現(xiàn)象。如企業(yè)納稅意識不強，不配合稅務機關檢查工作，稅務機關只提供被動咨詢服務，不主動提供指導等，往往因多種原因導致納稅申報漏洞，引起稅務風險。

（五） 未建立符合自身實際需要的稅務風險預警機制，不能提前識別和發(fā)現(xiàn)稅務風險，稅務風險防范滯后。

三、對提高上市公司稅務風險防范的一些建議

（一）提高對稅務風險防范的重視程度

上市公司應正確認識稅務風險防范的重要性，并將稅務風險防控意識貫穿到企業(yè)管理全過程，全面梳理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關的稅務風險風險點，并根據(jù)企業(yè)組織分工，明確對應的責任部門。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，整體規(guī)劃稅務風險防范工作，定期分析稅務風險程度。在重大決策過程中，吸納專業(yè)的稅務人員參與，充分考慮稅務風險因素。

（二）營造良好的稅務風險內(nèi)控環(huán)境

一是完善企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度。包括合理設立專門的稅務部門，設置專門的稅務管理崗位，配備專業(yè)人員，明確職責權限，充分授權，并采取措施提高稅務人員專業(yè)素質；完善規(guī)章制度，建立稅務風險防控相關制度，如納稅申報流程、稅務風險管理制度等，同時，做好對稅務風險進行梳理，形成相應的風險提示，明確規(guī)范的操作手冊等基礎工作。二是在上市公司治理結構上，董事會、監(jiān)事會和管理層之間要形成有效的監(jiān)督與制衡關系，防范管理層從自身利益出發(fā)，通過不合規(guī)的方式來降低稅負，導致稅務風險。董事會和管理層在制定戰(zhàn)略計劃和經(jīng)營決策時，綜合考核稅務風險。同時，上市公司內(nèi)部機構之間也要進行明確的職責劃分，包括稅務管理部門和相關業(yè)務部門，明確職責，形成統(tǒng)一的稅務風險管理原則。三是營造良好的企業(yè)文化，增強員工的稅務風險管理意識，傳遞合規(guī)操作、稅務創(chuàng)造價值的理念，從根源上防范稅務風險。

（三）建立和完善稅務審計制度

一方面是合理行使上市公司審計委員會權限，在審計委員會內(nèi)設稅務審計專門人員，定期研究和部署稅務風險防范相關工作，保持機構的獨立性，直接對董事會負責。另一方面是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部稅務審計的范圍和審計頻率。內(nèi)部審計應加強對稅收法律法規(guī)的遵循、企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度的建設和執(zhí)行效果，稅務會計核算、外聘審計機構、稅務申報等方面工作的審計。同時，通過多種方式提高審計人員的專業(yè)水平和能力，根據(jù)企業(yè)實際需要，合理安排審計頻率和覆蓋范圍，確保內(nèi)部審計發(fā)揮應有的作用。

（四）構建全面、有效的信息和溝通體系

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關鍵詞：建安企業(yè) 稅務風險 防范與管控

企業(yè)稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結構龐大，經(jīng)營業(yè)務多樣，經(jīng)營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標?！吨醒肫髽I(yè)全面風險管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關注的也是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的目標，稅務合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。

一、當前大型建安企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀及分析

1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務風險管理帶來難度

建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務風險管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務機關對稅法關于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔負稅務風險的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理帶來難度。

2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風險

稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務風險。國家對建安企業(yè)外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業(yè)所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。

3.大型建安企業(yè)的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內(nèi)部風險防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面

在施工企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業(yè)層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業(yè)的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。

4.建安企業(yè)稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)素質有待提高

大型建安企業(yè)點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經(jīng)理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負擔。

二、大型建安企業(yè)防范稅務風險的管控應對措施

1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設

企業(yè)應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規(guī)定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務風險管理環(huán)境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業(yè)文化建設的一個重

要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風險管理體系。企業(yè)的稅務風險管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構建企業(yè)稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務風險管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務風險管理由企業(yè)管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。

2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險，做好日常風險處置預案

稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業(yè)各項目經(jīng)理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險、分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評估風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態(tài)管理。可根據(jù)需要在各項目經(jīng)理部或分公司設立稅務管理崗位。

3.強化企業(yè)信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點

企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術建立內(nèi)、外部及各施工地點的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業(yè)稅務管理部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務風險的基礎。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業(yè)應結合內(nèi)控管理體系建設，不斷完善企業(yè)稅務風險管理制度。一是加強內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術，對具有重復性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。

     4.配備專業(yè)的稅務人員

由于稅務管理的專業(yè)性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應定期對負責涉稅業(yè)務的員工進行培訓，不斷提高其業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務就無法深刻理解某些相關的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。

5.利用納稅評估降低稅務風險

納稅評估是由稅務機關運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業(yè)及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導致企業(yè)被稅務違法處罰風險增大。因此企業(yè)應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內(nèi)部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業(yè)納稅風險。

6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下, 稅收具有財

政收入職能和經(jīng)濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調整產(chǎn)業(yè)結構, 擴大就業(yè)機會, 刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執(zhí)法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業(yè)要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。

7.加強稅收法規(guī)學習，準確把握稅收政策

我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應充分認識到建安企業(yè)稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業(yè)隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業(yè)整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。

參考文獻：

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